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摘要：建筑業作為我國的支柱產業在國民經濟中有著非常重要的地位，已經成為我國營業稅中最為關鍵的納稅對象，承擔著國家財政收入近中很大比例的賦稅，隨著2016年“營改增”在全國各個領域全面實施，建筑業無法避免的成為稅改體系中關鍵一環，通過兩年多營改增的實施，建筑企業逐步成為國家對企業減稅政策的執行者和受益者，不同規模納稅人不斷適應營改增的納稅思想和納稅流程，企業圍繞增值稅推進企業業務流程再造，提升企業管理能力，因此，營改增已經不是單純納稅改革問題，而是推動企業內部控制制度改革的多維度變革，那么在這種背景下，我們應如何有效利用營改增達到理想的稅務處理效果，怎樣做出合理的稅收籌劃已經成為相關企業與相關工作人員思考的問題。

關鍵詞：建筑企業；營改增；稅收籌劃

隨著我國經濟的發展，營業稅的處理方式已經不能滿足市場經濟的客觀發展需要，由此營業稅改增值稅勢在必行。從出發點與整體來說，營改增是降低企業稅收負擔的一項重要舉措，從而為企業的發展與進步提供更加舒適的稅務環境，促進企業產業升級，對我國的市場經濟有著不容小覷的正面作用。建筑企業作為營業稅改增值稅的最后一批改革對象，從2016年5月國家全面實施增值稅，我們都知道建筑企業由于建筑工程有著規模大、項目所在地與流動性強，部門多等特點，并且建筑工程項目所涉及到的資金較大，使得該類企業中的經濟業務在處理稅務的過程中也會遇到很多難點，增加工作難度，而營業稅改增值稅之后，建筑企業又會面臨一些新的稅務問題，這就需要我們從實際工作的過程中積極思考，尋找解決措施，看看如何通過優化業務結構等方式達到合理避稅的效果的，從而更好的控制企業運營中的稅務成本，所以總的來說，在新的稅收制度下，建立健全科學合理的稅收籌劃是的建筑企業長遠發展的必然要素。

一、營業稅改增值稅建筑企業需要面臨的稅務問題

(一)部分經濟業務可能出現沒法抵扣進項稅問題

增值稅作為一種價外稅，應納稅額由進項稅抵扣銷項稅后的差額構成，考慮到一般納稅人進項稅額抵扣比例高，營業稅稅率較增值稅稅率較低，但是由于重復征稅的原因，賦稅結果卻是營業稅多于增值稅。建筑業尤其突出，由于建設工程承包的類型多樣，目前建筑企業相關人員能力不足，容易出現經濟業務核算混亂的問題，加之在實際工作的過程中，一些材料供應商不能提供增值稅所需的專用發票，更變向增加了企業賦稅，無形中增加了企業運營成本。并且建筑企業在項目建設過程中常常會出現涉及到清包工、勞務采購等問題，施工企業無法獲得材料采購、勞務采購的增值稅專用發票，這導致相關建筑企業不得不自己出資去完善本可避免的稅款繳納，如果在企業發展的過程中，此類情況發生次數較多，那么則會出現現有增值稅持續高于原有營業稅的狀況，這不僅違背了國家營改增的初衷，更不利于企業的長遠發展。

(二)營改增認識不足，不重視財務報表稅改前后的變化

營業稅改增值稅對于企業中的財務變動有著較大影響，賦稅作為企業財務核算體系中的重要環節，對于企業的財務狀況與發展有著至關重要的作用。建筑業生產周期長，建筑企業資金長期被建設項目占用，隨著項目進度不斷推進，項目擁有現金流將不斷減少，加之企業同時開工若干項目，導致企業現金流壓力劇增，在增值稅中雖然發票可起到抵扣作用，但是卻有抵扣時間限制180天，如果企業沒能及時進行進銷抵扣，那么會有一定數量資金被囚禁于增值稅抵扣中，不利于資金利用率提高的同時使企業現金流量減少，并且降低企業短期償還能力；其次會降低企業固定資產計量，營改增后原先企業的入賬價除了常規折舊之外，還要涉及固定資產購置的增值稅進項稅額扣除，建筑企業通常情況下還會有較多的不動產以及大量生產設備，而這些都應該計入資產減值準備，造成資產負債表中資產縮水；同樣的原理，在營業稅下企業也會因價內稅與價外稅的導致經營收入計量降低，使得企業凈利潤減少。由此，稅收制度改革對于企業財務核算的影響涉及面較廣，所以企業必須更加系統的、全面對財務報表進行重新評估。此外，由于部分企業對于營改增的認識程度不足，由此在購買大型設備等物資的過程中對進行稅額抵扣政策不熟悉，從主觀上更加傾向于營業稅，忽略了設備采購的時點對企業享受減稅的重要作用，導致其盲目進行投資或購置，造成企業現金流緊張，容易引發財務風險。

