營改增環境下的納稅籌劃研究
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1.利用納稅人籌劃
所謂納稅人籌劃，就是通過合法手段轉化納稅身份，達到減少稅負的目的，或者直接避免成為納稅人。一種是企業可以根據實際情況來選擇一般納稅人或是小規模納稅人的身份納稅；另一種則是在增值稅納稅人和營業稅納稅人的身份之間轉化，以達到節稅的目的。如果增值率小于平衡點，則按照一般納稅人的標準來交稅更符合企業利益，此時企業可以通過擴大銷售規模、健全會計制度等手段，使得企業能夠達到相關標準。相反，企業選擇小規模納稅人的身份更為有利，此時企業則可以通過降低銷售額或者合理地模糊自身的會計制度，防止被認定為一般納稅人。在企業經營的過程中，會出現混合銷售行為和兼營行為，此時企業也可以通過增值率相對于無差別平衡點的大小，來選擇什么樣的納稅角色。如果增值率小于無差別均衡點，則成為增值稅納稅人更符合企業的利益；反之，則企業以營業稅納稅人的身份更利于節稅。
2.利用稅基進行籌劃
在企業實際工作中，還可以通過合法操作，減少企業需要納稅的收入，以此來降低計稅依據，進而達到節稅的目的。在實際操作中，主要有三種方法來減少稅基：一是控制和安排稅基的實現時間，比如推遲或提前實現稅基；二是合理分解稅基，即企業通過運作，將稅基在原來的基礎上加以分解，以降低企業的納稅標準，減少稅收方面的支出；三是實現稅基的最小化，也就是通過降低稅基總量的方式來降低稅負。在試點地區的一般納稅人，在采購時需要考慮選擇什么性質的供應商。根據營改增的相關規定，原增值稅一般納稅人在接受試點地區納稅人提供的應稅服務的時候，相關的進項稅額可以進行抵扣。所以，位于試點地區的原一般納稅人，應該盡量選取試點地區的供應商，以擴大其可抵扣范圍，降低稅收負擔。
3.利用稅率進行籌劃
企業可以根據稅率之間的差異來做出對自身有利的決策，再加上我國增值稅采用的又是比例稅率，在操作方面相對來說會比較簡單。在營改增之后，有些營業稅稅目適用的稅率就會發生變化，不同經營行為在稅率方面也存在著較大的差異。比如，在營改增之后，交通運輸行業改增增值稅，稅率為11%；而有形動產租賃稅率為5%。企業可以利用這些稅率上的差異，將原來高稅率業務轉變為低稅率業務來完成，以降低企業納稅負擔。比如，利用干租和濕租的稅率差異來進行籌劃，在營改增之后，干租行為屬于有形動產租賃業務，按照17%的稅率征收增值稅，而濕租屬于交通運輸業務，按照11%的稅率對其征收增值稅。因此，企業在提供航空服務的時候，應該盡量為其配備機組人員，并承擔期間發生的各種費用，以符合濕租的條件，能夠適用交通運輸業的稅率。又比如，還可以利用貨物運輸服務來降低稅后負擔。在營改增之后，交通運輸業適用11%稅率，物流輔助服務適用6%稅率。由于貨物運輸服務稅率較低，交通運輸企業可以成立單獨的公司，將自己的非核心業務采用的方式來提供服務，從而可以降低增值稅稅負。
二、小結
營改增對于完善我國稅制結構具有重要意義，在降低企業整體稅負的同時，也給其納稅籌劃環境帶來了新的變化。企業應該在新的情況下構建新的稅收籌劃體系，通過合法的手段降低有效稅收負擔，給企業創造更多的價值。
作者：沈曉英 單位：江蘇農墾南通電力公司
