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摘要：制造企業從產品設計、投入原材料和人工、能源耗用等到產出完成品，與商業或服務業相比，是一個耗時比較長并且風險相對高的過程，成本核算與管控要求更加超前和精細才能為管理當局確定售價提供依據。但在實際生產過程中人工的熟練程度、工藝流程的標準狀況、工時的投入狀況、物耗的耗用、水電的耗用、設備的維修費用等都是影響定位成本的因素。本文就制造業企業成本核算中出現的問題點：核算方式陳舊、物耗管控不到位、存貨周轉率低、制程報廢率高等方面進行淺析，并提出幾點改善建議。

關鍵詞：制造業企業；成本核算；成本管控；信息化

一、成本核算與管控對制造業企業的重要性

（一）成本核算與管控可為企業的生產提供決策依據

制造企業從產品設計、投入原材料和人工、能源耗用等到產出完成品，與商業或服務業相比，是一個耗時比較長并且風險相對高的過程，成本核算與管控要求更加超前和精細才能為管理當局確定售價提供依據。

（二）成本核算與管控可以有效地控制各環節的成本支出

產品在研發設計時已為產品的整體定位了成本，也就是標準成本已確定。但在實際生產過程中人工的熟練程度、工藝流程的標準狀況、工時的投入狀況、物耗的耗用、水電的耗用、設備的維修費用等都是影響定位成本的因素。成本核算后可以依據實際單位成本與標準成本比對，再對實際成本進行分析，從而控制各環節的成本發生。

二、制造業企業在成本核算與管控中存在的問題

（一）制造業企業的成本核算中全員參與意識淡薄

制造企業的成本核算是一項綜合性的作業，資源是否可以有效利用，需要各部門信息反饋及相互的溝通協作。實際工作中企業的生管按訂單量派工后，生產部門一般是按制程給定的BOM領料投入生產，制程中有報廢的補領料后繼續生產，很少會去關注成本問題。在產能超過訂單量的狀態下，資源就不能充分利用，單位成本就會相應的上升，此時生產部門信息的反饋就尤為重要，可以促使研發對制程改進，從而提高效率降低成本，這就需要企業全員參與。

（二）成本計算方法陳舊，成本計算不精

我國很多中小型制造企業的成本核算還是老式的手工作業，投入材料量的提取基本上是倉庫做出來的進銷存數據，在產品多樣化及報廢率不同的情況下，很難去匹配各產品輔耗材的用量，機器設備的運作工時、投入人工工時等。這些分攤到成本的費用沒有相關可靠的工時作為分配依據，都是影響產品單位成本不精確的因素。

（三）物耗投入未合理管控，成本支出加大

制造企業成本核算的直接材料可以依據BOM表去投料，但有些制造企業生產的產品，耗用的其他輔耗材很難在BOM表設定，例如：光學企業生產鏡頭組用到的保護膜、銑刀、治具、潤滑油、晶體膜料、鍍膜板等這些采購成本較高的物耗，基本上占產品單位成本的40%-50%，不加以合理管控，將是產品單位成本上升的一大要素。

（四）庫存管控不到位，存貨周轉率低

制造業企業主要的特點是工藝流程較多、勞動力密集、資金周轉需求大、財務管理風險高，因此加強財務管理就要關注企業的存貨周轉率，它是企業資金得以快速回籠的體現。企業存貨過高，資金將被積壓，存貨過低，無法滿足生產需求，而合理的存貨需要設定相應的管控標準及流程。

（五）生產單位工藝流程未管控到位，報廢率過高

制造業企業的生產工藝流程決定了產品的單位成本大方向，每道工序中人工的作業情況、熟練程度、機臺的設定標準等都是管控的要點。例如：生產光學鏡頭組的第一道工序，成形機上用的模具有效穴數，決定半成品成本的高低，技術人員在設定機臺參數或人員操作時未控制到位會出現：鏡片的剪口過大、白點傷痕、流痕汽泡等不良品，到第二道工序時會出現：烘烤膜裂不良、膜欠藍點等；到最后的鏡頭組裝工序時人工的熟練程度又是一項報廢率高的作業，如點膠NG、落地品不良、拋料不良等。以上這些都是在制程中需要報廢直接計入產品單位成本的作業，控管的力度和效果決定了產品單位成本的結果。

三、加強制造業企業成本核算與管控的對策建議

（一）深化企業成本核算理念,強化全員參與

成本核算就是計算各個環節投入的用量，用金額去總括計算的過程。成本分為可控成本和不可控成本，可控成本主要是些變動費用，會隨著產量的變動而增減，是生產企業需要重點管控的項目。降低可控成本企業應該要做到：完善機制，精打細算，強化全員參與及培養員工的成本控制意識。不可控成本主要是指固定費用，如機器設備的折舊費、低值易耗品攤銷、廠房租金，這部分只能在產能飽和的狀態下去承擔才不加大產品的單位成本。

