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摘要：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗槲覈?a href="http://www.cat898.com.cn/lunwen/tlyslw/99476.html" target="_blank">鐵路運輸企業(yè)提供了新的審計工作思路，鐵路企業(yè)也要結(jié)合自身的實際情況，建立適合企業(yè)發(fā)展的審計體系，以此來滿足我國高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢。筆者從風(fēng)險導(dǎo)向審計的特點出發(fā)，著重闡述了鐵路運輸企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬮_展中存在的問題，并對鐵路運輸企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媶栴}的主要對策進(jìn)行了詳盡的分析。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)；風(fēng)險導(dǎo)向；審計；策略；問題

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詫徲嬶L(fēng)險理論為基礎(chǔ)的審計工作，在審計過程中通過對風(fēng)險的細(xì)致分析和客觀評價，來制定審計方向和審計策略。隨著我國鐵路事業(yè)和鐵路工程的發(fā)展，鐵路企業(yè)的資產(chǎn)逐年增多，服務(wù)范圍不斷延伸，這就導(dǎo)致鐵路企業(yè)會面對各種各樣的風(fēng)險問題，如：政策法規(guī)風(fēng)險、發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)管理風(fēng)險、資產(chǎn)清算風(fēng)險、徇私舞弊風(fēng)險等，面對這些復(fù)雜而多變的風(fēng)險因素，鐵路企業(yè)必須加強(qiáng)風(fēng)險管理，因此需要引入有針對性的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶胧瑥?qiáng)化鐵路企業(yè)風(fēng)險管理體系的有效性、適用性、權(quán)威性，制定多樣的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴呗裕龠M(jìn)鐵路企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。筆者從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c出發(fā)，著重闡述了鐵路運輸企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬮_展中存在的問題，并對鐵路運輸企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媶栴}的主要對策進(jìn)行了詳盡的分析。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

（一）審計風(fēng)險的全面評估

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖畲筇攸c是能夠全面動態(tài)的對企業(yè)存在的潛在風(fēng)險進(jìn)行有效的評估，其運用立體觀察的方法來甄別風(fēng)險因素，并對企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、自身條件、管理模式、經(jīng)營策略進(jìn)行風(fēng)險級別的評估，這使得企業(yè)的潛在風(fēng)險得到有效的控制。

（二）內(nèi)部控制

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目刂撇煌谝话愕目刂撇呗?，其要求對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行整體性控制，排除會計系統(tǒng)和人為因素，全面的內(nèi)部控制會強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)報表的準(zhǔn)確性，因此在鐵路企業(yè)中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔梅浅Ｍ怀觥?/p>

（三）風(fēng)險的綜合性

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臋z查與會計系統(tǒng)有著直接的聯(lián)系，其不僅能夠?qū)嬒到y(tǒng)存在的個別風(fēng)險進(jìn)行分析，還能夠?qū)Νh(huán)境因素的變化產(chǎn)生預(yù)警，在審計程序中利用階段性審計、復(fù)核審計、環(huán)境審計能夠有效的規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。

二、鐵路運輸企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬮_展中存在的問題

（一）風(fēng)險管理意識淡薄

1、上級部門認(rèn)識不足。鐵路企業(yè)管理內(nèi)容和擴(kuò)展項目不斷增多，而上級主管部門在做出相關(guān)決策后，往往對風(fēng)險管理的認(rèn)識不足，對可能存在的風(fēng)險缺乏督導(dǎo)和管理，并且下級單位在管理中也是以決策為指引，而不是主動的開展風(fēng)險管理。2、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤╇y。鐵路企業(yè)是傳統(tǒng)的運輸型企業(yè)，其管理模式和經(jīng)營方法根深蒂固，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新模式，在企業(yè)管理中還不被管理者所認(rèn)同和接受。另外，鐵路企業(yè)審計人員對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹R了解較少，在沒有強(qiáng)制性規(guī)范的要求下，審計人員不會主動參與和運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

