銀行管理會計建設的思考
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1．管理會計的理論和方法體系還不完善
長期以來，由于對財務會計比對管理會計重視，導致管理會計無論是理論上還是實踐上的發展都不及財務會計的發展快。由于不重視對管理會計理論結構的研究，使得管理會計迄今沒有形成一個嚴密的理論體系。另一方面，盡管信息論、系統論及行為科學正逐步引入到管理會計的理念中，但仍缺乏理論的融合與指導。管理會計引入商業銀行戰略管理的過程中仍存在理念與實際的融合不到位，體系相互搭建的契合點不充分。所以，多方面因素導致商業銀行在推行管理會計實施上，目前仍沒有成功的典型案例。
2．管理會計信息系統基礎薄弱
會計信息系統的實施是決定信息系統建設成敗的關鍵。傳統管理會計信息系統只針對銀行內部的信息進行加工整理，傳統管理會計信息系統對于一些重要的競爭對手信息如競爭對手的財務指標、產品種類及價格、市場營銷活動等信息無法預測，而且由于這些信息的取得方式、數量、特征和加工處理都與傳統管理會計有著明顯的不同。所以，對傳統管理會計信息系統的改進勢在必行。此外，商業銀行的信息數據分布在不同的系統或部門當中，這在一定程度上造成了信息的分散，以及處理信息的口徑、標準不一致，影響了管理會計信息的統一性、準確性，對管理會計的推廣運用造成了一定的阻礙。
3．新的成本計量方法難以引入
作業成本法的基本指導思想是：產品耗用作業，作業耗用資源。在成本歸集時，成本、費用將按成本中心進行歸集，然后再以成本動因來分配其成本，并將分配的成本歸集到具體的產品中，加總各個成本中心分配到具體產品中的成本數據，就能得出該具體產品在作業成本制度下的成本。商業銀行業務種類多、業務程序復雜，其所提供的產品是無形的金融服務。因此，在應用作業成本法進行成本管理的過程中，識別資源、分析資源動因、劃分作業成本庫、確定作業動因都存在很大的困難。一些在理論上十分理想的動因，在實踐上由于多方面因素的影響，根本無法取得相關數據，或者在信息的收集和處理上只能人為的進行判斷，無法保證其準確性和客觀性。
二、推進商業銀行戰略管理會計應用的建議
1．加強理論研究，合理推進戰略管理會計方法的實踐
管理會計是給企業管理當局提供決策有用的信息，而且可以直接利用會計信息控制企業的資金運動，其目的都是最大限度地調動各方面的積極性，從而取得組織最佳的經濟效益。一方面，商業銀行都逐步重視管理會計的理論研究工作，結合當前我國管理會計的發展情況和銀行自身的具體情況，并能夠針對一些自身的優勢和難點，研究和探討適合自身發展的管理會計理論，逐步完善戰略管理會計的理論體系，進而為戰略管理會計在商業銀行中的實踐提供有力的理論支持。另一方面，商業銀行在管理會計體系的推廣上具有較大優勢。商業銀行可以采取先試點、后推行的實施方案，循序漸進的推廣管理會計體系，逐步完善商業銀行管理會計體系，充分發揮管理會計對銀行的指導作用，達到理論與實踐的雙贏效果。
2．加強信息管理，加快銀行信息化建設
現代信息技術相結合的會計信息系統具有開放化、實時化、電子化的技術特點，在內部控制系統中呈現出新的特點并發揮出新的作用。因此要建立良好的管理信息系統并保障信息傳遞渠道的暢通。一方面商業銀行應重視科技投入，推動信息化建設，引入先進的財務管理軟件，從硬件上改進銀行現有的業務模式、營銷模式和管理模式，打造基于數據資源、客戶信息、管理信息、業務流程、授權管理五項全行集中的現代商業銀行管理平臺，實現財務系統與營銷、信貸、風險等其他系統的信息集成和數據共享。另一方面加強內控管理力度，對全行業務進行全面監管和防控，保證系統的正常運轉，制度切實的落實，從而做好會計信息系統內部控制，提高經濟效益，利用系統的內部分工而產生相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序的一種管理制度。
3．重視新方法，積極應用作業成本法
作業成本管理是一種有效地把銀行的經營費用分配給各種產品與業務的成本計量方法，其目的是將復雜的成本分配到每一筆作業，據此分辨出作業成本的動因。第一，以滿足成本管理的需要為前提，可依據銀行自身特點，在充分考慮到收集數據的可行性后，對產品進行科學的分類。第二，資源動因和作業成本動因的選擇和確定是推行作業成本法的重點和難點。第三，成本分配過程要靈活。不必要求所有的資源耗費都參與作業成本的分配過程。
作者：芮春 張茜 單位：中國農業銀行寧夏分行財務會計部
