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摘要：上世紀70年代管理會計業已誕生，但到目前為止，管理會計在高校財務管理中的應用還不夠普遍和深入。本文從闡明管理會計應于高校財務管理的趨勢出發，強調了應用的必要性，基于實證研究分析了四個典型的案例，并提出了加強應用的措施，具有一定的實踐指導意義。

關鍵詞：管理會計；高校；財務管理；應用

管理會計誕生于20世紀70年代，它強調內部資金使用效益，旨在加強事前的決策和事后的績效評價，并使之成為良性循環。具體上，管理會計要求使用權責發生制，考慮貨幣時間價值和風險，在成本管理上應用量本利分析和作業成本法，在績效評價上應用平衡記分卡。2014年11月13日，《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》出臺，加快了管理會計在我國的應用。雖然目前高校財務管理工作和企業的財務管理還存在著較大差距，但是高校新會計制度引入了權責發生制，要求進行全面預算管理，細化了內控的制度，這些都對管理會計應用于高校財務管理奠定了良好的基礎。

一、在高校財務管理中應用管理會計是必然趨勢

(一)培養高校核心競爭力的需要

各高校都有自己的核心競爭力，體現在自己的品牌專業、精品課程、著名老師和口碑等。管理會計的應用，有助于高校優化資源配置，將主要的人、財、物力投入到最能產生經濟效益和社會效益的方面和領域。

(二)科學核算辦學成本的需要

管理會計將從分析成本性態入手，將變動成本、固定成本、混合成本進行科學分類，按照工業工程法的原理建立數學模型，從而科學核算辦學成本。在此基礎上，計算辦學保本點，預測今后辦學收入、成本和利潤。

(三)有助于管理好高校的“三資”

通過管理會計加強高校經濟決策，有助于管理好高校的資源、資金和資產。以前的高校財務管理，“重錢輕物”，“重買輕管”，管理會計將細化責任，在高校內部建立責任中心，將“三資”歸口管理。

二、管理會計在高校財務管理中應用的實例分析

(一)按成本性態將辦學成本科學分類，加強預算管理

1.固定成本：總額固定不變，隨學生人數增加，單位固定成本減少。又分為：(1)酌量性固定成本，如教職工培訓，招生宣傳，科研試驗等。(2)約束性固定成本，如離退人員經費、機關及教輔人員經費、房屋及設備租金等。編制預算時，可通過精打細算、厲行節約、消滅浪費來降低酌量性固定成本的絕對額；經濟合理，規模適度地利用高校擴招能力，提高招生率和就業率來降低約束性固定成本。2.變動成本：總額與在校學生數正比例變動，單位變動成本不變。主要有：學生獎助學金、物價補貼、實驗費用、實習費用、生活困難補助、物價補貼、教師課時費、實驗人員工資等。編制預算時，應根據在校學生人數，制定出科學合理的配比指標，以此作為制定各職能部門和一級學院的經費開支標準的依據。3.混合成本：其總額既非完全不變，也非隨在校學生人數正比例變動的成本。有時可以劃分為固定成本和變動成本兩個部分。主要有：科研業務費、設備購置費、修繕費、教學業務費等。編制預算時，應首先確定哪些經費項目是混合成本，然后采用回歸分析法加以分解，建立Y=ax+b方程式(其中：Y表示總成本，x表示學生人數，a表示單位變動部分成本，b表示固定部分成本)以確定影響金額。4.決策成本(項目投資)：(1)機會成本：是選擇一個項目而放棄其他中收益最高的一個的代價。(2)重置成本：是指從市場上重新購買一個相同資產的成本。在針對項目投資編制預算時，應運用生均成本、在校學生數、生均收益等基礎指標，并采用凈現值法、現值指數法、內含報酬率法、回收期法等決定固定資產是否要更新，還是舉債購入或者租賃。

(二)利用“本-量-利”模型，分析高校盈利能力

簡單地說，可以把學生數量歸結為業務量，即“量”；“本”為辦學成本或教育投入；“利”為事業結余。1.簡單的本量利數學模型會計原理：利潤=收入-成本=收入-(變動成本+固定成本)=業務量×單價-業務量×單位變動成本-固定成本。應用公式：L=(p-b)X-a其中：L為事業結余，b為生均教育事業支出，a為固定成本總額，X為招生人數，p為生均教育事業收入,x為保本招生人數。那么：計算保本點公式：(1)保本招生人數x=a/(p-b);(2)保本學費收入=[a/(p-b)]×p；(3)生均邊際貢獻=(p-b);(4)邊際貢獻率=[(p-b)/p]×100%;(5)安全邊際率=[(X-x)/X]×100%;(6)事業利潤率=安全邊際率×邊際貢獻率；預計招生數計算公式：(1)目標利潤=預計招生數×邊際貢獻率-a；(2)目標利潤下招生數=(a+目標利潤)/(p-b);控制變動支出和固定成本公式：(1)目標利潤下的人均教育支出=人均教育事業收入-(固定成本總額+目標利潤總額)/招生人數;(2)目標利潤下的固定成本總額=預計招生數×(人均教育事業收入-預計人均教育事業支出)-目標利潤。2.比較復雜的本-量-利方程假設某高校某年收入與成本相等，剛好保本，利潤為0，有如下方程：[(c1+c2)-B](s1+s2)-A+Z=0其中：c1表示生均財政撥款，c2表示生均學費和住宿費收入，B表示單位變動成本，s1表示大二到大四往屆在校生，s2表示當年擬招大一新生數，A表示固定成本，Z表示學校自籌資金或創收收入。如果收入大于成本，就有結余，那么：結余=[(c1+c2)-B](s1+s2)-A+Z

