（一）當(dāng)年查補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)稅的賬務(wù)調(diào)整

1、非法取得抵扣憑證

如果取得的進(jìn)項(xiàng)憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：借記原材料、庫存商品等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而抵扣

企業(yè)購進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

3、非正常損失的貨物應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅

如外購貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記待處理財產(chǎn)損溢等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

摘要：為使企業(yè)的經(jīng)營成本減少，提高經(jīng)濟(jì)利益，財務(wù)管理部門應(yīng)使用合法的手段對企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行調(diào)整，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。本文就納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用進(jìn)行探究，對稅收籌劃的意義進(jìn)行了解，并闡述企業(yè)財務(wù)管理中納稅籌劃的實(shí)際應(yīng)用，以期為相關(guān)的財務(wù)工作人員提供幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；企業(yè)財務(wù)管理；應(yīng)用措施

引言

納稅是每個公民和經(jīng)營企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，隨著企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)營額度的提升也意味著企業(yè)的稅收也在不斷提高，稅務(wù)資金作為經(jīng)營成本，在企業(yè)的發(fā)展中占據(jù)了較大一部分，為提高企業(yè)的經(jīng)營利益，降低成本，企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)在法律的允許下，使用合法的手段幫助企業(yè)進(jìn)行合理的避稅。因此，財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)工作的管理，力求使用正確的方式來減少稅收金額，避免產(chǎn)生偷稅漏稅等違法行為。

一、納稅籌劃的意義和作用

（一）納稅籌劃的意義納稅籌劃指的是在不違反相關(guān)法律法規(guī)的前提下，經(jīng)過企業(yè)財務(wù)部門對企業(yè)理財和投資等活動的調(diào)整和規(guī)劃，達(dá)到在納稅時能夠減少納稅金額，或者延緩繳稅的目的，使企業(yè)的資金和經(jīng)營成本避免出現(xiàn)大幅度的縮減，維護(hù)企業(yè)的基本利益的行為。納稅籌劃是一種在法律允許范圍內(nèi)的行為，其具有以下特點(diǎn)：①合法性。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，是在遵守法律的前提下進(jìn)行的，同時，其避稅減稅的行為不違反稅法規(guī)定[1]。②籌劃性。企業(yè)的財務(wù)管理部門應(yīng)在納稅前對企業(yè)經(jīng)濟(jì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，針對稅收規(guī)定合理籌劃。③目的性。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，一方面是選擇降低稅負(fù)，將稅收的成本降低，同時迎來較高的資本回收率。另一方面是滯后納稅時間。在貨幣的時間價值的幫助下提前收款，延期支付，使企業(yè)的利息支出降低。

（二）納稅籌劃的作用首先，企業(yè)通過納稅籌劃能夠提高競爭力，加強(qiáng)風(fēng)險防控。隨著市場競爭變得越來越激烈，企業(yè)的發(fā)展面臨著巨大的風(fēng)險和競爭，為加強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險能力提高將整理，企業(yè)的財務(wù)管理部門應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)風(fēng)險的防控，同時加強(qiáng)對納稅籌劃的管理。從企業(yè)的發(fā)展方面來說，合理避稅的納稅籌劃措施是其發(fā)展的一大助力，通過納稅籌劃，不僅能夠降低企業(yè)的稅收風(fēng)險，使企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險降低，同時能夠降低納稅成本，使企業(yè)在運(yùn)營中能夠擁有充足的資金。因此，做好納稅籌劃能夠有效地提高企業(yè)的競爭力和抗風(fēng)險能力。其次，通過稅收籌劃，能夠使企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動效率更高。在經(jīng)過納稅籌劃后，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益不斷提升，資金成本的提升能夠支撐企業(yè)的順利運(yùn)轉(zhuǎn)。通過減少稅收資金，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)時，能夠在資金充足的情況下順利地進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)，同時讓企業(yè)的經(jīng)營活動效果不斷地提升。最后，促進(jìn)依法納稅相關(guān)法規(guī)的執(zhí)行。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，都應(yīng)該承擔(dān)依法納稅的責(zé)任，納稅的合理性與企業(yè)的財務(wù)管理有著重要的聯(lián)系，不良的納稅行為勢必會影響企業(yè)的正常發(fā)展，因此，應(yīng)避免人為失誤，降低企業(yè)的風(fēng)險。

