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摘要:近年來隨著全球經濟一體化的進一步深入發展，風險和各種不確定性已經在各個國家和各個行業中形成一種新的常態。在這種大環境下，具有經營和管理風險作用的保險行業獲得了快速發展。如果缺乏統一的保險合同會計準則，每個國家的保險公司在對保險業務進行快遞處理時會千差萬別，長此下去必然與保險業的發展趨勢背道而馳。近年來我國保險公司國際化經營的程度也在不斷提升，中國人壽、中國平安、中國人保、太平洋保險等我國幾大保險巨頭先后在國內外上市，這也就意味著我國保險公司實現掛牌融資、跨境融資。但是，在經濟發展的過程中，對會計提出了全新的、重要的要求，同時也對保險會計的發展提出了全新的要求。基于此，國際會計準則理事會對保險合同項目會計準則進行了積極而認真的研究，我國也不甘落后，積極參與到項目的研究中，在研究過程中結合我國的實際狀況，并充分吸收和借鑒了國際研究的優秀成果，確定了具有中國特色的保險會計準則。《國際會計準則第17號——保險合同》，簡稱IFRS17于2017年5月由國際會計準則理事會正式，該準則的徹底取代了之前的IFRS4，規定于2021年1月1日起正式生效。本文將主要針對制定的歷程、準則的主要內容，科學地認識和認真的分析對當前保險公司帶來的影響，并積極的探討在新準則下保險公司財務管理未來的發展方向，旨在為促進我國保險公司的健康、穩定、可持續發展提供有價值的借鑒。

關鍵詞:新會計準則；保險公司；財務管理；發展方向

一、引言

在經歷了將近20年的積極探討后，2017年5月18日國際會計準則理事會終于了《國際會計準則第17號——保險合同》，簡稱IFRS17。保險負債在新準則中要求以當前的履約價值來進行計量，所有的保險合同在新準則中都有了統一的計量方法、統一的列報格式。目前各保險公司實行的準則屬于過度性準則，一些隱含其中的問題還不容忽視。由于各國的保險產品在會計計量模式上所采用的模型各不相同，從而導致保險合同會計實務在各國出現了明顯的差異。而那些想要了解、比較保險企業經營成果的分析師、廣大投資者帶來了明顯的難度。IFRS17新準則這樣從根本上改變這些令人不能滿足的現狀，在統一的原則下所有的保險負債必須重新進行估值，這也為利潤和收入如何進行更好的確認提供了科學的、明確的原則與指導，保險業與其他金融企業之間的可比性也增強了。在現行的合同計量原則中，我國保險公司已經從多方面進行了借鑒，也參考了保險合同征求稿意見中的最新理念，但是國際會計準則委員會就近幾年來的一些問題又出現了新的轉變。因此，作為保險公司的財務管理人員和管理者必須針對準則中的負債評估、報表列報、與金融工具準則的銜接等進行盡早的分析，提前了解帶來的潛在影響，這對2021年全面順利實施新準則是極為必要的。

二、IFRS17保險合同準則的主要內容

(一)IFRS17的主要適用范圍全新的保險合同會計準則是于2017年5月由國際會計準則理事會推出的，與此同時還頒布了《國際財務報告準則第17號——保險合同》(簡稱IF⁃RS17)。新保險合同準則的推出與實施取代了現行的允許多樣化會計處理的相關規定和準則。關于保險合同的適用范圍新舊準則中的規定還有一些相似之處，并不是簡單的對實體的類別予以高度關注，關注點主要集中于合同的類別這一點上。由此可見，IFRS17的推出適用于所有的實體，并沒有考慮是否專門對保險實體這一身份進行特殊的監督。如果將非保險的成分從保險合同中拆出來以后的相關規定與IFRS4又完全不同。例如：對于投資管理合同中出現的費用與相關的成本，這些都不屬于保險合同的產品或產品成分，這就要求保險公司在進行計量時必須嚴格遵循其他的準則中的規定來完成。IFRS17與IFRS4規定的內容還有一點相似之處，即：如果主體已經明確聲明要將其財務擔保合同視為保險合同，那么這項合同也適用于IFRS17。

(二)保險合同的初始確認IFRS17關于保險合同的初始確認提供了多項組合的標準。首先，對保險合同時點的確認。保險公司在確定保險合同的開始日時應該按照在新準則中的規定：對于保險合同組合的保險責任期、保險合同組合中投保人首次付款的到期日這兩方面來進行確定。一旦出現保險合同組合虧損的問題，基于事實和情況表明確實存在保險合同的組合時，應該在保險組合變為虧損的日期來確定時點。其次，確認拆分保險合同。每一份保險合同中都蘊含了一系列的權利和義務，而這些權利和義務對應著相應的現金流。但是有一些和保險合同只是提供保險保障，大部分短期的非壽險合同就是如此；有的保險合同中包含了一項或多項成分，需要分別單獨對這些成分進行核算時就應該其他準則的范疇；有的保險合同中能夠明確的區分哪些商品和服務成分、哪些是投資成分，這樣就能夠在合同中對這些內容進行拆分。最后，確認保險獲取的成本。保險獲取的成本現金流主要是指大部分保險合同在確認合同組合前所支付的主要現金流，在新準則中明確規定：要將已經支付的保險獲取成本現金流全部進入到資產中，直到相關的保險合同組被最終確認。

