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摘要：隨著中國資本市場的飛速發(fā)展和對外開放的不斷深化，許多優(yōu)質企業(yè)紛紛上市開拓市場，但由于內部控制失效，導致財務舞弊案件層出不窮，給中國證券市場的發(fā)展帶來了嚴重的不良影響。文章以S企業(yè)作為研究對象，闡述了財務舞弊的手段和危害，分析了企業(yè)內部控制存在組織架構設置不合理、溝通機制不健全、內部審計工作不到位、風險管理意識不強的問題，并提出了合理設置公司的組織架構、增強溝通機制有效性、健全內部審計制度、增強企業(yè)人員的風險防控意識、加強關聯(lián)方交易管理的策略，以供參考。

關鍵詞：S企業(yè)；內部控制；財務舞弊

1案例回顧

S企業(yè)于1997年創(chuàng)建，2001年在上海證券交易所上市，主要經(jīng)營中藥飲片的生產(chǎn)與銷售，同時還生產(chǎn)中成藥、保健食品、醫(yī)療器械等產(chǎn)品，產(chǎn)業(yè)結構完整，產(chǎn)品種類齊全，經(jīng)過20多年的發(fā)展，已經(jīng)成為中國醫(yī)藥行業(yè)的龍頭企業(yè)。直到2018年末，中國證監(jiān)會指出S企業(yè)存在重大的財務造假嫌疑，并立案調查。2019年，S企業(yè)發(fā)布《會計差錯更正報告》，其中涉及的財務更正金額高達300億元。同年，證監(jiān)會發(fā)布調查報告坐實了S企業(yè)的財務舞弊行為。許多相關研究表明，企業(yè)內部控制存在諸多不足，是S公司財務舞弊的一個重要原因。

2S企業(yè)的財務舞弊手段

2.1虛增銀行存款

根據(jù)S企業(yè)2017年的財務報表，該企業(yè)庫存現(xiàn)金有225萬元，銀行存款有340億元，但在進行會計差錯更正后，300億元的貨幣資金不翼而飛，S企業(yè)給出的解釋是采購款、工程款、待確認項目款項的會計處理存在差錯，是記賬錯誤導致的。而后經(jīng)證監(jiān)會調查，發(fā)現(xiàn)S企業(yè)在董事長和財務總監(jiān)的策劃下，通過做假賬來偽造銀行票據(jù)和對賬單，以此虛增貨幣資金。證監(jiān)會處罰公告顯示，2016—2018年上半年，S企業(yè)造假的貨幣資金高達900億元。

2.2虛增營業(yè)收入

2018年年末，S企業(yè)由于涉嫌信息披露違法而被證監(jiān)會立案調查。經(jīng)過五個月的自查，該企業(yè)發(fā)布了會計差錯更正專項審核報告，宣稱在2018年前財務報表賬實不符達14處。S企業(yè)通過偽造業(yè)務憑證、銷售合同并開具虛假的增值稅發(fā)票等一系列操作，大大虛增了營業(yè)利潤，在提高企業(yè)市值的同時，騙取投資者的信任，以實現(xiàn)融資目的。根據(jù)證監(jiān)會的通報，2018年上半年，該公司虛增的營業(yè)收入超過80億元。

2.3虛增存貨與固定資產(chǎn)

隨著時代的發(fā)展，科技日新月異，醫(yī)藥行業(yè)的商業(yè)模式也煥然一新，企業(yè)不再大規(guī)模地囤貨，存貨占總資產(chǎn)的比重不斷下降。然而，S企業(yè)的財務報表顯示，2016—2018年，存貨占比連年上升，與同行只有12%的存貨占比相比，S企業(yè)的存貨比例高達50%。此外，S企業(yè)還將不符合會計準則計量和確認條件的資產(chǎn)列入表內，比如普寧中藥城、玉林中藥、亳州華佗國際中藥城等多個未完工項目，由此虛增的在建工程、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)超過36億元。

2.4隱瞞重大關聯(lián)方交易

在S企業(yè)舞弊案件曝光后，有多家企業(yè)如盛訊達、達安基因等股價都與該公司股價同步下跌。經(jīng)過調查發(fā)現(xiàn)，這些公司的實際控股人都和S企業(yè)存在交叉持股行為，具有很強的聯(lián)動作用。在未通過審批的條件下，董事長馬某等人向關聯(lián)公司轉入大量資金，利用股票低買高賣的手段操縱股市，攫取巨額利潤，損害了投資者的利益。經(jīng)證監(jiān)會調查，S企業(yè)故意隱瞞公司各關聯(lián)方的非經(jīng)營資金占用情況，且在2016—2018年累計向關聯(lián)方公司提供了117億元，以滿足私欲。