制造企業(yè)管理環(huán)節(jié)中重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是納稅籌劃，企業(yè)發(fā)展過程中需認(rèn)真履行納稅籌劃，才能確保企業(yè)運(yùn)營費(fèi)用控制在合理的范圍內(nèi)，有助于提高企業(yè)的綜合競爭力。本文主要分析了“營改增”改革環(huán)境下對制造企業(yè)及企業(yè)經(jīng)營效益的影響，并結(jié)合制造企業(yè)在當(dāng)前改革環(huán)境中面對的實(shí)際問題提出一些有利于企業(yè)發(fā)展的納稅籌劃方法。“營改增”是當(dāng)前國家對企業(yè)稅收政策進(jìn)行調(diào)整的一項(xiàng)重要改革措施，對制造企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響。通過對產(chǎn)生的具體影響進(jìn)行分析，可以總結(jié)出更加有利于制造企業(yè)稅費(fèi)管理的舉措。在納稅籌劃的環(huán)節(jié)中能夠制定合理的方法措施，讓企業(yè)在當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中能夠更好地實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

“營改增”的影響

制造企業(yè)

制造企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展受到“營改增”改革的巨大影響，包含了很多方面。最為關(guān)鍵的是，加強(qiáng)對服務(wù)型制造公司的指導(dǎo)和支持，并且更加刺激了制造公司對技術(shù)革新的熱情。這兩種影響很廣泛，不僅對制造企業(yè)將來商業(yè)結(jié)構(gòu)的變化和升級有很大的影響，并且還將擴(kuò)大服務(wù)內(nèi)容，改善服務(wù)品質(zhì)，不斷提升企業(yè)核心競爭力和產(chǎn)品價值，從而實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)的不斷發(fā)展創(chuàng)新。其一是加強(qiáng)對公司的指導(dǎo)和支持，在實(shí)現(xiàn)“營改增”改革之前，稅收對象是公司的總銷售額，在這樣的環(huán)境條件下，公司里面采購的全部產(chǎn)品及技術(shù)都要向國家稅務(wù)系統(tǒng)交稅。除此之外，公司仍需對自己產(chǎn)品的服務(wù)繳納稅金。改革以后，上述問題徹底進(jìn)行了解決，制造公司的稅負(fù)大大減少，減少了制造公司的運(yùn)營費(fèi)用，對制造公司的核心競爭力提高產(chǎn)生了更大的影響。因此，在對公司的指導(dǎo)和支持方面影響巨大。其二是刺激制造企業(yè)對技術(shù)革新，制造業(yè)生產(chǎn)方式及公司的管理與其他行業(yè)有所區(qū)別。在這個產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)行環(huán)節(jié)中，通常存在多種附屬產(chǎn)業(yè)。面對生產(chǎn)企業(yè)運(yùn)行過程中的實(shí)際情況，為了能夠使企業(yè)在競爭日益激烈的當(dāng)下具有較高的核心競爭力，就要企業(yè)對其內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展思路，加大對核心技術(shù)競爭力的提升。“營改增”改革后，企業(yè)的經(jīng)營狀況有了更加顯著的變化。這是由于實(shí)行“營改增”政策后，制造業(yè)轉(zhuǎn)變了其運(yùn)營管理的理念，對公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行了合理的規(guī)劃和調(diào)整。將制造具有核心技術(shù)競爭力的產(chǎn)品作為企業(yè)的重要目標(biāo)。隨著“營改增”改革的不斷深入，其對企業(yè)自主創(chuàng)新產(chǎn)生了很大的影響。面對這樣改革環(huán)境，制造企業(yè)在公司的運(yùn)營環(huán)節(jié)中，不需要擔(dān)心重復(fù)的稅費(fèi)問題。企業(yè)的經(jīng)營管理者將更多的資源用于公司技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展中，提高了公司對技術(shù)的革新。