(三)保險合同的計量為了能夠對保險合同未來現金流、盈利能力等提供有效的相關信息在新準則中重新引入新的計量模型。在大部分保險合同中一方面包含了一系列相互依賴、關系復雜的權利和義務，另一方面又融入了金融工具的特征與服務的合同特征。因此，保險合同能夠為簽發人提供很多種收入來源。例如：在保險合同中涉及到所投資的資產管理服務費、承保的利潤、相關的傭金業務等不同種類的財務收入。從這一層面，我們可以將保險合同看作是各種相關責任和權利的一個綜合體，這也就引發了合同在生效期內會出現不同的現金流入與現金流出，新的流入主要是通過客戶獲取的保費利潤，對其計量較為簡單；然而現金的流出較為繁瑣、涉及的類目較多，計量起來也較為復雜，現金的流出主要涉及到理賠費用、保險收益等。

(四)保險合同的列報與披露關于保險合同的列報與披露在新準則中做出了新的披露要求，該要求主要是為了能夠讓報表的使用者對保險公司有一個更為清晰的、透明的了解。在進行信息披露時要連同主要的財務報表列報信息一同進行披露，這樣能夠方便報表的使用者對保險公司的財務狀況、現金流量、經營業績等進行客觀而真實的評價。在進行評價時應重點關注：財務報表內確認的金額、保險合同所產生的風險的性質與范圍、重大判斷該等判斷的變化等相關信息。

三、IFRS17保險合同準則對我國保險公司財務管理的影響

(一)對保險合同初始確認的影響在對具有相似的風險、共同管理的保險合同組合在進行確認時，新準則做出了明確規定：請將每個合同的組合進行分組，使其成為合同組后再進行確認。其中的每一個合同小組就是一個子集，對保險合同組在確認的過程中，我國并沒有對保險合同的計量單元如何進行劃分做出明確的規定與說明，僅僅是在2009年的補充規定中提到：具有同質風險的保險合同和合并為一個保險合同組可以作為一個計量單位，單一合同也可以作為一個計量單位。很明顯并沒有對同質保險風險做出更為詳細的解釋和說明，就是這一疏漏導致我國很多保險公司在確定計量單位時擁有了最大的自主性。另外，在新準則中進一步明確和細化了合同分組，明確了如何評估合同的簽發日，在初始確認日抵消單獨盈利的合同、單獨虧損的合同被明令禁止。這一巨大變化對我國保險公司而言，保險合同未來的管理發生了重要影響。

(二)對保險合同計量的影響在保險合同中保險負債是其最重要的一項因素。對保險收入進行確認時，應該在不同的階段隨著保險合同義務的履行來進行科學的確認，期初和期末的保險負債變化充分體現出保險合同義務的履行情況。IFRS17中明確要求對風險的調整負債以此來充分反映出保險公司所承擔的現金流的金額和時間不確定性所需要的補償，同時要求保險公司對風險調整技術的披露。很明顯這一要求保險公司改變風險調整的計量方式。正是因為沒有科學的解釋、明確的說明邊際因素的相關函數，也沒有合理的明確的計入到損益中的方法做指引，最終導致保險公司在賬務處理中擁有了最大限度的操作空間，使得保險行業的會計處理成為傳說中的黑匣子。中國平安保險公司在2017年的年報中披露出一條信息：壽險和長期健康險責任準備金的風險邊際是采用情景對比法來確定的；中國人壽2017年的年報中，并沒有對這項內容作出相關的信息披露。

(三)對保險公司財務報告的影響保險合同收入在新準則中主要包括的內容是：合同服務邊際、風險調整、預期賠付、費用估計等。而保險合同的收益范疇中并不包含保險中的投資成分，另外，應該在服務期間進一步明確其收益。推行新準則后，可供出售類在內的一系列權益類投資將不再包含其中，這類收益很可能被歸入到“公允價值計量且其變動計入損益”，在每一期期末“投資、財務凈損益”都可能發生變化。

(四)對保險公司經營和管理的影響IFRS17實施后，各保險公司必須分別站在戰略的層面和實施層面，對本公司未來的經營管理重新進行審視和綜合考量，認真思考新準則對本公司經營管理的影響。如果站在實施層面來看將會對本公司的組織結構設置提出更高的靈活度的要求，需要保險公司對工作流程進行全面整合，需要保險公司提供具有一致性的信息管理系統，需要綜合型、復合型人才。如果站在戰略發展的層面來看需要保險公司對產品的發展策略進行調整、需要改變績效考核體系、需要轉變管理理念、需要加強對風險的管理。

