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一、交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理會(huì)計(jì)的融合

首先，理論層面的研究，主要研究交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理會(huì)計(jì)的理論相似處，尋找二者的理論契合點(diǎn)。從事這方面研究的學(xué)者與主要觀點(diǎn)為：李心合（2002）教授認(rèn)為，正統(tǒng)財(cái)務(wù)學(xué)是依據(jù)“理性選擇范式”來進(jìn)行理論研究的，這種范式認(rèn)為財(cái)務(wù)分析框架不包括制度框架，由此而造成了一系列的缺陷。企業(yè)財(cái)務(wù)行為的制度性和社會(huì)性，為交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理會(huì)計(jì)進(jìn)行理論融合提供了基礎(chǔ)；饒曉秋（2004）認(rèn)為，二者的理論在某些方面存在相似之處，這些相似之處包括：責(zé)任會(huì)計(jì)、成本管理、質(zhì)量成本管理和作業(yè)成本等幾個(gè)方面。交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的某些理論對(duì)于企業(yè)成本管理有非常重要的作用，即在優(yōu)化企業(yè)成本管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上減少企業(yè)成本支出，這將是一種全新的優(yōu)化成本管理的方法，為成本管理的研究提供了一個(gè)新的視角；賀穎奇、陳佳俊（2006）認(rèn)為，在交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，管理會(huì)計(jì)應(yīng)該作為一種控制范式進(jìn)行研究，而且它也是組織控制的一部分，應(yīng)該發(fā)揮其應(yīng)有的控制作用。其次，計(jì)量層面的研究，由于企業(yè)交易種類繁多，要準(zhǔn)確計(jì)量所有交易成本存在一定困難，所以，很多企業(yè)都試圖將管理會(huì)計(jì)理論運(yùn)用于交易成本的計(jì)量中，以期能夠找到一些對(duì)成本計(jì)量具有建設(shè)性作用的實(shí)施建議。Miller和Cooper等人將交易成本運(yùn)用與“作業(yè)成本”核算之中，得到的結(jié)論是，企業(yè)交易容易產(chǎn)生間接費(fèi)用，所以，控制間接費(fèi)用的一個(gè)有效方法是減少交易的發(fā)生。黃鵬、陳鋼（2000）認(rèn)為，交易成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的成本控制非常重要，因此，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況建立合適的交易成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，對(duì)交易成本進(jìn)行進(jìn)一步控制和管理。段秀芝、黃曉波（2009）認(rèn)為有兩種方法可以計(jì)量交易成本，第一種是改進(jìn)企業(yè)日常的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行直接計(jì)量，另一種是利用企業(yè)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行間接計(jì)量。最后，應(yīng)用層面的研究，具體做法是先找出管理會(huì)計(jì)某些操作方法與交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的聯(lián)系，然后將交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)中的這些理論運(yùn)用到具體的管理會(huì)計(jì)問題的解決中，這些問題包括：企業(yè)重組、企業(yè)并購(gòu)、轉(zhuǎn)移定價(jià)和預(yù)算管理等。對(duì)于企業(yè)重組，魏亞平（2000）認(rèn)為交易成本也存在于其中，并對(duì)其具體表現(xiàn)形式進(jìn)行了歸納，而且提出了一些有利于減少企業(yè)交易成本的建設(shè)性措施；對(duì)于企業(yè)并購(gòu)，陳玉罡、李善民（2007）認(rèn)為企業(yè)并購(gòu)中的交易成本可以分為隱性的和顯性的兩種，并證明了企業(yè)并購(gòu)就是為了節(jié)約這兩種成本；對(duì)于轉(zhuǎn)移定價(jià)，潘飛等人（2007）論述了交易的特征對(duì)內(nèi)部定價(jià)的影響和轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)；對(duì)于預(yù)算管理，王煒瀚（2010）認(rèn)為，企業(yè)可以通過加強(qiáng)基礎(chǔ)性制度建設(shè)和建立有關(guān)的激勵(lì)機(jī)制來減少交易成本的產(chǎn)生。

