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摘要：作為基礎性產業，大型設備制造業是衡量一個地區工業化水平和經濟實力高低的重要指標之一。因此，對大型設備制造業的稅收管理顯得尤為重要。

關鍵詞：稅收管理；大型設備制造業

制造業直接體現一個國家的生產力水平，而大型設備制造業是為國民經濟各部門及國防和基礎設施建設提供裝備的先進制造產業。作為基礎性產業，大型設備制造業也是衡量一個地區工業化水平和經濟實力高低的重要指標之一。因此，對大型設備制造業的稅收管理顯得尤為重要。本文以威海市環翠區大型設備制造業的經營發展及稅收管理狀況為例，對進一步完善大型設備制造業的稅收管理進行分析和研究，為推動環翠區的經濟發展、促進稅收征管水平提供參考。

一、威海市環翠區大型設備制造業經營發展現狀及稅收實現情況

威海市環翠區內大型設備制造企業現有7戶。主要為雙輪、廣泰空港、怡和、化工機械、海王旋流器、威高骨科、新北洋電子等。涉及模具制造、煉油、化工生產專用設備制造、冶金專用設備制造、社會公共安全設備及器材制造、石油鉆采專用設備制造、醫療、外科用器械制造等行業。其設備制造主要用于礦山、冶金、建筑、化工、醫療等行業。該7戶企業均為生產規模較大的企業，年銷售額均過億元，市場占有額較大，均處于同行業領先地位。其中廣泰空港為亞洲最大的生產空港的企業，威高骨科產品銷量位居國內同行業榜首。該7戶大型設備制造企業科技含量較高，全部被認定為高新技術企業，雙輪、海王和化工機械、廣泰空港已建立獨立的技術研發中心，產品已獲得多項國家級技術專利。［1］

（一）銷售收入規?？焖僭鲩L經統計，2015年，大型設備制造業銷售收入26.45億元，占全部制造業銷售收入的15.54%；至2019年銷售收入已達到56.21億元，占全部制造業銷售收入的28.65%；四年來，大型設備制造業銷售收入以年均21.25%的速度保持快速增長，遠遠高于整個制造業年均3.62%的增長速度。在全部制造業中的比重也在逐年加大，由2015年的15.54%增長速度發展到2019年的28.65%，四年間增長了13.11個百分點。以上數據說明大型設備制造業近年來發展迅速，對經濟增長的拉動作用也越來越明顯。

（二）增值稅增長前景看好從增值稅完成情況分析，2015-2019年五年間，分別完成1.91億元、2.12億元、1.73億元、2.18億元、2.68億元，至2019年共實現國內稅收5.39億元，增長速度遠遠高于全部制造業的增長速度。（以上數據來源：2015-2019年度稅收統計報表）由此分析，大型設備制造業在制造業中增長前景樂觀，增速明顯快于全部制造業的增速，呈現出良好的發展勢頭；在制造業中具有鮮活生命力，對整個區域的經濟增長促進作用越來越明顯。

（三）所得稅行業貢獻率越來越高2015年，大型設備制造業上交所得稅0.52億元，占比28.89%，2015-2019年分別上交所得稅0.52億元、0.65億元、0.74億元、1.17億元、1.25億元，占比分別達為28.89%、28.26%、27.31%、41.78%、46.3%，所得稅行業占比快速增長。因此，提高大型設備制造業利潤水平，對整個制造業所得稅的增長起著重要作用。

二、稅收征管難點及面臨的問題

（一）以預收款方式結算，收入確定較困難大型設備生產企業產品一般都是非標準件，按照訂單組織生產，大都是大型工業產品，生產周期較長，從取得訂單到備料到安裝完工調試，有些超過一個年度。企業的客戶比較固定，銷售單價較大，一般都安裝訂單預先收取一部分貨款，定期交貨，調試完成后收取剩余貨款。企業同時生產多個大型設備，生產進度不同，因專業性較強，稅務部門測算起來較困難，因此確認收入的時點也更加困難，容易出現滯后銷售或滯后申報的稅收風險。有些企業采取的是預收款按發出商品時確認收入。根據《增值稅暫行條例實施細則》［5］第三十八條第四款“采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天”，根據該規定首先應界定企業生產的產品工期是否超過12個月，其次對超過12個月工期的產品是否按收到預收款或者書面合同約定的收款日期當天確認收入。通過我們日常監控發現某設備生產企業，其幾種產品生產工期超過12個月，提供的合同也都顯示了工期及付款時間，但其采取的是預收款按發出商品并安裝后確認收入，未按照合同約定付款日期確認收入。

