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摘要：在國民經濟快速發展的今天，房地產企業的發展越來越興盛。房地產開發人員對成本的控制也越來越嚴格。新時期，房地產企業將全面預算管理和成本控制進行結合，利用管理會計工具來創新項目成本管理方法。通過全面預算管理能夠有效地降低企業成本，提高企業利潤率。除此之外，建立完善的項目成本管理體系有助于優化企業內部結構，加強對員工的管理，提高工作效率?；诖?，本文從全面預算管理的角度，結合房地產企業成本管理現狀，對房地產企業項目成本控制新思路進行研究。

關鍵詞：房地產企業；成本控制；目標成本；全面預算

管理近年來，國家對房地產企業在不同的方面進行了政策上的宏觀調控，包括以往出臺的“三條紅線”和即將在銀行業實施的“兩條紅線”，都給房地產行業的發展帶來了沖擊，整體上加大了對房地產行業的束縛，房地產行業融資難度上升。而房地產投資基本是一項耗費時間長、資金鏈周期長的項目，長時間的建設周期加大了企業獲利的不確定性，尤其是在當前房價被管控的時期，不同階段房地產企業可獲得的投資回報率以及承擔的成本費用是不同的，在無法快速提高企業經營收益時，加強成本控制是房地產企業有效擴大利潤、強化內部管理的有效手段。本文以目標成本管理為研究對象，分析其在房地產企業中的應用。

一、相關概述

目標成本管理是指企業以預算為手段，以企業經營目標為依據，對企業整體成本進行預測，測定目標成本，并將其分解到各環節，再進行控制、分析、考核以及評價的管理活動。相比其他成本管理方法，目標成本管理以管理為核心，通過對事前成本測定、事中成本控制以及事后成本考核來構建全過程、全員參與的成本管理體系。落實目標成本管理能夠幫助房地產企業提高投入產出比，提高企業各項資源的利用效率，其可操作性較強，因而在企業中得到廣泛應用。而全面預算管理指的是企業當中的一種財務管理模式，通過分析企業的戰略目標，然后制定相對應的企業發展目標以及管理目標。而項目成本控制則是指企業通過一系列手段方法，按照既定的目標，確保項目實施各環節的費用支出都不會超過這個目標定額。對于企業而言，全面預算管理部門可以根據成本分析，制定相應的策略，合理分配企業資源，來實現企業利潤的最大化。利用全面預算管理來強化項目成本控制，且能幫助企業優化目標成本，實現提質增效，而不是一味地控制成本費用，使得管理過于死板。

二、房地產企業目標成本控制中存在的問題

（一）企業選擇性地忽視了全面預算管理在成本控制中的作用，成本管理理念不先進最近幾年，隨著國家經濟的蓬勃發展，人民生活水平的逐漸提高，越來越多的人把錢投資到了房產上。因此，社會上出現了房子的價格越來越高的現象。此前房地產企業一直保持著較高的投資回報率，雖然也在實行預算管理，但相比之下更加關心土地的取得、房產的建設與銷售等，直到國家從宏觀政策上調控房價，抑制房價上升，房地產企業利潤也受到影響，為保證資金鏈的穩定，房地產企業才漸漸重視全面預算管理在成本控制中的作用。對于房地產企業來說，加強對房地產企業成本的控制不僅有利于提高企業的經濟效益，還能在市場競爭中獲得更大的優勢，并且能夠降低企業的經營風險。如果能將全面預算管理列到企業成本控制當中并將兩者有效結合，不僅能夠降低企業的運營成本，還能在市場當中形成健康有益地良性發展。此外，房地產企業當中涉及到的部門繁雜，各類財務數據較多，實行全面預算管理也有利于企業從各個方面各個環節對成本實行精細化管理。

（二）預算數據不真實，目標成本測算失真房地產企業項目開發時，通常需要財務部門、法務部門、采購部門、工程部門等多個部門的參與和配合，從前期項目立項到后期項目竣工的這整個過程中，所涉及的數據龐大且復雜，數據搜集難度較大，在反饋過程中需要經過多個環節，數據安全性、全面性以及真實性都得不到保障，最終反饋到財務部門時，數據經常會出現失真問題，導致財務人員在編制預算、測算成本時，容易偏離實際，無法編制科學的預算指標，也得不到真實的成本測算數據，為人為操作成本留有余地，滋生貪污腐敗情況，基于此進行的成本控制自然也難以實現成本精細化管理的目標，項目成本仍然偏高，不但影響企業利潤，還容易使得企業資產遭受損失，危害企業發展。

