本文作者：衛春 單位：山西省能源產品質量監督檢驗研究院

事業單位會計中存在的問題

隨著社會經濟的發展，我國現行的事業單位會計制度越來越不能滿足事業單位會計改革的需要，事業單位會計現存一些問題。

第一，會計核算制度中會計科目的設置不太合理。我國現行的事業單位會計主要以預算資金活動為核算對象，會計科目的設置容易忽視成本和效益，只注重資金收支活動的預算，使得事業經營風險不易受到控制。另外，事業單位不以盈利為目的，這在很大程度上沒有尊重市場經濟體制的資金運作規律，資金去向不明，不能真實反映資金的實際使用效益。這樣設置的會計科目就不能全面而有效地提供會計信息，不利于事業單位的發展。

第二，事業單位的內部控制制度和審計制度不夠完善。我國現在的事業單位內部控制制度存在很多不完善的地方，一些單位的財務制度不健全，賬目不清、數字不實，對國有資產的處理也比較隨意，擅自處置或者調用本單位資產的現象時有發生；還有一些企業設有小金庫，存在用國家的預算資金送禮請客等違紀現象，造成國有資產的大量流失。這種不能明確責任的內部控制制度，很可能導致事業單位運營風險防范意識的缺乏和資產的大量流失。我國事業單位的審計制度包括內部審計和政府審計。內部審計的作用非常有限，主要是依靠政府審計，但由于政府審計的資源也是有限的，造成事業單位審計整體的局限性。

第三，事業單位的會計報表不能準確反映事業單位的財務信息。我國事業單位的財務報表主要由資產負債表和收入支出表構成，資產和收入總額等于負債、支出和凈資產的總額。這種財務報表不能明確劃分單位的業務信息和財務信息。同時，由于事業單位不設置現金流量表，有關事業單位資金的收支情況就不能通過財務報表的形式反映出來，事業單位的領導在進行決策時就沒有準確的會計信息可以依據。這對外部信息的使用者來說也是不利的，財務報表的不合理和不完善會導致外部信息使用者對單位的財務狀況做出錯誤的判斷。

關于事業單位會計改革的一些建議

一、我國會計制度國際化具有的特征

我國會計制度國際化的變遷規模是龐大的，涉及國家經濟的方方面面，要想實現這一改變絕不可以走“一刀切”的道路。因此，我國大部分實行的是從一個細小的、特定的制度開始突破的，在完成這項工作之后再從與它關聯性強的地方開始擴散，就是通過這樣一種局部進行實現全局改變。這些都源于局部的探索，，這也很好的詮釋了國際化變革就是一個局部帶動整體的過程。

二、我國會計制度國際化的大致現狀

1.會計制度國際化進程的單方靠攏

我國會計制度的演變都是學習國際上的做法，積極的向西方看齊，而這也造成我國在這方面過于單向趨同，而不是與國際的雙向互動。例如國際財務報告準則的制定基本上都是由發達國家根據自己的利益需求制定的，這其中很少考慮到我國的特殊經濟形勢。雖然我國在會計制度的具體實踐還不及國外發達國家，向其也學習可以讓我國少走彎路，但是我國在經濟文化背景上與西方尚且存在較大差異，像會計制度這樣具有指導性的規則必然會在一定程度上影響我國會計制度的發展水平。

2.國內企業對會計制度的接受性不高

財政部的《企業會計準則》在上市公司正式執行的同時，非上市企業則是根據自身的企業實際情況決定是否執行新準則，因此國內大部分企業的會計核算依然有較大差別的。有的企業會計核算本身就不夠健全，這樣勢必造成企業對適時而變的會計制度的接受性不高，也不利于企業間會計數據的可比性。3.與國際會計準則的兼容性差我國會計制度建設的導向是社會主義市場經濟的大環境，而這也與國際會計制度制定的環境截然不同，從而我國會計制度與國際會計制度的兼容性問題也就日益突顯。我國目前是處于社會主義初級階段，很多監管制度規定尚不健全，在跟隨IFRS的步伐的基礎上制定的會計準則并不能完全與我國目前的貿易形勢相契合。

一、軍隊療養院現行會計制度的主要內容和特征

(一)軍隊療養院現行會計制度的主要內容.

軍隊療養院會計的會計要素。軍隊療養院會計采用權責發生制基礎，會計要素由資產、負債、凈資產、收入、費用所構成，分為反映資金運動相對靜止狀態的要素和反映資金運動顯著變動狀態的要素。資產、負債和凈資產即反映單位在一定時期的財務狀況，是對單位資金運動的靜態反映，屬于靜態要素。收入和費用反映單位在一定時期的經營成果，是對資金運動的動態反映，屬于動態要素。

（二）軍隊療養院現行會計制度的特征

為滿足軍隊主管部門和國家衛生部門的管理需要，現行軍隊療養院會計制度在核算方法和要求上具有其特殊性，主要體現在以下三個方面：

1.以權責發生制為核算基礎兼有收付實現制的核算方式。軍隊療養院是國家為現役及退役軍人設置的促進健康服務的醫療保健機構，提供這些服務的費用來自國防撥款和專項經費等。同時，為促進軍事醫學技術的發展，軍隊療養院也利用現有軍事衛生資源面向社會公眾開展醫療服務，并按照國家相關政策收取費用，獲得收入。所以軍隊療養院的服務對象具有雙重性，資金來源也多渠道，這些特性決定了軍隊療養院會計既有軍隊預算單位會計性質，又有國家事業單位會計性質；相應的其核算一方面必須滿足預算管理目標，即獲得收、支、余信息及預算執行情況，核算基礎是收付實現制；另一方面又要以權責發生制確認對外有償服務的成本收益情況。

