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摘要：隨著國家更加注重可持續發展和生態保護，目前的林業建設也將重心放在了生態林業建設上，這種建設模式的轉變，也同時意味著整個林業管理的方式方法轉變，包括會計核算制度，都要與時俱進，才能完成相應的任務。從我國林業發展的總體趨勢來看，呈現出很大的不平衡，各種會計制度并存，完成水準也有較大差異，因此，相應研究有很重要的現實價值。

關鍵詞：生態林業；會計；核算；研究

毋庸置疑，林業是非常重要的產業，就要按照產業的方式進行管理，林業會計核算體系和制度，是確保現代林業健康發展的重要機制。目前，生態林業建設是一項系統性工程，不僅包括林業生產部分，還包括科學管理。要想使林業建設實現生態可持續發展的目標，就必須注重各個組成部分之間的均衡發展。林業會計核算將林業生產相關的各要素從經濟學角度進行量化，計算各投入資源的成本，為提高實際生產利用效率奠定堅實基礎。

一、生態林業理論下會計核算制度的建立

在生態林業建設理念中，其最主要的成分就是林業生態學以及林業經濟學，采取生態林業會計核算制度，研究林業生態價值至關重要。具體來說，生態林業會計核算制度的應用可包括以下4個方面：（1）制定標準的會計計量標準體系，有助于最大化實現林業生態效益。（2）生態林業經濟學所涉及的計量標準體系，能夠有效適應國家生態林業價值計量控制及管理體系。（3）林業會計進行數據調查的相關統計分析中，生態林業會計核算管理系統會確認生態林業的會計核算標準，并分析生態價值以及其具體計量；（4）完成林業生態效益產出以及投入占有量的相關計算。生態會計是最近幾年興起的一個會計分支，其主要基于國際準則協調發展理念，對生態會計有關核算的基本原則和制度進行了明確規定。統一實施的林業跨級管理經營制度，確保了個體與社會收益的高度一致性。基于此，充分成熟的林業會計核算體系就可以發揮關鍵性作用，實現經濟效益最大化。對于生態資產，以自主經營管理方式進行會計核算，計算林業產生總體成本，并進一步核算具體盈虧情況，為建立健全生態林業會計核算體系奠定基礎。通過使用會計報表的方法和設計原則，林業生產經營取得預期的經濟效益。

