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一、生態(tài)稅的內(nèi)涵理解

（一）生態(tài)稅是一個稅收體系而非一種稅種

對于生態(tài)稅的理解有狹義、廣義和更廣義三種。生態(tài)稅在狹義上講僅僅指的是排污稅，排污稅由垃圾稅、廢水排放稅、二氧化硫稅等組成；生態(tài)稅在廣義上講又可以分為排污稅類和資源稅（如礦產(chǎn)資源稅、抽取地下水稅、土地使用稅）；生態(tài)稅從更廣義上講又可包含以下五個方面：一是對環(huán)境破壞程度及環(huán)境污染程度較大的成品征收的消費稅。例如我國稅收制度下對不可再生資源及對環(huán)境污染較大產(chǎn)品征收高額燃油稅，就具有生態(tài)保護意義。二是資源稅，這是指對開采和利用自然資源的單位和個人征收的稅，以更好的體現(xiàn)對自然資源的合理開發(fā)和利用。三是排污稅，即按排放污染物的數(shù)量、濃度和種類向排污的單位和個人征收的稅。四是準環(huán)境稅，相當于稅收里面的各種收費，如排污費、管理自然資源使用時所收取的各種費用，例如開發(fā)使用費（土地使用費、水資源費）、補償費、保護管理費等。五是其他稅收手段，即對有害環(huán)境的產(chǎn)品或環(huán)境友好產(chǎn)品或者企業(yè)采取其他稅收手段，如差別稅類或稅收優(yōu)惠等。

（二）生態(tài)稅收具有目的性和工具性

征收生態(tài)稅的主要目的是防止環(huán)境污染，促使自然資源的合理利用從而保護生態(tài)環(huán)境。從生態(tài)稅的目的性出發(fā)，生態(tài)稅又兼具工具性。首先，生態(tài)稅是作為一種籌取征集生態(tài)環(huán)境保護資源的工具，生態(tài)稅金是國家財政收入的一部分，通常作為生態(tài)環(huán)境及自然資源保護的專款來發(fā)揮執(zhí)行其作用的。其次，生態(tài)稅是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的激勵性工具。可持續(xù)發(fā)展作為科學發(fā)展觀的核心內(nèi)容，是生態(tài)稅產(chǎn)生的一個重要的理論基礎(chǔ)之一。反之，政府可以通過生態(tài)稅這種激勵性工具來刺激企業(yè)研究和開發(fā)治污、節(jié)能的新技術(shù)新方法，使企業(yè)或個人起到降低污染量，提高資源的有效利用率，達到降低生產(chǎn)成本的目的，提升可持續(xù)發(fā)展的能力，實現(xiàn)人與自然關(guān)系的和諧。最后，生態(tài)稅是使外部不經(jīng)濟內(nèi)部化的工具。同時我們也一定要明白：首先，生態(tài)稅不能成為環(huán)境資源有償使用的措施，不能用來防范環(huán)境資源的有償出讓。其次，生態(tài)稅金并不能代替環(huán)境損害的賠償金。生態(tài)稅金主要用于彌補國家環(huán)境資源管理費用及無法確認環(huán)境資源損害人而又需要對環(huán)境資源恢復、治理的公共投入部分。同時也是環(huán)境污染事故應急基金和生態(tài)補償基金的資金來源途徑。

（三）生態(tài)稅收具有正反調(diào)節(jié)作用

生態(tài)稅制可以通過設(shè)計差別稅率或者優(yōu)惠措施來激勵或抑制納稅人在環(huán)境、資源開發(fā)利用中所造成的正負生態(tài)影響。同時，生態(tài)稅所傳輸?shù)氖袌鲂盘栆部梢酝ㄟ^利益誘導鼓勵有利于生態(tài)環(huán)境保護的活動，而抑制不利于生態(tài)環(huán)境保護的活動

二、構(gòu)建我國生態(tài)稅制的構(gòu)想

（一）我國生態(tài)稅制目標模式的選擇和確立

從目前生態(tài)環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展的要求來看，生態(tài)稅的目標可分為短期目標、中介目標和最終目標三種。而生態(tài)稅制所要達到的目標是由其目標模式?jīng)Q定的。生態(tài)稅制短期目標可以包括三方面：一是減少污染產(chǎn)品的消費；二是籌集資金；三是取代現(xiàn)有規(guī)章制度。而中介目標主要包括：減少污染、減少能源使用、減少自然資源使用、發(fā)展及引導循環(huán)利用、促成經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及勞動密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，保護環(huán)境，提升財政收入，矯正市場失靈，以提高經(jīng)濟與社會的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，成為了生態(tài)稅制的總目標。