二、企業(yè)的交易本質(zhì)：從不完全契約到層級(jí)結(jié)構(gòu)

市場(chǎng)讓很多交易者明白：交易的本質(zhì)實(shí)際上就是減少犯錯(cuò)。由于市場(chǎng)的復(fù)雜性，常常需要建立一個(gè)完整的交易計(jì)劃，隨著社會(huì)的發(fā)展，交易的本質(zhì)也經(jīng)歷了從不完全契

（一）交易的本質(zhì)與不完全契約

一個(gè)完整的交易涉及到多方利益，這些利益可能互不相關(guān)也可能相互沖突，因此，在交易發(fā)生之前，需要以契約的形式將涉及的各方利益及可能發(fā)生的問題和應(yīng)對(duì)方法確定下來，所以，契約的本質(zhì)就是協(xié)調(diào)各方利益沖突，契約的簽訂過程也就是交易的實(shí)現(xiàn)過程。因此，對(duì)交易本質(zhì)的研究離不開對(duì)契約的研究。交易契約一般包括兩種形式，即正式的交易契約和非正式的交易契約，其中：正式契約是指那些以具體的文本形式表現(xiàn)出來的契約，它們一般都具有法律的強(qiáng)制性，受法律的保護(hù)；非正式契約則是指那些沒有用具體的文本形式表現(xiàn)出來而是由組織中絕大部分人默認(rèn)而得到的一種契約形式，這種默認(rèn)包括風(fēng)俗習(xí)慣、管理行規(guī)等非文本形式。在現(xiàn)實(shí)生活中，由于多種原因，導(dǎo)致完全契約不可能存在，這些原因具體包括：交易雙方的疏忽、契約條款語(yǔ)義的模棱兩可、信息不對(duì)稱和契約條款的成本較高等。所以，交易的本質(zhì)是由于不完全契約的存在而存在的。

（二）交易的本質(zhì)與層級(jí)結(jié)構(gòu)

隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，層級(jí)結(jié)構(gòu)越來越受到重視：如果層級(jí)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得當(dāng)將會(huì)提高組織效率，節(jié)約交易成本，反之，則會(huì)降低組織效率，增加交易成本。從交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來看，企業(yè)中存在著一系列的交易契約，這些交易契約大都是由委托人與人簽訂的，其表現(xiàn)形式可以用層級(jí)結(jié)構(gòu)來概括：企業(yè)股東大會(huì)作為公司的最高部門機(jī)構(gòu)，其權(quán)利下放一般包括兩個(gè)方面，一方面是下放管理權(quán)給董事會(huì)，使其有權(quán)對(duì)公司的日常管理和重大事項(xiàng)做出決策，另一方面是下放監(jiān)督權(quán)給監(jiān)事會(huì)，使其有權(quán)監(jiān)督董事會(huì)和總經(jīng)理的日常工作；董事會(huì)又將管理權(quán)及一部分決策權(quán)下放給總經(jīng)理，以此類推，總經(jīng)理與部門經(jīng)理之間、部門經(jīng)理與部門主管之間、部門主管與下屬員工之間都存在這種權(quán)利下放的關(guān)系，這樣在企業(yè)中就形成了一層管理一層的層級(jí)結(jié)構(gòu)，這種層級(jí)結(jié)構(gòu)不僅可以避免由于信息不對(duì)稱等原因帶來的問題，而且有利于組織不同層級(jí)之間的信息交流，從而提高組織的整體效率。這種至上而下式的層級(jí)結(jié)構(gòu)能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部交易進(jìn)行有效控制，具體可以用圖1表示：

三、管理會(huì)計(jì)：企業(yè)交易治理的制度安排

交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，各種簽訂合同的行為都是重要的經(jīng)濟(jì)制度，一旦簽訂合同，企業(yè)就成了一個(gè)由外部交易和內(nèi)部交易綜合而成的綜合體，如果出現(xiàn)交易行為，必然會(huì)帶來交易成本，可以從管理會(huì)計(jì)的視角對(duì)交易行為進(jìn)行有效治理，從而節(jié)約交易成本。