（二）利用ERP系統替代老式核算方法

老式的手工成本核算無法提供精細完整的數據。ERP系統可以貫穿生產的所有環節，完整的ERP系統模塊包括：庫存管理、產品結構、生產制令、成本核算、銷售、采購、應收、應付、票據、固定資產、會計總賬等。制造企業成本核算模塊可以設定：成本系統參數、建立制令工時、建立線別作業、建立制令成本計算等作業。ERP系統可為企業提供清晰準確的成本信息，企業可以在系統中提取如：制令領料情況、制令工時、線別人工制費、產品的料、工、費等數據。利用ERP系統可以做到每個環節的作業都有據可查，為成本的核算提供細化的依據。

（三）加強成本分析，管控物耗投入

成本的分析方式可以多元化，產品及其生產條件相對穩定的企業，或生產流程與工藝標準化程度較高的企業，可選擇標準成本法進行成本核算。通過標準成本與實際成本的比較，揭示與分析標準成本與實際成本之間的差異，再檢討對策進行改善。以光學鏡頭生產企業為例，企業啟用ERP系統進行管理，成本核算為自動化作業，可以設定每一道工序獨立計算成本，月底前完工的全部入庫，未完工的制令指定結案，重下制令生產，避免核算后系統產生在制品。下道工序再由生管派工，生產部門至倉庫領半成品往下作業，這樣可以分步核算成本，核算出來的結果清晰細化。核算結果出來后，進行單位成本與標準成本對比，或者對比本期與上期的成本差異時，選擇每月波動較大的產品進行差異分析。這種細化的作業可以清晰地找出是哪道工序的成本過高影響了整體的單位成本。光學鏡頭生產企業的輔耗材投入占產品單位成本比重較大，可以對這一塊做事前、事中跟進，事后進行檢討改善及對策。事前、事中作業可根據當月生產排程，先預估需耗用的輔耗材，再實行每周跟蹤請購量及投入用量，實行當月累計匯總與預估用量比對，如果未到月底用量已超出預估值，可馬上分析超用原因，實行實時監管控制。

（四）加強庫存管理，提高存貨周轉率

庫存是影響企業成本的另一要素，加強庫存管控，是提高存貨周轉率的前提。企業可以依據各種分析方式，進而對庫存狀況更加了解，為庫存的管控提供依據。一般可以進行以下分析：第一、分析存貨周轉率，設庫存周轉率分析表或實行ERP管理的企業使用ERP生成存貨周轉率分析表，著重關注存貨月消耗量、平均月存量、平均存貨維持日數、存貨周轉次數，依據以上指標數去分析存貨是否有積壓或呆滯，進而采取對策進行管控。第二、進行LCM評價，LCM評價是對比存貨市價（售價）與庫存單位成本溢跌的分析表，從而可以做好存貨的溢（跌）價準備。第三、進行存貨的ABC分析，這個分析表主要是把存貨按單價的高低分A、B、c三個等級，進而依據ABC等級進行重點管理和次要管控。

（五）分析改善工藝流程，降低報廢率

制造企業報廢率的高低很大程度上取決于對工藝流程的管控力度，如何改善工藝流程降低報廢，是生產企業最為關注的事項。如生產光學鏡頭的企業使用的模具有8穴、12穴、16穴等，生產時可用穴數一般為50%至80%，這就需要技術部不斷改進技術，不斷地測試方法改變制程，提高模具可用穴數，降低材料的耗用量。還有組裝機臺的機能，參數的設定及人員的操作不當，也是報廢率過高的直因。直接人員流動率高作業熟練度低，可加強作業培訓，品保部抽檢率相應提高，避免不合格品流入下道工序去繼續進行加工。

四、結語

企業加強成本管控需要關注各制程作業狀況、工藝流程的不斷改善、物耗的管控、庫存的加強管理、技術崗位人員的培養。成本管理也應以企業業務模式為基礎，將成本管理嵌入業務的各領域、各層次、各環節，實現成本管理責任到人、控制到位。而要保證企業成本核算細化、準確，企業應擁有先進的計算機及網絡技術，配備完善的信息系統，能夠及時、準確提供各項資源、作業、成本動因等方面的信息。給企業進行成本管控提供依據，降低企業各項成本費用，讓企業在市場競爭中占據更多的優勢。

參考文獻

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［3］郭玲.淺析制造業企業成本核算存在的問題及對策［J］.中國集體經濟,2017（26）.

作者：梁韜 單位：東莞新旭光學有限公司