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摘要：從2012年開始的營改增對高校后勤企業的稅務管理產生了重大影響，文章通過分析營改增對N大學后勤集團相關企業產生的影響及其采取的對策，為其他高校后勤企業提出了應對營改增的對策和建議。

關鍵詞：營改增；高校后勤企業；稅務管理；對策

近年，我國稅制改革中的最重要內容營業稅改增值稅（以下簡稱營改增）已經全面推開。2015年，是營改增的收官之年，目前仍有包括生活服務業和建筑業在內的四個行業未完成改革。為了分析營改增對高校后勤企業稅務管理的影響，本文結合N大學后勤集團的實際情況，對其營改增后稅務管理的變化進行了分析。

一、高校后勤企業的特點及N大學后勤集團概況

高校后勤企業大部分是高校后勤社會化改革以來注冊成立的企業，其對學校市場依存度高，盈利能力薄弱。高校后勤企業具有較強的社會屬性，學校離不開高校后勤企業的服務保障，高校后勤企業也離不開學校市場的支持。所以，高校后勤企業與完全追求利潤最大化的企業不同，有著自己獨特的屬性。N大學后勤集團主要提供的服務包括商品零售、餐飲、客房、物業管理、建筑安裝等，下屬七家注冊企業。根據稅務改革的進展，建筑業和生活服務業的營改增遲遲未推出。N大學后勤集團中涉及建筑業和生活服務業的企業都正在提前研究、分析并做好應對策略。

二、營改增對N大學后勤集團接待公司稅負的影響及對策

（一）對接待公司稅負的影響

N大學后勤集團接待公司主要提供餐飲業和客房業服務，公司年營業額在2000萬元左右，營改增后將被認定為一般納稅人。餐飲業與客房業具有高度相關性，規模以上的酒店一般都包含餐飲服務項目，并且餐飲采購占酒店成本的比重較大。接待公司的特點如下：第一，按照已經實施的營改增規定，會議費收入和商品零售收入已繳納增值稅；第二，餐廳營業成本中很多生鮮原料都是從農貿市場采購無法取得增值稅專用發票；第三，客房收入前期固定資產投入較多，但現在不能抵扣進項稅。從接待公司成本費用的構成情況分析營改增對稅負的影響。

1.接待公司從農貿市場采購大量生鮮原料，是因為農貿市場的采購成本低，而且原料新鮮度高。如果能夠找到同時解決這兩個問題的供應商，即可取得增值稅專用發票，降低稅負成本。

2.餐廳營業成本中的酒水、干貨以及客房成本中的小件用品，都可以找到正規的生產企業，取得增值稅專用發票。

3.接待公司的員工屬于勞務派遣制，由勞務派遣企業向實際用工企業的雇員代為支付工資、福利及社會保險費用，這些代為支付的費用在勞務派遣企業營改增后，可取得供進項抵扣的增值稅專用發票。

（二）接待公司采取的對策

1.營改增前對公司可抵扣進項稅額進行測算。營改增作為政府重大稅制改革，對企業現有管理方式、運營模式、組織結構設計提出挑戰。接待公司按以下兩個方面對抵扣憑證的合規性進行了調查與測算：一是，將現有財務數據轉換成增值稅狀態進行測算，分析營改增對公司經營成果的影響；二是，分析增值稅狀態下的進項結構與票據情況，包括：租賃成本、勞務成本、材料購進成本、動力成本等。

2.營改增前對公司內部管理流程進行梳理與調整。稅制改革將引發企業管理變革，為實現稅種間的平穩過渡，降低公司成本，減少稅務風險，公司計劃對以下事項進行設計與梳理：組織架構、業務模式、制度流程、稅收負擔、財務管理、會計核算和信息系統等。

3.營改增前對供應商進行調整和業務流程進行再造。外部采購盡量選擇能提供增值稅專用發票的供應商作為合作伙伴，價格談判時要明確價稅標準。梳理優化現有各類采購業務模式，對采購報價評審程序進行調整。營改增后，要修改合同文本，明確與增值稅相關的條款。選擇供應商時，如遇到價格相同的情況，應選擇能開具增值稅專用發票的企業。同時還要約定對方提供相應的購銷憑證、增值稅專用發票后再行付款。

三、營改增對N大學后勤集團建筑安裝公司稅負的影響及對策

（一）對建筑安裝公司稅負的影響

N大學后勤集團的建筑安裝公司為三級資質建筑企業，年營業額1900萬元左右，營改增后將被認定為一般納稅人。建筑安裝公司主要承攬校內維修改造項目，校內施工項目利潤率較低，公司稅收轉嫁能力較弱。如營改增后按11%的稅率征收增值稅，通過測算，該公司的稅負將增加很大。從下列因素來分析營改增對建筑安裝公司稅負的影響。