（一）企業(yè)是交易的綜合體

從上文的論述中可以知道，一旦簽訂契約，就表明交易已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，現(xiàn)實(shí)生活中，交易總是無(wú)處不在的，它會(huì)以不同的形式展現(xiàn)，這些形式包括勞動(dòng)合同、產(chǎn)品購(gòu)銷合同等，甚至連企業(yè)的出庫(kù)單、驗(yàn)收單和考勤表等一系列簡(jiǎn)單的文本形式也屬于交易契約的范疇。簽訂交易契約后，企業(yè)就成了外部交易與內(nèi)部交易的綜合體。企業(yè)的外部交易主要反映企業(yè)與外部交易對(duì)手之間的競(jìng)爭(zhēng)。顯然，外部交易涉及到交易對(duì)手，其發(fā)展形式并非完全由企業(yè)單方面決定。因此，為了協(xié)調(diào)雙方利益，使外部交易能夠朝著好的方向發(fā)展，就有必要在雙方協(xié)商的基礎(chǔ)上，綜合考慮外部的法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范和社會(huì)輿論等規(guī)范因素，然后再簽訂合理有效的交易契約。在理想的交易環(huán)境中，交易的最終結(jié)果并不是可以事先預(yù)見的，也存在很多的不確定性，雙方的談判能力、資源豐度、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等因素對(duì)其產(chǎn)生重要影響，甚至是政府的行政權(quán)威都會(huì)對(duì)其產(chǎn)生一些微妙的影響。企業(yè)的內(nèi)部交易時(shí)刻在企業(yè)中發(fā)生，而且這種發(fā)生是井然有序的，即沿著企業(yè)的層級(jí)結(jié)構(gòu)來運(yùn)行。內(nèi)部交易存在三大特點(diǎn)：一是其交易主題隨著社會(huì)的發(fā)展而變化，如今，企業(yè)內(nèi)部交易的主題是“市場(chǎng)”，而在19世紀(jì)中期以前，其主題則是“生產(chǎn)”；二是其實(shí)現(xiàn)方式多種多樣，如以實(shí)物形式存在的資源入庫(kù)和設(shè)備更新等，以非實(shí)物形式存在的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和管理?xiàng)l例的落實(shí)等；三是其交易類型各不相同，主要包括網(wǎng)絡(luò)型交易、上下級(jí)部門之間的交易和同級(jí)不同部門之間的交易三種形式。這兩種交易對(duì)企業(yè)的運(yùn)行都有著重要作用，外部交易可以促進(jìn)市場(chǎng)資源的合理配置，內(nèi)部交易可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的有效流動(dòng)，相互分工，各司其職，又共同推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

