一、稅收籌劃空間

云南羅平鋅電股份有限公司是國內(nèi)首家集水力發(fā)電、礦山探采選、鋅冶煉及深加工為一體的股份制企業(yè)。其可能存在的稅收籌劃空間如下:首先，降低或控制計稅依據(jù)。主要方法有:規(guī)避不得扣除，提高扣除限額，充分利用據(jù)實扣除和加計扣除，合理安排分期扣除期限，不放棄調(diào)減扣除。如，羅平鋅電可以通過對“三廢”產(chǎn)品的利用來享受減免稅政策。其次，合法合理避免應(yīng)稅所得。避免應(yīng)稅所得就是要合法的取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的收入。如，從購買國家重點建設(shè)債券和金融債券轉(zhuǎn)為購買國債，可以降低企業(yè)稅負(fù)。再次，合理籌劃稅率。其主要的方法有:在累進稅制下對較高級次邊際稅率的回避;通過稅目間的轉(zhuǎn)換改變適用稅率;通過稅種間的轉(zhuǎn)換改變適用稅率;利用稅率優(yōu)惠進行籌劃。最后，合法合理遞延納稅時間。納稅人可利用對會計政策和稅收政策的靈活選擇權(quán)，調(diào)節(jié)稅基的期間分布。合理合法的推遲納稅時間的方法有，選擇合適的結(jié)算方法、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間、結(jié)合納稅年度的盈虧情況和應(yīng)稅狀況選擇收入或所得的實現(xiàn)期間等。

二、存在的風(fēng)險點

(一)新稅改產(chǎn)生的風(fēng)險

新稅改將會對企業(yè)的稅務(wù)管理帶來諸多挑戰(zhàn)。首先，企業(yè)營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，其計稅方法是有差別的，“營改增”后，企業(yè)財務(wù)需要對相關(guān)項目的稅收核算進行調(diào)整。其次，新稅改會致使企業(yè)面臨主營業(yè)務(wù)收入下降、利潤減少，企業(yè)的整體稅負(fù)上升。再次，對企業(yè)財務(wù)報表會產(chǎn)生相應(yīng)的影響，不能直接沖減企業(yè)實現(xiàn)的利潤額，并在一定程度上影響企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。

(二)發(fā)票管理風(fēng)險

發(fā)票管理方面可能存在的風(fēng)險既有來自企業(yè)內(nèi)部的，也有來自企業(yè)外部的，主要風(fēng)險點有:其一，發(fā)票管理意識不強，制度不完善或形同虛設(shè)。其二，部門管理職能弱化，發(fā)票信息實時掌控困難。其三，專職管理人員缺乏，管理環(huán)節(jié)混亂供電企業(yè)基本未設(shè)專人負(fù)責(zé)發(fā)票管理工作，管理人員總是身兼數(shù)職。其四，發(fā)票取得意識不強，審核不嚴(yán)由于宣傳不到位，發(fā)票管理意識薄弱。其五，社會流通虛假發(fā)票，鑒別困難。

摘要：上市公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)在減稅的趨勢下正在逐漸降低。但隨著市場競爭越來越激烈，上市公司面臨挑戰(zhàn)。稅務(wù)風(fēng)險和生產(chǎn)經(jīng)營、稅收政策等有密切的關(guān)聯(lián)，必須加強對稅務(wù)風(fēng)險的管理。本文將從上市公司稅務(wù)風(fēng)險的主要特征入手，探討加強稅務(wù)風(fēng)險管理的策略，助力上市公司提高經(jīng)營效益。

關(guān)鍵詞：上市公司；稅務(wù)風(fēng)險；管理策略

在國民經(jīng)濟中，上市公司的地位與作用日益重要。由于上市公司經(jīng)營規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，涉及諸多稅種，加之稅收政策的調(diào)整較快，如國家于2016年全面推行營改增，2017年調(diào)整消費稅稅目和稅率，2018年調(diào)整增值稅稅率，導(dǎo)致其涉稅事項處于不斷變化的狀態(tài)，容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。較一般的中小型企業(yè)而言，上市公司是規(guī)范的公眾公司，是企業(yè)依法納稅、管理稅務(wù)風(fēng)險的典范，所以，更需要加強對稅務(wù)風(fēng)險管理的分析與探究。

