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摘要：納稅是企業的一般義務，營業稅改增值稅給各行各業都帶來了一定的影響，比如稅負、會計核算、財務管理等等。本文研究了營業稅改增值稅對建筑業產生的影響，包括會計核算科目和會計核算方法，并且提出了建筑業應對營業稅改增值稅的對策，對于完善中國建筑業稅制結構調整具有一定的理論和現實意義。

關鍵詞：營改增；建筑業；納稅籌劃

一、建筑業營業稅改增值稅背景及范圍

(一)現代建筑行業營業稅改增值稅背景

1979年，我國引入增值稅，這是中國的第一大稅種。2016年5月1日，“營改增”改革的實施已經全面進入收尾工作，同時也開始對建筑業進行稅收改革，這標志著“營改增”在全國范圍內達到全面推廣。建筑業屬于第二產業，其生產鏈條比較廠，因此在我國國民經濟中占有十分重要的地位。“營改增”可以有效促進建筑業產生健康的環境，并且有效激活我國整體國民經濟。由此可見，“營改增”的實施將代表我國稅收制度的進一步完善。

(二)建筑行業營業稅改增值稅范圍

現代建筑行業營業稅改增值稅的范圍主要體現在以下三個方面：首先是納稅人方面，現代建筑行業營業稅改增值稅的納稅義務人變為在我國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位或者個人。現代建筑業營業稅改增值稅以后將我國納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。其次，從稅率方面分析，沒有實施“營改增”以前，現代建筑業是按照3%的稅率進行征收。“營改增”實施以后，我現代建筑業中的一般納稅人將會征收11%的增值稅稅率，而小規模納稅人實行3%的征收率。第三，則是計稅方法的改變。營業稅之前，我國對企業的營業額征收總的稅率3%，對于建筑業的分包勞務，就是以工程的全部價款減去分包人的價款剩下的為營業稅。現代建筑業營業稅改增值稅以后，對納稅人是區別對待的，對于小規模納稅人，一般都是采用簡單計稅方法，對于一般納稅人，則是采用一般納稅方法和簡易計稅方法。

(三)營業稅改增值稅對現代建筑業的效應反應

在沒有實施“營改增”以前，我國都是按照企業的營業額計稅來納稅，實行“營改增”以后，我國企業是采取銷售價格計稅來納稅。“營改增”導致企業的計稅方法發生變化。從資本主義上講，在企業中只有勞動力才能夠創造價值，企業的都只是在轉移價值，企業賺取的是勞動力創造的剩余價值。因此“營改增”改革以后，我國的那些材料成本低，人力成本高的企業不僅不會稅率降低，反而會存在稅率增加的現象。如果企業在經營過程中出現總體的營業額和利潤沒有發生變化，但是企業需要繳納的稅額卻增加了，這樣對于企業的發展是十分不利的，甚至會造成企業的破產。

二、現代建筑業營業稅改增值稅的納稅籌劃實施方案及運行情況

(一)現代建筑業營業稅改增值稅運行情況

未實行“營改增”以前，我國建筑業的稅率是3%，不存在一般納稅人和小規模納稅人，對企業實行統一計稅。現代建筑企業實行營業稅改增值稅以后，不僅將企業的課稅對象分為兩類，而且還將稅率區分。營業稅改增值稅以后，建筑業要以行業所獲取的增值稅為課稅對象，將建筑企業全部的營業收入減去購進原材料、機器設備資產以后的余額來進行增稅，這樣可以避免“一刀切”給整個建筑企業帶來嚴重的經濟負擔。