（三）預算執行力較弱，預算調整較為頻繁，影響事中的成本控制效率不同于其他項目，房地產開發項目一旦啟動，就已經意味著大量的資金、人力投入其中，沒有重大事件中途盡量不停工，但由于項目開發周期較長，材料價格具有可變性，人力成本也不固定，還有其他自然、市場等因素，理論來講，企業項目預算目標應根據市場的變動來不斷調整，但考慮到項目的復雜度和工作難度，很多時候預算目標并未得到有效調整，再加上施工人員對預算缺乏認知，由此導致預算執行力較弱，預算調整較為頻繁，而企業為不耽誤工期，往往會選擇直接批準，由此也直接影響到各環節成本目標，成本控制缺乏有效的參考，也增加目標成本管理難度，實際成本控制較為粗放。

（四）績效考核體系不健全，問題得不到有效處理和優化在當前“降本增效”的宗旨下，企業應將績效管理和成本管理有機結合，加強對事后考核的重視，但實際管理中，很多房地產企業還是存在“重目標、輕考核”的情況，雖然對部門有成本控制目標要求，但考核機制不健全，考核結果不夠真實，而且企業也并未設定合理的獎懲機制，違反制度帶來的懲罰遠小于因為違規而帶來的利益，由此驅使缺乏職業道德的人員冒險去損害企業利益。而且，績效考核的不嚴謹也使得存在的問題重復出現，管理漏洞沒有得到及時修補，給不法分子提供了更多的機會，威脅企業資產的安全性。

三、借助全面預算管理優化房地產企業項目成本控制的策略

（一）合理設置全面預算管理機構，加深全面預算管理在企業項目管理中的應用房地產企業要想將全面預算管理應用到成本管理中，首先應設置合理的全面預算管理機構。全面預算管理機構要想在公司當中有威信，良好的環境是基礎，而企業領導的帶頭作用、全面預算管理體系制度的建立與完善、相關部門人員的檢查驗收、獎懲制度缺一不可。由專門的全面預算管理機構來對企業當中的各部門、各項事物進行全面地成本預算、利潤預算，為目標成本測算提供有效的數據支撐，支撐目標成本管理工作的開展，為全面預算管理和目標成本管理的有機結合營造良好的環境。

（二）科學進行預算編制，提高目標成本測算的準確性一方面，房地產企業應選擇適宜的預算編制方法。從科學性來講，房地產企業應以零基預算為基礎，采用滾動預算、固定預算混合進行的預算編制方法，比如在人員固定薪資等固定支出上，固定預算編制更加便捷、有效，而受市場影響的材料價格、設備租賃價格等，應以零基預算為主，及時搜集市場信息，實時更新數據。另一方面，企業也需加強部門數據溝通效率，借助信息化手段實現全范圍的數據共享，提高預算指標的可行性。在此基礎上，結合市場信息，合理確定目標成本，做好事前成本測算工作。

（三）加強預算執行剛性，提高事中成本控制力度首先，完善相關管理制度，在預算執行、成本控制時嚴格按照制度規章要求進行。企業必須強調預算執行的剛性，嚴格按照預算調整規范，杜絕隨意調整預算的行為，促使各項目部嚴格按照成本目標、預算指標等來開展各項工作，強化事中成本控制力度。其次，房地產企業應加大對預算執行的重視，在保證科學進行預算編制、得到合理的成本目標后，以內控、風控為手段，全面監管項目成本管理情況，及時發現成本控制中存在的問題，并評估現行成本管理的有效性，實行閉環管理，不斷優化企業成本管理制度、體系等，幫助企業提高成本控制效率。

（四）完善績效考核體系，優化獎懲制度一方面，房地產企業應重新優化績效考核指標，將預算執行、目標成本執行等加入到績效考核指標體系內，借鑒同業優秀企業的績效考核指標參數，重構企業預算績效考核指標，結合實際，設立合適的考核參數，有效分析各部門、各崗位人員的真實工作效率，并進行評價，編制考核報告，作為企業后續管理的參考依據。另一方面，房地產企業應優化獎懲制度，加強獎懲力度，確保其能夠在有效約束人員行為的基礎上，能夠同時最大化地激發人員工作積極性。比如將預算執行率、成本控制率和人員績效工資、崗位升遷等掛鉤，對于考核不達標的部門、人員，應削減下年部門活動預算、對負責人員、執行人員進行降職或降薪的處罰，并強制要求人員參與成本管理培訓，提升其對成本管理的重視，以及能夠準確了解自身所擔負的權責，從而更好地參與成本管理，有效支撐企業成本管理工作的開展。

四、結語

綜上所述，將全面預算管理體系運用到房地產企業成本控制中是非常重要的環節。房地產企業應根據自身公司實際情況進行全面性地預算估計，以此來降低企業的生產成本，保證企業效益地提高和發展。房地產企業應認識到全面預算管理在成本管理中的應用效果，在目標成本管理時，借助全面預算管理來實現精細化控制，全面優化事前成本測算、事中成本控制以及事后成本考核各階段工作，促進房地產企業實現穩健發展，更好地適應日益發展的新時代。

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作者：周峻 單位：南平高速開發有限公司