（一）當(dāng)年查補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)稅的賬務(wù)調(diào)整

1、非法取得抵扣憑證

如果取得的進(jìn)項(xiàng)憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：借記原材料、庫(kù)存商品等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而抵扣

企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

3、非正常損失的貨物應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅

如外購(gòu)貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

關(guān)鍵詞:礦產(chǎn)資源；稅費(fèi)征收；經(jīng)濟(jì)學(xué)；思考

礦產(chǎn)資源不僅是工業(yè)發(fā)展的必備材料，也是我國(guó)戰(zhàn)略層次的重要物資。缺乏礦產(chǎn)資源，不僅會(huì)影響我國(guó)工業(yè)發(fā)展，也會(huì)讓我國(guó)失去戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)，危害國(guó)家安全。而對(duì)于我們普通人日常生活來(lái)說(shuō)，也處處離不開(kāi)礦產(chǎn)資源。新時(shí)代黨對(duì)資源和生態(tài)提出了更高的要求，推進(jìn)資源全面節(jié)約和循環(huán)利用已經(jīng)成為當(dāng)下礦產(chǎn)資源必須正視和面對(duì)的一大要求和挑戰(zhàn)。在面臨這種挑戰(zhàn)的情況下，怎樣才能夠有效地節(jié)約資源和將資源循環(huán)利用。那么最簡(jiǎn)單最直接也是最有效的方法，就是建立完善礦產(chǎn)資源稅費(fèi)征收體系，從國(guó)家層面上宏觀掌控整個(gè)礦產(chǎn)資源的使用和開(kāi)采過(guò)程。對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行合理的稅費(fèi)征收，能夠有效地控制礦產(chǎn)資源的集約性開(kāi)采，能夠?yàn)榈V產(chǎn)資源的持續(xù)利用奠定政策方面的基礎(chǔ)。

一、礦產(chǎn)資源的基本屬性

(一)礦產(chǎn)資源是公有資源從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)說(shuō)，所有物體都可以根據(jù)排他性和競(jìng)爭(zhēng)性進(jìn)行分類。一個(gè)物品如果具有排他性又有競(jìng)爭(zhēng)性，那么它就屬于私人物品；一個(gè)物品如果沒(méi)有排他性，也沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)性，那么它就屬于公共物品。一個(gè)物品如果有競(jìng)爭(zhēng)性，但是沒(méi)有排他性，那么它屬于公有資源；而一個(gè)物品，如果有排他性，但是又有競(jìng)爭(zhēng)性，那么它就是自然壟斷。礦產(chǎn)資源也適用于這個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)法則。從這個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)法則來(lái)看，如果對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行開(kāi)采后，這些礦產(chǎn)資源已經(jīng)屬于開(kāi)采者，就沒(méi)有辦法被其他人開(kāi)采了。同時(shí)，礦產(chǎn)資源遍布全球各地，并且在開(kāi)采之前是不屬于任何一個(gè)人所擁有的。從這一點(diǎn)看礦產(chǎn)資源又不具備排他性。也就是說(shuō)，礦產(chǎn)資源是一種公有資源。從法律層面來(lái)講，礦產(chǎn)資源也屬于公有資源，法律規(guī)定它屬于國(guó)家所有的自然資源，也是全民擁有的公有資源。

(二)礦產(chǎn)資源的勘察具有正外部性我們都知道在對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行勘察的過(guò)程，就是為了找到礦產(chǎn)資源，并將它們開(kāi)采和利用，也就是說(shuō)資源勘查是礦產(chǎn)資源采集和使用的必要前提。如果不對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行勘察，那么我們就沒(méi)有辦法確定礦產(chǎn)資源的位置以及了解礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)存含量，就沒(méi)有辦法制定開(kāi)采計(jì)劃，也就更沒(méi)有辦法將它們開(kāi)采出來(lái)并進(jìn)行使用了。從這一角度來(lái)說(shuō)，礦產(chǎn)資源的勘察就是將未知的礦產(chǎn)資源位置和含量變成我們已知數(shù)據(jù)的過(guò)程。而從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)說(shuō)，礦產(chǎn)資源的勘察是礦山資源經(jīng)濟(jì)價(jià)值發(fā)揮和利用的基礎(chǔ)。而從宏觀角度來(lái)說(shuō)，對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行勘察，是為了更好地了解礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)存含量地理位置、以及它們的形成條件和形成規(guī)律，有利于人類完善關(guān)于礦產(chǎn)資源的理論數(shù)據(jù)，同時(shí)更能夠提高人們勘查礦產(chǎn)資源的技術(shù)水平和科技能力。

