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摘要：文章以新醫院財務會計制度下全成本核算分析為重點進行了闡述，首先分析新醫院會計制度背景下進行成本會計核算的必要性，其次介紹新會計制度下全成本核算的內容，最后從樹立全成本核算意識，增強財務工作者的工作能力、形成完整的全成本核算體系，完成預算管理和成本管理的結合、關注內部轉移價格，調整全成本核算結構、引進互聯網思維，內化全成本核算管理幾個方面深入說明，并探討新醫院會計制度下進行全成本核算的相關路徑。

關鍵詞：新醫院財務會計制度；全成本；核算思考；相關路徑

新的醫院會計制度增強了對于成本管理的要求，確切規定成本管理目標、核算對象、分攤流程、成本范圍與成本控制等多項內容，內化醫療成本核算結構，給醫療成本的分攤與核算工作提供有價值的參考數據。新制度針對醫院強化自身的運作效率、全面增強成本核算質量帶來便捷條件，基于此筆者對新醫院財務會計制度下全成本核算工作進行具體研究。

一、新醫院會計制度背景下進行成本會計核算的必要性

（一）成本核算便于促進醫療改革醫療機制的改革明確指出，強化醫院成本核算與控制，相關人員應定期進行醫療服務成本預測，科學的考評醫療服務質量。以處理看病貴的問題為目的，形成合理與公平的定價體系。前提是全方位管理醫院成本，真實的掌握醫療服務成本影響因素，結合成本科學的定價醫療服務項目。

（二）成本核算便于妥善處理社會效益與經濟效益的關系立足于新醫院會計制度，醫院在進行財務管理工作中，應該落實國家相關法律法規的制度、貫徹勤儉辦事業的戰略、分析社會效益和經濟效益的影響因素，科學處理國家與單位以及個人之間的利益關系，保證醫院運作具備公益性。對于醫院而言，本質上歸屬公益性機構的范疇，在新醫院會計制度中體現醫院的公益化特征，可是醫院的工業化特征并不代表淡化經濟效益，對于資源有限的環境，規范化對資源進行分配、對成本進行控制，作為醫院持續化建設的基礎。全成本核算是保證資源配置具備科學性的一種方法，可全方位評價資源利用與獲取的經濟效益，由此醫院通過最小的成本給民眾提供優質的服務，便于社會效益和經濟效益的最大化獲取。

（三）成本核算便于明確政府補貼與監管方向新會計制度的產生，要求各所醫院進行全面預算管理，注重醫院的收入來源，尤其是財政補貼的收入來源。關注醫院成本管理與核算方法的研究，作為政府有效明確補貼額度與強化監管的基本條件。以醫院成本管理為前提，得到醫療扶持機構的支持，加大力度對醫院的各項工作進行監督與管理，滿足醫療衛生事業發展的需求，便于形成完整的補貼制度和監管制度。

二、新會計制度下全成本核算的內容

成本核算是把醫院的業務活動耗費情況，結合核算對象完成歸集以及分配，計算總成本與單位成本的一個過程。基于原則，醫院各科室的工作性質劃分為四種類型：第一種類型是直接給患者提供醫療服務，完整凸顯醫療成本的服務類科室；第二種類型是給臨床服務和適合患者提供醫療技術服務的科室，包含檢驗科與放射科；第三種類型是為臨床服務的科室，特別是提供動力和生產加工的醫療輔助類科室，包含汽車隊、氧氣站等；第四種類型是行政后勤業務相關的后勤類科室。在全成本核算的醫院內，要把各種支出形成的固定資產折舊與無形資產攤銷與成本核算范圍融合起來。

（一）適用范圍層面結合新會計制度，作用在多樣化的獨立核算醫院中，涉及綜合醫院、專科醫院和養老院等，可是不涉及鄉鎮衛生院和城鎮衛生服務站等基礎醫療單位。主要是由于基層醫療單位和醫院在社會職能定位與資金補貼政策方面存在著明顯不同，前者要滿足衛生會計制度的相關要求，而新會計制度的運用范圍有所改變，針對性的管理不同層次性質的醫院建設與發展。

（二）收支項目層面新醫院會計制度對于資金支出的范圍進行明確規定，涉及醫療支出、科研項目支出、財政支出和管理支出等，和舊制度的不同在于新制度融入科教項目支出內容，不再是進行專項資金項目的不定款項核算。并且增加累計折舊與應付福利費等相關內容，給予固定資產進行折舊處理，切合實際的凸顯醫療服務水平。

（三）成本核算層面新醫院會計制度背景下，要求各總醫院進行全面的成本管理，也就是全方位考察與控制成本。立足于內容角度，把醫療經營涉及的物化勞動以及活勞動納入在核算體系內；立足于過程層面，把成本與成本對象歸集起來，按照責任成本的模式，完成分攤處理。與此同時，醫院的財務成本報表應反映醫院所有的成本流動情況，新的成本核算方法將藥品收入和醫療收入歸納在醫療收入系統中。