一、上市公司稅務(wù)風(fēng)險的主要特征

上市公司的稅務(wù)風(fēng)險具體是指涉稅行為和稅法規(guī)定相悖或者稅法適用不準(zhǔn)確，造成公司未來可能遭受利益損失。它主要涵蓋兩個方面，一個是上市公司的納稅行為與法律規(guī)定不符，如應(yīng)納稅卻沒有納稅或者少納稅，面臨罰款、補稅、加收滯納金、損害聲譽甚至刑罰處罰等風(fēng)險；另一個是上市公司涉稅行為未準(zhǔn)確的適用稅法，沒能充分使用優(yōu)惠政策，從而多繳納稅款，承受不必要的稅收負(fù)擔(dān)。上市公司的稅務(wù)風(fēng)險具有以下特征：一是非故意性。盡管上市公司的稅務(wù)風(fēng)險是違法造成的，但這不是故意的，如因稅務(wù)機關(guān)認(rèn)識不統(tǒng)一或者國家調(diào)整稅收政策造成的稅務(wù)風(fēng)險；二是不可避免性。每一個上市公司都要承擔(dān)稅務(wù)成本，因為稅務(wù)具備法定性、強制性，這與上市公司追求最大化利潤之間存在矛盾，不可避免。加上國家不斷調(diào)整稅收政策，即便上市公司主動納稅，管理者以及涉稅工作人員也極有可能難以知悉、完全掌握，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險存在不可避免性；三是預(yù)先性。上市公司的稅務(wù)風(fēng)險不是在公司進行納稅申報或者財務(wù)核算時才產(chǎn)生的，在這之前就存在，需要提早進行防范。稅務(wù)風(fēng)險對于上市公司的消極影響是深刻的、全方位的，一旦被媒體曝光會嚴(yán)重?fù)p害公司的信譽，同時，遭受處罰，增加公司的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，還會導(dǎo)致公司管理層與相關(guān)工作人員的變動、損失，使公司遭受全方位的打擊。鑒于此，上市公司必須根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險的特征，持續(xù)有效的加強稅務(wù)風(fēng)險管理，防范并控制稅務(wù)風(fēng)險。

二、加強上市公司稅務(wù)風(fēng)險管理的策略建議

（一）正確的樹立納稅觀念，增強風(fēng)險意識

摘要：隨著市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，實業(yè)公司的經(jīng)營活動變得更加的多樣化，為了更好促進經(jīng)濟的發(fā)展，國家在稅收征管方面不斷的改革創(chuàng)新，在各市場經(jīng)濟主體的發(fā)展過程中，其涉稅經(jīng)營活動存在的潛在風(fēng)險越來越突出。如何加強稅務(wù)風(fēng)險管理，以獲取更大的經(jīng)濟效益是每一個實業(yè)公司當(dāng)前需要思考的問題。本文就現(xiàn)階段實業(yè)公司稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題進行全面分析，并提出了一些切實可行的稅務(wù)風(fēng)險管理建議，旨在促進實業(yè)公司更好的防范稅務(wù)風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：實業(yè)公司；稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險管理

近年來，稅收制度體系不斷完善，稅收政策也越來越復(fù)雜，再加上稅收監(jiān)管力度的增強，很多企業(yè)都對稅務(wù)風(fēng)險充滿了恐懼與無奈，甚至將其形容為定時炸彈，由此可見稅務(wù)風(fēng)險為企業(yè)帶來的不利影響。在市場競爭日益激烈的情況下，構(gòu)建科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險管理機制，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是在市場中取得優(yōu)勢的重要因素。如何制定適合本企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，讓企業(yè)能夠可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為所有實業(yè)公司迫切關(guān)注的問題。

一、實業(yè)公司稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

（一）稅務(wù)風(fēng)險評估專業(yè)化程度較低目前，很多實業(yè)公司的稅務(wù)風(fēng)險評估機制都不夠完善，存在著專業(yè)化水平低，缺乏系統(tǒng)性評估機制的問題，這主要是因為我國大部分的實業(yè)公司都沒有設(shè)立專業(yè)的稅收管理工作崗位，沒有稅務(wù)方面的管理人才，一些稅務(wù)方面的工作也都交由財務(wù)管理人員執(zhí)行，而財務(wù)管理人員對稅務(wù)方面的了解不夠，沒有辦法從公司的發(fā)展戰(zhàn)略中制定稅務(wù)活動計劃，再加上大部分實業(yè)公司都沒有完整的信息收集系統(tǒng)，部門之間存在著信息失衡的問題，這也進一步加大了公司稅務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致公司的稅務(wù)風(fēng)險評估機制不完善，而稅務(wù)風(fēng)險評估對構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理機制具有重要意義。稅務(wù)風(fēng)險管理機制是否科學(xué)合理關(guān)系到實業(yè)公司經(jīng)營戰(zhàn)略的實現(xiàn)，稅務(wù)風(fēng)險評估的過程主要是通過對實業(yè)公司內(nèi)外部風(fēng)險進行識別評估，并采取相應(yīng)的對策，這也是發(fā)揮稅務(wù)風(fēng)險評估機制指導(dǎo)作用的手段。