（二）按訂單設計生產產品，原材料耗用量難以掌握從行業經營特點看，大部分企業產品都是以銷定產，按照客戶的訂單要求設計產品，每一個產品都是單獨的原材料耗用量，沒有統一的衡量標準，固定資產一次性投入較大，產品生產周期相對較長，對流動資金充裕度要求較高，因此原材料耗用情況難以掌握。大型設備制造業產品品種繁雜，其獨特的生產工藝和生產設備影響稅源結構計算復雜；同時由于每月接收訂單數量規律性較差，月度之間變動較大，造成原材料耗用量估量困難。

（三）企業規模大、覆蓋面廣，企業信息采集不全面大型設備制造企業均為年產值過億元的企業，信息化程度高，內部組織機構龐大，關聯交易頻繁。而稅務人員對企業的涉稅信息掌握片面零散，不及時，專業覆蓋面太廣等等直接影響其對企業數據信息的分析和評價。大型企業具有專業化團隊組織，其在涉稅數據獲取和稅收政策調整對企業影響等方面的研究優勢明顯大于稅務部門，而稅務部門應對措施相對滯后。［2］

三、稅收征管措施及建議

（一）建立大型設備備案登記表，加強預收賬款管理根據大型設備制造業的行業特點，稅務人員可以要求企業定期提供購銷合同，并設計《大型設備備案登記表》，包括產品總造價、工期、產品完工進度、預收款項等內容，通過對上述內容每月實施動態監控、分析比對，督促企業預收帳款及時確認收入。

（二）監控企業生產投入產出比，掌握生產經營變動規律監控企業投入產出比，主要包括實際生產能力、投入產出數量比例、產品結構（比例）、主營業務收入、主營業務成本、期間費用、稅收實現情況、稅負率、銷售利潤率、成本利潤率等信息。特別是根據其投入產出比測算出單位產品的稅負率作為稅收監控的參考和依據。根據近3-5年的上述信息，分析相關涉稅指標增長、減少變動趨勢，掌握其生產經營變動規律。［3］

（三）設計稅收經濟分析模板，全面了解企業發展狀況設計經濟稅收分析模板，設置企業基本情況、稅收同比增減分析、稅收同比增減情況、經濟（生產經營）運行情況及總體經濟運行情況預測等五個模塊，全面掌握稅收變動情況和經濟走勢。通過企業報送相關數據，結合實地走訪核實企業的組織架構和生產工藝流程，對企業的經濟運行情況做全面分析，通過經濟稅收分析掌握企業的發展狀況和稅源情況以及真實的同比稅收增減原因，以便更全面的了解企業的經濟發展趨勢。

（四）加強數據管理，暢通信息采集渠道，拓展信息來源寬度國地稅合并為加強大數據的應用創造了有利條件，稅務部門按照“分頭采集、統一集成”原則對外部數據進行采集，依托稅收大數據，構建專項分析模型。在企業納稅申報和發票信息的基礎上，建立分戶電子信息庫，定期對企業組織結構、關聯交易、原材料價格、銷售信息、成本費用比重、大筆支出等關鍵指標的進行采集，建立常態化、專業化、便利化數據支持機制。通過數據信息共享，加強稅收風險管理，提高稅收征管、稅收分析質量。

（五）優化稅收管理機構設置和人員配備大型設備制造業的稅收管理不僅要具有較高的思想政治素質和熟練掌握稅收法律、法規、政策，更要熟悉掌握財務會計、計算機、企業管理、行業專業知識等相關知識和技能。為此，我們要積極探索設立專業化管理崗位（可分行業、分類別、分規模等），充實配備一批適合大企業專業化管理的高素質專門人才。可通過專門崗位培訓、崗位人才大比武等途徑選拔適應高標準的企業專業化管理人才，逐步建立起綜合素質高、專業技能強、能打硬仗的專業化稅收管理隊伍。［4］總之，大型設備制造業持續穩定地發展將帶動地方經濟的發展，也對地方疫情防控和經濟社會發展作出積極貢獻。而如何更好地創造一個良好的稅收環境，加強稅收管理，依法治稅，監督和服務企業，創造良好的營商環境，助力企業高質量發展也是今后稅收管理的思考方向。

參考文獻

［1］高宏麗.深入推進大企業稅收專業化管理［J］.中國稅務，2013（1）.

［2］張海寧.打造大企業稅收專業化管理新格局［N］.中國稅務報，2014-12-24.

［3］郭希平.稅源專業化管理探索［D］.山東財經大學，2015.

［4］金瑛，蔡德發.黑龍江省裝備制造業發展與稅收分析［A］.哈爾濱商業大學（HarbinUniversityofCommerce）.東北亞學術論壇2018研討會?？跜］.哈爾濱商業大學（HarbinUniversityofCommerce）:哈爾濱商業大學五國十三?！稏|北亞學術論壇》文集編委會，2018:7.

［5］《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》.

作者：王海英 單位：國家稅務總局威海市環翠區稅務局