（二）管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)交易的治理

企業(yè)是交易的綜合體，企業(yè)的存在必然會(huì)有交易的發(fā)生，而交易的發(fā)生又必然會(huì)產(chǎn)生交易成本，因此，企業(yè)在關(guān)注事先既定目標(biāo)的同時(shí)，也要考慮降低交易成本，管理會(huì)計(jì)便是企業(yè)交易治理的產(chǎn)物。首先，管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)外部交易的治理。隨著企業(yè)交易范圍、性質(zhì)和主題的變化，管理會(huì)計(jì)也隨之變化，從早期的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部交易的治理，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的關(guān)注點(diǎn)是不同的：其中，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)主要關(guān)注契約中的交易雙方，為交易雙方簽訂契約提供相關(guān)信息，并跟蹤契約的履行情況，價(jià)，從而降低簽約成本；而戰(zhàn)略管理不僅僅只關(guān)注契約中的交易雙方，還將關(guān)注點(diǎn)投向了顧客和競(jìng)爭(zhēng)者，這樣不僅可以達(dá)到減少簽約成本的目的，還可以從戰(zhàn)略的高度審視企業(yè)經(jīng)營(yíng)的宏觀環(huán)境，為企業(yè)的重大決策提供科學(xué)的依據(jù)。其次，管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部交易的治理。上文已經(jīng)論述了企業(yè)構(gòu)建合理的層級(jí)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)運(yùn)行的重要意義，它可以作為一項(xiàng)重要的制度來治理企業(yè)的內(nèi)部交易，不僅可以解決一些由團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)所帶來的失靈問題，還可以有效減少成本的發(fā)生。管理會(huì)計(jì)能夠?qū)⑵髽I(yè)運(yùn)營(yíng)中的各種情況反饋給企業(yè)的管理層，使管理層時(shí)刻掌握公司的運(yùn)營(yíng)動(dòng)態(tài)，為其提供適時(shí)的決策信息，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境不確定性的敏感度，降低決策失敗的風(fēng)險(xiǎn)；管理會(huì)計(jì)還能對(duì)層級(jí)結(jié)構(gòu)中的委托行為進(jìn)行有效監(jiān)督，也就是上一級(jí)能根據(jù)所掌握的管理會(huì)計(jì)信息來監(jiān)督下一級(jí)的工作，使每一層級(jí)的工作都能按照企業(yè)的規(guī)章制度合理運(yùn)行；管理會(huì)計(jì)還可以依據(jù)事先制定的管理模式，建立適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)人的合規(guī)行為進(jìn)行正強(qiáng)化，對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行負(fù)強(qiáng)化，減少委托人與人之間的利益沖突和摩擦從而節(jié)約交易成本。

（三）管理會(huì)計(jì)的制度化

交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是很多企業(yè)中普遍存在的一種制度現(xiàn)象，所謂制度，其實(shí)就是眾多習(xí)慣、規(guī)則和慣例的有機(jī)結(jié)合體，但是制度對(duì)員工的影響比這些習(xí)慣、規(guī)則和制度的影響要更廣、更深遠(yuǎn)，它要求所有成員在行為上和心理上都要認(rèn)同并嚴(yán)格遵守。因此，制度化是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程、一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，但制度一經(jīng)確立，就不容易改變。在組織的實(shí)際運(yùn)行中，組織會(huì)要求其成員嚴(yán)格遵守這些制度，管理會(huì)計(jì)在此是就會(huì)發(fā)揮應(yīng)用的控制性作用，通過其行政權(quán)威和層級(jí)制度，使組織成員嚴(yán)格遵守慣例和規(guī)則，并通過長(zhǎng)時(shí)間的強(qiáng)化練習(xí)，使他們從心里認(rèn)可這些慣例和規(guī)則，從而實(shí)現(xiàn)制度化：從表面上看，管理會(huì)計(jì)的制度化是通過管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，將其規(guī)定的流程、制度等付諸實(shí)踐來完成的，這個(gè)過程強(qiáng)調(diào)的是人的主觀能動(dòng)性；從實(shí)質(zhì)上看，管理會(huì)計(jì)將抽象化為組織的慣例和規(guī)則，管理和規(guī)則的制度化并不是一朝一夕的事情，它需要經(jīng)歷一個(gè)從應(yīng)然到實(shí)然的轉(zhuǎn)化過程，就是這一過程，使企業(yè)的文本上的規(guī)范變成了企業(yè)成員行動(dòng)上的價(jià)值觀，也就是使抽象的行為模式變成具體的行為模式。

四、管理會(huì)計(jì)的歸宿：交易成本最小化

契約簽訂的過程就是交易產(chǎn)生的過程，一旦交易產(chǎn)生，必然出現(xiàn)交易成本，管理會(huì)計(jì)是治理交易成本的一項(xiàng)重要制度，但是由于契約的不完全性、市場(chǎng)的不確定性和一些人為因素的存在，管理會(huì)計(jì)也不是一層不變的，而是隨著社會(huì)發(fā)展不斷變化的。

