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摘要：作為國民經濟中堅力量和建設現代化經濟體系的重要基礎，中小企業對增收惠民、維護社會安定和推動創新具有不可替代的重要作用。會計信息是企業決策的來源和支撐，諸多中小企業為彌補自身財會力量的不足而將財務工作進行外包，但由于法律法規不完善、記賬行業混亂及企業監督管理效能低等問題，使得中小企業會計信息失真事件頻發。為此，本文以財務外包會計信息質量影響因素及失真主要領域為突破口，借助實際案例深入剖析中小企業財務外包會計信息失真的表現和成因，并以此為依據提出應對策略。

關鍵詞：中小企業財務外包會計信息

一、引言

在社會分工日益細化的環境下，中小企業出于降低財務管理成本和提高會計信息質量的考慮而進行財務外包逐漸發展為常態。該方式對于中小企業規范自身財務管理和集中優勢專攻核心業務發揮著積極作用。但是，現階段記賬行業缺乏規范，各財務外包的公司良莠不齊，惡意低價競爭現象頗為嚴重。部分中小企業僅將財務管理作為應對稅務機構等國家部門的工具，重價格輕質量的選擇方式較為通行，使財務外包會計信息失真情況屢禁不止，對中小企業健康長遠發展帶來潛在風險。經調查，內部監督不完善、會計人員綜合素質低和經營者追逐利益是造成會計信息失真的主要成因[1]。在此情況下，研究中小企業財務外包會計信息失真表現及應對對于規范市場秩序具有重要現實意義。

二、中小企業財務外包會計信息質量現狀分析

（一）中小企業財務外包會計信息質量影響因素

財務外包涉及到公司財務工作流程設計、財務人員發展及利益和職能劃分的調整，是企業財務管理的一種變革[2]。作為財務外包的兩大主體，承包商與發包公司的情況均是會計信息質量的重要影響因素。發包公司將財務外包后，自身對會計信息的掌控大幅下降，可有效避免財務造假及營私舞弊的情況。在此情況下，發包公司的會計信息控制主要體現在自身地位和選擇承包商兩個方面。除此之外，原始會計信息存在較多商業機密，若承包商與發包公司之間缺乏信賴，則發包公司會出現一定的瞞報和謊報信息的情況，對會計信息可靠性造成負面影響。財務外包的流程與會計信息的得出存在直接關聯，也是影響其質量的主要因素之一。一是會計信息的采集方式。中小企業的信息化管理體系尚不完善，需要承包商進行相應的人員培訓和指導以輔助會計信息的錄入與采集，一定程度上會提高會計信息可比性和可理解性，信息的統一傳送和核對也能遏制內部人員進行財務舞弊。但會增加信息傳遞和反饋的流程造成時間延誤，影響會計信息及時性。二是合同與協議。明確責任與義務、業務處理方式和流程，保障雙方利益是合同簽訂的主要作用。但信息本身的不可知性、缺乏評判標準和依據、外包效果的不確定性是合同無法解決的問題。而服務級別協議則可在前期詳細規定財務外包情況及問題解決方式，也能根據實際情況進行適當調整，其合理性與恰當性也是影響會計信息質量的重要因素。同時，國家未制定統一收費標準，財務外包也缺乏激勵和績效評價，雙方會為自身利益考慮而壓低價格，進而造成會計信息質量的降低。三是財務外包流程。承包商標準化和流程化的會計處理方式雖然可以提高工作效率，使會計信息更透明和規范，但是，也會忽視行業特色及公司特質，對信息相關性和重要性不利。四是宏觀環境。財務外包相關法律法規及行政部門監管力度也會影響會計信息質量。