(三)工作人員能力有待提升

實行營改增之后，建筑業企業財務部門工作變化巨大，在營業稅與增值稅變化后，企業內部在財務核算方面有大量工作需要進行調整，同時因為增值稅專用發票增多，認證工作量也大大提升，這就使相關人員工作難度增加，更加繁瑣，其工作復雜性高于從前，目前我國稅制改革尚處在營業稅改增值稅的過度期，財務工作難度與數量有所提升，如果企業沒能重視營改增過程中財務部門所發揮的重要效果，或者財務部門人員自身能力不足，對新規則理解和認識不足，不能為企業賦稅工作的開展提供有力幫助與合理化建議，那就不能引導企業的運營與發展方向，這樣則會使得企業在營業稅改增值稅之后稅務負擔不但沒有減輕反而有更大壓力，由此導致營改增偏離出發點，其對企業發展產生負面作用。

二、營業稅改增值稅后建筑企業需要面臨的挑戰

(一)稅收發票管理不完善

在營業稅中，建筑企業所需繳納的稅額是由營業收入而定的，并且有著穩定的稅率，所以在購買材料與設備的過程中對于發票的認識力度不足，長久以來建筑企業采購砂石料等物資，很難從個體經營戶和農民手中收取相應發票來抵扣增值稅中的進稅額。由于建筑行業的特殊習性，在項目工程建設過程中，其建設資金、勞動生產以及原材料購進與工程結算進度時點不一致，導致完工進度與材料使用時間不匹配，很容易發生時間沖突，如增值稅的抵扣時間早于建筑企業消耗原料的時間等等，此外，當建筑企業與供應商索要發票時，一些供應商不能開具真實、有效、合法的專業發票，所以頻頻出現不能抵扣的問題。所以對于現階段的建筑企業來說，如果發票管理問題得不到解決，即使將工作重心放在發票流轉的時間上，不考慮增值稅進項稅等環節，也會增加建筑企業的稅收負擔。

(二)抵扣鏈不完整

抵扣鏈條的完整是我國建筑企業開展營業稅該增值稅改革的基礎條件，在我國實行營改增之后，建筑業以及下游產業以及開始全面實行營改增，這樣一些房地產公司則可取得勞務與原料增值稅進項稅的專用發票，達到抵扣效果。但是現階段的建筑企業銷售自產原材料，如建筑工程中常用的砂石等，按照簡單的方式征收增值稅是不能得到專用發票的。由此建筑企業原材料獲得的普通發票是不能抵扣增值稅項稅額的，由于材料是建筑工程項目建設中的重要環節，其資金投入比重平均占到的工程項目的60%作用，因此抵扣鏈不完整等問題會影響到建筑企業的經濟效益。一般建筑工程中的人工費用以及原料費等都不能獲取相同額度的增值稅專用發票，使得抵扣鏈不完善，增加了許多建筑企業的稅收負擔。

(三)大規模集團公司業務需要面臨的挑戰

在現階段的建筑企業中，通常情況下工程項目的采購管理工作都是由集團公司統一負責的，其下屬公司在規模與資質等方面的短板不會直接參與項目競標，而是由集團公司競標完成并將項目分解后再分到下屬公司進行施工。若子公司提前繳納了增值稅則會對整個集團公司現金流產生影響，這也不利于集團對下屬公司的財務進行管理。現階段多數集團公司運用的都是集團內部體系，由集團公司開展相關管理互動并直接與供應商對接抵扣業務，那么集團公司需要抵扣供應商所開增值稅發票，而子公司使其實際業務的執行者，并且其進項稅額小于銷項稅額，大大提升了子公司的稅收負擔，集團公司因存在許多進項稅額不能抵扣的環節，資源被大量浪費。長此以往會限制集團公司業務模式下的子公司發展，增加其發展難度，同時提升增值稅周期，所以有關人員應積極討論新稅收方式下，集團公司業務模式應如何轉變。