(二)建筑業營業稅改增值稅前后會計處理

營業稅改增值稅以后，稅種發生變化，隨之而來的則是會計科目也要發生變化，其中變化最大的就是“應交稅費”。在營業稅制度下，企業的“應交稅費”下設科目應該是“應交營業稅”二級科目，然后核算企業應交營業稅的情況，但是在此沒有三級科目。營業稅改增值稅以后，要進行銷項稅的抵扣，因此要在“應交稅費”下設多個二級、三級科目，這樣可以更加方便的核算企業在會計期間內發生的進項稅、可抵扣稅、進項轉出稅、計提稅、退還稅等更加明細的內容。建筑業是一個十分特殊的行業，一般來講規模比較大、投資的周期較長，而且投資額也比較大，大多數建筑企業都屬于一般納稅人，因此需要在“應交稅費”的科目下設兩個二級科目：“應交增值稅”和“未交增值稅”，在實行營業稅改增值稅以后，如果出現上期有留底稅款的情況，要注意在“應交稅費”科目下設“增值稅留抵扣稅”科目。如果企業處在增值稅的輔導管理器，這樣就需要在“應交稅費”下設一個二級明細科目：“待抵扣稅額”。為更好的分析營業稅改增值稅的項目變化情況，企業應該在“應交稅費——應交增值稅”科目下設借貸方。同時還要在借方欄目下設施“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”等三級科目。同時，在貸方欄目下設“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“出口退稅”等三級子科目。

(三)建筑業營業稅改增值稅前后稅負變化及影響

此次建筑業的營業稅改增值稅的做法采用的是國際上的統一做法，一方面將營業額大、會計核算體系健全的企業認定為一般納稅人，將會計核算體系不健全的化為小規模納稅人。我國處于建筑行業中下游的中小企業數量十分多，對于這些企業來講，一般納稅人企業無法進行抵扣。我國對一般納稅人采取的是以票抵扣，在小規模納稅人，則是要根據納稅人的信用情況，對一些不完備的核算體系和零星小企業進行改革。

三、建筑業應對營改增納稅籌劃的對策

(一)加強納稅籌劃

建筑企業對“營改增”的政策進行仔細分析和研讀，可以發現其中很多的優惠信息以及減免政策。企業應該首先樹立一種納稅籌劃的意識，在不影響企業發展的前提下，最大程度的降低企業的稅務。同時，企業還可以組織和鼓勵相關的企業管理人員，對企業中的財務報表分析、資產重組、投資回報等進行分析，編制適合企業發展的財務報表制度，有效的去管理企業中的財務優惠政策和減免政策。

(二)選擇合適的工程概預算取費方法

營業稅模式下，建筑安裝工程費由直接工程費、措施費、間接費、利潤、營業稅金及附加等構成。上述直接工程費及措施費中的材料費、施工機械使用費均為含稅價。措施費及間接費、利潤的取費辦法：根據《城市軌道交通工程設計概預算編制辦法(2007)》，通用措施費，以個別概預算工、料、機直接工程費乘以相應措施費率取定；規費、企業管理費、利潤，以人工費和施工機械使用費之和為計算基數，按不同工程類別，采用相應的費率計列。建筑安裝工程由營業稅改征增值稅后，增值稅屬于價外稅，工程材料及施工機械費所含的增值稅屬于施工企業的進項稅，可用于抵扣銷項稅，不應再計入直接工程費及措施費中，即直接工程費及措施費中的材料費、施工機械使用費應調整為不含稅(增值稅)價。而通用措施費是以個別概預算工、料、機直接工程費乘以相應措施費率取定，因為料、機直接工程費調整為不含稅價，所以通用措施費取費費率應相應調高。規費、企業管理費、利潤是以人工費和施工機械使用費之和為計算基數，因為施工機械使用費調整為不含稅價，所以相應的費率應相應調高。根據《建設工程工程量清單計價規范》(GB50500—2008)以工程量清單計價的工程，其工程量清單價也應相應調整，即：直接工程費及措施費中的材料費、施工機械使用費應調整為不含稅(增值稅)價；相應調整取費基數與材料費、施工機械費相關措施費、規費等的取費費率。

(三)材料供貨方的選擇

在營業稅改增值稅之前，根據營業稅暫行條例實施細則，甲供材料并入營業額計征營業稅，在當時的前提下材料無論是甲供還是乙供，其稅負是一樣的。所以企業并不重視材料的選擇方式。而現在由于營業稅改為增值稅后，其處理方式出現了差異，因此企業在將來的實務操作中，應更謹慎的選擇合理的實務處理，以規避稅負的上升。

四、結論

建筑行業是最后實行營業稅改增值稅的行業，由于建筑行業具有投資額大、周期長的特點，因此營業稅改增值稅以后，一方面會建筑行業重復征稅的問題，另外一方面也有助于我國稅制改革和經濟結構調整。

參考文獻：

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作者：劉瑤 單位:五凌電力有限公司