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一、固定資產取得的納稅籌劃

固定資產租賃分為融資租賃和經營租賃。由于不同的租賃方式，在稅收處理上也不盡相同，給企業帶來不同的稅收效果。在融資租賃方式下租入固定資產，可以為企業獲得固定資產，租入固定資產發生的租賃費用，按照規定構成融資租入固定資產價值部分應當計提折舊，分期扣除，企業支付的手續費以及安裝交付使用后支付的利息等也可在所得稅前扣除，這樣可以減少企業所得稅繳納。

二、固定資產使用的納稅籌劃

在計算企業應納稅所得額時，折舊費是一項重要的扣除費用。在其他條件相同的情況下，企業對固定資產的納稅籌劃分為折舊方法和年限的籌劃。

（一）折舊方法的籌劃

直線折舊法和加速折舊法是企業常用的折舊方法，雖然采用任一方法對固定資產計提折舊，在整個折舊期限內計提的折舊總額相等，但每年計提的折舊額卻不相同，使得每年應納稅所得可扣除項目金額存在差異。從遞延納稅看，企業首先應選擇加速折舊法，不僅可以降低設備投資風險，還可以加速企業資金循回，實現資金的時間價值。因加速折舊法只有在符合國家規定范圍內選擇，企業在進行稅收籌劃時，不僅要充分考慮企業自身特點，而且還要考慮稅率和物價走勢等因素的影響，選擇最優的折舊方法，達到最佳節稅效果。

（二）折舊年限的籌劃

《企業所得稅法實施條例》第60條規定，除國務院、稅務主管部門另有規定外，固定資產計提折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物20年；

（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備10年；

（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等5年；

（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年；

（5）電子設備3年。固定資產折舊年限的選擇直接影響各期應計提的折舊額，進而影響當期應納的企業所得稅，企業在盈利期內應采用縮短折舊年限的方法，使折舊額盡早抵扣企業所得稅，減輕企業稅負，充分發揮資金的時間價值。

三、固定資產處置的納稅籌劃

從企業實際操作看，企業固定資產處置方式主要有出售、捐贈、投資、抵債等方式，針對不同的處置方式，企業可以根據現行稅收政策和會計準則（或者制度），做好稅收籌劃。

（一）捐贈固定資產的對象選擇

根據所得稅法規定，納稅人用于公益性捐贈，指企業通過公益性社會團體或者縣以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除；直接對受益人的捐贈不得作稅前扣除。根據所得稅法對企業特定項目的捐贈準予稅前扣除的標準，企業可將閑置的固定資產對外捐贈，享受稅收抵減，達到降低企業稅負的目的。

（二）固定資產投資入股的稅務籌劃

在企業對外投資中，企業以現有生產經營用房屋建筑物及其土地使用權對外投資，具有盤活資產，節約貨幣資金等好處，成為企業投資活動中經常采用的投資方式。對于企業用生產經營用房屋建筑物及其土地使用權對外投資，參與投資方的利潤分配、共同承擔風險的投資方式，一般有兩種處理方案。

作者：蔡海萍 單位：天衡會計師事務所