(一)礦產(chǎn)資源的開(kāi)采具有負(fù)外部性為什么說(shuō)礦產(chǎn)資源開(kāi)采具有負(fù)外部性呢？首先，礦產(chǎn)資源的開(kāi)采與勘察對(duì)社會(huì)和自然環(huán)境的影響是完全不同的，有助于我們了解礦產(chǎn)資源的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，從而對(duì)它們進(jìn)行保護(hù)，而礦產(chǎn)資源開(kāi)采則是礦產(chǎn)資源取用和消耗過(guò)程。眾所周知，現(xiàn)如今絕大部分的礦產(chǎn)資源都是不可再生資源，它們往往是通過(guò)千百萬(wàn)年的地理運(yùn)動(dòng)和各種環(huán)境因素才慢慢積累形成的。將它們開(kāi)采出來(lái)，只能讓礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)備量越來(lái)越少，并且在開(kāi)采過(guò)程中，由于目前掌握的開(kāi)采技術(shù)有限，往往也會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐牡乩憝h(huán)境造成一定的破壞，現(xiàn)階段就有很多因?yàn)殚_(kāi)采過(guò)程而造成的泥石流和山體滑坡等等自然災(zāi)害現(xiàn)象的出現(xiàn)。

二、礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的理論分析

摘要：本文基于汽車消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移及將消費(fèi)稅劃分到地方政府的改革情況，對(duì)汽車消費(fèi)稅基本概念展開(kāi)分析，闡述改革的相關(guān)內(nèi)容，思考汽車消費(fèi)稅征收后移并下劃地方的影響及汽車消費(fèi)稅后移對(duì)汽車消費(fèi)帶來(lái)的挑戰(zhàn)，提出相關(guān)的政策性改革建議，為改革工作順利落實(shí)提供幫助。

關(guān)鍵詞：汽車；消費(fèi)稅；征收后移；地方改革

《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》指出，征稅前，部分環(huán)節(jié)稅收可以后移到批發(fā)環(huán)節(jié)征收或者零售環(huán)節(jié)征收，不斷拓展地方收入，改善地方收入環(huán)境改善。《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于新時(shí)期加快完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的意見(jiàn)》指出，部分消費(fèi)品稅收后移，為便于稅收管理，我國(guó)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅，在零售及批發(fā)中征收容易管理的機(jī)動(dòng)車消費(fèi)稅及地方消費(fèi)稅。消費(fèi)稅由中央管理，機(jī)動(dòng)車及特定稅費(fèi)納入地方管理。我國(guó)消費(fèi)稅稅收顯著性較低，沒(méi)有對(duì)消費(fèi)者的行為產(chǎn)生直接的影響。在消費(fèi)稅管理過(guò)程中應(yīng)當(dāng)構(gòu)建以內(nèi)循環(huán)為主體，雙循環(huán)相互發(fā)展的格局，汽車消費(fèi)稅管理中，應(yīng)當(dāng)深化汽車消費(fèi)稅改革，不斷改善消費(fèi)環(huán)境。汽車消費(fèi)稅征收自生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移到消費(fèi)環(huán)節(jié)，有利于促進(jìn)消費(fèi)者合理消費(fèi)。汽車消費(fèi)稅歸于地方政府，或由地方及中央共享收入，也能拓展地方收入來(lái)源。對(duì)此，本文針對(duì)汽車消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移及下劃到地方政府的改革環(huán)節(jié)進(jìn)行探究，分析改革的價(jià)值。

