一、利潤表層面的融合

利潤表是受會計政策和會計處理方法影響最大的一張財務會計報表。首先，由于收入確認條件的影響，利潤表還受與企業的真實經營存在較大的時間性差異，這就導致了利潤表反映的數據有滯后性，對經營決策容易產生較大的誤導。例如根據“企業已將商品所有權上的主要風險和報酬全部轉移給購買方”，房地產收入的確認往往要等到項目竣工交房后才確認，而實際上相應的房屋早已于兩年前預售。其次，財務會計對于財務費用的處理較為狹隘，只反映與負債相關的財務費用，而對于與權益相關的資金占用則視而不見。對此企業在管理會計報表的利潤上將對權益資金占用也應計算財務費用，即從EVA角度去綜合評價某項產品運營或投資決策的經濟性，并相應進行考核。此外，公允價值變動、壞賬準備計提、存貨減值準備計提等謹慎性原則的應用，也會導致利潤表好像霧里看花，并不能真實反映企業經營的實際情況。因此，管理會計報表涉及利潤的預算和業績考核等指標，需要剔除會計政策和時間性差異的影響，使得管理性報表能夠更及時地發現企業經營中存在的問題，更為準確地引導和考核企業的各個利潤中心。

二、現金流量表層面的融合

現金流量表作為資產負債表和利潤表的補充性報表，從會計信息含量上并沒有后兩張報表那么豐富多元，僅僅反映企業在一定會計期間的現金收支情況。從現金流量表科目看，反映的現金流信息也過于綜合，僅僅區分經營性、籌資性和投資性三大類資金收支，很難從現金流量表看出企業經營是否出現資金問題。為了便于企業管理使用，財務會計的現金流量表可以改造為管理會計的資金計劃表。具體來講，企業可以根據各個部門的職責制定各自的資金計劃，例如銷售部門需制定回款計劃和銷售費用支出計劃，人力部門需要制定人工薪酬支出計劃，而財務部門需要對新增借款、歸還借款、利息支出和稅費支出制定資金計劃。資金計劃表通過提高各個部門的資金意識來提高集團資金使用效率和降低資金成本，也能發現各個部門資金收支的趨勢和合理性。

三、結語

正是因為財務會計與管理會計之間存在密不可分的因果關系，二者之間融合的趨勢越發明顯。一方面企業經營管理者越來越重視管理會計報表的決策支持作用，使得財務業績能穩健增長。另一方面越來越多的財務會計信息的外部使用者不斷嘗試從財務會計報表出發，結合企業披露的其他信息（例如管理層討論與分析或者財務報表附注），更有分析師親自去企業調研并設計相應的管理會計報表讓企業提供相關財務和業務數據，進而預判財務會計報表的變化趨勢和關鍵。

作者：陳小鵬 單位：建發房地產集團有限公司

管理會計作為企業管理的重要手段之一，在企業中的應用程度對企業發展有決定性的作用。管理會計作為一種服務于企業內部的會計信息系統，主要職能在于以現代科學的管理思想為基礎，運用特定的方法，建立各種內部會計控制制度，編制和提供管理所需的各種信息，幫助管理者對企業資源的最優化使用做出決策，全面實現企業的經營目標。

一、管理會計的概念厘定與職能概述

管理會計不同于財務會計，其工作范圍以企業現在和未來為對象，以提高經濟效益為目的，為企業管理者提供經營管理決策的科學依據，是新型會計的重要發展方向。國際會計師聯合會1988年給管理會計下的定義為：在一個組織內部對管理當局用于規劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、處理。第一，預測經營前景職能。管理會計按照企業未來的戰略規劃、經營方針與經營總目標，充分考慮經濟條件之約束與經濟規律之作用，選擇科學的、合理的量化模型，有計劃、有目的地預計和推測企業未來的銷售、成本、利潤以及資金的變動趨勢與發展水平，為企業經營決策提供有用的第一手信息。第二，參與經營決策職能。管理會計在整個企業經營決策過程中，發揮的是決策分析或咨詢服務的職責。例如，管理會計的短期經營決策分析以及長期投資決策分析等都是管理會計提供決策分析職能的具體體現。第三，規劃經營目標職能。管理會計在最終決策方案的基礎上，將事先確定的有關經營目標分解到各有關預算中去，從而合理有效地運用或分配企業資源，并為控制與績效考核創造條件。例如，管理會計的本——量——利分析及全面預算管理等工具與內容，應該是管理會計的規劃職能的體現。第四，控制經營過程職能。事前確定各項經營指標，根據執行過程中實際與計劃發生的偏差進行原因分析，以便及時采取措施進行調整并改進管理，確保經營活動按計劃運行。例如，管理會計全面預算管理、目標成本管理及責任會計等，都可以認為是管理會計的控制職能的體現。第五，考核評價經營業績職能。在各部門各單位及人員均明確各自責任的前提下，逐級考核責任指標的執行情況，找出成績和不足之處，從而為獎懲制度實施和未來工作績效之改進措施提供必要的客觀數據依據。例如，管理會計的全面預算管理、標準成本和責任會計等工具都可以認為是管理會計業績考評職能的體現。