(三)應用平衡計分卡，優化高校績效評價

平衡計分卡是以組織愿景和戰略出發，從財務、顧客、內部流程、學及與成長四個方面將組織戰略目標和日常業務管理系統相互銜接，為組織確定實現戰略目標并建立綜合衡量指標和戰略執行體系，最終將戰略變成具體的行動。高校在年初規劃績效評價方案時，可在這4個維度上設置相對科學的考評指標，舉例如圖1：

(四)在投資決策中應用凈現值法

案例：某高校要將另一個校區建一座實習基地，需要投資10000萬，該校進行了招商。某公司中標，要求以20年合作經營權為回報，雙方對半分配收益。按目前收入水平預測，未來20年新建實習基地可獲收益20000萬元。如果按市場利率(一般為商業銀行同期貸款利率)10%預測，高校的投資回收最低年收益=20000/(P/A,10%,20)=2349.18萬元。也就是說，在不考慮維護成本的情況下，該高校如果想盈利，其改造后預期年收益不應低于2350萬元。從中標公司方面看，在市場利率10%時，年度最低回報額應該高于Y=10000/(P/A,10%,20)=1174.59萬元時，該公司的投資才有效益。

三、加強管理會計在高校財務管理中應用的措施

(一)從戰略高度運用管理會計，營造相關文化和氛圍

從戰略出發，關注高校的可持續發展，著重考長遠和全局的問題。在此基礎上，加速從“報賬型”會計向“決策型”會計的轉型，事前加強決策，事中全面預算管理，事后科學進行績效評。適當運用財務杠桿，適度負債，提高資金使用效率。從更新領導意識和觀念入手，通過普及知識和大力宣傳，營造管理會計的應用環境，統籌校外宏觀、中觀和校內微觀情況，形成運用管理會計的文化基礎。

(二)深入挖掘、提煉數據,加強管理會計信息系統建設

管理會計需要的管理信息系統要比目前財務會計系統更加復雜，綜合性更強。已有不少高校已經嘗試用ERP系統作為管理會計軟件，取得了一定的效益。但是ERP系統開發的初衷并非是服務于高校管理會計的，因此不能完全滿足高校應用管理會計的需求。高校應該在加強財務與業務一體化的過程中，進一步加強管理會計與財務會計的融合，加強本校財務的集中度，并將本校各種業務集成于財務系統中，為管理會計的應用打好硬、軟件基礎。

(三)建立校內費用與責任中心，科學核算和控制辦學成本

正確核算辦學成本是控制辦學成本的前提。高校可以嘗試在一級學院建立責任中心，在職能處(部)室中建立費用中心。費用中心是只發生費用沒有收入的部門，只能用工作質量和服務水平來考核。責任中心既有收入，也有費用，費用中的一部分可由其控制，即可以對這部分費用發生的多少負責。各責任中心首先應科學地依據成本性態來區分各種成本。然后，從這些成本中精準地篩選出那些對于某部門來說是可以控制的部分，再將它們確認為可控成本。最后，將責任細化，量化到各部門的各級領導的工作內容中，年終通過計算可控成本的多少或增減幅度，對各部門或各部門領導個人進行績效評價。

(四)通過崗位優化加強內控，再造工作流程

新的高校會計制度對高校的內部控制提出了更高的要求，內部控制本身也是管理會計的一個重點研究和應用領域。金融工程的創新除了金融工具的創新外，另一個重要的創新就是業務流程再造。既要保證必要的內控來控制全部的風險點，同時又要通過崗位優化進一步降低財務部門人力資源成本。一方面，輪崗制度可以很好地解決這個問題，培養更多的全能型財務人員會將高校財務部門在崗位優化的時候有更多的選擇空間。另一方面，通過模仿金融機構，開發出類似綜合柜員制等制度，再造業務工作流程，可以進一步集成業務，節約人力資源成本。在財務人員素質提高的同時，管理會計應用的基礎會得到進一步的提升。

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作者：于敏 張歡 單位：江漢大學財務處