三、新醫院會計制度下進行全成本核算的相關路徑

（一）樹立全成本核算意識，增強財務工作者的工作能力對于醫院的建設與發展，全成本核算意識的形成是需要長時間進行的，需要全部員工付出努力。不管是政府還是醫院、領導還是職工，都需要形成成本效益思想。因此需要注重組織領導，對于全成本核算工作進行推廣與宣傳，激發醫院工作者的工作積極性。通過宣傳會議和內部刊物明確全成本核算的細則，立足于不同單位的特征完成分類別培訓。單位和單位之間應該注重合作，以業務流程和會計核算流程為入手點，形成全方位和全體員工進行成本核算的體系，確保所有的業務和工作處于成本核算監督之下，這樣全體員工可意識到成本核算的重要性，提高全體員工加入成本核算的自覺性。醫院注重監督手段的落實，利用處罰方案，使得每一個員工了解增收節支和工資獎金的關系。除此之外，醫院應該注重提高財務會計工作者的專業素質和能力，恰當引進能夠滿足醫院發展特征的高素質會計人才，從根源上調整醫院匱乏專業人才的情況，由于引進專家不只是能夠形成完整的成本核算體系，還可帶動員工積極加入工作。邀請專家對醫院員工進行培訓，引導員工參與在職學習，圍繞時間與資金層面給員工實施人文關懷。醫院還要積極的對外交流，增強財務會計工作者的專業素質，由此在財務會計工作者掌握專業知識的同時，形成全成本核算思想。對應的財務會計工作者要具備強烈的緊迫感，科學設置評價指標，把工資獎金以及績效進行掛鉤，確保會計工作者的素質能夠全方位提升。

（二）形成完整的全成本核算體系，完成預算管理和成本管理的結合對于成本核算體系的建設，一方面應思考法律法規，另一方面思考醫院實際發展現象，保證全成本核算體系具備標準性和適用性。以完整的成本核算體系為基礎，進一步實現核算規范化與常規化，把每一項業務和成本核算融合起來，全方位管理所有的業務以及所有的員工。明確成本管理機制，找到成本項目和成本計算對象，規范成本核算流程，促使多項成本信息反應準確，以信息化技術為工具，通過會計核算軟件的管理，完成財務和生產管理的一體化處理，注重成本調研，了解一線資料，尋求成本變化的根本影響因素，時效性糾正偏差，落實成本核算工作。全成本核算除了對醫療服務進行事后監督，還需要圍繞事前環節、適中環節進行控制。成本預測，對預算起到控制作用、適中控制起到全過程管理的作用，不間斷地留著問題完成成本核算方案改進。事后核算便于強化成本核算質量，進一步研究方法尋找有效的解決方案，所以成本核算應該和預算管理結合起來，定期開展檢查工作，立足于具體的支出情況調整預算計劃。

（三）關注內部轉移價格，調整全成本核算結構醫院運行支撐單位的服務價格有所忽視，包含汽車隊與鍋爐房等，可是站在全成本核算的視角而言，醫院運行支撐部門的服務是至關重要的一個環節。需要明確內部服務的轉移價格，保證每一個科室單位的工作真實有效。醫院可以把市場價格當作轉移價格、把協議價格當作轉移價格、把高低市場法當作內部服務價格的明確基礎。綜合思考價格的真實性，體現價格成本，挑選科學的方法完成價格評定。除此之外，梳理全成本核算流程，第一級分攤是把行政后勤類科室的管理費用朝向臨床服務類和醫療技術類科室加以分攤，可以直接納入到科室的費用要直接標注在核算中心，不能直接納入的費用，按照人員比例和內部服務量分配給臨床科室。比如，交通費和立足于各科室的具體運用交通工具情況完成分攤、房屋折舊按照科室面積進行分攤；第二級分攤把醫療輔助類科室成本分攤給臨床服務類和醫療技術類科室，比如，供應室和洗衣房可運用醫院制定的服務價格參數進行分攤，落實誰受益誰承擔的原則，沒有工作量的醫療服務可按照醫療科室人員數量進行分攤；第三級分攤是把醫療技術科室成本分攤給臨床服務類科室，藥劑科成本分攤結合使用收入和支出配比平衡的理念進行，醫療技術檢查科室運用收入支出配比的原則進行分攤。

（四）引進互聯網思維，內化全成本核算管理新醫院財務會計制度體系項目進行全成本核算工作，應該積極地引進互聯網思維，借助信息系統提高財務管理工作者的工作意識，立足于成本管理的大局，醫院進行不同單位的生產實習培訓機制，增強醫院財務成本核算工作者與會計工作者的業務水平，保證網絡環境下成本核算工作更為精細，做好全成本核算工作。并且醫院要發揮網絡的優勢，進行財務信息安全管理，把財務信息安全管理的責任落實到人，時效性的借助網絡傳遞醫院全成本核算的信息，及時找到財務管理工作潛在的風險有效調整，內化醫院全成本核算管理，增強全成本核算管理的效率。

結束語

綜上所述，全成本核算是至關重要的理念，還是新醫院制度的一大亮點。每一所醫院都應該關注全成本核算工作，妥善地了解社會效益和經濟效益關系，在具體實踐中形成長期的員工培訓方案，在員工掌握核算基礎知識的同時，強化成本效益核算理念，通過樹立全成本核算意識、形成完整的全成本核算體系、關注內部轉移價格，調整全成本核算結構、引進互聯網思維，內化全成本核算管理等方式，保證成本核算體系足夠完善與可靠，更為顯著地加快醫療改革進程。

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作者：馮曉喬 單位：山東省玲瓏英誠醫院