3財務舞弊引發(fā)的經(jīng)濟后果

3.1阻礙公司發(fā)展

S企業(yè)舞弊行為被曝光后，股票價格急劇下跌，公司市值從千億元級別縮減到百億元級別，股價的斷崖式下跌使S企業(yè)難以維持行業(yè)領頭羊的地位。同時，證監(jiān)會高度重視S企業(yè)的財務舞弊行為，并對其處以嚴厲的行政處罰和高額罰款，這也使得S企業(yè)信用貶值，動搖了投資者的信心，往后S企業(yè)將很難從資本市場上籌集資金，自身發(fā)展將嚴重受阻。

3.2擾亂市場秩序

公平的市場競爭秩序有利于優(yōu)化資源配置，促進國民經(jīng)濟和諧發(fā)展。然而S企業(yè)違反市場競爭原則，通過虛增存款、虛開發(fā)票、虛列固定資產(chǎn)等手段粉飾財務報表，利用較有優(yōu)勢的虛假數(shù)據(jù)欺瞞投資者，從而在資本市場上融資圈錢。同時，S企業(yè)將融資款通過關聯(lián)方交易的手段，為大股東不斷輸送經(jīng)濟利益。由此可見，該舞弊案件性質惡劣，嚴重擾亂了市場秩序，嚴重影響了市場經(jīng)濟的發(fā)展。

3.3損害中小股東的利益

財務報表是投資者獲得企業(yè)經(jīng)營信息、了解企業(yè)管理情況的重要渠道。S企業(yè)出具虛假的財務報表，誤導投資者做出錯誤決策，使其面臨重大的經(jīng)濟損失。且S企業(yè)的財務造假是大股東一手操縱，大股東將個人利益凌駕于公司利益與投資者利益之上，在為自身謀取巨額利益的同時，也給中小股東帶來了巨額的經(jīng)濟損失。從證監(jiān)會調查到證實S企業(yè)舞弊行為的這一年里，S企業(yè)的市值跌至原來的10%，給投資者造成了嚴重的損失，特別是持股比例高達67%的中小投資者。

4S企業(yè)內部控制存在的問題

4.1組織架構設置不合理

S企業(yè)的股權結構過度集中，馬某與其妻許某共同持有S企業(yè)37%的股份，且在前十大股東中，其他股東的持股比例均小于5%，這等同于馬某夫婦對該企業(yè)具有完全的控制權。在這種較為集中的股權結構下，實際控制人的權力難以制衡，容易出現(xiàn)決策失誤，且出現(xiàn)由于缺乏話語權，無人能質疑或提出批評性意見的情況。此外，S企業(yè)還存在一人兼任董事與管理人員的情況，比如馬某既是董事長又是總經(jīng)理，許某作為副董事長與副總經(jīng)理，還負責主管會計工作。這種兼任行為破壞了董事會與管理層的制衡關系，不利于管理層在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的監(jiān)督與制約，導致企業(yè)的相關內部控制制度形同虛設，甚至會出現(xiàn)某些人將個人利益凌駕于公司利益之上的問題。

4.2溝通機制不健全

作為上市公司，S企業(yè)沒有按照法律規(guī)定如實準確地披露企業(yè)的相關信息，直到2018年末，被證監(jiān)會立案調查并公布其財務造假行為后，才對虛假的財務信息和會計差錯進行更改，并再次對外披露。這種信息溝通與交流不暢，不僅使S企業(yè)蒙受巨大的財務損失，而且外部投資者也無法全面了解S企業(yè)的內部情況，難以做出正確的決策。同時，S企業(yè)各部門層級之間的信息傳遞和反饋主要是自上而下的縱向溝通，缺乏必要的橫向溝通，由于員工自身的理解能力、認知水平與表達能力存在差異，傳達的信息難免被曲解，由此產(chǎn)生的失誤可能出現(xiàn)在縱向部門與員工之間，最終在部門職能交叉時遇到問題出現(xiàn)推諉扯皮、難以協(xié)調的情況。

4.3內部審計工作不到位

內部審計部門的職責主要是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)內部控制的缺陷并做出調整，以維護各程序的有效運行，避免財務報表出錯。S企業(yè)的虛增存款高達299億元，這是中國當前90%的上市企業(yè)都無法達到的市值，可見此次財務舞弊的金額之大。而面對這一重大財務造假行為，無論是企業(yè)管理層還是審計部門，都將其定義為會計差錯，無視企業(yè)年報更正的數(shù)額之大、時間跨度之長，在會計處理規(guī)范上是不合理的。而且，S企業(yè)的內部審計人員的能力參差不齊，在內審時沒有發(fā)現(xiàn)客觀存在的錯誤，或是對問題的定性不準，發(fā)表偏離客觀事實的審計意見。內審部門沒有盡到自己的職責，未能對企業(yè)的經(jīng)營活動實施有效監(jiān)督，難以保證會計信息質量的真實性。

