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摘要：本文首先闡述了工程施工企業“營改增”后納稅籌劃的意義，從納稅方式選擇、供應商選擇、納稅籌劃時間三個方面，分析了“營改增”后工程施工企業納稅籌劃思路，并以此為依據，提出施工企業“營改增”后的納稅籌劃相關對策及解析。

關鍵詞：工程施工企業；“營改增”；納稅籌劃

一、工程施工企業“營改增”后的納稅籌劃的意義

隨著“營改增”政策的全面實施，國家稅務部門也頒布了相關政策，工程施工企業需要對“營改增”政策改革內容有深入認識，并對本企業稅收籌劃方案進行適當修整。一方面，增值稅認證工作需要在360天內實現，其中包含了信息采集、信息審核以及信息整合等過程，這對于增值稅來源煩瑣且數量多的工程施工企業而言難度比較高。由于一般工程項目分布在各個領域中，在地域以及時間等方面對發票審核和管理有著嚴格的要求。另一方面，即便工程施工企業在采購過程中會選擇簡易計稅，按照稅率3%進行增值稅繳納，但是作為一般納稅人身份的工程企業而言，所屬方需要按照稅率9%開具一般發票，并且諸多情況下是項目所屬方直接采購材料提供給施工企業，施工企業不能獲取這些材料的專業發票，也無法實現抵扣，這就是使得企業稅額增加且效益減少。所以，工程施工企業必須在事前做好稅收籌劃，并實現對稅額的把控。

二、工程施工企業“營改增”后的納稅籌劃思路

（一）納稅方式選擇

“甲供材”作為業主為了確保工程質量，和工程施工企業根據工程項目采購情況完成部分協議，約定部分甚至所有材料及施工設備等由工程發包方進行采購，之后提供給施工企業，施工企業根據所有資產價值給業主出具發票。在此過程中，施工企業不能獲取增值稅專用發票，使得進項稅額不能抵扣，加重了企業的稅負。在制定增值稅條例過程中，出于對工程施工企業特殊因素的思考，適當地添加了一些新的優惠政策。也就是說，在“甲供材料”方式下提供雙方能夠選擇簡易的計稅方式。但是，如果甲方只可以提供部分材料，這時企業則能夠實現進項抵扣，在這種情況下，企業需要對納稅方式進行籌劃，結合實際情況明確是否需要采用簡易計稅方式，實現企業稅負的減少。

（二）供應商選擇

結合相關標準，針對小規模納稅人身份的工程施工企業而言，開具的普通發票將不能當作抵扣憑證。從工程施工企業自身角度來說，其增值稅銷項稅額和營業稅率相對偏高，所以進項稅額抵扣對于實現其節稅目標有著積極影響，而材料采購活動作為工程施工企業運營活動的主要環節，是否在這一環節從材料供應商獲取抵扣證明，關系到是否可以減少其稅負，所以采購環節選擇哪種身份的供應商，需要做好綜合思考，保證稅收籌劃的合理性。

（三）納稅籌劃時間

站在稅收籌劃自身角度來看，稅款繳納周期的延長作為一種關鍵的減稅方式，并且針對工程施工企業而言，在這種方式的作用下，能夠讓其獲得理想的時間價值，特別是針對項目施工周期比較長，投放資金數量較高的工程施工企業，這種納稅時間的籌劃在某種程度上能夠緩解企業資金壓力，減少資金風險出現。在“營改增”背景下，工程施工和納稅義務時間發生了改變，主要以納稅人發生應稅行為，同時獲取銷售款項或獲取索取銷售款項憑據的當天；事先獲取發票的，則需要從開具發票當天進行，結合該標準得知，合同約定付款當天形成的增值稅納稅職責，所以，工程施工企業在簽署合同過程中，需要綜合思考對方企業資金情況，從而明確假設約定支付款項時間，其能否在合同約定期限內按時繳納款項，如果不能結合實際情況進行評判，則需要在稅法許可的范疇內對付款時間加以籌劃。如果能夠在合同中對其進行具體約定，在獲取工程款項時再計算應該支付的稅款，從而實現延長稅款繳納期限的目的，實現對納稅時間的科學籌劃。