（二）審計信息和數(shù)據(jù)限制

1、數(shù)據(jù)有限。鐵路企業(yè)開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r需要調(diào)用大量的數(shù)據(jù)，并且對數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險量化分析，然而鐵路企業(yè)在建設(shè)項目、日常管理、資產(chǎn)管理等內(nèi)容上不能夠提供較為完備的數(shù)據(jù)信息，對于能夠提供的信息也較為有限，不能滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枨蟆?、審計信息。審計信息的獲取以鐵路總公司和地方鐵路二級審計機(jī)構(gòu)兩者提供的信息為主，而總公司的信息來源于二級審計機(jī)構(gòu)，二級審計機(jī)構(gòu)提供的信息也是上級單位所需要的信息，造成信息缺乏時效性，對于財務(wù)信息、年度統(tǒng)計、建設(shè)項目數(shù)量、能耗報損等實際信息無法及時的進(jìn)行匯總和分析，這級大的限制了風(fēng)險信息的流通和使用，同時也給鐵路企業(yè)的正常經(jīng)營帶來了風(fēng)險。

（三）風(fēng)險評估的缺失

風(fēng)險評估是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾獌?nèi)容之一，而現(xiàn)階段鐵路企業(yè)對風(fēng)險評估的關(guān)注程度較少，企業(yè)內(nèi)部還未建立相應(yīng)的風(fēng)險量化標(biāo)準(zhǔn)，沒有形成較為有效的風(fēng)險評估體系，審計人員在開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r也只能依靠現(xiàn)有的資料及個人工作經(jīng)驗來做出相應(yīng)的風(fēng)險判斷，不能夠真實的反映出風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性，這也會給鐵路企業(yè)帶來了相應(yīng)的審計風(fēng)險。

三、鐵路運輸企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媶栴}的主要對策

（一）轉(zhuǎn)變理念，確定審計目標(biāo)

鐵路企業(yè)是密集型運輸企業(yè)，在開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計理念，要從內(nèi)部審計的角度來制定審計目標(biāo)，通過規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險、控制風(fēng)險來實現(xiàn)風(fēng)險管理。審計人員在工作中要轉(zhuǎn)換角色，要從鐵路企業(yè)管理的角度出發(fā)，進(jìn)行全面的監(jiān)督和審核，并有效的對財務(wù)帳目、經(jīng)濟(jì)利潤、企業(yè)業(yè)績、管理成本等內(nèi)容進(jìn)行全面審計，為鐵路企業(yè)的風(fēng)險管理奠定基礎(chǔ)。

（二）設(shè)計審計方案

在制定和設(shè)計審計方案時要結(jié)合鐵路企業(yè)的特點制定有針對性的方案，如：機(jī)車、車務(wù)、工務(wù)、段務(wù)等系統(tǒng)的特點，要把審計方案的程序、編制、標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、目標(biāo)進(jìn)行歸納，設(shè)計風(fēng)險點突出、審計方案可行性高、審計質(zhì)量好、評價體系完整的審計方案，確保審計項目與審計方案相互對應(yīng)，以此充分發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯馁|(zhì)量和效率。

（三）風(fēng)險點與風(fēng)險域的預(yù)警與控制

1、資金控制。資金控制主要是對鐵路企業(yè)的計劃資金、積壓資金、沉淀資金等進(jìn)行有效的控制，審計中要核查資金的往來情況、資產(chǎn)處置情況、固定資產(chǎn)管理情況等，并做出相應(yīng)的風(fēng)險評估，以確保資金的安全性。2、成本控制。成本控制應(yīng)包括：成本支出、成本節(jié)約、成本預(yù)算、成本消耗等，要加強(qiáng)成本指標(biāo)的設(shè)置，同時強(qiáng)化運營成本管理內(nèi)容的審計，以避免成本流失風(fēng)險。另外，還要注重成本審計的規(guī)范性，因各鐵路企業(yè)的實際情況不同，要通過企業(yè)歷史及兄弟單位的成本指標(biāo)進(jìn)行比較分析。3、建設(shè)工程。鐵路建筑工程逐年遞增，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛幸獙ν顿Y決策、設(shè)計方案、招標(biāo)投標(biāo)、合同事項、建筑設(shè)備、原材料購置、工程實施、造價審計、竣工驗收等內(nèi)容進(jìn)行全面的風(fēng)險管理，要把風(fēng)險管理貫穿于工程和審計的全過程，突出審計在鐵路工程建設(shè)中的作用，避免風(fēng)險因素的產(chǎn)生。

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作者:王建軍 單位:中國鐵路北京局集團(tuán)有限公司審計處