二、管理會計在我國企業應用中存在的問題

第一，戰略系統構建系統性和實際操作性缺乏。通過調查，許多企業企管部相關工作人員均認為企業存在著不完整的戰略執行體系，導致執行戰略過程模糊，不可能完成戰略計劃的精確測量。在管理體系里，許多企業擁有一套流于形式的發展戰略指標體系，在轉化與分解指標更深一層方面，則比較難將其進行量化并轉變為行動的計劃，在營運方面缺乏具體銜接計劃，工作方面出現脫節現象。戰略并沒有對年度計劃進行指導，使宏觀方面戰略的思想不能對微觀上開展的經營活動進行實際指導，這就形成了重視戰略，忽視內容的普遍現象。事實上，企業與其它競爭者長期形成的差距不能在短時間內實現超越，需要有計劃，有步驟的予以解決。如果企業只是片面追求利潤，不切實際的加速發展，企業管理者的思想和行為就很有可能步入戰略誤區，這樣會給企業的長期發展帶來影響，企業發展速度越快，存在的風險就越高。第二，公司缺乏對管理會計人員的業績激勵導向的績效考核系統。許多公司形同虛設的部門與崗位績效的考核體系，薪酬與獎懲體系同工作績效之間脫鉤，公司表面看來是有一套成型的績效管理會計管理方面的機制，能將運營計劃以及戰略關聯上薪酬激勵還有績效考核聯系到一起，同時能夠同員工的薪酬形成比較不錯的相關性，可是實際的情況是，一些公司并沒有將目標管理的體系真正的建立起來，因為其依舊直接使用整體的指標進行業績的整體的衡量，同時整體做出薪資決定，在這里面部門以及崗位績效考核的體系是沒有起到任何作用的。大多數管理會計雖然知道考核的內容與形式，但因為目標管理體系未建立起來，考核都是總經理從上至下分配的指標，在績效方面缺少必要的溝通環節，所以很多管理會計不清楚本部門與公司考核項目怎么樣進行關聯，體系的實際執行并未同部門貢獻、個人能力和管理水平進行掛鉤。由于存在主觀意志、平均主義與大鍋飯的機制，員工很快就發現了此機制下干的好壞是一樣，干不干也是一樣的，同時也得到深刻體會，有可能干的多錯的多，甚至有多數的員工認為即使干了也沒人知道，因此員工的積極性不高，經常出現推脫與逃避勞動的現象。同時，許多企業關注銷售和利潤，卻忽視了對管理會計績效管理機制在溝通、反饋方面進行宣導，致使管理會計問題出現時沒有在關注與否或是否支持方面進行評估，在領導的干預甚至強壓政策下許多嚴重問題雖能暫時緩解，可是只要稍有不注意就會立即產生一定的反彈，并且長期內都是無法得到解決的。第三，管理會計和財務會計的協調溝通不足。實際工作中，管理會計的內容又會受到財務會計系統的需要的驅動，管理會計和財務會計協調與溝通不足成為管理會計在企業中應用的一大障礙，管理會計與財務會計的數據信息在一定程度上有所交叉和重疊，使他們的報告經常出自同一個數據庫，而該數據庫最初建立的目的往往是為了滿足財務會計報告的需要，管理會計是進一步加工、整理和分析數據庫所提供的歷史數據，很多企業為了滿足內部管理者的需要只有重新設計數據庫。會計信息系統的重新設計，應使之既能提供財務會計所需的信息，又能提供管理會計所需的信息。因此，管理會計和財務會計雖然隸屬于會計學的兩個不同分支領域，但二者所具有的這種特定關系決定了他們在實踐過程中必須進行良好的溝通與協調，他們只有更好地溝通與協調，才能滿足企業內、外部會計信息使用者的需要，減少不必要的浪費，提高企業管理效率。