企業(yè)經(jīng)營效益

進(jìn)行“營改增”改革的目的是為了減少對企業(yè)的重復(fù)收稅。有效地調(diào)整稅率，減少企業(yè)對稅費(fèi)的壓力，全面提高企業(yè)經(jīng)營收入水平。在實(shí)現(xiàn)“營改增”后，商品批發(fā)零售公司能夠?qū)a(chǎn)品的稅費(fèi)進(jìn)行抵扣，大大減少固有的稅金負(fù)擔(dān)。這有助于減少運(yùn)營費(fèi)用，提高企業(yè)價值，為公司健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。營改增”改革對企業(yè)的經(jīng)營和長期發(fā)展起著核心作用，特別是通過改革后對小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展空間更多，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也在提高。通過“營改增”，公司今后可以持續(xù)提高盈利利潤與核心技術(shù)競爭力，從而對公司的商業(yè)結(jié)構(gòu)的持續(xù)創(chuàng)新與升級以及產(chǎn)能的提高產(chǎn)生重大影響。在國家一線城市的運(yùn)行過程中發(fā)現(xiàn)，改革的實(shí)質(zhì)性更加適用，相應(yīng)企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)也逐漸減弱，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績大大提高。當(dāng)前通過“營改增”具體落實(shí)到企業(yè)的運(yùn)營環(huán)節(jié)中，企業(yè)利潤逐漸增加提高了經(jīng)營業(yè)績，有助于企業(yè)的長期發(fā)展。

納稅籌劃分析

［摘要］企業(yè)經(jīng)營的過程中要注重對稅務(wù)的籌劃方面，在合理范圍內(nèi)適當(dāng)?shù)鼗I劃不僅可以減少企業(yè)繳納的稅費(fèi)，還有利于企業(yè)價值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的組成形式是籌劃方法的一種。

［關(guān)鍵詞］稅收籌劃；組織形式；節(jié)稅

1企業(yè)選擇組織形式進(jìn)行籌劃的必要性

稅收籌劃對于每個企業(yè)來說都是非常重要的，企業(yè)通過進(jìn)行籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)對稅費(fèi)的承受負(fù)擔(dān)，當(dāng)然企業(yè)稅收籌劃的前提就是要在符合國家相關(guān)法律法規(guī)，經(jīng)過籌劃之后企業(yè)較之前少繳納了稅費(fèi)，從而增加了企業(yè)的利益，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化提供了保障。企業(yè)可以進(jìn)行籌劃的方式是比較多種多樣的，企業(yè)選擇何種的組織方式是其中的一種方式，企業(yè)在不違法的情況下選擇繳納稅費(fèi)較少的方案，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約稅負(fù)，使企業(yè)的負(fù)擔(dān)較小，還可以在一定程度上增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力，為企業(yè)利益最大化的目標(biāo)能夠快速實(shí)現(xiàn)。如今企業(yè)可以選擇的組織形式主要有個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及公司制企業(yè)，當(dāng)然還有子公司或者是分公司的形式，這幾種方式計算繳納的稅費(fèi)是有區(qū)別的，有的選擇會使企業(yè)的稅負(fù)變重，有的則會適當(dāng)?shù)亟档推髽I(yè)的負(fù)擔(dān)，所以稅負(fù)的大小是一種可以籌劃的方式。