一、汽車消費(fèi)稅概述

消費(fèi)稅征收多年，在稅收歷史上具有重要的地位。在1950年頒布的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中將對(duì)消費(fèi)稅的行為進(jìn)行界定，包括娛樂(lè)、旅店、冷食等，1951年政務(wù)院制定消費(fèi)稅管理?xiàng)l例，將舞場(chǎng)、冷食、娛樂(lè)等消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅管理。1953年稅制改革后，特種消費(fèi)行為被取締，經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，消費(fèi)稅未能以獨(dú)立的方式呈現(xiàn)。1993年，中國(guó)消費(fèi)稅暫行管理?xiàng)l例頒發(fā)，這也代表消費(fèi)稅進(jìn)入我國(guó)稅制體系，為現(xiàn)今的消費(fèi)稅征收奠定基礎(chǔ)。現(xiàn)在我國(guó)實(shí)施的消費(fèi)稅與其他稅法存在差異，形成以消費(fèi)為核心的稅收模式。在2014年及2015年對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)整，從11個(gè)類別增加到15個(gè)類別，包括摩托車、汽車及高爾夫球等。汽車消費(fèi)稅是高檔消費(fèi)品稅費(fèi)，是我國(guó)依法征收的稅務(wù)，對(duì)貨物基本征收值上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再次征收的一種稅費(fèi)，從而調(diào)整我國(guó)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)。國(guó)家根據(jù)汽車排量根據(jù)納稅標(biāo)準(zhǔn)及金額，按照規(guī)定納稅的汽車可正常交易，為汽車交易提供基本的法律保障。汽車根據(jù)不同排量設(shè)置四檔稅費(fèi)，排量在1L以下的轎車稅費(fèi)為3%，排量在1.0L～2.2L的汽車稅費(fèi)在5%，排量在2.2L的汽車稅費(fèi)為8%，輕型越野車排量在2.4L以下，稅費(fèi)為5%。伴隨汽車消費(fèi)稅完善，對(duì)廠家政策進(jìn)行調(diào)整，降低小排量汽車消費(fèi)稅稅率，將消費(fèi)稅劃分七個(gè)檔次，對(duì)進(jìn)口汽車消費(fèi)稅調(diào)節(jié)，逐漸與國(guó)內(nèi)的汽車消費(fèi)稅持平。在計(jì)算過(guò)程中，購(gòu)車總額（含增值稅金額）除以1.17乘以稅率獲得汽車消費(fèi)稅。汽車工業(yè)是重要的能源消耗行業(yè)，為達(dá)到節(jié)能減排目標(biāo)，對(duì)汽車消費(fèi)稅征收上應(yīng)當(dāng)對(duì)生產(chǎn)及消費(fèi)進(jìn)行調(diào)整，鼓勵(lì)小排量汽車降低汽油消耗，縮減對(duì)空氣產(chǎn)生的污染，促進(jìn)國(guó)家節(jié)能減排目標(biāo)。

二、汽車消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移、下劃地方的相關(guān)內(nèi)容

伴隨汽車生產(chǎn)技術(shù)發(fā)展，汽車的功能不斷豐富，除具備汽車的核心功能外，輔助性功能不斷涌現(xiàn)。我國(guó)汽車消費(fèi)稅計(jì)算中將整車出廠價(jià)作為基礎(chǔ)，整車往往是相對(duì)模糊概念，汽車商為規(guī)避稅費(fèi)，在銷售汽車過(guò)程中，可能將整化為零，將車輛輔助部件拆除，單獨(dú)售賣到零售商手中，批發(fā)商及零售商讓消費(fèi)者增加輔助配件，從而降低稅費(fèi)。若汽車消費(fèi)稅調(diào)整到批發(fā)零售環(huán)節(jié)，以消費(fèi)者購(gòu)車全部?jī)r(jià)格進(jìn)行征稅，可以避免生產(chǎn)環(huán)節(jié)避稅的行為。伴隨我國(guó)的稅收管理技術(shù)發(fā)展，稅務(wù)部門對(duì)汽車稅費(fèi)進(jìn)行合理管控，避免征收環(huán)節(jié)后移發(fā)生偷稅漏稅的行為，保證汽車應(yīng)征收的稅務(wù)全部收取。汽車消費(fèi)稅征收后移可以避免稅基侵蝕發(fā)生稅收流失的問(wèn)題。合理的汽車消費(fèi)稅包括登記上牌費(fèi)用，可避免消費(fèi)稅征收后移導(dǎo)致稅收流失。我國(guó)機(jī)動(dòng)車登記規(guī)定中，初次申領(lǐng)車牌及行駛證的所有人，應(yīng)當(dāng)在車輛管理所申請(qǐng)登記。申請(qǐng)注冊(cè)登記需要提供購(gòu)車發(fā)票，為汽車消費(fèi)稅采取先納稅后登記的征收模式。加強(qiáng)車輛登記管理單位及稅收單位的信息互通，自源頭鎖定汽車稅源，保證征收稅費(fèi)可控性。

