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1增值稅轉型對物流產業(yè)稅收影響的研究現(xiàn)狀

增值稅轉型不但會影響到財政收入，還會對企業(yè)經(jīng)營管理產生明顯影響。盧銳、許寧（2011）認為增值稅轉型會導致企業(yè)推遲固定資產投資[2]。胥佚萱、林志偉（2011）通過實證分析發(fā)現(xiàn)，增值稅轉型會導致企業(yè)提高固定資產投資[3]。夏紅雨（2009）認為增值稅轉型會導致企業(yè)財務杠桿效應降低[4]。駱陽、肖俠（2010）通過研究發(fā)現(xiàn)，對于高新技術企業(yè)和非高新技術企業(yè)來說，增值稅轉型對其實際的稅負產生的影響不同[5]。李亞婕（2011）研究了增值稅轉型對企業(yè)稅負的影響，發(fā)現(xiàn)增值稅轉型會降低增值稅稅額和營業(yè)稅金及附加，增加所得稅稅額[6]。當前針對實行全面的增值稅轉型后對物流企業(yè)納稅波動影響的研究成果較少，多數(shù)研究選取2009年全國范圍實行消費型增值稅以前的數(shù)據(jù)，因此本文以四川省為例，通過模型分析增值稅轉型對物流行業(yè)納稅造成的影響，并用增值稅轉型后的數(shù)據(jù)，采用逆向計算法推算轉型前的物流行業(yè)應繳稅款，建立增值稅轉型影響物流企業(yè)納稅的模型，并驗證模型的有效性和準確性。

2增值稅轉型對地方物流產業(yè)稅收收入波動影響分析建模

2.1數(shù)據(jù)來源

本研究選取了四川省成都、自貢、攀枝花、瀘州、德陽、綿陽、廣元等18個地級市、3個自治州作為研究區(qū)域，為了考察增值稅轉型對物流行業(yè)稅負的影響，選取2009年至2013年度的物流行業(yè)稅收數(shù)據(jù)和固定資產投資等數(shù)據(jù)作為原始數(shù)據(jù)，并且假定：

（1）只考慮轉型前后增值稅的一般稅率；

（2）物流企業(yè)的固定資產抵扣需以交付使用作為前提；

（3）假定物流企業(yè)固定資產折舊年限為10年，且采用直線法計提折舊。

2.2增值稅轉型影響物流企業(yè)稅收模型

2009年起，四川全部市縣開始推行消費型增值稅，2013年，四川省交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開始試點營業(yè)稅改增值稅，因此本研究以四川省21個地級市和自治州的2009年至2013年的數(shù)據(jù)逆向推算生產型增值稅情況下的物流行業(yè)納稅情況。依據(jù)理論分析，假設以2013年為基礎仍采用生產型增值稅方式收繳稅款，物流行業(yè)的增值稅會增加，物流企業(yè)所得稅會減少

3研究結果

3.1增值稅轉型對物流產業(yè)增值稅的影響

根據(jù)式（1）至式（3），可以得出21個地級市和自治州增值稅的增收額，增值稅增收比較多的地區(qū)是成都、德陽和宜賓三個地區(qū)，比較少的是巴中、遂寧和甘孜三個地區(qū)。整體上看，增值稅增收的趨勢是逐年遞增，但增速放大不明顯，說明增值稅轉型后并沒有嚴重影響到物流行業(yè)的發(fā)展，2009年至2013年期間物流行業(yè)的納稅增勢較為穩(wěn)定。

3.2增值稅轉型對物流企業(yè)所得稅的影響

根據(jù)式（4）和式（5），可以得出21個地級市和自治州的物流企業(yè)所得稅的減少額，如果2009年仍然采用生產型增值稅，各地區(qū)物流企業(yè)所得稅會減少。換言之，增值稅轉型使物流行業(yè)的稅負降低，物流企業(yè)擴大經(jīng)營的意向很明顯，相應的物流行業(yè)的企業(yè)所得稅也隨著經(jīng)營規(guī)模擴大而增加。但是物流行業(yè)企業(yè)所得稅的變化趨勢并不是單邊上升2013年的企業(yè)所得稅出現(xiàn)下降趨勢，主要原因是2013年的房地產和制造業(yè)景氣度下降，由此引發(fā)了物流服務相關需求下降，物流企業(yè)的經(jīng)營受到四川房地產市場和制造業(yè)增速收窄的影響而降低。另外，2013年四川地區(qū)特大暴雨、地震等自然災害比較密集，嚴重影響了道路通行狀況，進而嚴重影響了物流行業(yè)的經(jīng)營，因此綜合作用下四川物流行業(yè)所得稅出現(xiàn)下降。整體而言，增值稅轉型對四川物流企業(yè)所得稅的影響較為明顯。綜上所述，增值稅轉型對物流行業(yè)的綜合影響主要體現(xiàn)在以下兩個方面：首先，增值稅轉型會降低物流行業(yè)的稅負，基本實現(xiàn)了減輕企業(yè)負擔、促進經(jīng)濟發(fā)展的目標。雖然地方財政收入會相對減少，但仍需以動態(tài)發(fā)展的視角看待稅收問題。即使在金融危機期間，四川經(jīng)濟仍然以比較快的速度在增長，而財政收入也在不斷增長，因此增值稅轉型的整體效果比較理想。其次，增值稅轉型降低了重復繳稅，提高了稅收征收效率。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，物流行業(yè)的納稅總量還是在增加的。地方政府應當認真貫徹落實增值稅轉型，減輕企業(yè)的負擔，推動物流企業(yè)加快投資物流中心等基礎設施的建設，降低政府對資本投資的依賴，制定完善的稅制改革措施，以促進地方經(jīng)濟快速發(fā)展。

4結束語

本文逆向估計了增值稅轉型對物流行業(yè)納稅的影響，研究結果顯示，增值稅轉型只會減輕物流企業(yè)稅負，促進物流行業(yè)的規(guī)模擴張，地方政府的稅收也會相應增長。增值稅轉型不會嚴重影響物流行業(yè)的納稅效率，反而可以刺激投資者進入物流行業(yè)，消除長久以來的重復征稅，極大地促進了產業(yè)結構調整，推動了經(jīng)濟增長，促進地方經(jīng)濟更好地發(fā)展，地方政府應穩(wěn)健的實行增值稅轉型。

作者：賀寧 單位：天津電子信息職業(yè)技術學院