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一、示范區面向創新的稅制改進存在的問題

按照建設創新型國家的目標，根據黨的十八屆三中全會和四中全會提出的關于自主創新和稅制改革的新要求，目前示范區面向自主創新稅制改進在總體上還存在以下不足：

（一）稅制改進法律依據的系統化、規范化不足

我國現行面向自主創新稅制改進的法律依據，主要是暫行條例、通知、補充說明等，缺乏全面、科學、規范、統一的法律形式，通常是各項稅收優惠措施的簡單羅列，部分稅收法規因臨時性需要而倉促出臺，缺乏總體上的規劃。各類稅收激勵措施多而雜，大多散見于稅收單行法規和文件中，文件的級別不高，不夠系統和透明，指導性差，而且很多優惠措施也缺乏長期的穩定預期。

（二）在鼓勵自主研發和技術更新改造方面激勵不足

自主創新企業的成長通常分為四個階段：初創期、成長期、成熟期、衰退期。在企業的初創期、成長期，其研究開發的投入更大，更需要政策扶持。目前稅收優惠主要集中于已形成科技實力的高新技術企業、高新技術的引進等層面，側重于已成功研發企業的終端環節。而對正在進行科技開發活動，特別是對研究與開發、設備更新等重點環節的稅收支持力度不夠。

（三）在鼓勵科技成果轉化方面手段單一

目前的稅制主要對企業發明、設計、試制等過程給予優惠，而對技術的產業化、產品化、商品化過程的激勵考慮不足。在鼓勵創辦自主創新型企業方面的激勵措施少，力度弱。

（四）在鼓勵創新平臺發展方面基本是空白

長期、全面、體系化的研發和創新需要高端驗室、孵化器等大型創新平臺的支持，需要發揮大型創新平臺的凝聚作用，以形成產學研協同創新的局面。此方面的稅制激勵措施基本上是空白。

（五）在鼓勵創新創業人力資本投資方面的稅收激勵亟需強化

創新人才是自主創新過程中最重要的因素。現行稅制重視對企業創新結果的稅收優惠，而忽視了對形成創新能力起到決定性作用的創新人才的稅收優惠。而且，相對于人口總規模，我國目前從事自主創新的高科技人才相對較少，現行稅收政策中，對創新人才的培養及引進并沒有給予真正的個人所得稅優惠，對創新人才的技術入股、股票期權的個人所得稅也沒有切實的稅收優惠措施。

（六）在促進科技與金融結合方面的稅收激勵欠缺

當前，我國大多數中小企業面臨嚴重的融資難問題，自主創新型中小企業也不例外。英國諾貝爾經濟學獎得主希克斯(1969）在《經濟史理論》一書中提出，工業革命不是技術創新的直接結果，而是金融革命的結果。因為已經存在的技術發明如果缺乏大規模資金和長期資本的支持，就不能從作坊階段走向大規模產業階段，“工業革命不得不等候金融革命”。科技與金融結合，金融創新與科技創新才能比翼齊飛。而現行稅制對銀行、證券、保險、信托、基金、租賃等與高技術產業的結合，特別是對風險投資、科技貸款等的激勵措施欠缺。

（七）在面向自主創新的稅收征管及服務方面還不能適應現實需求

對創新型企業的稅收服務體系還不健全，服務技術的現代化有待提高。當前稅收服務及輔導還沒有完全制度化、規范化，企業稅收繳納的便利化程度還較低，需要充分依托互聯網，包括移動互聯網等先進技術，為納稅人提供優質便捷的服務。

二、面向自主創新稅制改進的對策建議

（一）進一步完善我國面向自主創新的稅收法律法規及政策體系

1.提升立法和政策制定的規范性。為強化自主創新的國家戰略導向，應當提升面向自主創新稅收法律法規的立法層次，可將現行的暫行條例、單行法規、相關部委規章完善以后，通過立法程序提升為更高級別的國家法律，建議對稅收優惠措施的制定，統一由專門法律法規來規范，使其權威性得到進一步明確和鞏固。

2.堅持立法和政策制定的系統化。稅收立法和政策制定方面，要基于科技創新的相關理論、我國企業自主創新中存在的問題，統籌考慮自主創新各領域、各環節的稅收優惠措施，對鼓勵創新的稅收優惠制度進行整體評估，對我國面向自主創新稅收法律法規及政策體系進行全面系統設計，形成周密、兼容的自主創新稅收制度體系。

3.增強稅收法律法規及政策的科學性。按照統一稅制、公平稅負、促進公平競爭的原則，改革稅制，穩定稅負，透明規則，提高效率，加強對稅收優惠特別是區域稅收優惠政策的規范管理，清理一些導致不合理競爭的稅收優惠措施。