(四)法律風險提升

我國建筑行業稅收方式的改革，會影響該行業以及其下屬行業中行為的規范化與合理化，但是由于建筑行業所涉環節較多，所以相關法律還應不斷完善?，F階段由于我國建筑企業數量日益增加，所以之前國家制定的法律法規等難免會與現在的市場情況發生背離，如相關建筑企業違法轉包、違法分包或是資質掛靠等虛假交易的存在，一些行業內部的潛規則所帶來的風險幾率隨營改增改革進一步提升。

三、建筑企業營改增建議

(一)對項目投標價格進行調整

隨著營改增的實施，建筑企業應做好稅收籌劃工作，切實降低企業的稅收負擔，做好進項稅抵扣。首先我們可從兩個角度去考慮企業如何降低稅收負擔，第一就是從增值稅專用發票的管理與獲取兩個大的方面來說，第二就是從建筑企業競標報價與額定收費模式來說：首先在建筑企業參與建筑工程投標的過程中，為了保障工程項目的順利開展，對企業投標保證金都會有一定的要求，那么降低投標保證金的金額比例，則能為企發展提供更多可用資金，從而降低企業的資金壓力。其次是在建筑企業投標報價中，可用不含稅報價加稅后的報價進行投標，將增值稅列入到競標價格之中，或者建筑企業應在相應的投標報價之外向甲方索取增值稅，將經濟壓力轉移到甲方。一般情況下，發展較好且處于產業鏈上方的企業有著較強的納稅能力，而處于產業鏈下方的企業納稅能力較差，而總承包商一般位于產業鏈上端，他們可要求分包商開具增值稅專用發票，分包商之間也以提供增值稅專用發票的方式將成本向上傳遞，但是企業規模越小，向上傳遞的能力越小，企業的稅負轉移能力與議價能力更加降低，行業內部競爭加劇。第三，規范甲供材合同的簽訂。建設項目承包中甲供材是常常出現的，那么在甲供材模式中，甲方與建筑企業在簽訂建筑工程合同的過程中，應加入補充協議條款內容，在條款中應明確甲方提供材料，并且要求相關材料供應商將增值稅專用發票的抬頭開給建筑企業，如果供應商未能開出有效、合法的增值稅專用發票給建筑企業，那么這部分的稅收則應由甲方進行承擔。最后，在工程款結算方面，許多甲方在結算工程款的時候會出現拖延問題，那么這時建筑企業作為乙方應在合同中對甲方結算工作做出相關約束，例如遇到因為甲方原因而導致工程款支付拖遲而造成乙方稅負增加的情況，應由甲方承擔，賠償乙方損失。建筑企業還應派專人去催促甲方繳納工程款，以免出現稅收負擔加大的問題。

(二)選擇供應商并對合同進行規范

營業稅改增值稅對于建筑企業來說是機遇更是挑戰，這就要求企業在合同簽訂的過程中應提升合同內容的規范性，其中對供應商名稱、增值稅專用發票開具中的付款條件與內容進行限定。建筑企業還應對合同開展精心準備方案，將供應商在材料供應過程中能否開具相應的增值稅專用發票作為供應商選擇的基本條件，并且建立健全企業內部制度，規定材料供應商只能選擇可取得增值稅進項稅的商家。建筑企業內部的財務人員應對工程支付進行合理把控，正確安排進項稅額的抵扣時間。

(三)建筑企業應做好營改增后的對接工作

建筑企應認真對待營改增工作，這是國家強制推行的改革政策，企業能做的就是積極接受與執行，了解營改增前后稅目及稅率的變化，詳見表1。建筑企業一定要對現階段所涉及到的工程項目開展營改增預算，從而更好的了解各項業務所涉及到的環節，包含工程建前期建設合同的擬定，以及項目施工中的各個環節與階段，并且要確保每個繳稅環節營改增前后的一致性，避免出現稅負增加的情況。根據我國稅務總局36號文規定，對2016年5月1日前的老項目實施簡易計稅，而新建的建筑工程項目則應按照正常流程繳納增值稅。所以建筑企業應正確把控庫存量，確保新項目中抵扣物質與原料比例，更好的保障建筑企業銷項稅與進項稅的一致性；企業應在符合自身發展條件與特殊性的前提下，合理的延后購買設備或固定資產等，這樣能夠提升增值稅進項稅抵扣額，從而有效降低企業的稅收負擔。