一、交通財(cái)務(wù)體制管理改革現(xiàn)狀

交通運(yùn)輸部門和公路管理機(jī)構(gòu)的日常經(jīng)費(fèi)由同級(jí)財(cái)政給予保障；交通建設(shè)專項(xiàng)支出，按照事權(quán)劃分分別納入省和市級(jí)財(cái)政一般預(yù)算管理。國(guó)省道、港航等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及養(yǎng)護(hù)大中修資金屬省級(jí)預(yù)算資金，積極推行國(guó)庫(kù)集中支付，減少資金撥付環(huán)節(jié)，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行管理，提高資金使用效益。對(duì)于交通債務(wù)的處理原則是：從2009年1月1日起，山東省各級(jí)交通運(yùn)輸和公路管理機(jī)構(gòu)按照“誰(shuí)承借、誰(shuí)還款”原則，加強(qiáng)債務(wù)管理，將年度債務(wù)收支納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算管理，所需政府性貸款經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門審核同意，報(bào)當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)后實(shí)施。省交通運(yùn)輸廳、省公路局不再為下級(jí)業(yè)務(wù)主管部門提供任何形式和內(nèi)容的債務(wù)擔(dān)保。

二、燃油稅費(fèi)改革后公路交通部門會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

燃油稅費(fèi)改革后山東省人民政府于2009年及時(shí)出臺(tái)了《山東省人民政府關(guān)于交通財(cái)務(wù)管理體制改革的意見(jiàn)》，文件中對(duì)于下劃收入基數(shù)、下劃公路管理性事業(yè)資產(chǎn)、改革交通資金管理辦法、交通債務(wù)問(wèn)題的處理等都有詳盡的規(guī)范，提出了事權(quán)劃分的概念，即：交通運(yùn)輸部門和公路管理機(jī)構(gòu)的日常經(jīng)費(fèi)由同級(jí)財(cái)政給予保障，劃分至地方財(cái)政；對(duì)于交通建設(shè)專項(xiàng)支出，按照事權(quán)劃分分別納入省和市級(jí)財(cái)政一般預(yù)算管理。國(guó)省道、港航等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及養(yǎng)護(hù)大中修資金屬省級(jí)預(yù)算資金，對(duì)納入政府采購(gòu)目錄的工程和設(shè)備，按照規(guī)定實(shí)行政府采購(gòu)，積極推行國(guó)庫(kù)集中支付制。而山東省財(cái)政廳也于2010年8月了《山東省國(guó)省道養(yǎng)護(hù)工程專項(xiàng)資金管理暫行辦法》，以規(guī)范專項(xiàng)資金的使用。在具體使用中，由省安排的國(guó)省道改擴(kuò)建、大中修資金專項(xiàng)用于路面、大中橋梁建設(shè)；各市安排的養(yǎng)護(hù)配套資金用于征地拆遷、路基、小橋涵等工程。山東省交通運(yùn)輸廳公路局也于2011年6月1日以路基［2011］24號(hào)關(guān)于印發(fā)《山東省國(guó)省道改建工程政府采購(gòu)程序（試行）》的通知下發(fā)了有關(guān)流程規(guī)范，該文件根據(jù)行業(yè)特性對(duì)采購(gòu)計(jì)劃審核、批復(fù)，招標(biāo)實(shí)施，合同生成，資金支付等以流程圖的形式進(jìn)行了一定規(guī)范。

（一）日常維護(hù)保養(yǎng)資金的使用及核算對(duì)于日常維護(hù)保養(yǎng)資金由各市及省財(cái)政直接管理縣（市）（以下簡(jiǎn)稱省直管縣）財(cái)政局、公路局提出申請(qǐng)，省根據(jù)各市國(guó)省道養(yǎng)護(hù)里程、路況和保養(yǎng)水平，按照因素分配法，由省財(cái)政廳通過(guò)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的方式，下達(dá)到各市及省直管縣財(cái)政部門。資金使用時(shí)由中標(biāo)養(yǎng)護(hù)公司根據(jù)完工進(jìn)度進(jìn)行計(jì)量支付申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)毓饭芾聿块T初審后呈報(bào)地級(jí)市公路主管部門復(fù)核并申報(bào)至地市財(cái)政部門，由地市財(cái)政部門根據(jù)日常養(yǎng)護(hù)管理專項(xiàng)資金預(yù)算指標(biāo)通過(guò)財(cái)政零余額賬戶將資金直接支付到與各地公路局簽訂公路養(yǎng)護(hù)工程施工合同的中標(biāo)方賬戶。從會(huì)計(jì)核算角度來(lái)看，本質(zhì)上其實(shí)就是財(cái)政直接支付形式，因此，公路交通部門應(yīng)采用財(cái)政直接支付情形下的會(huì)計(jì)處理辦法來(lái)核算。而對(duì)于日常的人員經(jīng)費(fèi)支出，通過(guò)地市公路主管部門的申請(qǐng)，由地市財(cái)政部門根據(jù)地方財(cái)政預(yù)算指標(biāo)，按月?lián)芨吨凉分鞴懿块T，由其按照人員支出預(yù)算使用資金，這種核算形式從本質(zhì)上來(lái)看其實(shí)是財(cái)政授權(quán)支付形式，因此，公路交通部門應(yīng)采用財(cái)政授權(quán)支付情形下的會(huì)計(jì)處理辦法來(lái)核算。

