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摘要：隨著市場經濟改革逐漸深化，企業對煙草行業的精益成本管理的關注度越來越高。十八屆三中全會后，煙草行業發出重要通知：將煙草行業的“提升行業形象”作為行業改革的首要任務，其中包括“提升規范管理的形象”。由此可見，對煙草行業的精益成本管理研究已經成為當前成本費用管控的重點課題。鑒于此，本文通過對精益成本的概念介紹及重要性解釋，進而提出當前煙草行業精益成本管理急需解決的問題，并在此基礎上提出可實踐性的建議，以期對煙草行業提升管理形象有所啟示。

關鍵詞:精益成本管理；煙草行業；對策

過去三十年，煙草行業數量效益與規模效益均實現了高速增長，但是這種增長方式并非是持續的。2009年以后，由于市場趨于飽和及國家政策的調整，這種外延式的發展方式已經不能滿足煙草行業的發展需求，因此迫切的需要向內部管理爭取效益。而精益成本管理作為成本管理思想的分支，憑借其管理的先進性脫穎而出。雖然精益成本管理有益于降低成本，但是在實施過程中不可避免的呈現出了許多問題。因此，精益成本管理對煙草工業企業成本費用管控的應用研究具有理論與現實雙重意義。

一、精益成本管理概述

精益成本管理是指企業運用精益的管理思想開展各種經營活動,以最小的資源消耗獲得最大的價值，可以達到優化生產經營流程、組織經營流程進一步提升、作業生產更加標準化的目的。精益成本中的“精”指的是精細謀劃，即挑選最佳的解決方案；“益”指的是效益。精益成本管理是以客戶價值最大化為導向，主要集精益研發、精益物流、精益采購、精益設備管理、精益生產為一體，通過持續減少、消除浪費和不增值作業的方式降低企業的運作成本，增強企業的競爭力。因此，對精益成本管理的研究具有一定的必要性。一方面企業微觀與宏觀環境的變化，使煙草行業不能大幅度依賴外部市場，而要轉向內部管理環境的優化；另一方面在煙草行業的成本核算時采用倒擠的方法，即市場價格是統一的，煙葉的價格是呈現上漲趨勢的，因此煙草行業若是想擁有利潤空間，就必須減少管理成本，提高管理效率。

二、煙草行業精益成本管理的現狀與問題

雖然煙草行業精益成本管理的實施取得了一定效果，但是在實施過程中仍然出現了許多問題，例如管控意識不足、制度不健全、人員的素質不高等。

（一）管理層管控意識不足

管理層管控意識不足是煙草行業精益成本管理存在的較嚴重的問題之一。首先，煙草行業是一個壟斷行業，高度壟斷的管理模式使行業內部過度關注利潤，進而忽視管理成本。煙草行業每年向政府上繳的稅收數額巨大，因而上級管理部門更關注煙草的市場銷售狀況，管理成本并不影響煙草工業企業的績效與獎勵，這種片面的發展方式并不能為煙草企業的持續發展提供動力。根據社會交換理論，管理層在企業內部起模范作用，管理層管控意識薄弱會導致下屬對管理的重要性不夠重視，最終造成成本費用浪費嚴重，管理水平弱化。其次，管控宣傳的力度不夠，一方面部門對管控的重視只是停留在思想層面，而沒有付諸實踐，這樣就會導致管控的效率大幅度降低，另一方面部門不能對成本費用核算進行有效管理，以至于在成本管理時還需要進行適當調整。最后，部門對精益成本管理過程中存在的問題不能有效的應對并從中吸取經驗，一方面是由于企業內部財務人員對精益成本核算不能全身心的投入，導致時常會出現錯誤的“連鎖反應”，另一方面是公司內部員工對管理過程中所出現的問題不能歸類總結，同樣的問題經常會犯第二次，這樣的結果很可能導致成本管理人員利用不法手段彌補事后的結果，而不是事前預防和事中嚴格管控。因此，管理層在解決精益成本管理過程中對管控重視度的問題是煙草行業精益成本管理急需解決的問題之一。

（二）煙草行業精益成本管理范圍不合理

煙草行業管控范圍不合理是其精益成本管理當前存在的重要問題之一。當前財務管理在煙草行業的財務核算中的作用日益增強，而預算管理則是財務管理的重要部分。但是由于預算管理的范圍及預算管理流程的不合理導致了精益成本管理的效果并不是很好。第一，在煙草行業中，預算管理部門設置于財務部門，而財務部門與勞資、卷煙等部門屬于同級，但是煙草行業的預算較其他行業較復雜，礙于人情及工作量大的原因，財務部門對于預算的編制、執行并不能按照嚴格的管控范圍操作，這樣就會造成成本費用的極大浪費。第二，根據預算管理細則的規定，煙草行業應該由市局領導班子組成預算管理委員會，對預算的編制、執行與考核監督負責，但是實際工作中預算管理委員會只是關注預算的編制與調整，其余的執行等工作由企業內部的成本費用相關部門負責，這樣的不均衡工作分配導致了預算制度的執行效率極低，而且出現此類問題后企業內部沒有相應的內控制度進行矯正與調整。

（三）管控精益成本評價方法較落后

管控評價方法較落后是煙草行業精益成本管理的嚴重問題之一。首先，管理的角色正在轉變，但是仍未完成。從管理手段角度而言，成本管理正在從核算型向管理型轉變；從管理思路角度而言，由原來的事后管理正在向事前預測、事中控制轉變。其次，管理的評價方法直接或者間接的決定了管理的效率和效果，煙草行業實施重點費用和制造成本相結合的考核機制，隨著KPI的廣泛應用，對煙草行業成本管理考核評價標準的指標體系的建立與分解的要求越來越高。再次，煙草行業對預算考核的評價方法比較簡單，只是看三項費用的執行率，甚至只是通過煙葉這樣簡單的考核方式，時常會造成年底的消費突擊現象，導致成本費用浪費嚴重，管控失效。最后，煙草行業內考核的費用指標總是屬于預算額度內的自由支出，這樣直接導致了費用的支出在預算額度內的最大化，嚴重浪費資金資源。