(四)建筑企業內部要重視宣傳與培訓工作

在營業稅改增值稅之前，建筑企業中的稅務申報與繳納都非常容易操作，但是當開展營改增工作之后，因為增值稅中進項稅抵扣工作的增加，其中包含增值稅發票的申報、認證、領用以及保存等工作都有著一定難度，并且對于相關經驗有著較多要求，所以需要專業人員經過專項培訓后才能保障操作的合理性與適用性，但并由于建筑企業中的業務涉及范圍廣，所以對單一部門進行培訓遠不能滿足實際要求，而應該開展全員培訓活動，采用激勵方式調動全企業參與到營改增稅收籌劃問題的討論與研究中來，對公司內部的每一個環節進行細致思考，盡最大努力避免因業務上的紕漏而導致企業稅負增加。這里建議建筑企業召集專業人員開展專項會議，讓員工也積極參與到營改增業務中來，不斷積累實踐經驗，方便建筑企業實行增值稅改革后，員工可以迅速轉變角色出色完成日常工作。

(五)重視營改增后對建筑企業產生的實際影響，重新評估財務報表

企業能夠通過財務報表非常直觀的開展自我認識與反省工作，現階段財務報表已經成為企業最具公平性與客觀性的存在，營改增開始實行之后，很多建筑企業需要對原有的會計要素進行重新計算，而這些會計要素的變化會更深層次的影響企業的盈利能力、短期與長期還債能力等等，如果相關人員能重新對會計要素進行精準計量，做好財務報表的分析工作，則會大大降低企業財務風險的發生幾率。由于建設項目使用資金數額較大，營業稅改增值稅之后對建筑企業財務帶來的影響一般遠超于其他行業，由此建筑企業應更加重視營改增工作，意識到企業會有大量資金被捆綁在增值稅抵扣中，在日常經營與發展的過程中，應提升備用金的存儲量，提高短期償還能力方便應對突發情況；建筑企業應在扣除增值稅的基礎上對自身所擁有的存貨價值與固定資產等計算提減值準備，冷靜掌握企業扣稅后資產狀況。以上這些是營業稅改增值稅之后企業內部財務報表呈現出的變化，企業應重視起來，及時發現這些變動對企業發展所帶來的影響。

(六)大型企業集團應盡早建立財務共享中心

服務中心是指將分散的、重復的財務基本業務，從企業集團成員單位抽離出來，集中到一個新的財務組織統一處理，這個新的財務組織即財務共享服務中心，通過互聯網絡為分布在不同地區的集團成員單位提供標準化、流程化、高效率、低成本的共享服務，為企業創造價值。大型建筑企業在稅收籌劃上應發揮1+1>2的集團財務優勢，應用先進的互聯網技術實現財務共享中心，幫助企業更好統籌稅收，減輕子公司的稅收負擔，把子公司放在集團平臺進行成本與收入的匹配，推進實施完工百分比法核算項目成本與收入，確保企業在稅收上的優化。除此之外，建筑企業還應重視增值稅改革后帶來影響，雖然增值稅能夠在一定程度上降低企業的稅務負擔，但是我們不能過高評價增值稅所帶來的證明效果，或是在不符合企業發展特殊性的前提下大批量購置設備或進行大規模投資，還是應考慮到自身的實際需要，在滿足財務要求情況下有規劃的合理運用資金。

四、結語

綜上所述，我們不難看出營業稅改增值稅對建筑企業來說是一個機遇更是挑戰，所以企業只有做好過渡階段的籌劃工作才能夠為企業的發展帶來實際收益。建筑企業在營改增的過程中應做好時間調整，選擇合理的篩選方式對企業合作伙伴與供應商進行把控，做好財務報表的分析與評估工作，對營改增后財務變動可能對企業發展產生的影響進行分析，結合自身實際構建財務共享中心，采用有效方式規避風險，并且要開展員工培訓工作，提升財務人員專業能力的同時，使企業員工樹立增值稅意識、熟悉增值稅模式，更好的投身于工作之中，為新形勢下建筑企業的長遠發展制定一套滿足特殊性要求的科學稅務籌劃。

作者：劉旭 單位：寧夏建設職業技術學院