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摘要：針對內部控制落實情況展開評價是當前事業單位內部管理中的重點工作內容，內部控制評價工作的落實，能夠充分反映行政事業單位內部控制工作開展情況，進一步強化行政事業單位內部控制工作水平。為了保障內部控制評價結構的合理性及有效性，行政事業單位在開展內部控制評價工作時應當遵循評價體系構建原則，推動行政事業單位內部經營管理水平，更好發揮服務職能，實現穩定健康發展。本文首先就行政事業單位內部控制評價體系構建基本要素及原則進行探究，深入剖析當前行政事業單位內部控制評價工作中存在的問題，執行行之有效的優化改進策略，旨在實現行政事業單位內部控制有效性提升，保障穩定健康發展。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制評價；體系構建；問題探究

當前大部分行政事業單位將內部控制落實效果納入監督管理體系之中，但受發展條件局限影響，導致部分行政事業單位無法充分落實內部控制。國家分別于2015年、2016年間出臺了《關于全面推行行政事業單位內部控制建設的指導意見》及《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》，從制度層面強化了行政事業單位內部控制體系。基于此，內部控制評價工作的順利推進，對行政事業單位而言意義重大。

行政事業單位內部控制評價體系構建基本要素及原則

1.基本要素（1）評價目標科學合理的目標是內部控制評價工作開展的關鍵所在，也是內部控制評價體系構建的基礎要求。行政事業單位內部控制評價目標制定過程應當充分注重以下幾方面內容：（1）保障事業單位各項活動的合法性；（2）資產利用的安全性及有效性；（3）會計信息數據的真實性與準確性；（4）規避違法行為的產生；（5）提升行政事業單位服務工作效率及質量。行政事業單位構建內部控制評價體系是基于內部控制工作落實情況而言，因此內部控制評價體系既定目標與既定內部控制目標具有一定程度的趨同性。（2）評價主體事業單位內部控制評價主體根據實際工作內容，可以分為內部評價及外部評價兩種主體。內部評價主體主要是指行政事業單位內部識別經營管理進程中的風險，以及各項監督管控活動。外部評價主要是指行政事業單位外部具有監督管控職能的單位或機構。就當前行政事業單位內部控制評價工作落實現狀而言，推動內部控制有效性的提升，不僅需要員工之間相互配合，充分發揮自身職能的同時，還需加強外部評價主體更好地履行自身職能，識別行政事業單位經營管理進程中存在的問題，同內部評價主體之間共同作用，推動行政事業單位實現穩定健康的發展。2.內部控制評價體系構建原則（1）全面性原則內部控制評價應當貫穿于行政事業單位經營管理及業務開展的各個環境，不僅應當全面涵蓋業務活動，同時也應當將員工綜合素質評估納入其中。在各層次指標相互獨立的前提之下，實現邏輯關系明確，更好地體現內部控制評價指標的全面性。（2）科學性原則內部控制評價體系構建涉及眾多綜合性指標，因此行政事業單位應當以科學理論為基礎，嚴格遵循國家政策法規指引，避免在行政事業單位內部出現主觀因素影響評價指標合理性的狀況。（3）重要性原則行政事業單位需根據業務重要程度，進行評價指標區分，在實際的落實過程中，選取具備代表性的指標，進一步明確行政事業單位內部控制工作落實過程中的關鍵要素。（4）可操作性原則內部控制評價指標應當符合行政事業單位自身經營管理特點，且具備一定程度的通用性，能夠實現行政事業單位在不同時期、類型、規模之間進行對比，切實提升評價指標的實用性。并且，評價數據應當便于理解與活動，便于后續工作中信息數據資源的匯總、整理與分析。