三、工程施工企業“營改增”后的納稅籌劃對策

（一）做好充分準備工作

工程施工企業要想實現對稅務風險的科學把控，需要分析風險產生原因，并結合不同問題采取對應處理對策。首先，在政策處理方面，因為受到部分因素影響，使得企業對稅收政策認識不全面；政策的改變也會對企業稅收籌劃方案產生影響。其次，企業所有職工都要具備較強的壓迫意識，以積極的態度迎接稅務改革，從而采取對應的處理對策。再次，在改革內容上，財務工作人員需要定期進行組織學習，重點探究和分析稅務政策內容，提升財務處理水平，加強增值稅發票管理，從而減少工程施工企業稅務風險出現。最后，采購人員在獲取增值稅專用發票以后，需要關注防止采購過程中隨意開具發票或者遺漏現象，給納稅申報帶來直接影響。

（二）優化企業管理模式

“營改增”政策全面落實的環境下，工程施工企業稅收征稅對象以及稅率發生了一定改變，其內部管理方式中存在諸多問題，嚴重阻礙企業業務模式和資源重新分配。首先，需要明確增值稅專用發票特殊形式，在明確當期收入憑證之后，需要第一時間進行發票匯總，并實現納稅申報和抵扣。做好企業內部管理工作，創建良好的工作環境，從而實現對稅務風險的防范和把控。其次，工程施工企業需要結合實際情況，合理選擇業務合作企業，盡量選擇能夠開具增值稅專用發票的企業，與其建立長久合作關系，防止出現發票遺失狀況，保證企業整體效益。最后，工程施工企業需要對不同申報方式所形成的各項成本進行比較和評估，選擇對應的申報以及納稅方式。通過稅收籌劃，減少稅務成本，在某種程度上提升企業效益，引導稅收風險管控目標順利實現。

（三）完善稅務管理流程

稅收籌劃的實施將直接影響工程施工企業發展。在此過程中，企業不但要注重細節管理，還要從宏觀方面入手，科學設定稅收管理流程，引導稅收籌劃工作順利落實。一方面，工程施工企業需要設定專業的稅務人員，對采購部門獲取的專業發票進行審核和管理，對公司開具的銷售發票進行管理，根據企業業務情況做好籌劃工作，讓企業稅務活動更加規范和合理。另一方面，工程施工企業還要構建信息化系統，讓企業各項業務活動進行做到有章可循，稅務人員需要給予財務部門高度配合，在應稅事項出現之前和之后進行充分交流，評估可以獲取的效益，科學制定稅收籌劃方案，將其執行到實際中，并且工程施工企業還要明確管理職責，和稅務管理充分配合，讓資金、合同、發票等內容充分結合，利用稅收籌劃帶動企業運營發展。

（四）強化工程合同管理

工程施工企業合同一般劃分成材料合同及勞務合同，合同不僅是保證企業合法權益的依據，同時也是企業稅收籌劃的重要因素。工程施工企業需要結合“營改增”政策要求，科學設定合同簽署明細，并且把發生業務適用稅率的不同當作基本，對供應商以及采購合同的管理，在不違背國家法律標準的情況下對價款以及時間等科學設定，讓企業可以獲取理想的效益。除此之外，鑒于“營改增”背景下合同計價方式的改革，企業需要制定相關對策，在明確報價的情況下，把增值稅融合其中，核算扣除稅負之后預期收益定價，并且確定對方提供的單據，便于企業能夠獲取增值稅專用發票并進行抵扣，便于后續會計核算工作的實施。

四、結語

綜上所述，在“營改增”背景下，工程施工企業稅收籌劃水平得到了提升，便于引導企業運營目標順利實現。因此，工程施工企業需要給予稅收籌劃工作高度關注，減少稅收風險出現，提升企業自身效益，從而引導工程施工企業健康發展。

參考文獻

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作者：楊潔月 單位：寧波力健交通設施工程有限公司