（一）生產(chǎn)領(lǐng)域

企業(yè)對(duì)成本控制的認(rèn)識(shí)是隨著社會(huì)的發(fā)展而變化的，18世紀(jì)工業(yè)革命后，企業(yè)主敏感的認(rèn)識(shí)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)，將手工作坊型的生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變成了大規(guī)模的生產(chǎn)方式，并雇傭一些固定的長(zhǎng)期工人，與這些長(zhǎng)期工人簽訂長(zhǎng)期雇傭合同，也就避免了頻繁簽訂短期合同所帶來的交易成本。到了20世紀(jì)50年代，很多企業(yè)都主張“生產(chǎn)第一性”目標(biāo)，推動(dòng)式生產(chǎn)系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生，這一時(shí)期屬于企業(yè)的賣方市場(chǎng)，企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品能夠被很快的銷售出去并獲得可觀的利潤(rùn)；后來，這種傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式又被機(jī)器制造所取代，企業(yè)開始集中力量進(jìn)行批量生產(chǎn)，這就減少了交易發(fā)生的次數(shù)，節(jié)約了交易成本。企業(yè)對(duì)成本的控制經(jīng)歷了從標(biāo)準(zhǔn)成本到目標(biāo)成本的轉(zhuǎn)變，標(biāo)準(zhǔn)成本有其自身的優(yōu)勢(shì)：第一，它滲透到了企業(yè)管理層級(jí)的各個(gè)方面，具有很強(qiáng)的計(jì)劃性和組織性，它的制定也是采用相對(duì)民主的協(xié)商式方法，既吸納了企業(yè)不同主管部門的代表參與協(xié)商，也盡量吸收企業(yè)底層員工參與討論，這一民主式討論過程，既降低了決策失敗而帶來的損失，又避免了由于員工與領(lǐng)導(dǎo)之間信息不對(duì)稱而導(dǎo)致的員工實(shí)施過程中交易成本的產(chǎn)生；第二，標(biāo)準(zhǔn)成本為企業(yè)內(nèi)部交易提供了一個(gè)依據(jù)，每個(gè)企業(yè)成員在進(jìn)行內(nèi)部交易時(shí)都必須嚴(yán)格按照這個(gè)依據(jù)進(jìn)行，比如員工領(lǐng)取材料要填領(lǐng)料單，材料入庫(kù)要填入庫(kù)單等等，這可以減少資源的浪費(fèi)，節(jié)約交易成本。但隨著買方市場(chǎng)的形成，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，再加上標(biāo)準(zhǔn)成本本身存在的預(yù)測(cè)偏差和隨機(jī)偏差等問題，它已經(jīng)不能滿足企業(yè)追求交易成本最小化的目標(biāo)了。此時(shí)，為了最小化交易成本，目標(biāo)成本為企業(yè)提供了一條新思路，它的關(guān)注點(diǎn)已經(jīng)擴(kuò)展到企業(yè)的外部市場(chǎng)而不是僅僅拘泥于內(nèi)部市場(chǎng)，根據(jù)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格來確定目標(biāo)成本，再激勵(lì)企業(yè)員工通過改進(jìn)生產(chǎn)和提高效率等方法來達(dá)到目標(biāo)成本，從而使企業(yè)在生產(chǎn)領(lǐng)域的交易成本最小化。