行政事業單位內部控制評價存在的問題

1.評價主體評價態度較為消極內部控制評價工作的充分落實與行政事業單位評價主體效用能否充分發揮密切相關，倘若評價主體存在內部控制評價落實工作需求，工作推進順暢度能夠實現有效提升，反之則會產生阻力。當前部分行政事業單位內部管理層對于內部控制評價工作的落實重視程度不足，評價工作內容了解充分程度不足，在實際的工作推進過程中無法引導員工樹立正確的內部控制評價意識，內部控制評價工作缺乏積極性。相關崗位設置并未嚴格遵循不相容崗位互相分離原則，難以工作開展過程中的合理性。同時，部分行政事業單位對于內部審計工作落實重視程度不足，內部審計作為內部控制評價開展的關鍵環節，因重視程度不足導致審計部門缺乏應有的獨立性及嚴謹性，難以充分發揮審計工作的價值。2.內部控制評價報告利用程度不足當前，我國行政事業單位內部控制評價工作的開展主要有自我評價、內部監督及外部監督三方面內容。在實際的工作落實過程中，部分行政事業單位針對年度內部控制工作進行評估時，并未將本單位業務開展情況充分結合評價工作做進一步的梳理，在一定程度上存在對于本單位經營管理進程中不確定因素識別不夠全面，關鍵業務環節及業務流程實操性不強，部分行政事業單位僅以報告的形式將內部控制評價結果上報相關部門。近幾年，內部控制評價工作開展處于初步探索階段，因此相應的宣傳及引導工作落實還不夠深入，加之部分行政事業單位管理層對于內部控制評價工作認知不足，導致內部控制評價工作并未充分發揮實際的價值。存在一定程度制度雷同、應對措施雷同的問題，使得內部控制評價工作流于表面，形同虛設，缺乏應有的價值與效用。3.內部控制評價公開程度偏低，信息化建設程度不足實現行政事業單位內部控制評價結果的公開，能夠有效提升相關信息的透明度，接受來自各界的監督，提升政府公信力。其次，能夠推動行政事業單位實現內部思維觀念的轉變與創新，實現經營管理由管控型轉向服務型，推動行政事業單位維持穩定健康的發展。就當前部分行政事業單位信息公開程度來看，針對內部評價結果公開程度較低，無法借助內部控制評價結果實現行政事業單位內部控制有效性的提升。完善的信息化建設，能夠推動行政事業單位實現工作效率及質量的提升。當前部分行政事業單位對于信息化手段的利用，依舊停留在傳統的會計核算工作及財務報告之上，并未充分發揮信息化系統的真實價值，實現行政事業單位內部資源共享，推動內部控制工作更好落實。為內部控制評價工作的開展奠定良好的基礎。同時部分行政事業單位員工綜合素質難以滿足信息化時代內部控制評價工作開展要求，阻礙了內部控制評價工作的落實。

建立健全行政事業單位內部控制體系研究

1.選取合理的內部控制評價模式當前，我國常用內部控制評價模式主要有以下幾種；1.目標導向評價模式，即以行政事業單位戰略規劃目標為基本標準，主要針對行政事業單位外部監督管控即利益相關體的評價進行。2.要素導向評價模式，以內部控制五要素為標準，主要針對行政事業單位內部控制的自我評估以及監督管控工作為主進行。3.整合評價模式指以上兩種模式的優勢及針對范疇的集合。就當前行政事業單位經營管理模式而言，內部控制評價模式應當選擇整合評估模式，實現全面且系統的評估，切實提升行政事業單位內部控制有效性。2.建立科學合理的內部控制評價體系及指標內部控制評價工作開展的實質是針對內部控制落實效果的評估，基于此，行政事業單位應當建立完善的內部控制評價體系，以保障內部控制有效性為關鍵點推進。在注重內部控制方案設計合理性的同時，強化落實過程中的剛性，確保內部控制機制落實到位。同時充分考量行政事業單位經營現狀，構建科學合理且系統的內部控制評價指標。在進行內部控制評價指標設計的過程中，應當充分考量組織及業務層面。關于組織層面評價指標設計主要從行政事業單位組織架構，權責及歸口管理實際綜合性的考量當事業單位內部控制要素及目標。首先，以內部組織架構，內部控制體系，崗位設置，風險評估體系，信息化建設程度為一級評價指標。其次，以行政事業單位內部控制機制落實效果為關鍵點為二級評價指標，在此指標設計過程中應當充分分析內部控制有效性及內部控制目標實現情況。關于業務層面評價指標設計時，應當明確當前行政事業單位主要經濟活動內容，以各項活動的潛在風險為核心展開工作。首先，設計以業務活動主的評價指標，其次，以各項業務活動特點設計二級評價指標，確保各項指標能夠切實分析業務活動進程中的各項風險，從業務活動方面切實提升內部控制有效性。3.實現評價結果的公開透明，提升信息化建設程度行政事業單位在落實內部控制評價工作之后，應當實現評價結果的公開透明，接受來自各方的監督，進一步提升行政事業單位服務水平及公信力。進一步強化內部信息化建設程度，根據實際工作內容，引進先進的信息化管理系統，針對內部控制評價工作開展要求，對相關功能及模塊進行優化。建立具備行政事業單位特點的共享服務中心，實現信息資源共享，提升數據傳輸效率及工作質量。同時定期在行政事業單位內部開展具有針對性的教育培訓活動，切實提升員工綜合素質，培養滿足信息化時代下行政事業單位內部控制評價工作開展要求的員工。建立建全員工激勵政策，切實提升員工工作質量及效率，推動內部控制評價工作在事業單位內部的順利推進。內部控制作為推動行政事業單位穩定發展的重要手段，對于行政事業單位經營管理而言意義重大，內部控制評價工作的順利推進，能夠切實提升內部控制有效性。在實際的工作落實過程中，行政事業單位應當充分結合自身特點，設計符合各層面需求的內部控制評價指標，推動內部控制更好地發揮價值。

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作者：米雪 單位：山東省鄒城市財政局