二、生態林業理論下的林業會計核算相關研究

所謂生態林業，主要是指基于明確的生態建設目標，采用多樣化功能及多重層次和成份的方式，并以滿足結構原理和開放有序循環的形式，通過深層次的合作交流，確保協調發展。生態林業具有典型的生態動態平衡功能特點，是一套完整的森林生態經濟發展系統。生態林業建設其重點考慮的內容主要圍繞生態經濟學以及林業的生態規律，發展多元化、物種多樣性發展方針，對林業產品以及自然資源的開發利用，形成采用多品種、多層次深度結合的加工體系。對該體系運營的會計核算必須強調針對性和適用性，以滿足實際的生產需要。1.生態林業下的會計核算內容。基于生態林業的林業會計核算中，必然要以生態學、生態經濟學和經濟學等相關內容作為會計實施的理論依據，對林業系統構建成一些制度架構體系。并建立和完善具有一定可操作性和實用性的會計核算辦法，通過專業的數據處理系統對生態林業的經濟和社會效益實施科學有效評價。生態林業核算的內容非常全面，包括人工造林、封山育林、種苗培育和防火等的設備設施、防治病蟲害、輔助的技術保障措施以及其它一些科目內容，這些都可以對生態林業建設構成實質的影響，毫無疑問要歸于會計核算內容。林業企業貫徹企業會計準則存在的問題林業企業是以森林資產為核算對象和目的，林木和森林資產屬于生物環保中資產的內容。盡管對這些林業資產進行的會計核算是生物資產會計準則相關的內容，但因為包含的林業資產會計核算相關部分過少，因而林業資產的核算及其管理要堅持需要的核算方式進行。在具體操作中，將材林直接列入到生物消耗性資產，而在可持續發展戰略指導思想下，就要將薪炭林和經濟林等逐漸列入到生物生產性資產項目，并將森林和防風固沙林按同樣的方式進行計算。過去對于生態林業進行的會計核算強調傳統林業模式，實行封閉式的自我循環模式，這種生產和會計核算方式很難得到政府及民眾的廣泛支持，因此，發展非常緩慢。隨著我國環境污染的不斷加劇，生態林業理念才被更多認識，并逐漸接受。在實際會計核算中，生態林業已經成為林業產業實現可持續發展最重要的途徑。而林業會計核制度的持續完善，提升了服務能力，對生態林業的健康發展意義重大。2.生態林業會計核算體系存在的一些突出問題。林業建設是社會建設的一環，與整個社會的發展有直接的聯系，因此，對林業進行的會計核算難以獨善其身。生態林業會計核算涉及的方面和影響因素較多，這些因素彼此交織，構成了一個開放的系統。就目前的生態林業會計核算來說，存在如下一些突出的問題：（1）林業會計核算制度未能有效整合。就目前來說，我國林業部門大致實施了4套各異的會計核算制度，這些制度的設計都是依據事業會計制度、企業會計制度和基建會計制度的基礎上進行設計，為確保這些制度能夠適用于一些特殊林業單位的具體經營業務，分別又有了不同程度的調整。根據會計執行分類核算的要求，林業單位要將收益大致分為3個部分，即基本業務、天保經費、公益林項目，根據這3個方面的內容作為基礎，進而形成了完全不同的會計賬戶、要素、報表系統。通過這些調整，已經逐步演變成以林業會計作為核算主體，多種核算方法同時存在的狀況。因為缺乏一體化的林業會計制度，導致許多林業單位在執行會計核算時標準、方法不一，結果難以統一。而這已經對生態林業的發展構成了限制，需要從根本上予以解決，通過整合規范統一的會計核算制度，推動全國林業單位間的統一管理。（2）核算項目不完整造成核算信息不全。對生態林業的核算項目設定存在明顯的信息不完整問題，其具體體現在2個方面：一是現行的主流林業會計核算方案，其收益部分都只有市場能夠交易的貨幣性收益，而忽略了環境效益和生態效益的內容，這顯然是不合理的。二是傳統林業核算體系在計量成本時，只將該部分的經濟成本包括在內，而并沒有涉及到林業單位活動對環境質量和資源所產生的實際消耗，這些信息的不完善，使得核算沒能體現出對生態價值的考慮，作為生態林業的會計核算，這種信息的不全面會造成核算結果的不準確。（3）林業會計核算體系對林業資本保全缺乏關注。按照林業單位進行企業化經營的直接目標，應該是實現林業資本的最大化保全。但在林業會計核算體系內，保全資本的理念和原則沒有體現充分。而其缺點主要表現在兩個方面：一是表現在對林木資產的有效計價上，因為只會考慮林木的過去成本，卻不能將時間影響因素對資產的實際作用考慮全面，存在一定的誤差。二是對育林護林專項資金的提取和使用中，不能突出資本保全的原則。育林護林基金是確保林業再生產的基本啟動資金，對其提取基本都是來源于林業單位的生產銷售所得的收入，對基金使用時，地方財政會對此統一做出安排，這種做法直接造成了林業單位資本保全的目標落空。3.對生態林業理論下林業會計核算的措施建議。根據前文的分析，生態林業的會計核算過程中存在一些比較典型的問題，并因此造成了一些嚴重的后果。針對這些問題的存在，從會計制度層面上來說，必須依據正常會計科目執行相應的管理。從具體情況出發，將林業生產的生態效益完全納入到實際會計核算體系中。實施會計核算時，需要將林業資源直接劃分為2個部分，分別進行核定。這兩部分就是公益林和商品林。對于公益林，其完全屬于公共財產，要從生態和社會效益角度對待公益林，在會計核算中，要將這2種價值計入到林業的實際收益，形成嚴格的生態林業預決算體系，堅持專款專用的財務原則。對于商品林，因為其具備商品的性質，同時也產生生態以及社會效益，對商品林的管理主要采取自負盈虧的經營方式。在具體的會計核算中，也要將自然形成的生態和社會效益價值同時劃給收益項，憑此確定政府提供的補貼數額和方式。

三、結語

綜上所述，生態林業建設是目前我國林業發展的主體思路和關鍵途徑，為實現更高水平的生產經營，一些先進的管理技術被充分采用，以不斷提升林業產業管理水平，提升生態建設能力。林業會計核算制度是基于林業會計管理的基礎工作內容，通過會計核算，確定生態林業的資源成本和利用效率，對林業的生態化生產和經營的效率和適用性有直接的促進作用。生態林業與傳統林業相比，其會計核算涉及因素更多，必須有意識地提高核算的專業性和針對性。

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作者:李巖 單位:河北省塞罕壩機械林場總場