（二）稅務(wù)風(fēng)險管理績效評價缺乏量化指標(biāo)在稅務(wù)風(fēng)險管理中，績效評價是促進實業(yè)公司稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)實現(xiàn)的重要因素，同時也是提高公司管理水平的重要手段。到目前為止，大部分實業(yè)公司稅務(wù)信息還是通過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等財務(wù)報告反應(yīng)出來的。雖然每個公司都會用審計報告來對這一年的稅務(wù)風(fēng)險管理績效進行考核衡量，但是由于其沒有一套完善的可量化標(biāo)準(zhǔn)對稅務(wù)風(fēng)險管理績效衡量，不能清晰明了地將公司進行稅務(wù)風(fēng)險價值管理的價值體現(xiàn)出來，使得公司的高層不能意識到進行稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，管理人員不能就該問題采取相應(yīng)的措施，也無法對公司的稅務(wù)風(fēng)險管理工作做出合理的指示。

（三）溝通機制不健全實業(yè)公司各部門之間往往是各司其職，對其他部門的情況了解很少，各部門之間不能進行有效的配合。目前，很多公司都建立了內(nèi)部信息處理系統(tǒng)，但是大多沒有建立稅務(wù)風(fēng)險管理方面的信息系統(tǒng)，導(dǎo)致公司的稅務(wù)信息不能得到及時的處理，繼而影響到信息數(shù)據(jù)的記錄、匯總，影響納稅申報，導(dǎo)致公司在稅款繳納方面出現(xiàn)各種問題。而且，由于公司和稅務(wù)機關(guān)在具體的稅務(wù)信息方面沒有有效的溝通，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)在公司在漏報、錯報稅務(wù)信息時不能及時的發(fā)現(xiàn)問題，導(dǎo)致公司的稅務(wù)風(fēng)險增大；與此同時，稅務(wù)機關(guān)的一些工作人員工作積極性不夠，機關(guān)與企業(yè)之間的溝通不夠，對一些較大的稅務(wù)信息沒有進行及時的商議，這也很大程度上影響到了稅務(wù)風(fēng)險管理效果。

［摘要］稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)面臨的主要風(fēng)險類型，正確處理稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)而言至關(guān)重要，有效控制稅務(wù)風(fēng)險，對稅務(wù)風(fēng)險進行分析解決，做好防范措施是保證企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)一旦出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險問題，會受到相應(yīng)的稅收懲罰，不僅會影響企業(yè)的經(jīng)濟效益，更重要的是會影響企業(yè)的聲譽，不利于企業(yè)之后的投資項目建設(shè)以及融資工作的開展，對企業(yè)會造成嚴(yán)重的影響。基于此，文章建議有效開展稅務(wù)管理工作，明確稅務(wù)風(fēng)險，做好防范措施，勢在必行。

［關(guān)鍵詞］投資管理公司;稅務(wù)風(fēng)險;防范;控制管理

進入新時代后，市場變化較快，社會快速發(fā)展，現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)普遍復(fù)雜，具備利益主體多、財務(wù)會計核算復(fù)雜化等特點，因此，對企業(yè)而言面臨著較大的財務(wù)風(fēng)險，以及稅務(wù)風(fēng)險，有效開展稅務(wù)籌劃管理工作，對稅務(wù)風(fēng)險進行防范非常重要，是保證企業(yè)長遠發(fā)展的基本條件。研究企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防控管理措施，明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險類型非常重要，有助于開展稅務(wù)籌劃管理工作，提升企業(yè)的防范意識，防患于未然，確保企業(yè)財務(wù)安全和經(jīng)營的安全，進而促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