（二）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)領(lǐng)域

員工獲取工作機(jī)會(huì)，也可以看作是一種交易行為，企業(yè)會(huì)通過勞動(dòng)合同將企業(yè)與員工之間的交易行為確定下來，為了避免勞動(dòng)糾紛和交易成本的產(chǎn)生，勞動(dòng)合同會(huì)對(duì)一些必要的量化指標(biāo)和非量化指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，其中，量化指標(biāo)包括基本工資、津貼補(bǔ)助和工作時(shí)間等，非量化指標(biāo)包括工作能力和晉升機(jī)會(huì)等。其實(shí)，每份勞動(dòng)合同都相當(dāng)于一份交易契約，由于契約不完全性、市場(chǎng)不確定性等因素的存在，簽訂交易契約就會(huì)存在一定的交易風(fēng)險(xiǎn)和交易成本，因此，需要對(duì)其進(jìn)行控制。管理會(huì)計(jì)對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)領(lǐng)域的控制所采取的方法也經(jīng)歷了一個(gè)發(fā)展過程：起初對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)一般都是只進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量，比較著名的方法就是綜合比率評(píng)價(jià)體系，它的具體操作方法就是通過線性關(guān)系把一些財(cái)務(wù)比率結(jié)合起來評(píng)價(jià)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況，但是由于其衡量指標(biāo)相對(duì)單一，它所得出的結(jié)果缺乏足夠的靈活性、科學(xué)性和說服力；后來又出現(xiàn)了杜邦財(cái)務(wù)分析體系和經(jīng)濟(jì)附加值評(píng)價(jià)法等評(píng)價(jià)體系，前者綜合考察企業(yè)的盈利能力、償債能力和營(yíng)運(yùn)能力，以實(shí)現(xiàn)股東利益最大化為核心，后者為解決問題提供了較為先進(jìn)的方法。1993年平衡計(jì)分卡出7現(xiàn)，它是市場(chǎng)環(huán)境變化的產(chǎn)物，最大的優(yōu)點(diǎn)是能夠多維度、多視角的對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行衡量，能夠全方位的節(jié)約交易成本，是企業(yè)追求交易成本最小化的重大實(shí)踐，其衡量路徑就是按照四個(gè)維度對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，這四個(gè)維度分別是：財(cái)務(wù)維度、流程維度、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度和客戶與市場(chǎng)維度，它們的側(cè)重點(diǎn)各有不同。其中：財(cái)務(wù)維度強(qiáng)調(diào)企業(yè)整體職能范圍的績(jī)效；流程維度強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)流程管理和供應(yīng)商管理的優(yōu)化；學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度強(qiáng)調(diào)員工不斷學(xué)習(xí)的重要性；客戶與市場(chǎng)維度強(qiáng)調(diào)客戶滿意度的重要性。平衡計(jì)分卡與以前的評(píng)價(jià)體系的區(qū)別在于：首先，它強(qiáng)調(diào)人的重要性，注重人的主觀能動(dòng)性的發(fā)揮，它所強(qiáng)調(diào)的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度正是體現(xiàn)了這一點(diǎn)，它不僅激發(fā)員工的學(xué)習(xí)熱情，而且在企業(yè)中營(yíng)造自覺學(xué)習(xí)的企業(yè)文化，使學(xué)習(xí)成為企業(yè)員工的一種內(nèi)化行為，從而節(jié)約企業(yè)內(nèi)部交易成本；其次，它強(qiáng)調(diào)顧客滿意度的重要性，它要求企業(yè)及時(shí)根據(jù)顧客需求的變化來調(diào)節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向，提供顧客滿意和喜歡的產(chǎn)品，減少不必要的交易成本浪費(fèi)；最后，它強(qiáng)調(diào)變革的重要性，企業(yè)的生產(chǎn)流程、銷售流程等環(huán)節(jié)都不是一層不變的，應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)的變化做出相應(yīng)的變革和改善，節(jié)約交易成本。