三、管理會計在我國企業應用的對策建議

首先，制定科學合理的戰略目標。為公司的各項經營管理工作指明方向，為管理會計制定工作目標提供依據，同時也是全面預算管理等管理會計工具應用的目標與向導。優化管理流程、完善內控制度，為管理會計獲取及時、真實的數據提供制度保證，同時完善內控與流程可以提高工作效率，防范企業經營風險。完善全面預算管理體系，為管理會計的各項職能開展奠定堅實基礎，以利于管理會計發揮預測與規劃作用，以便實現既定的企業經營目標、提高企業經濟效益，同時為企業做出公開公平的業績考評提供重要的決策信息。具體來說，根據企業現狀及發展趨勢規范完善財務、行政、人事和工程等各項管理制度及流程。各部門負責各部門制度建設，經公司領導審批后，將全公司的制度流程表單編制成冊。行政人事盡快和管理咨詢公司合作開發公司績效考評與薪酬激勵管理體系，初步形成公司戰略目標與部門績效為向導的企業文化。開展思維創新，管理創新，技術創新，建立健全公司的激勵和約束機制。其次，提高管理會計人員的綜合素質。擁有一支高素質的會計團隊對企業的發展有極其重要的作用，人力資源是企業最重要的資源，堅持以人為本、科技創新是企業事業不斷發展的源泉。企業應該不斷開展管理會計的培訓工作，積極尋求各種培訓資源和渠道，搭建完善的培訓體系，包括管理會計入職導向培訓、管理會計專業技能培訓、管理會計管理技能提升培訓等，培訓形式多樣，能充分調動管理會計學習積極性。對表現優秀、品質好的管理會計有計劃、有步驟地進行培訓，以培養骨干，儲備人才。培養本企業的優秀管理會計人員，給他們提供更多的升職空間，還有從高等院校招聘一些新鮮，有活力的管理會計加入本企業，為企業輸入新鮮血液，同時也能為國家解決就業壓力，做到雙贏，要有計劃本企業必須有多少研究生、博士生等等組成企業的管理階層。最后，明確管理會計的職責。管理會計自身也必須要明確管理的職責，以便更好地發揮其管理會計的作用，為企業領導者提供更為準確的管理方案。管理會計的對象在時間上側重于現在的以及未來的（或預期的）經濟活動，在空間上則側重于部分的、可供選擇的或特定的經濟活動，其職能在于預測經營前景、參與經營決策、規劃經營目標、控制經營過程以及考核評價經營業績職能。管理會計在現代企業管理中的應用要從管理層方面著手，明確管理會計的基本職能，從提升企業管理水平的角度出發，提升管理會計在企業中的重要作用，使得企業管理更適應市場經濟變化。

［摘要］在我國石化企業中，管理會計的廣泛應用正在不斷加強，石化企業的財務管理分布在企業項目建設、資金結算、生產計劃、成本控制、績效評價等各階段，管理會計主要關注向企業內部管理層提供信息和報告，為石化企業進行項目投資、計劃預算、控制分析、戰略決策提供數據支持和參考依據，對石化企業整體經濟效益提升起著至關重要的作用。

［關鍵詞］管理會計;石化企業;成本分析;戰略決策

在我國石化企業財務管理中，管理會計是戰略、業務、財務一體化有效的工具，管理會計關注向企業內部管理層提供信息和報告，為企業進行計劃、控制、決策提供數據支持。優秀的管理會計一定要有扎實的成本核算會計的基礎，并對石化企業的生產經營全流程熟練掌握，為企業的各項決策提供有力的數據支持和參考，促進石化企業的健康長遠發展。管理會計主要包括成本會計和管理控制系統兩大組成部分，現階段管理會計已經由單純的成本核算管理向戰略成本管理過渡，該文主要強調管理會計的成本分析與決策能力。該文主要以成本性態分析為前提，將成本分為變動成本、固定成本和混合成本，運用盈利能力分析、邊際貢獻分析、對比分析等多種分析方法，對石化企業總體盈利能力進行分析，對四種生產經營狀態下的實證數據進行對比分析，對月度實際加工成本與計劃加工成本進行對比分析，對周度實際成本與標準成本進行對比分析，為石化企業的發展決策提供數據支持和參考建議。該文將以石化企業財務生產經營狀況作為案例進行實證分析。