(五)對償付能力的影響會計準則的質量決定了會計信息的質量，會計信息的質量影響著償付能力監管的效率。新會計準則對保險機構償付能力的直接影響較為有限。例如：以新會計準則方法初步估算，某保險公司2016年財險、壽險、健康和集團償付能力充足率將較舊準則分別下降2.2%、9.53%、5%和3.57%。

四、新會計準則下我國保險公司財務管理的新方向及應對策略

(一)保險公司應提前研究準則的變化及影響做好準備工作這都需要保險公司要事先對IF⁃RS17、IFRS9等進行全面而詳細的分析，分析IFRS17實施后，本公司的會計核算會出現什么變化，從公司內部著手加強管理和完善，如：完善部門職責的設置、加強管理機制的建設，同時對新準則實施前后和目前準則的內容之間存在的差異進行比較和分析，在設計與研發保險產品時一定要提前制定好完善的、科學的、合理的方案，同時加強對公司內部所有員工的統一和系統的培訓，使每一名員工都能夠詳細了解新準則中規定的相關內容和對保險公司產生的影響。

(二)積極培養高素質的相關人才新準則的提出需要各保險公司必須針對當前所存在的各種相關問題提出切實可行的解決方案,例如:報表的追溯、合同的分組、對風險的調整計量等問題。正是基于此要求各保險公司的內部職工必須不斷完善和提升自我的綜合素養、業務能力、實踐水平。例如：作為保險公司的相關人員應盡快提升自我計算機操作水平，不斷學習關于新準則的前沿知識，結合行業特征和企業文化改善自身的職業素養，只有員工綜合素養提升了，才能更好的開展和處理保險公司的內部業務。

(三)對保險公司的內部體系進行調整以盡快適應新準則近年來隨著全球經濟一體化的發展，在國際環境的影響下，目前我國保險行業正朝著國際化、快速化發展的方向前進，目前保險行業在國際領域中，被認為是最具有特殊性和復雜性的行業。保險合同會計中的處理難題和特殊性一直困擾著很多專業、非專業投資者對各保險公司進行詳細的了解，也造成了保險公司財務報表缺乏可理解性。目前我國保險行業正處于快速發展的新階段，而這離不開較為完善的會計制度、高質量的財務信息做支撐。針對這些問題，新準則的出臺對保險公司內部控制體系的構建與完善提出了更為艱難的要求。要求保險公司內部各職能部門之間必須加緊聯系，特別是體現在財務部門、精算部門、產品部門和技術部門之間。因此，保險公司應盡快完善內部體系的調整來適應新準則的實施。

(四)保險公司應結合相關內容構建全新的數據、系統、流程經過多年的發展我國大部分保險公司在長期經營的過程中形成了固有的理念，很多舊的信息系統還在繼續使用，新準則的出臺對保險公司的信息系統提出了全新的要求。隨著大數據時代和人工智能的不斷發展，要求保險公司必須以積極的態度建立全新的信息系統，構建新流程、創建新數據，同時還必須對新系統核心流程制定出更為完善的控制措施，從而能夠為過渡以后的常規業務制定出相關的內部控制體系。

(五)加強對資產負債的管理要想做好新舊準則的銜接工作就必須要求保險公司加強資產負債管理，2021年1月1日新準則正式生效，將會對我國保險合同的會計核算內容產生影響。由于大部分保險公司的資產將以公允價值計價，并且對資產的變動進入到損益中，從而會導致保險機構利潤波動加劇的問題發生。因此，保險公司在做好新舊準則協同關系的前提下，可以通過資產負債的匹配來抵消公允價值變化，對保險公司整體利潤波動帶來的影響。

(六)提高對信用風險的管控能力這就要求保險公司必須對投資前進行科學地評估、投資后進行準確的計量，并盡快提升保險公司信用風險的管控能力。新準則實施后，保險公司的金融資產減值方式將轉變為預期損失法。信用風險將對保險公司財務收益的穩定性帶來不利影響。因此，必須加強對信用風險的管控能力，力求將預期信用損失對財務收益的不利影響降到最低點，或降至企業可承受的范圍內。

(七)對保險公司內部的資產配置進行合理規劃保險公司內部資產配置可以從權益類資產配置和固定收益類資產配置這兩方面來進行合理規劃。在新準則實施后作為保險公司應密切結合自身的經營行為，高度關注新準則實施帶來的變化，對這些變化和預測進行密切監控，從而實現對目標的有效監督。例如：各保險公司應高度關注資金的使用變化情況，密切注意是否出現利潤操縱的問題，及時關注，對監管指標進行調整和修正。

五、結束語

綜上所述，面對新的挑戰，面對新準則的實施帶來的影響和困境，保險公司應采取積極的態度予以應對，要正視新準則實施后對保險公司而言不僅僅是機遇，同時更是挑戰，提前做好準備工作，應對新準則實施對保險公司帶來的沖擊。

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作者：申麗 單位：中信保誠人壽保險有限公司