1.建筑材料進項稅額不足。經統計，建筑安裝公司2014年采購材料所收取的發票，90%以上無法抵扣。因采購人員考慮價格便宜、采購方便等因素，大部分的輔助材料都不是從大公司購買的。采購人員只按價格高低購買材料，沒有取得增值稅專用發票的意識。

2.建筑勞務用工不規范。建筑安裝公司2014年的人工費支出占總收入比重達25%以上。大額的人工成本開支，如果不能取得增值稅專用發票，則會對公司的稅負成本造成很大壓力。但目前，很多勞務用工來自于農民工，且人員不固定，工作時間長短不固定，這就給公司帶來了一定的挑戰。

3.聯營合作項目的影響。建筑安裝公司每年都會承接一定數量的聯營合作項目，聯營合作方大部分不是合法的正規企業，而是掛靠隊等形式，且部分合作方是自然人。非正規的聯營合作方，開具的材料發票等營業成本都不是增值稅專用發票。建筑安裝公司也要加強對聯營合作項目的管理。

（二）建筑安裝公司正采取的對策

考慮到以上眾多不利因素的影響，建筑安裝公司已經提前謀劃，準備采取以下措施來應對建筑業營改增帶來的影響。

1.投標時提高報價。營改增造成稅負增加，必然會導致建筑企業整體成本的增加，攤薄工程項目利潤。但是，營改增對整個建筑行業的影響都是相同的，所以建筑企業可以聯合起來，在招投標時提高報價。通過增加建筑工程項目的收入來抵消稅負增加帶來的影響。

2.梳理現有的材料提供商。建筑安裝公司工程項目所用材料金額較大，一般都會采取招投標的方式來確定供應商。對供應商選擇的過程中，不僅要對供應商的產品、資質等因素進行考慮，還必須要求供應商能夠提供增值稅專用發票。而且，應在新的供應商合同中把此條款注明。3.和正規的勞務公司合作。建筑安裝公司將和正規的勞務公司合作，減少農民工的使用，在勞務成本中減輕增值稅的壓力。另一方面，建筑安裝公司還將盡可能優化施工方案，提高機械使用比例，減少人工使用，以提高施工效率。而且，建筑安裝公司還將在管理中利用信息化的收到，減員增效。

四、高校后勤企業應對營改增改革的對策

（一）營改增對所屬行業的影響

首先，結合本高校后勤企業的實際情況，分析后勤自身企業所屬行業是否涉及營改增的范圍；其次，對涉及營改增范圍的高校后勤企業，分析其營改增后適用的稅率，并依據現有的經營數據做好營改增后稅收變化的測算，提前做好營改增帶來影響的應對措施。

（二）樹立納稅籌劃意識

在推行營改增過程中，該項稅改政策包含了一些優惠政策和稅收減免政策。因此，高校后勤企業的財務管理人員應該加強對營改增政策的學習和掌握，及時關注政策的變化和優惠政策的出臺，提高高校后勤企業財務管理人員的納稅籌劃意識，充分利用政策優惠，利用合理、合法的手段將高校后勤企業的納稅額降低到最大限度。

（三）加強稅務風險的管控

高校后勤企業在享受營改增所帶來的稅收減免和優惠政策的同時，應該更加關注企業在推行營改增過程中所存在的稅務風險。例如高校后勤企業應該重視會計核算過程中的財務風險情況的發生，嚴格按照稅收制度的相關規定，提高企業會計核算和處理流程的控制。制定明確的企業財務操作規范，合法進行納稅籌劃，防止出現偷稅和違規避稅的情形發生，有效控制財務風險。

（四）完善財務報表的披露

高校后勤企業在落實營改增的過程中，核算方式的變化也會導致企業財務報表內容發生相應的變化。因此，高校后勤企業的會計人員在編制和披露財務報表的過程中，應該充分的提高核算水平，保證企業財務報表數據信息的真實性和可靠性，讓財務報表的使用者能夠清晰的掌握和了解企業的經營成果和財務狀況。

（五）加強發票的管理

營改增提高了高校后勤企業對發票管理的要求。企業在發票管理的過程中，必須嚴格按照相關的規定落實發票的開具、管理和使用，制定企業發票管理的操作流程和制度，規定企業增值稅發票的開具流程，防止企業的業務人員虛開增值稅發票，給企業帶來法律風險和財務風險。企業應該加強內部監督和內部審計，提高對發票管理的重視程度，防止造成經濟損失。

五、結語

隨著營改增的不斷推進，對高校后勤企業稅務管理的要求也會越來越高。如何降低高校后勤企業的稅負，保證營改增的平穩過渡，是我們面臨的重大課題。我們相信，抓住營改增的機遇，直面營改增的挑戰，將不斷增強高校后勤企業的自我發展能力。

參考文獻：

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[2]呂濤.營改增對高校財務工作的影響及應對建議[J].財經界，2015，（5）.

[3]萬建國，韓菁.建筑業“營改增”問題分析[J].財會月刊,2013，(8).

作者：高磊 單位：南京理工大學