1石化企業財務生產經營總量分析

1.1石化企業總體盈利能力分析

總量分析主要通過收入、成本、凈利潤、銷售毛利率、銷售凈利率、稅負率、收率等數據結合石化企業四種經營狀態，進行總體企業效益對比分析，石化企業四種經營狀態包括以下四種。第一種:月度計劃值(計劃生產的商品量全部銷售);第二種:產銷平衡值(實際生產的商品量全部銷售);第三種:實際經營值(實際出庫商品量全部銷售);第四種:實際賬面值(實際開票商品量全部銷售)。

1.2石化企業總量分析案例分析

摘要：開展企業會計改革工作時，要結合新企業會計準則體系，根據企業發展的實際情況，保障企業的管理會計建設能夠更好的滿足內部經營的需求，轉變管理會計理念，營造良好的企業文化環境，以便進一步促進我國企業的發展。本文以管理會計體系建設為核心，開展企業會計改革工作，保證能夠為企業經營管理提供優質的會計服務。

關鍵詞：管理會計；會計體系；改革

為了更好的滿足經濟發展的需求，企業要轉變現有的會計管理理念，重視會計改革工作，以管理會計改革為切入點，做好企業會計監督和核算工作，結合企業管理制度開展會計改革工作，制定科學的會計改革方案，以增強企業的創造力，明確企業的發展方向，優化企業的工作格局，保障企業會計改革順利進行。

1企業會計制度改革

科技發展速度的不斷加快，人們對企業會計制度改革的要求也在逐漸增加。近年來，我國企業會計制度改革的根本性變化可以歸結為以下幾點：首先，在會計核算體系中加入所有者權益這一要素，高度計劃經濟體制下，企業需要按照生產計劃要求開展銷售和生產活動，撥款過程中都是按照額定金額，這些金額就是企業的資金來源，國家保有企業生產資金的調動、支配和所有權，企業需要按照國家規定的資金用途使用資金，保障企業的資金能實現專款專用。在現代企業制度下，企業投資人依法享有剩余分配權、收益分配權、投資額償還債務的責任，在會計核算體系中納入所有者權益，確認企業法人自然人的義務和權利；其次，在會計核算體系中納入負債，計劃經濟體制下，國有企業的所有資金都必須在定額之內，資金均由國家撥款，臨時性的資金需要向銀行貸款，從銀行貸款并不需要承擔風險，貸款期間員工的利益并不會受到影響，企業資金的來源主要為國家撥款和企業貸款，兩者的區別主要在于資金使用的時間和來源渠道。現代企業制度將負債納入會計核算中，企業債務人應承擔還本付息和破產清算的風險，債權人應承擔貸款本息收取的權利；再次，在會計核算體系中納入資產這一要素。計劃經濟體制下，國有企業要按照國家規定的用途生產物料和資金，這些資金為企業占用資金，國家享有處置和調撥的權利。現代企業制度下，資產與資金占有不同，是企業法人的財產，本身屬于企業共同擁有的財產，法人擁有使用、支配等權利，企業依法具有自主經營的條件和權利，自己承擔風險和盈虧；最后，根據企業新型經濟利益關系建立會計報表體系。計劃經濟體制下，國有企業的經營者為國家，是國有企業重要的管理者和經營者，國家要重點控制企業的管理成本和資金應用，要求企業編制成本費用表和資金平衡表，國家彌補虧損，利潤上繳國家，利潤表無法起到管控作用，現代企業制度下，企業設計財務報表時，要反應企業的產權關系、盈利能力和償債能力，以便更好的滿足相關利益者和經營管理者的要求。

2深化以管理會計體系建設為切入點的企業會計改革

財政部在“關于全面推進管理會計體系建設的指導意見“中指出：”全面推進管理會計體系建設，是建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的重要舉措；是推動企業建立、完善現代企業制度，推動事業單位加強治理的重要制度安排，是激發管理活力，增強企業價值創造力，推動行政事業單位預算績效管理、決策分析和評價的重要手段。是財政部門更好發揮政府作用，進一步深化會計改革，推動會計人才上水平、會計工作上層次、會計事業上臺階的重要方向。“簡言之，經濟轉型發展要求推動與深化以管理會計體系建設為切入點的企業會計改革，這一改革無疑是健全我國現代企業制度的極為重要的一環，并必將使企業會計工作的格局發生重大變化。