（二）我國生態(tài)稅制目的實施的模式選擇和步驟

選擇一定的生態(tài)稅目標實現(xiàn)模式才能實現(xiàn)生態(tài)稅制的目標。從歷史發(fā)展的角度而言，一般國家生態(tài)稅目的實現(xiàn)模式多是循序漸進的，即修正現(xiàn)行稅制，剔除不利于生態(tài)環(huán)境保護的稅收因素和稅法條款，引入有利于生態(tài)保護功能的稅因素和條款，逐漸增加生態(tài)保護稅收要素比例，而這只是僅僅是第一步。第二步是對具有生態(tài)稅收基礎(chǔ)的稅種的改革，并開征新的生態(tài)稅種，初步構(gòu)建生態(tài)稅種體系，形成基礎(chǔ)性生態(tài)稅制。第三步是使稅種之間更好地協(xié)調(diào)和配合就要完善生態(tài)稅制，細化生態(tài)稅種。第四步是對稅制進行較大程度的改革要根據(jù)生態(tài)稅制目標的總體要求來進行，即實現(xiàn)生態(tài)稅收改革。目前，我國實現(xiàn)生態(tài)稅制目標的模式第一步已經(jīng)走完。第二步實施階段，是確定我國生態(tài)稅制的目標實現(xiàn)模式，以加大稅收對生態(tài)環(huán)境保護的功效，因為我國目前生態(tài)稅制缺位、稅制設(shè)計中沒有生態(tài)稅收的思想和生態(tài)稅種，因此，應借鑒國外與我國經(jīng)濟發(fā)展背景相同的國家在生態(tài)稅制方法的經(jīng)驗，例如波蘭等一些發(fā)展中國家。

（三）我國生態(tài)稅具體稅種制度的構(gòu)建

迄今我國確保實施生態(tài)稅制目標的模式是對通過對生態(tài)稅收基礎(chǔ)的水中進行改造，從而開征新的稅種，創(chuàng)建初步的生態(tài)稅種體制，并形成基礎(chǔ)性生態(tài)稅制。因此，按照不同進程逐步有序?qū)嵤攸c突出突出稅負調(diào)節(jié)的預防功能和堅持稅款專用等原則，構(gòu)建我國生態(tài)稅制的兩大稅種，下分自然資源稅制度及排污稅制度兩大子稅制。其中，我國現(xiàn)行的自然資源稅（狹義上的）雖然在當初設(shè)定目標上市調(diào)節(jié)級差收入的，但在實效上是具有一定的生態(tài)環(huán)境保護效應的，所以屬于本文所說的具有生態(tài)稅收基礎(chǔ)的稅種，只需要對其加以改造，就可以成為真正意義上的生態(tài)稅種，我們也可以將其成為生態(tài)資源稅。

（四）我國生態(tài)稅征收管理制度的構(gòu)建

生態(tài)稅征收管理制度的法律構(gòu)建是生態(tài)稅制構(gòu)建和實施的重要一環(huán)。生態(tài)稅征收管理制度是生態(tài)稅征收管理機構(gòu)行使征稅權(quán)力，指導生態(tài)稅納稅人正確履行納稅義務(wù)，對日常生態(tài)稅收活動進行組織、管理、監(jiān)督、檢查的基本程序的規(guī)定，主要有生態(tài)稅的管理、征收、檢查三個環(huán)節(jié)，包括稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查和違章處理等項制度。作為我國稅收體系中的一類稅收，生態(tài)稅的征收管理必須依照現(xiàn)行《稅收征收管理法》所規(guī)定的征收管理辦法來征納生態(tài)稅，但是基于生態(tài)稅與傳統(tǒng)稅種的不同，生態(tài)稅征收管理制度也需要在現(xiàn)行的征收管理法律制度上重新構(gòu)建。

作者：劉昕 單位：山東科技大學文法學院