（二）發揮稅收激勵對技術研發、創新成果轉化

和產業化以及各類創新要素價格和要素配置的導向作用，建立健全鼓勵原始創新、集成創新、引進消化吸收再創新的稅收激勵機制

1.在鼓勵自主研發方面，健全稅制對技術創新的導向機制，建立研究開發準備金制度。深化企業所得稅制改革，借鑒先進國家的稅收優惠制度，建立研究開發準備金制度,可按照銷售收入總額的一定比例，在稅前提取技術研發基金。在試點的基礎上，進一步研究完善企業的研究開發費用加計扣除的范圍和標準。對用于研究開發的專用設備準許加速折舊，以提升研究開發專用設備的技術水準。

2.在鼓勵科技成果轉化及產業化方面，對技術開發、技術轉讓業務和與之相關的技術咨詢、技術服務、科技成果轉移提供進一步的稅收激勵。對符合條件的技術開發、技術轉讓業務所得，免征或減半征收企業所得稅。對主要研發人員因科研成果轉讓所獲得的獎金免征個人所得稅。對技術成果和技術咨詢、技術服務方面的收入，比照稿酬所得，減征稅收或免稅。

3.在鼓勵創業方面，對經認定的科技創新創業型企業及其股東減免所得稅。不論是否在高新技術開發區，對經認定的科技創新創業型企業適用15%的企業所得稅稅率。對科技創新創業型企業員工所持有本企業的股權獲得的股息紅利所得，減半征收個人所得稅。對科技創新創業型企業的自然人股東，在將未分配利潤轉作公司資本金時，暫不征收個人所得稅。

4.在鼓勵創新平臺發展方面，對經有關部門認定的科技企業孵化器、國家級科技園、國家重大科技平臺等增強稅收激勵。對經有關部門認定的科技企業孵化器、實驗室、國家級科技園免費或通過出租等方式提供給孵化器企業使用的房產、土地，免征房產稅和城鎮土地使用稅，對其向孵化企業出租場地、房屋和提供孵化服務獲得的收入，免征營業稅。

5.鼓勵對創新企業和相關人員進行更多的人力資本投資。對科技創新企業員工的教育支出和在職培訓支出，在計算個人所得稅時列為稅前扣除項目。對科技人員獲得的科技進步獎金和企業發明創造獎金免稅。適時開展個人稅收遞延型養老保險產品試點，為民營企業創新人員提供進一步的保障。

6.從稅制改進角度全面促進科技與金融結合，切實助力自主創新企業融資難問題的逐步緩解。制定特殊優惠措施以鼓勵金融機構、民間資本對科技創新企業進行信貸支持。例如，對金融企業向科技創新企業放貸的貸款利息收入、財務顧問等業務收入設置營業稅免稅期，或者單獨實行低稅率；對股權投資基金、創業投資機構、信托計劃投資于科技創新企業所取得的收益，向投資者個人分回的部分減半征收個人所得稅；對自然人股東從科技創新企業獲得的股息紅利所得，減半征收個人所得稅；對擔保機構、創業投資機構以及其他金融機構提取的各項風險和減值準備金，可以按一定比例在計算應納稅所得額時進行扣除；對風險投資企業給予類似于高新技術企業的稅收優惠待遇，當風險投資企業參股高新技術企業并占到較大比例時，可視同于高新技術企業，對其分得的稅后利潤再投資于原企業或創辦新的高新技術企業的，可實施投資退稅優惠。

7.改善面向自主創新的稅收征管體系，依托最新科技實現稅收征管及服務現代化。稅務部門依托互聯網、大數據和現代科學技術，逐步建立享受稅收支持政策企業的數據庫，建立起納稅申請、登記、調查、核實體系框架，對享受稅收激勵政策的單位和個人的創新成果和創新行為進行科學、快速認定。將稅收征管的便利化服務作為稅收征管改革的重要內容之一，在現有涉稅服務的基礎上，繼續提高與創新主體相關稅收服務的質量和水平，使支持自主創新的稅制改進能夠得以及時、充分實現。基層稅務機關進一步有針對性地加強對高新技術企業的稅收輔導，將稅收輔導由企業管理層面深入推進到項目管理層面，既幫助企業依法納稅，又幫助企業享受法定的稅收激勵。對于自主創新企業聚集區域的基層稅務機關，例如科技園區稅務所、示范區稅務所等類似部門的考核，不僅將組織稅收收入工作作為年度考核要點，同時也將對自主創新企業的促進作用、稅收優惠落實情況列為年度工作內容和考核要點之一。

作者：王建軍 李水鳳 余根亞 李水瓊