（二）中小企業財務外包會計信息失真的主要領域

在總結近年來企業會計信息失真案例情況后發現，信息失真主要分布在以下領域：一是成本費用領域。在財務外包后，若票據較多一般承包商會每月派遣職工處理賬務，月初申報稅務，但是承包商本身客戶眾多，一般納稅人還要出具財務報表才能申報納稅，工作量大且人員有限，承包商通常選擇流程化方式進行賬務處理，無暇深究賬務實質，出具的會計信息成本及庫存難免失真，管理及銷售費用難以準確界定；二是固定資產領域。中小企業大多疏于管理，對固定資產辨認不清，還存在年初購買卻在年末向承包商提供相應原始票據的情況，也缺失固定資產管理表，因此年末清算時易出現賬實不符且賬目混亂的情況，而且，承包商在未能實地考察狀況下固定資產領域的會計信息會出現失真情況；三是利潤領域。出于經濟利益考慮，中小企業與承包商之間可能存在傳統風險，通過將與經濟業務無關票據入賬填充費用或隨意更改存貨核算方法等方式操縱利潤，若承包商不服從，則發包公司可能更換其他承包商或出具虛假發票方式操縱利潤，致使會計信息失真；四是往來賬款領域。中小企業大多對會計信息要求不高，而且當前記賬行業較為混亂，低價競爭客戶方式盛行，導致中小企業隨時更換承包商現象較為普遍，而且嚴謹的往來款項賬目處理需要花費較大的財力和人力，中小企業通常不會為此付出過多資金，承包商也會為自身利益草草了事，導致發包公司賬務依舊處理不清晰準確。

三、中小企業財務外包會計信息失真的案例分析

（一）企業簡介

安陽睿恒數控機床股份有限公司（以下簡稱：睿恒數控）成立于2011年，位于河南省安陽市，是一家研發和生產高精密數控軋輥機床和激光加工成套設備的高新技術企業。公司注冊資本為3200萬元，員工百余名，中、高級工程師二十余名，掌握了20余項軋輥加工處理的關鍵技術，年產300余臺高精密數控軋輥車床，為多家鋼鐵企業解決了軋輥加工及軋輥耐磨技術難題。公司發展前期為搶占市場而快速擴張，主要精力多用于市場開發和生產，財務部門發展重視程度不高，選擇了本地的河南順和會計服務有限公司為財務外包承包商，負責公司賬目處理。2019年，公司出于業務發展需求考慮，準備更換財務外包承包商，但是發現公司賬目較為混亂，會計信息存在一定程度失真，無法順利交接。