2企業(yè)組織形式的選擇及其相關(guān)規(guī)定

2.1個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇

個人獨(dú)資企業(yè)是指公民個人興辦的企業(yè)，該企業(yè)成立之時是領(lǐng)取的營業(yè)執(zhí)照而非法人營業(yè)執(zhí)照，是因?yàn)樵撈髽I(yè)不是法人企業(yè)，所以不涉及法人資格，該企業(yè)對債權(quán)人承擔(dān)的是無限責(zé)任，即公司的財產(chǎn)如果不夠支付債權(quán)人的債權(quán)時，企業(yè)的實(shí)際管理者就要對未償還的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。另外該種類型的企業(yè)并不需要向稅務(wù)局繳納企業(yè)所得稅，僅僅需繳納個人所得稅，該企業(yè)所對應(yīng)的個稅稅率是五級超額累進(jìn)稅率，一般最常見的個人獨(dú)資企業(yè)就是規(guī)模比較小的，經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍比較小。合伙企業(yè)是指與他人合作興辦的企業(yè)，合伙企業(yè)與個人獨(dú)資企業(yè)具有相似之處，均沒有法人資格，對企業(yè)的債務(wù)均承擔(dān)的是無限責(zé)任，在合伙企業(yè)中合伙人對公司的債務(wù)共同承擔(dān)，并不能約定僅由一人承擔(dān)債務(wù)，這樣對該合伙人是不公平的不合法的。除此之外合伙企業(yè)也不需要繳納企業(yè)所得稅。公司制類型的企業(yè)主要包括兩種類型：有限責(zé)任公司和股份有限公司。有限責(zé)任公司的股東數(shù)是少于50人的，最少1人，即也包括一人有限公司，該企業(yè)對債務(wù)承擔(dān)的是有限的責(zé)任，即企業(yè)因?yàn)閮斶€債務(wù)導(dǎo)致破產(chǎn)清算的，即使賠償了企業(yè)全部的財產(chǎn)仍沒有償還完畢的，企業(yè)的股東對未償還的債務(wù)不負(fù)擔(dān)連帶責(zé)任，有限責(zé)任公司的規(guī)模相比于股份有限公司來講是小企業(yè)，股份有限公司包括上市公司，公司的股東人數(shù)比較多，一般是介于2到200人之間，股份有限公司在債務(wù)的責(zé)任承擔(dān)上同有限責(zé)任公司是一樣的，均承擔(dān)的是有限的責(zé)任，僅以自己的投資額為限對外承擔(dān)責(zé)任。如今隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，有限責(zé)任公司和股份有限公司逐漸成為主流。

一、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的具體應(yīng)用

企業(yè)從成立之日起，就確定承擔(dān)了各項(xiàng)稅收繳納義務(wù)，下面針對個別稅種逐一分析計提繳納過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的籌劃點(diǎn)：

1.增值稅環(huán)節(jié)。增值稅涉及銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、已交增值稅幾個科目。在銷項(xiàng)稅中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注各種銷項(xiàng)稅適應(yīng)的稅率，充分研究稅收政策，以確定優(yōu)惠稅率的適用。在進(jìn)項(xiàng)稅環(huán)節(jié)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注收到的進(jìn)項(xiàng)稅專票的抵扣時間，對方進(jìn)項(xiàng)稅率等，以保證抵扣稅率。進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出環(huán)節(jié)重點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)出的法規(guī)要求，轉(zhuǎn)出比率的合理性及測算方法，以避免稅收風(fēng)險。除此之外，企業(yè)還應(yīng)充分研究稅收優(yōu)惠政策，對符合稅收優(yōu)惠或免稅項(xiàng)目，針對企業(yè)自身情況核實(shí)轉(zhuǎn)出金額等，以確定是否真正享受到節(jié)稅目的。

2.消費(fèi)稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)。重點(diǎn)關(guān)注稅率政策，提稅收入的入賬時間和核算口徑。其他的稅收優(yōu)惠的適用情況。重點(diǎn)關(guān)注營改增的各項(xiàng)相關(guān)政策。

3.城建稅和教育費(fèi)附加屬于流轉(zhuǎn)稅的附加稅，應(yīng)按流轉(zhuǎn)稅額進(jìn)行計提上繳，重點(diǎn)關(guān)注各地區(qū)的計提比例有所不同。

4.文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)是按照相應(yīng)的計稅收入比例計提上繳的，重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)繳稅收入項(xiàng)目，收入的入賬時間和方式，各省市的稅收優(yōu)惠政策。

5.企業(yè)經(jīng)營管理所得稅環(huán)節(jié)。主要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營管理所得稅的計算，匯算清繳，在收入、費(fèi)用發(fā)生與計提過程中，嚴(yán)格按照國家所得稅相關(guān)政策進(jìn)行控制，避免所得稅匯算清繳時進(jìn)行納稅調(diào)整，給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險。充分研究各項(xiàng)所得稅稅收優(yōu)惠政策，以享受稅收優(yōu)惠。