（三）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了深刻變化，不確定因素的增加使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越多，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法已經(jīng)不再適應(yīng)這樣的環(huán)境，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生，它從戰(zhàn)略的高度來關(guān)注企業(yè)發(fā)展，既對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)進(jìn)行戰(zhàn)略審視，又關(guān)注企業(yè)外部顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，內(nèi)外兼顧，通過聚焦企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和構(gòu)建“價(jià)值鏈”來節(jié)約交易成本。企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)建是二十世紀(jì)末興起的一種全新的戰(zhàn)略管理理論，該理論認(rèn)為核心競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)所具有的、最重要的、且競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手無(wú)法超越和取代的一種能力，對(duì)于不同的企業(yè)，其核心競(jìng)爭(zhēng)力的聚焦點(diǎn)也是不一樣的，有的企業(yè)以提供高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)為其核心競(jìng)爭(zhēng)力，有的企業(yè)則以樹立良好的社會(huì)形象為其核心競(jìng)爭(zhēng)力，還有的企業(yè)則以無(wú)與倫比的售后服務(wù)為其核心競(jìng)爭(zhēng)力，等等。雖然不同的企業(yè)有著不同的核心競(jìng)爭(zhēng)力，但不可否認(rèn)的是，目前，幾乎所有的企業(yè)都已經(jīng)構(gòu)建或在努力構(gòu)建本企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，因?yàn)樵诟?jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，核心競(jìng)爭(zhēng)力在一定程度上就是企業(yè)的生存和發(fā)展能力，企業(yè)只有建立起自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，才可以在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，奪取交易的主動(dòng)權(quán)，才可以有效的維護(hù)正常的交易秩序，保障交易的順利進(jìn)行，從而減少企業(yè)的交易成本，反之，如果企業(yè)缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力，不僅會(huì)使交易成本顯著增加，而且很快會(huì)被其他企業(yè)打垮，被市場(chǎng)淘汰。對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的構(gòu)建，其實(shí)質(zhì)就是以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)對(duì)交易鏈進(jìn)行優(yōu)化，從戰(zhàn)略管理的高度看，這種優(yōu)化不僅要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行，還要擴(kuò)展到企業(yè)外部去。首先，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部交易鏈的優(yōu)化。為了更好的節(jié)約交易成本和創(chuàng)造價(jià)值，必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部的交易有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，可以將其區(qū)分為“可增加價(jià)值的交易”和“不增加價(jià)值的交易”，前者包括企業(yè)產(chǎn)品的加工制作、銷售、營(yíng)銷等活動(dòng)，后者包括企業(yè)原材料的儲(chǔ)存、對(duì)不合格產(chǎn)品進(jìn)行的加工和檢驗(yàn)等行為，為了節(jié)約交易成本，就需要提高前者的運(yùn)行效率，減少資源消耗和占用，對(duì)后者應(yīng)努力消除一些不必要的交易，力求將這些不必要的交易成本降為零；其次，對(duì)于企業(yè)外部交易鏈的優(yōu)化，一方面，企業(yè)要積極主動(dòng)與外部供應(yīng)商進(jìn)行合作，通過持續(xù)改善與供應(yīng)商的交易行為，如相互之間建立伙伴或者同盟關(guān)系以及加強(qiáng)彼此的信任，使雙方的交易鏈都得到優(yōu)化，從而達(dá)到節(jié)約交易成本的目的；另一方面，企業(yè)也要積極尋求與顧客協(xié)作的有效方法，如提供高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)、提高配送貨的效率和加強(qiáng)售后服務(wù)等方法，使企業(yè)與顧客之間的交易鏈得以優(yōu)化，既能降低企業(yè)的交易成本，又能提高顧客的滿意度，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)與顧客的雙贏。管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)發(fā)展到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，這一歷程表明，管理會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)重要的企業(yè)制度，在減少企業(yè)交易成本方面發(fā)揮著重要作用。企業(yè)要想節(jié)約交易成本，必須認(rèn)識(shí)到企業(yè)是內(nèi)部交易和外部交易的綜合體，對(duì)于內(nèi)部交易的治理來說，應(yīng)將管理會(huì)計(jì)運(yùn)用到企業(yè)的各個(gè)方面，優(yōu)化企業(yè)的層級(jí)結(jié)構(gòu)，使管理會(huì)計(jì)的作用得到最大限度的發(fā)揮；對(duì)于外部交易成本的治理，企業(yè)應(yīng)該積極與外部供應(yīng)商和顧客合作，政府也應(yīng)該營(yíng)造良好的交易環(huán)境，達(dá)到減少交易成本的目的。本文關(guān)于交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理會(huì)計(jì)融合的研究，主要是將管理會(huì)計(jì)的某些理論運(yùn)用到交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)中，從生產(chǎn)領(lǐng)域、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)領(lǐng)域和戰(zhàn)略管理領(lǐng)域來論述管理會(huì)計(jì)的最終歸宿，即交易成本最小化。

作者：郭勇 單位：河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院