（二）睿恒數控財務外包下會計信息失真的表現

（1）存貨失真。由于睿恒數控決定與河南順和會計服務有限公司解約轉而尋找其他財務外包公司，在進行財務交接時需要全面盤點庫存商品與存貨。在此階段，睿恒數控該項科目承包雙方賬目不一致，數據存在微小差異，而且與實際存貨存在較大偏差，不符合賬實相符和賬賬相符的會計信息要求。之所以會出現如此大的數值差異，主要是在購入存貨和結轉成本方面處置不當。前者主要表現在河南順和會計服務有限公司主要根據購入存貨發票入賬，與入庫單存在微小差異，但是，睿恒數控部分存貨在購入時并未向銷售方索要發票，因此，河南順和會計服務有限公司未將該部分列入存貨賬目中，造成數據的較大偏差。成本結轉方面的問題可主要體現在成本控制上，為了更清晰表現睿恒數控的情況，特摘抄了公司2018年度后半年營業收入與成本的具體數據（見表1）。由表1可知，睿恒數控2018年下半年度的營業成本率一直保持在0.67和0.68之間波動，僅有12月份出現大幅上升。其中，12月份的營業成本率變動頗大的原因在于當月出現了銷售退回的情況，為此，河南順和會計服務有限公司財務人員沖回了營業收入，但成本方面卻未能沖回，若財務人員按照正規流程處理賬目，則睿恒數控12月份的營業成本率也會穩定在0.68。如此精準的成本控制難免讓人有些難以置信，在實際情況中需要睿恒數控擁有精密準確的成本控制系統。而且，睿恒數控主要在生產部門進行成本控制，相應數據由該部門依照實際生產估算而來，并且公司也并未將估算結果告知河南順和會計服務有限公司財務人員。依照高度一致的營業成本率數據可以推論出，河南順和會計服務有限公司財務人員相應成本數據是由營業收入乘以一定比例得出，未能保持審慎職業態度嚴格核查睿恒數控的賬目表，最終導致睿恒數控存貨出現較為嚴重的賬實不符情況，對會計信息質量造成較大負面影響。（2）固定資產失真。睿恒數控屬于機械制造業，從企業屬性來講相應生產設備等固定資產在公司總資產中占據相當大比重。但睿恒數控2018年度的資產負債表顯示，當年度公司的固定資產僅有三十余萬元，但是，公司屬于中小企業而非小微企業，年產值近千萬元，固定資產價值與睿恒數控的產能和公司規模不符。為此，睿恒數控的財務人員進行實地盤查后發現，公司固定資產原值變動不大，后期由于不斷進行固定資產折舊導致數值偏低，實際固定資產與賬目存在不實之處。在深入探究過程中發現，睿恒數控成立初期購進了大量固定資產，后期相應資產購置頻率較低，而前期的固定資產由于常年折舊而導致凈值不斷減少，但實際上，部分多年前已停止折舊或折舊期限已滿的固定資產并未停止使用，而是在廠區正常運轉，河南順和會計服務有限公司并未能根據睿恒數控實際情況進行固定資產的賬目處理，而且也透露出未積極履行實地盤點的核查方式。同時，睿恒數控在2015—2017年間也陸續增添了部分固定資產，然而未能與河南順和會計服務有限公司進行積極溝通與交流，或許出于減稅避稅目的或承包商財務人員缺乏嚴謹工作態度，導致新添置的固定資產當期成本費用化，進而出現了會計信息失真。除此之外，稅務部門更加注重大型或上市企業納稅工作而忽視中小企業繳稅情況和河南順和會計服務有限公司內部人員未進行實地盤查，都是導致固定資產失真的成因。（3）無形資產失真。睿恒數控是河南省內有名的高新技術企業，公司通過與各大高等院校合作及自身科研力量的投入掌握了20余項軋輥加工處理的關鍵技術并獲批相應專利，均是企業重要的無形資產。睿恒數控擁有安陽市激光加工技術工程技術研究中心，自行研發的專利投入運營后還享受即征即退的自行開發軟件產品優惠政策，但是睿恒數控的賬目中卻沒有無形資產僅有研發支出。其原因在于睿恒數控自己掌握即征即退優惠政策的申請，而河南順和會計服務有限公司則僅負責報稅，并不明晰睿恒數控的研發立項書及專利等具體信息，睿恒數控認為其屬于商業機密因而未向承包商透露。河南順和會計服務有限公司為睿恒數控出具財務報表等會計信息后，公司財務及管理人員未引起足夠重視，外包人員也在明確知悉睿恒數控作為高新技術企業卻無無形資產后也未進一步追究，使得財務處理與睿恒數控實際情況相脫離，最終導致會計信息失真。（4）往來賬款失真。在更換財務外包公司時，通過賬戶清查與交接發現睿恒數控的應收、應付賬款分別與客戶及供應商的賬目存在差異，無法一一對應。同時，睿恒數控的采購與銷售部門還存在往來手記流水賬，而該項賬目又與企業財務賬目上的數據存在較大差異，卻與客戶和供應商的賬單結果相近，表明河南順和會計服務有限公司財務人員未能謹慎核實往來款項賬目，而且睿恒數控自身的財務管理水平較低，未能及時準確按照往來賬目原始單據進行賬目的錄入與核算。經了解，睿恒數控應收應付賬款僅憑借發票和銀行轉賬記錄來進行賬務處理，同時每月向河南順和會計服務有限公司提交當月原始數據，其中還存在管理人員疏忽未能按時提交轉而下月一起提交的情況。在此狀況下，河南順和會計服務有限公司會計人員和出納分別通過月末盤點發票明細單和銀行流水來進行賬務處理，至于部分現金交易和未開具發票的交易事項則未能錄入賬目之中，造成往來款項賬實差距頗大的局面。河南順和會計服務有限公司在未能正確評估睿恒數控客戶及供應商數量和未專門與企業進行賬目交流與對接的情況下就直接采用添加三級科目方式進行記賬，甚至出現了一個企業在預收、預付、應收和應付賬款四個科目下均有掛賬。現金交易及未開具發票的交易事項未錄入也使得睿恒數控部分科目借貸方相互沖抵后余額與現實賬目不符，為此，河南順和會計服務有限公司為睿恒數控建立了輔助賬套，但是前期已入賬業務并未轉入該賬套，隨著時日漸久睿恒數控的會計信息失真也愈加嚴重。