（二）國(guó)省道改擴(kuò)建、大中修專項(xiàng)資金的使用及核算國(guó)省道改擴(kuò)建、大中修資金根據(jù)省交通運(yùn)輸廳會(huì)同省財(cái)政廳編制的年度項(xiàng)目計(jì)劃，由省財(cái)政廳下達(dá)省公路局，再由省財(cái)政實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付。按照《山東省省級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金支付管理辦法》和《關(guān)于做好省級(jí)政府采購(gòu)有關(guān)工作的通知》要求，省公路局是專項(xiàng)資金國(guó)庫(kù)集中支付的申報(bào)主體，依據(jù)公路工程合同，通過(guò)山東省政府采購(gòu)管理系統(tǒng)，向省財(cái)政廳集中支付中心報(bào)送《基層預(yù)算單位財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)（政府采購(gòu)資金支付專用申請(qǐng)）》。省財(cái)政廳集中支付中心審核后，開(kāi)具《財(cái)政直接支付憑證》，通過(guò)財(cái)政零余額賬戶將資金直接支付到與省公路局簽訂公路工程政府采購(gòu)合同的中標(biāo)方賬戶。按照現(xiàn)行財(cái)政管理體制，省財(cái)政廳不接受市縣資金支付申請(qǐng)和簽訂的工程項(xiàng)目合同。但在改革初期，省財(cái)政部門提出了過(guò)渡方案，即：對(duì)各市公路局簽訂的公路工程合同，可由省公路局負(fù)責(zé)審核整理、匯總上報(bào)，同時(shí)將合同信息錄入省政府采購(gòu)系統(tǒng)，向省財(cái)政廳提報(bào)資金支付申請(qǐng)。省財(cái)政廳通過(guò)財(cái)政零余額賬戶，將資金直接支付到與各市公路局簽訂公路工程政府采購(gòu)合同的中標(biāo)方賬戶。從會(huì)計(jì)核算角度來(lái)看，國(guó)省道改擴(kuò)建、大中修專項(xiàng)資金的使用，本質(zhì)上也是財(cái)政直接支付形式，因此，公路交通部門應(yīng)采用財(cái)政直接支付情形下的會(huì)計(jì)處理辦法來(lái)核算。

（三）質(zhì)量保證金的使用及核算根據(jù)財(cái)政部門相關(guān)文件規(guī)定：“年度內(nèi)的國(guó)省道改擴(kuò)建、大中修養(yǎng)護(hù)工程投資計(jì)劃，包含當(dāng)年財(cái)政投資計(jì)劃和質(zhì)量保證金計(jì)劃兩部分。當(dāng)年質(zhì)量保證金計(jì)劃在質(zhì)保期滿項(xiàng)目驗(yàn)收合格后，由各市及省直管縣公路局會(huì)同同級(jí)財(cái)政局提出計(jì)劃申請(qǐng)，省公路局審核后，由省交通運(yùn)輸廳會(huì)同省財(cái)政廳下達(dá)”。但是對(duì)于如何使用資金，沒(méi)有進(jìn)行規(guī)范。從項(xiàng)目支出資金撥付渠道來(lái)看，其質(zhì)量保證金支出程序理應(yīng)是相同的撥付程序，因此，對(duì)于此專項(xiàng)支出公路交通部門依然需要采用財(cái)政直接支付情形下的會(huì)計(jì)處理辦法來(lái)核算。而山東省交通公路行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀是：公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法依然執(zhí)行的是1987年制訂的《山東省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)會(huì)計(jì)制度》，此制度在2005年4月對(duì)部分內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范和修訂，此會(huì)計(jì)制度在未進(jìn)行稅費(fèi)改革前使用尚可，但如今我國(guó)燃油稅費(fèi)改革已兩年多，交通公路行業(yè)的資金籌集、使用等已發(fā)生了很大變化，財(cái)政部門及公路交通主管部門只是制訂了相關(guān)專項(xiàng)資金的管理、程序等方面的規(guī)范文件，僅對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金撥款即從源頭上進(jìn)行了控制，并沒(méi)有涉及到與之相配套的相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定或規(guī)范。此舉造成了現(xiàn)實(shí)中的交通公路行業(yè)事業(yè)單位既要執(zhí)行公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)又要執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的通用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，即并行了兩種會(huì)計(jì)制度的尷尬境地。