4.4風險管理意識不強

在面對市場競爭風險和經(jīng)驗管理、債務等各種財務風險時，S企業(yè)未能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)營運指標、償債指標等財務指標的異常情況，導致不利的經(jīng)濟后果。例如，2014—2018年，S企業(yè)的資產(chǎn)負債率從40.03%上升到62.08%，遠高于同行業(yè)其他公司的資產(chǎn)負債率。同時，存貨周轉率也由2.11次下降至0.38次，存貨周轉速度越來越慢，流動性變差，影響了企業(yè)的償債能力。這些財務指標的異常沒有引起管理層的注意，說明S企業(yè)的風險管理意識較為薄弱。如果S企業(yè)有一套完善的財務預警系統(tǒng)，能夠預先把控可能存在的風險，就能大大節(jié)約經(jīng)營成本與財務成本，促進企業(yè)的良性發(fā)展。

5S企業(yè)內部控制的完優(yōu)化措施

5.1合理設置組織架構

S企業(yè)舞弊案件的發(fā)生，與其一股獨大的股權治理結構密切相關，馬某夫婦對該企業(yè)擁有絕對的控制權，為企業(yè)財務舞弊創(chuàng)造了條件。因此，S企業(yè)應完善自身治理結構，可以引進第三方投資者，對企業(yè)進行監(jiān)督管理，且適當引進第三方投資者，可以稀釋S企業(yè)的持股比例，合理分散S企業(yè)的股權，促進股權主體的多元化，避免實際控制人一意孤行，任意操縱企業(yè)，減少財務舞弊的機會與可能性。同時，S企業(yè)要注重董事會的人員配置，人員應包括優(yōu)秀員工代表與獨立董事，杜絕董事會和管理層交叉兼任的情況，避免因此造成的權力界限模糊，實現(xiàn)企業(yè)內部利益關系的制衡。

5.2增強溝通機制的有效性

首先，S企業(yè)應建立一套有效的信息溝通機制，監(jiān)督信息傳播的源頭與路徑，保證信息可以及時流通，確保信息的真實性與有效性。其次，在企業(yè)內部，S企業(yè)應做到縱向溝通與橫向溝通齊頭并重，確保上級、同級與下級之間的溝通無障礙，讓管理層能夠及時了解與企業(yè)相關的信息，從而做出正確的決策，并得到下級的有效執(zhí)行。最后，S企業(yè)要逐步健全外部信息傳播渠道，保證信息能夠及時對外披露，為投資者提供準確的經(jīng)營信息，減少信息不對稱給企業(yè)帶來的負面影響。同時，S企業(yè)要加強與客戶、銀行、證監(jiān)會等外部機構的聯(lián)系，幫助企業(yè)識別潛在的違紀違規(guī)風險。

5.3健全內部審計制度

首先，S企業(yè)要建立一個重視內審的企業(yè)環(huán)境，這就需要企業(yè)的管理層認識到審計工作的重要性，并自上而下推崇，形成人人都關注內審的企業(yè)氛圍。其次，獨立性是審計的重點所在，審計師應當堅定職業(yè)操守，嚴格按職業(yè)準則行事，保證審計業(yè)務的效果，出具具有可信力的審計報告，確保及時發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的錯誤，保證內控質量，降低審計風險。最后，當前市場競爭愈發(fā)激烈，市場環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)的內審范圍也不斷擴大，工作量的驟增必然會使審計工作面臨前所未有的困難。因此，內審工作人員也要主動學習各種知識與技能，提升自身技術水平，更好地為內部審計服務，促使企業(yè)實現(xiàn)高質量發(fā)展。

5.4增強員工的風險防控意識

企業(yè)應加強對財會人員的思想道德培訓，定期開展職業(yè)道德講座，注重職業(yè)道德建設；各部門之間應保持溝通交流，共同推進企業(yè)內部控制的建設，對于存在的隱患，應及時指出并糾正，確保企業(yè)的有效運行。

5.5加強關聯(lián)方交易管理

內部審計人員應加大對企業(yè)關聯(lián)方交易的重視程度，對其實施嚴格的監(jiān)管，當發(fā)現(xiàn)問題時，應及時向上級反饋，確保關聯(lián)方交易能夠在財務報表中得到真實的披露，以保障投資者的利益。

6結束語

從醫(yī)藥行業(yè)的佼佼者到如今財務舞弊的典型企業(yè)，S企業(yè)暴露了組織架構設置不合理、溝通機制不健全、內審工作不到位、風險意識薄弱等問題。如今S企業(yè)面臨經(jīng)濟與信譽的雙重損失。這不僅僅是馬某夫婦無視風險、為獲取短期利益而進行財務造假的后果，更是因為企業(yè)內控系統(tǒng)存在諸多問題。在當前日趨激烈的市場競爭中，企業(yè)要想謀求長遠發(fā)展，就必須重視內部控制。內部控制不僅能夠減少企業(yè)的經(jīng)營成本，降低財務負擔，而且可以減少企業(yè)的營運風險、監(jiān)管風險等，為企業(yè)的健康發(fā)展提供強有力的保障，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。因此，各企業(yè)應從優(yōu)化內部控制系統(tǒng)、增強內外監(jiān)督效果、加強信息管理與披露、增強風險防范意識等方面不斷優(yōu)化內部控制制度，為實現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展奠定基石。

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作者:洪敏敏 單位:黑龍江大學