（三）睿恒數控財務外包會計信息失真的成因分析

（1）睿恒數控自身財務管理不嚴。睿恒數控管理層及財務人員未能重視財務管理工作，在將財務進行外包之后不僅缺乏與河南順和會計服務有限公司的溝通與交流，而且對其出具的會計信息也未盡到監督和審核的義務。同時，睿恒數控明顯精力更加集中于發展主營業務和擴大公司規模及市場占有率，缺乏利用會計信息改善公司經營水平的謀劃。睿恒數控內部財務管理水平也明顯偏低，往來款項管理交由采購與銷售部門負責，且部門有自己的手記流水賬，但并不與企業財務部門進行溝通和及時反饋往來款項數據信息，財務部門自身職能難以發揮。睿恒數控生產部門單獨負責成本核算工作，財務部門未參與其中，導致睿恒數控財務工作與生產經營實際相脫離。睿恒數控在將財務外包后，各部門僅在月末負責將相應發票等原始單據交給河南順和會計服務有限公司，而具體賬目處理與最終結果則并不關注，同時，睿恒數控對財務工作的關注僅停留于應對稅務機關納稅工作，不參與財務處理工作，事后的檢查和審閱也有所欠缺，使得會計信息失真情況愈發嚴重，逐漸落入惡性循環的漩渦。（2）財務外包公司未秉承審慎態度嚴格遵循賬務處理流程。為提高工作效率，河南順和會計服務有限公司決定采用標準化和流程化的方式進行賬務處理，同時也未嚴格秉承謹慎性和審慎態度仔細核查公司賬目真偽性、完整性和準確性。部分基礎性財務工作未能落實到位，僅機械的記賬和報稅，也缺乏與睿恒數控的溝通與交流，導致河南順和會計服務有限公司出具的財務報告無法提高睿恒數控經營發展與財務管理水平，也未深入挖掘公司存在的問題并針對性提出改進建議。河南順和會計服務有限公司財務人員僅依靠稅控與網銀系統來確定往來款項，缺乏應有的謹慎態度，而且公司難免存在一定現金交易及無發票交易事項，財務人員在未積極向睿恒數控溝通的情況就直接進行處理，對不確定情況采取無視態度，導致睿恒數控會計信息失真。河南順和會計服務有限公司在進行成本核算時直接按照銷售收入的一定比例進行估算，而非查閱睿恒數控的生產部門數據，表明財務人員不負責任存在明顯的玩忽職守。固定資產和存貨的定期盤點也是河南順和會計服務有限公司應盡的義務之一，但實際工作中，財務人員從未盤點睿恒數控的固定資產和存貨，出具的財務報表也未做基礎財務分析。面對明顯偏低的固定資產凈值、按照一定比例估算的營業成本、無形資產數值為零和僅憑借銀行流水及原始票據的往來款項等問題，財務人員也未能嚴謹調查和理性取證，各項財務工作僅僅流于表面形式，未真正對睿恒數控負責，導致公司會計信息失真。（3）財務工作內部控制缺失。睿恒數控將財務外包給河南順和會計服務有限公司，雙方均未對財務工作抱有足夠重視，都未針對財務工作建立完善的內部控制體系，睿恒數控提供原始票據的完整性與準確性無法保障，而河南順和會計服務有限公司在未與睿恒數控溝通情況下就對不確定事項按照主觀意愿進行賬務處理，對財務工作應用的監督基本失效。