摘要:水利工程用地管理過(guò)程中，繳納稅費(fèi)是水利工程征地過(guò)程中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，水利工程用地涉及的稅費(fèi)主要有五類，分別是耕地占用稅、耕地開(kāi)墾費(fèi)、耕地指標(biāo)交易費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi)、新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)。理清各項(xiàng)稅費(fèi)規(guī)定能夠明確當(dāng)前水利工程用地涉及稅費(fèi)的具體要求，在結(jié)合工作實(shí)踐的基礎(chǔ)上，本文提出了針對(duì)水利工程用地涉及稅費(fèi)的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞:水利工程用地;稅費(fèi);法律法規(guī)

水利工程在用地手續(xù)辦理過(guò)程中，除了向自然資源部門繳納征地預(yù)存款外，還需要繳納各種稅費(fèi)，依據(jù)最新文件要求，主要有耕地占用稅、耕地開(kāi)墾費(fèi)、耕地指標(biāo)交易費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi)、新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)。這些費(fèi)用有的列入了工程概算由項(xiàng)目法人繳納，有的由工程所在地縣級(jí)政府繳納，稅費(fèi)征收的政策文件不斷調(diào)整，一直沒(méi)有形成統(tǒng)一。作為新孟河工程用地手續(xù)辦理的參與者，針對(duì)水利工程用地涉及相關(guān)稅費(fèi)歸納如下，并從實(shí)際經(jīng)驗(yàn)出發(fā)提出相關(guān)改進(jìn)建議。

1耕地占用稅

依據(jù)《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》、《江蘇省實(shí)施〈中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例〉辦法》等文件，江蘇省耕地占用稅均額為2萬(wàn)元/畝(30元/m2)。省內(nèi)部分水利工程如走馬塘、新溝河、新孟河工程以省政府批復(fù)文件等形式明確耕地占用稅作暫緩征繳處理。原有條例、辦法對(duì)于水利工程耕地占用稅沒(méi)有特殊照顧，只對(duì)鐵路、公路等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目減按2元/m2(1334元/畝)的稅額征收。水利部門多次呼吁，特別是在水利部規(guī)劃計(jì)劃司、水規(guī)總院等調(diào)研太湖治理工程時(shí)，我們重點(diǎn)匯報(bào)了這一情況。在各方共同努力下，2019年9月《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》正式施行，該法律對(duì)路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程等占用耕地需要繳納的稅費(fèi)進(jìn)行了明確規(guī)定，文件規(guī)定此類設(shè)施占用耕地需要每平方米需要交納2元(1334元/畝)耕地占用稅。其他稅額則與《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》保持一致。耕地占用稅是在獲得用地批復(fù)文件之后，供地階段辦理土地劃撥決定書(shū)和土地使用權(quán)證之前繳納，由稅務(wù)部門按照國(guó)家、省規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向項(xiàng)目法人征收。

2耕地開(kāi)墾費(fèi)

江蘇省于2015年了調(diào)整耕地開(kāi)墾費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)通知，文件明確規(guī)定耕地開(kāi)墾費(fèi)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，將耕地開(kāi)墾費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為2～3．34萬(wàn)元/畝(30～50元/m2)。此外，針對(duì)占用基本農(nóng)田的情況，需在原耕地開(kāi)墾費(fèi)的基礎(chǔ)上加收40%。非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地在辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批手續(xù)時(shí)，應(yīng)向省自然資源廳繳納耕地開(kāi)墾費(fèi)的10%，另90%部分由省自然資源廳委托市、縣(市、區(qū))自然資源管理部門負(fù)責(zé)征收。