淺談國有企業內部審計存在的問題
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內部審計作為國有企業的一種自我監督機制，對完善國有企業財務監督、加強組織管理、完善內部控制等方面發揮著重要的作用。現階段，許多國有企業都設置了內部審計機構，但受制于管理理念、人員配備、機構設置等條件限制，內部審計并沒有充分發揮出在企業經營管理中的監督、評價、服務作用。
（一）內部審計獨立性不強
內部審計的獨立性是保證審計人員公平、客觀地開展內部審計工作的前提和基礎。部分國有企業內審部門的獨立性較差，其職能不能得到充分發揮，影響內部審計的效果；有些國有企業沒有獨立的內部審計機構，將此項職能歸于財務部門或其他部門，甚至審計人員由單位的財務人員兼職充當，這樣的設置導致了內部審計機構無法保持其獨立性。
（二）內部審計人員素質有待提高
目前國有企業的審計人員多數來自會計、審計、財務管理等相關專業，專業知識面過窄，知識結構單一，對企業的生產、經營管理流程不熟悉，忽視對企業管理、工程預算、計算機技術知識的了解，不能滿足現代企業內部審計的需要。同時內部審計人員缺乏系統的培訓，不能夠及時了解和掌握新的審計知識和技術，沒有將新的審計方法運用到工作中去。
（三）管理層對內部審計不夠重視
一些國有企業管理層沒有認識到內部審計對企業的重要性，認為內部審計沒有外部審計的權威性和獨立性強，對內部審計部門重視不夠，設置內部審計機構并不是因為認識到內部審計對企業長遠發展的作用，而是迫于國家有關部門或公司股東的壓力。這導致了內部審計不能有效發揮其應有的職能和作用，無法對企業的發展起到“保駕護航”的作用。
（四）內部審計職能與定位不清晰
現階段國有企業內部審計，主要集中于查證財務數據的真實性和合法性，對會計憑證、會計賬簿、財務報表等財務資料過分看重，將精力運用在內部控制上，不能將內部審計與企業發展相結合。強調對資產、財務收支的合法、合規性監督，沒有向“風險導向性審計”發展，無法滿足現代企業發展的對風險管理的需要，內部審計模式不適應現代企業發展的需要，滿足不了企業的相關需求，對企業經營管理的改善沒有起到應有的作用。
（五）內部審計法律法規不完善
截至目前，我國尚未頒布有關內部審計的法律法規，只有審計法第29條規定“依法屬于審計機關審計監督對象的單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度；其內部審計工作應當接受審計機關的業務指導和監督。”然而，我國有八萬多內部審計機構，從業人員超過30萬人，這樣龐大的群體依靠法律中的一條規定來規范是不夠的。雖然審計署出臺了《關于內部審計工作的規定》，內審協會先后制定了一系列內部審計準則和實務指南，但由于缺乏剛性約束和處罰力度不夠，企業內部審計的作用得不到充分發揮。
二、完善國有企業內部審計的對策
（一）提升內部審計的獨立性
在中國內部審計協會2013年的《內部審計具體準則》指出“內部審計機構應當接受組織董事會或者最高管理層的領導和監督”。并明確說明，有管理權國有企業內部審計存在的問題及對策□劉偉限的董事會或者類似的機構包括：董事會、董事會下屬的審計委員會和非盈利組織的理事會，最高管理層則是總經理或與總經理級別相當的人員。國外企業使用較多的是審計委員會機制，審計委員會一般由企業的董事會進行選舉成立，由董事會進行管理，這就保證了企業的內審機構不受企業其他任何一個職能部門的管理或制約，充分保證內部審計的獨立性。我國國有企業可以借鑒國外企業的內部審計模式。一是在董事會中設立內部審計委員會，并且將內部審計部門歸屬在審計委員會下，對內部審計委員會負責。二是設置獨立的內部審計部門，負責監督與評價以及服務咨詢等工作。三是需要根據企業的實際情況設立內部審計的派出機構。以上三個部門之間相互協調配合，共同為企業的戰略目標服務。
（二）提高內審人員綜合素質
高素質的內部審計人員是提高國有企業內部審計工作的重要保證。一是從內部審計人員的錄用出發，在選拔時提高門檻，把好入口關，聘用那些符合企業經營需求的內部審計人才，注重其專業素質，將優秀人才吸引到企業的內部審計部門中，壯大企業內部審計的力量和專業水平。二是加大對審計人員的專業知識和技術的培訓力度，采取脫崗培訓、在職培訓、短期培訓等方式，提升審計人員的專業水平。三是要定期對內部審計人員進行考核，建立相應的激勵獎罰制度，實行優勝劣汰，鼓勵審計人員不斷學習提高。
（三）提高管理層對內部審計的認識
國有企業的管理層要改變傳統觀念，充分認識到內部審計是促進完善企業管理、提高經濟效益的重要手段，是加強內部管理的切實需要，善于運用內部審計這把“刀”，發揮內部審計在企業內部控制、風險管理中的重要作用。管理層要全力支持內部審計工作，在物力、人力、財力等方面給予最大的資源配置，提高內部審計工作的獨立性，避免審計部門受到其他部門的干涉，對審計部門提出的問題及建議予以重視，及時采取相應的措施進行解決。重視對審計人員的培養和鼓勵，建立合理的薪酬、獎懲機制，激勵為企業做更多的貢獻。
（四）充分發揮內部審計職能
一是要明確內部審計職能定位，走出傳統財務審計的老套路，充分調動內部審計的其他職能，有效利用資源，全方位、多角度的加強內部審計作用。內部審計不僅要在優化企業管理流程方面發揮顯著作用，更要對企業的經營活動進行風險預警，提出可行化建議，最大限度降低企業經營風險，起到企業“保健醫生”的作用。二是擴大內部審計范圍，對內部審計進行充分的放權，將審計的范圍拓寬到管理審計、經濟責任審計等領域，將定期審計和不定期審計相結合，做好事前、事中、事后的審計工作，使企業的經濟活動在內部審計的監督下進行，起到企業“經濟衛士”的作用。
（五）出臺相關內部審計法律法規
現行的內部審計的規章只是在原則方面作了規定，缺乏剛性約束。相關部門應當根據我國內部審計的發展和國情，參照國際內部審計的成熟經驗，出臺適合內部審計的相關法律法規，從法律上明確內部審計地位，劃定內部審計權限，保證內部審計的獨立性和權威性，指導內部審計工作的開展，使其有法可依、有章可循。企業自身也要依照國家相關的法律法規及財經制度，建立健全適合自身的審計規章制度，制定出科學嚴謹的企業內部審計制度，充分發揮內部審計監督與服務的職能，為領導決策當好參謀助手，為促進企業管理、規范財務行為、提高經濟效益發揮積極作用
作者:劉偉 單位:審計署辦公廳