四、中小企業財務外包會計信息失真的應對建議

（一）鼓勵發展新型記賬模式

外掛財務部會承擔財務部門所有的職責和義務，每月會計會出具財務報表并交由總會計師簽字并進行財務分析，而出納則匯總資金情況交由發包公司管理人員過目，稅控管理員要根據增值稅發票抵扣聯制作增值稅專用發票管理表，由發包公司管理人員審核后簽字。外務外包公司設置的外掛財務部記賬流程如圖1所示，具體步驟則為：第一步，溝通咨詢部月初要根據發包公司情況向其發送月度財務工作計劃，同時將上月提交的原始票據送還給原公司；第二步，發包公司依照溝通咨詢部計劃在月末移交企業原始票據，分類后傳遞至下一步驟，同時為劃清各小組責任而需要進行簽字確認；第三步，會計組進行初步處理后建立賬套，并將數據錄入其中，進行規范化、流程化和標準化管理，賬務處理完成后交由審計組，并在工作流程單上簽字確認；第四步，審計組進行賬務審計，發現問題后反饋給記賬會計并由其進行更正，隨后在工作流程單上簽字確認；第五步，會計組依據賬務處理結果出具財務報表，隨后交給申報納稅小組和溝通咨詢部；第六步，溝通咨詢部將報表交給發包公司管理人員，并負責解答其疑問和提出有針對性的財務方案；第七步，申報納稅小組依財務報表在征繳期內完成申報及納稅工作；第八步，所有財務工作完結后由溝通咨詢組將發包公司全部資料歸集存檔。通過環環相扣的工作流程，外掛財務部可有效避免會計與企業串通造假，提高了會計信息處理透明度，使會計信息更具可比性，能為管理層提供有效的決策信息。財務工作的嚴謹性和容錯率等特性要求財務人員盡量降低失誤，以免造成經濟事故。為此，完善的內部控制體系就成為保障財務工作質量的防護壁壘。外掛財務部記賬模式中就蘊含著一定治理舉措，例如：票據審核界定了責任歸屬，降低了財務處理出錯率；單獨設置審計組，避免會計私自修改賬務事件的發生；溝通咨詢組的設立有效阻隔了發包公司與會計人員的串通造假行為；流程簽訂也有效劃分了權責，有效提高了會計信息質量。

（二）建立企業信用檔案

財務外包平臺可借助建立企業共享信息檔案的方式有效制約中小企業投機逐利行為，避免因發包公司自身惡意隱瞞和提供虛假財務信息造成財務外包公司信譽受損、客戶量減少和影響正常經營運轉等問題。財務外包平臺可為正在托管或托管過的公司建立信用檔案，按照企業遞交信息的正確性與完整性來評價當年信用指數，年末匯總計算具體分數后將結果展示在財務外包平臺上，以幫助承包商了解和掌握企業信用情況。同時，企業的信用指數還要建立劃分標準，信用值級別越高享受更高的費用優惠，與之相反，當公司該項數據低于合格線后，財務外包公司可增加其托管服務費，級別越低增加的費用越高，以此來促使中小企業提供更為真實完整的信息數據，提高會計信息質量。

（三）建立中小企業財務外包信息共享平臺

中小企業財務外包信息共享平臺可借助信息共享這一優勢解決承包雙方信息不對稱問題，方便發包公司選擇優質財務外包公司并監督其工作，促使財務外包公司不斷提高自身專業度和服務質量，降低會計信息失真發生幾率。優質的財務外包公司得以被更多中小企業發現和關注，托管服務費用出現差異，服務質量越高則中小企業愿意付出的費用也會有所增長，避免因搶占市場而采用惡意低價競爭方式而擾亂正常市場秩序。除此之外，統一的會計處理標準也能有效規避惡意更改變動會計處理方式來粉飾財務報表和避稅的行為。

參考文獻

［1］李曉爽.中小企業會計信息失真原因及防范對策［J］.商業經濟，2017（2）：134-136.

［2］劉洪海.商貿流通企業財務外包風險識別及應對策略研究［J］.商業經濟研究，2018（19）：162-164.

作者:王賓彥 單位:太原學院