1投資管理公司存在的稅務(wù)風(fēng)險

第一，稅務(wù)籌劃管理不恰當(dāng)，稅務(wù)籌劃管理不恰當(dāng)是投資管理公司存在的主要稅務(wù)風(fēng)險類型之一，是稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的直接原因，對稅務(wù)風(fēng)險具有較大的影響。一方面，當(dāng)公司的稅務(wù)籌劃方案存在不合理、不科學(xué)時，并未進行稅務(wù)方案的優(yōu)化，就容易導(dǎo)致稅務(wù)產(chǎn)生較大風(fēng)險，影響稅務(wù)籌劃工作的開展，不利于稅務(wù)工作的進展;另一方面，稅務(wù)籌劃本身就具有較高的風(fēng)險性。一旦存在政策解讀不恰當(dāng)，預(yù)估錯誤，就會出現(xiàn)稅務(wù)籌劃行為不當(dāng)問題，從而產(chǎn)生較大的稅務(wù)風(fēng)險，還有可能出現(xiàn)稅務(wù)主管部門違背稅收立法宗旨的問題，導(dǎo)致經(jīng)營目的不合理，承受反避稅制裁，出現(xiàn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險，影響稅務(wù)籌劃效果，導(dǎo)致稅務(wù)管理工作無法有效實施，影響企業(yè)的正常運營發(fā)展和經(jīng)濟效益的提高。第二，內(nèi)控管理制度不健全。內(nèi)控管理制度是稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵內(nèi)容，也是稅務(wù)風(fēng)險管理的重要手段。但是現(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)內(nèi)部控制管理還存在許多問題，內(nèi)部控制管理意識薄弱，內(nèi)部控制管理制度不健全、不完善，未根據(jù)企業(yè)的自身情況，建立健全的稅務(wù)審計制度，同時，也未根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的實際特點以及企業(yè)的經(jīng)營，對涉稅行為進行全面的評估和檢查，導(dǎo)致稅務(wù)管理措施無法有效實施，內(nèi)部控制制度并未貫徹落實等問題，影響企業(yè)稅務(wù)管理工作的開展實施，致使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險難以防范，一直處于被動狀態(tài)［1］。第三，稅務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄，對稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)識不足?，F(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)對自身內(nèi)部風(fēng)險管理工作認(rèn)識較為片面，主要將精力集中在企業(yè)的財務(wù)資金以及經(jīng)營風(fēng)險控制方面，對于稅務(wù)風(fēng)險較為忽視，未意識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，也未將稅務(wù)風(fēng)險控制管理放在突出位置，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險管理工作較為表面，過于形式化，缺少對稅務(wù)風(fēng)險管理的事前分析，事中控制，導(dǎo)致企業(yè)存在較大的稅務(wù)風(fēng)險隱患，不利于稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避與轉(zhuǎn)移。第四，財務(wù)人員的綜合素質(zhì)有待提升?，F(xiàn)階段實踐表明，企業(yè)財務(wù)人員的綜合素質(zhì)參差不齊，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理造成了較大的隱患，極易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。財務(wù)管理人員綜合素質(zhì)參差不齊的原因主要有兩點:第一點，當(dāng)前社會培訓(xùn)機構(gòu)以及各大院校，對會計人才的培養(yǎng)較為片面，在一定程度上存在一定的局限性，忽視了稅務(wù)知識的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致財務(wù)人員綜合素質(zhì)參差不齊;第二點，部分財務(wù)人員未深入了解企業(yè)財會制度，只是按照書本知識進行簡單的操作，很有可能存在違規(guī)操作以及操作不當(dāng)?shù)那闆r，大大提升了稅務(wù)風(fēng)險，影響企業(yè)稅務(wù)管理工作的開展實施。

2防范投資管理公司稅務(wù)風(fēng)險的措施

(1)強化稅務(wù)籌劃管理。防范投資管理公司稅務(wù)風(fēng)險的主要措施之一就是通過有效開展稅務(wù)籌劃管理工作，強化稅務(wù)籌劃管理，保證公司稅務(wù)籌劃的科學(xué)性和有效性，從而大幅度降低稅務(wù)風(fēng)險，促進企業(yè)的發(fā)展，達到合理避稅目的。第一，企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案制訂方面，需要確保稅務(wù)籌劃方案制定的合理性，嚴(yán)格遵循國家的稅法規(guī)定，對國家優(yōu)惠政策進行了解把握，在既保證企業(yè)利潤，又符合納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上有效開展稅務(wù)籌劃工作，制訂科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案，保證稅務(wù)籌劃的有效性和科學(xué)性，確保稅務(wù)籌劃工作的順利開展實施。第二，根據(jù)企業(yè)的實際情況，有針對性地開展稅務(wù)籌劃工作，有效進行風(fēng)險控制管理，針對不同的稅種進行不同的分析，對企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)進行認(rèn)真的核查。既要保證納稅的合理性和合法性，又要合理避稅，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，有效控制企業(yè)成本，促進企業(yè)長遠發(fā)展。