三、煙草行業精益成本管理的對策

對于以上的三個問題，本文從宣傳力度、精益成本管理范圍、成本管控考核機制三個方面探索出三個主要的措施，具體如下：

（一）強化精益成本管控宣傳力度

針對管理層管控意識不足的問題,煙草行業應該強化精益成本管控意識。首先，一方面，煙草行業應該采取制度建設、績效考評及管理實踐活動等手段營造精益成本管理氛圍，管理層要定期或者不定期的進行宣傳，與員工達成“精益管理，節約成本，人人有責”的共識；另一方面，煙草行業應該借鑒帝國煙草的宣傳做法，在工廠任命“節能大使”，積極提高員工的責任心和使命感，帝國煙草公司統計結果顯示，該項宣傳活動使能源消耗減少19%，減少二氧化碳排放2000噸，能源賬單降低五分之一以上。其次，管理層要定期或者不定期向精益成本相關部門收納成本費用工作匯報報告，同時要向上級部門進行匯報精益成本工作成效。這樣就可以促進上級與管理層、員工之間的精益成本執行情況溝通，強化精益成本管控意識。最后，要對精益成本管控人員進行定期培訓與學習，建立嚴格的培訓與學習機制，更新員工的精益成本管控思想?？傊?，強化精益成本管控意識是基于員工的思想層面所提出的對策。

（二）深度拓寬煙草行業精益成本管理范圍

針對煙草行業精益成本管理范圍不合理的問題，企業應該深度拓寬煙草行業精益成本管理范圍。第一，將原來煙草行業主要局限于制造成本的預算和精益成本管理轉向研究開發、產品策劃、營銷服務等方面拓展，將從只重視生產過程成本的節約轉向研發、服務等環節的成本節約。同時，要建立健全精益成本與預算管理相結合的制度，煙草行業實施全面預算已過多年，為預算的升級化奠定了堅實的基礎，企業要嚴格參與定額體系指標建設，定額預算是全面預算的重要組成部分，也是精益成本管理的重要手段，企業建立定額體系建設有益于煙草行業進行成本的預算、管控評價及行業對比分析，建立健全精益成本與預算管理相結合的制度可以實現成本的事前、事中、事后控制，全面提升管控水平。第二，完善精益成本的考核激勵制度,使員工的利益與企業的利益聯系愈加密切,充分調動每個員工的管理積極性,使每個員工都具有成本費用的管控意識,使精益成本管理的“強制性成本控制”轉換為“自覺式成本控制”。第三，據相關資料顯示，煙葉的成本在總成本的比例達到50%以上，輔料占30%以上，因此煙草行業精益成本管理范圍內對輔料的成本變化管理要深化拓展，對煙草行業的成本范圍要嚴格進行測算，要嚴格把握精益采購的關鍵控制點，在對輔料成本范圍的精益管控的基礎上，對煙葉的成本范圍進行適當的精益控制?？傊⒔∪珶煵菪袠I精益成本管控制度是解決當前現狀的重要措施之一。

（三）完善煙草行業精益成本管控考核機制

針對管控精益成本評價方法較落后的問題，建議煙草行業應該完善精益成本管控考核機制。首先，企業要建立健全權利與責任相結合、以量考核機制，實行重點考核，成本管控考核機制要有力、有理，有章可循，對企業員工要建立適當的考核指標，例如成本費用的使用效率。其次，要建立部門評價考核機制，要以審計部門的審計結果為重要的考核參考指標，而且要完善內部和外部的精益成本審計機制，審計部門在考核的過程中可以提出適當考核意見，以對精益成本考核管理進行恰當的調整。最后，要完善煙草行業精益成本職責機制，在煙草行業內部，職責分配方法很難以區分，一方面是因為煙草行業是一個高度壟斷性的行業，內部與政府的關系錯綜復雜，預算管理委員會是由與政府相關的人員組成，因此在這樣的前提下，企業內部尤其是預算管理部門，職責分配極其不均衡。另外，煙草管控部門要探索三級成本管控方法，可以建立每天反饋、每天匯報、每天分析、每天改進的機制，尋找新的管控降耗點；對煙草行業的物流等環節進行改造，精益煙草經濟業務的風險管理，深化成本管控三級管理。鑒于此，完善煙草行業精益成本管控考核機制，尤其是職責分配機制，對于管控精益成本評價方法的改進具有重要的意義。

四、結語

精益成本管理對于煙草行業管控研究具有舉足輕重的作用，雖然現在精益成本管理在煙草行業取得了一定的成就，但是在取得成就的同時問題也隨之出現了許多，例如成本管控意識不強、管控制度很不完善、在精益成本管控方面對于員工和管理層的考核機制不健全等。本文正是基于這樣的背景下通過對精益成本的簡單概述提出了精益成本管控存在的許多問題，并在具體分析問題基礎上提出了部分可實踐性的建議，但是這些建議只是對煙草行業精益成本管理提供改善視角，精益成本管理是企業管理與財務管理的新型思想，是管理領域的系統體系，需要在運用過程中不斷尋求問題并將其妥善解決。

參考文獻：

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作者：劉益花 單位：山東中煙工業有限責任公司青州卷煙廠