2.核算系統融預算管理與成本管理于一體。軍隊療養院是軍隊預算單位，必須按照軍隊預算管理規定編制年度預算，軍隊療養院經費收支情況，應編制完善的預算并在實際工作中執行，同時也必須按照《會計規則》要求反映預算執行情況。軍隊療養院提供的預算會計報表在預算經費收支的確認等方面需完全符合《會計規則》要求。另外，軍隊療養院利用現有軍事衛生資源面向社會公眾開展醫療服務，在這個過程中參與醫療服務市場的競爭，產生了醫療服務成本，療養院必須按照會計制度的要求核算并提供統一、可比的醫藥服務成本信息為上級主管部門決策及醫藥資源的分配提供依據。目前軍隊療養院引入成本核算觀念，規范成本核算范疇，提出了以“軍隊人員”和“地方人員”為對象歸集收支，分別計算出為軍隊人員和地方人員提供醫藥服務的總成本和單位成本。所以，軍隊療養院會計制度需要既能適應預算會計管理需求，又能滿足軍隊療養院進行對外醫療收支核算的基本需求，并通過一套報表綜合反映預算執行情況和成本核算結果。

1現行醫院財務會計制度存在的問題分析

1．1會計核算中對外投資存在的問題

隨著我國經濟體制的改革，很多原國有單位相繼被投放到市場中去參與市場競爭。醫院作為公益性單位，雖然不用直接參與市場競爭，但隨著醫療市場競爭的日益激烈，如何將有限的資金進行科學投資以充分發揮資金的使用效率，獲得最大效益也是各醫院不得不面對的現實問題?，F行醫院會計制度中，會計核算方面沒有對投資核算進行細化分類，在執行會計制度的過程中，不同所有制醫院會計處理所依照的方法也各不相同，不利于醫院資本的合理優化。

1．2財務預算管理不到位

醫院資金的主要來源是其經營活動，而醫院的財務預算關系到整個醫院的經營活動，二者之間存在密切的關系。目前，醫院普遍缺乏預算意識，資金預算側重于主觀判斷，對預算管理更是缺乏相應的預算管理體系，預算執行脫離實際經營活動，降低經費的使用科學性。同時，缺乏有效的內部控制和監督體系，不能將責任具體落實下去，預算使去其本應有的約束作用，加大醫院財務管理壓力，不利于醫院經營管理水平的提高。

1．3醫院財務會計制度監管存在的問題

具體表現在監管法律法規體系不健全、財務自身監管薄弱、內部審計執行不力、社會中介機構未發揮有效監督作用等方面。目前，我國多數醫院自身財務監管薄弱，沒有相應的權威內部審計機構，加之政府多頭監管缺乏有效的協調溝通，而法律法規以及制度體系又比較籠統，有關懲戒規定不夠具體，可操作性差且執行力不夠，使得醫院財務監督方面存在很多漏洞。

(一)適用范圍帶來的影響

新醫改明確了醫療體系中政府的職能轉換，使政府從原來包辦一切的“管家婆”的身份向服務于普通群眾基本醫療保障體系的“有限”政府過渡。政府將重點放到基本醫療服務和必要保留的公立醫療機構上來，精簡了原有臃腫的醫療隊伍的同時，使有限的國家財長資金集中到社會醫療保障的基礎醫療服務中來，讓不承擔基礎醫療服務的原公立醫療機構面向社會改革，并吸引國有、私營和國際資本參與到我國醫療機構建設中，將屬于市場的空間讓渡給市場，屬于基本托底保障的職責交給政府。理清了政府、醫療機構和其他所有制經營者之間的關系。這種調整首先帶來的便是《會計制度》適用范圍的改變。原有《會計制度》僅僅局限于國家事業單位使用，對于私營或國際資本運營的醫院，其會計制度就變得無法可依，因此，《會計制度》適用范圍必然要擴展到國有、私營和國際資本投建的醫療機構以及NGO組織的非盈利醫療機構。

(二)會計科目和報表帶來的影響

新醫改鼓勵社會上各種資本參與到醫療機構的建設和運營中來，醫療產業的產值巨大，必然會吸引一些逐利資本入場。醫院現有《會計制度》中對于成本、成本與費用的劃分、資產、價值變動等企業會計制度中基礎性的財務科目和內容出于空缺狀態，科目之間的劃分沒有統一標準且定義模糊。新醫改的推行必然需要參照企業會計制度建立起一套符合醫療機構運作的會計科目內容和財務報表資料，使醫療機構的財務信息歸于統一，并使財務報表能夠體現資產變動和運營成果。同時，也需要不斷完善醫院會計報表體系，從而充分的反映醫院的經營活動和財務活動，尤其現金流量表的編制工作，便于會計信息使用者了解和評價醫院的支付能力，償債能力和周轉能力，有助于預測醫院未來現金流量，有助于分析醫院收益質量和影響醫院現金凈流量的因素。

(三)公益性方面的要求

新醫改描繪的是一副政府支持的公益性醫療機構和其他資本投入運營的非公益性醫療機構互為補充的醫療體系。對于公益性醫療機構而言，如何在財務會計上體現公益性的要求和指標，是新醫改對《醫院會計制度》提出的新要求。本文認為首先應在會計制度中設立公益類會計科目，如：公益性支出項目、公益性補助項目等等。應當注意的是公益性項目與傳統的財政撥款項目其性質上存在較大差距，應當在會計科目中予以區分。

(四)加強會計核算考核