摘要：稅務(wù)風(fēng)險管理是百貨公司風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，百貨公司構(gòu)建起完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，對約束公司合法合規(guī)經(jīng)營，實現(xiàn)公司精細化、科學(xué)化管理起著不容忽視的作用。本文分析了百貨公司稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題，提出了強化稅務(wù)管理的措施建議，期望對有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，促進百貨公司健康持續(xù)發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：百貨公司；稅務(wù)風(fēng)險管理；增值稅；企業(yè)所得稅

一、百貨公司稅務(wù)風(fēng)險管理問題分析

1.重點環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險管理問題

在百貨公司運營過程中，稅務(wù)風(fēng)險潛藏于各個重要環(huán)節(jié)，具體包括：在進貨環(huán)節(jié)中，存在合同條款、供貨商選擇以及發(fā)票虛開等方面的稅務(wù)風(fēng)險，如公司在對相關(guān)商品進行訂貨時，有兩種開具發(fā)票的形式，即購買方支付全款后開具發(fā)票和分批開具發(fā)票，選用前者時，會導(dǎo)致公司的稅負(fù)風(fēng)險增大；在銷售環(huán)節(jié)中，存在增值稅銷項稅額計算、大宗貨物銷售收入以及平銷返利等方面的稅務(wù)風(fēng)險，如百貨公司常常會以各種促銷的手段吸引消費者，這種銷售方式在給公司帶來一定利潤的同時，若是賬務(wù)處理得不好，則會增大稅務(wù)風(fēng)險；在存儲環(huán)節(jié)中，百貨公司的庫存商品常常會出現(xiàn)損毀，按照稅法規(guī)定，這種情況進項稅額不能從銷項稅額中進行抵扣，而是需要從進項稅額轉(zhuǎn)出，若是公司將損壞的商品返廠，并以補差價的形式進行賬務(wù)處理，則會增大稅務(wù)風(fēng)險；在調(diào)撥環(huán)節(jié)中，異地調(diào)撥時有發(fā)生，如果未將這種調(diào)撥方式視作為銷售，且不開具發(fā)票，則會產(chǎn)生一定的風(fēng)險，容易引起稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注，并成為稽查的對象；在擴張環(huán)節(jié)中，若是將店面裝修產(chǎn)生的費用進行當(dāng)期一次扣除，則會導(dǎo)致當(dāng)期費用增長過快，從而使公司的稅務(wù)風(fēng)險增大。

2.重點稅種稅務(wù)管理問題

隨著“營改增”方案在全國范圍內(nèi)各行各業(yè)的實施，對百貨公司稅務(wù)管理提出了更高的要求。在新的稅收體制下，百貨公司需要核算較為復(fù)雜的增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)，強化增值稅專用發(fā)票管理，及時做好專用發(fā)票認(rèn)證工作。但是，由于百貨公司的財會人員專業(yè)素質(zhì)偏低，知識結(jié)構(gòu)老化，對最新的稅收政策掌握不足，所以易使公司面臨著增值稅稅務(wù)風(fēng)險。同時，還有一些百貨公司為實現(xiàn)最大化的稅后收益，在納稅籌劃中存在著人為操縱會計利潤、人為增大成本等情況，使公司面臨著逃漏稅風(fēng)險。百貨公司在重點稅種的稅務(wù)管理中存在著不規(guī)范的操作行為，給公司帶來了稅務(wù)風(fēng)險，具體表現(xiàn)為：財會人員沒有按照稅法規(guī)定，對提供服務(wù)中的終止、折讓、開票有誤等情況開具紅字專用發(fā)票，出現(xiàn)了虛開發(fā)票問題；沒有準(zhǔn)確計算增值稅銷項稅額，沒有將視同銷售部分進行賬務(wù)處理；增值稅專用發(fā)票管理不嚴(yán)格，存在著認(rèn)證不及時、遺失、損毀的風(fēng)險；企業(yè)所得稅在年度申報時存在著納稅調(diào)整不合規(guī)的問題，故意加大及稅前扣除項目，減少應(yīng)納稅所得額，以達到降低稅負(fù)的目的。如，沒有根據(jù)真實業(yè)務(wù)和稅法規(guī)定調(diào)整廣告費、業(yè)務(wù)招待費、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬損失等支出，導(dǎo)致稅前扣除項目金額增大，易使公司面臨著逃漏稅風(fēng)險。