邁克爾•查特菲爾德在《會計思想史》中指出：“會計的發展是反映性的，也就是說，會計主要是應一定時期商業需要而發展的，并與經濟的發展密切相關。”在我國經濟轉型過程中，國有商業銀行財務、會計經歷了一個從合到分、再由分轉合的過程。這種“分久而合、合久再分”的過程，不是簡單的回歸，而是三十多年來我國建立和完善市場經濟體制的反映，是國有商業銀行改革歷程的縮影，是國有商業銀行會計職能不斷調整完善的體現，也是銀行會計人上下求索歷程的折射。

一、國有商業銀行會計機構改革歷程回顧

國有商業銀行財務與會計機構大體經歷了兩輪大的調整。

（一）上世紀末至本世紀初財、會部門分設，強化了財務部門在資源配置和會計部門在基礎管理中的作用改革開放初期，我國根據業務領域分工逐步建立了工、農、中、建四大專業銀行共同組成的國有銀行體系。1993年12月，國務院《關于金融體制改革的決定》明確提出將各專業銀行盡快轉變為國有商業銀行的目標。1995年我國頒布了《商業銀行法》，為商業化改革進一步提供了法律基礎。《商業銀行法》明確規定：“商業銀行以效益性、安全性、流動性為經營原則，實行自主經營，自擔風險，自負盈虧，自我約束。”這一時期，國有商業銀行積極推進自身改革，強化經營責任，但同時，銀行無序競爭情況較為嚴重，內部管理薄弱，經營風險急劇擴大。如何加強管理，成為擺在商業銀行面前的一個重要課題。1998年初，建設銀行率先在國有商業銀行中進行了第一輪財會體制改革，將原來的財會部分設為計劃財務部和會計部，即單獨成立了會計部，同時將資金計劃部和財會部的財務職能進行整合，成立了計劃財務部。隨后不久，工商銀行也進行了類似的改革，對財會部進行分設，組建了計劃財務部和會計部。中國銀行雖然在總行層面沒有進行相應的機構改革，但在分行層面將財務管理部門分設為計劃財務部門和會計結算部門。交通銀行將財會部分設，成立了計劃財務部和會計結算部。農業銀行盡管沒有進行相應的機構調整，但也進行了有關討論和醞釀。

（二）近幾年的財、會部門合并，強化了運營和現金管理的職責，實現了財務會計的一體化運作2003年12月，國家通過匯金公司向中國銀行和建設銀行注資，掀起了新一輪的國有商業銀行改革大潮。通過股份制改革、引進戰略投資者和公開上市，建立真正意義上的現代商業銀行制度，原來的國有獨資商業銀行改革成國有商業銀行，并陸續成為上市公眾公司。伴隨著重組上市，國有商業銀行的會計職能發生了新的變化。2006年，工商銀行率先將計劃財務部、會計部合并，成立財會部，同時成立運行管理部和結算與現金管理部。隨后，建設銀行推行了會計運營管理體制改革，強化了營運管理的職責，并于2008年將計劃財務部與會計部合并，成立財會部，同時將原會計部中的支付結算、柜面管理等相關職責進一步整合，成立資金結算部。

2009年，中國銀行在進一步強化財會管理職能的同時，將部分操作性會計核算職能劃轉運營部（后又將部分職責調回財務管理部）。在分行層面，對會計結算部門職責進行了相應調整，將會計制度、運營等職能分別調整到計劃財務、運營部門，并成立了收付清算、國內結算與現金管理等部門。農業銀行于2006年將資產負債部與財務部合并，成立計財部，并同時成立了會計結算部。2008年上半年成立運營管理部。2008年下半年，又將財務、會計合并，成立財務會計部，單設資產負債部，同時成立結算與現金管理部。交通銀行2007年將計劃財務部改為預算財務部，并于2011年將會計結算部改為營運管理部，其中的會計政策等職能調整到預算財務部。

二、國有商業銀行會計部門職能演變