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第1篇：工程決算審計范文

1.基建工程相關資料：包括工程項目立項批準建設文件、工程項目聘請監理合同等有關文檔工程項目質量驗收相關文件概算資料及招投標文件施工合同、協議工程竣工圖材料、費用資料、取費資料、竣工結算及決算資料。

2.審會計報表：包括建設項目概況表、基本建設項目竣工財務決算表、建設項目交付使用資產總表、建設項目交付使用資產明細表。

3.會計憑證：包括會計帳薄、銀行對帳單、營業稅申報表、主要供銷合同、銀行借款合同、實物保管帳、設備管理臺帳、固定資產管理臺帳。

4.輔助資料：包括建設

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第2篇：工程決算審計范文

[關鍵詞]高校;基建工程;決算審計

一、高校基建工程決算審計的審計環境

(一)高校基建工程管理模式陳舊。我國多數高校基本建設采用的是原蘇聯模式,自行成立基建部門對項目進行管理。由基建部門委托設計單位設計、委托施工單位施工,自己進行項目有關各方面的協調、監督和管理。但是,由于每個工程建設時間、地點、條件等的不同,高校基建工程具有一定的獨特性。例如,高校的基建處由于工程項目數量或種類等因素,往往經驗不足,容易造成基建資金的浪費和損失。

(二)制度建設不完善,容易給學校造成損失。高校基建工程項目多為非經營性項目,主要靠國家投入資金,資金相對來說有保障,導致高校對基建工程管理制度建設重視不夠。例如部分高校基建工程的內部控制制度不健全,缺乏強有力的監督和獎懲措施。在這些高校里,由于各種原因造成的工作失誤,有關責任人員不承擔任何責任;節約投資也沒有獎勵,造成有關人員對成本控制積極性不高。因而,制度上的不完善,容易造成工作人員責任心不強或積極性不高。

(三)高校審計部門權利受限。從目前的實際情況看,我國內部審計獨立性并未得到充分發揮,“內部人控制”嚴重。我國的內審制度規定在進行內部審計時,若發現有重大問題,可向被審計單位的上級機構反映。顯然,這種過分強調內部審計接受兩個利益格局不同的階層領導或稱“雙向領導”,是為利益格局不一致的經濟主體服務,實際上超越了內部審計固有的職域,其結果是把內部審計推向了兩難的境地。同樣的情況也出現在高校審計部門,許多高校審計部門由于受到主管領導的控制,權利受到限制,失去或難以保持其應有的獨立性和客觀性。

二、高校基建工程決算審計中存在的問題

(一)基建工程中存在的問題。1.多計、重計已完工程量。有些基建工程由于工期長或由兩個施工單位共同承建,就存在混淆工程界限、交點工程重復計算的現象。有的已完工程實物量與施工圖計算工程量不相符;有的由于設計變更應該調整減少的工程量而在編制決算時不做調整,使工程量多計算等。2.高套定額標準,提高工程造價。有的工程高套其他地區定額、其他年度工程定額等。3.提高取費及資質級別。有的工程該取四類的自行取三類,該取三類的自行取二類,自行提高取類標準而提高工程造價;有的不按自身企業資質級別取費,個體的套集體,集體的套國營,隨意提高取費標準,使工程造價提高。4.虛報材料價格或費用。有的工程用料以次充好,抬高價格;有的工程在建造過程中沒有使用大型機械和特殊機械而計提費用;有的工程實際沒有發生材料二次搬運而自設自取;有的工程不需要搶時間、搶進度,而故意夜間施工增加費用等。5.隱蔽工程偷工減料。有的工程在決算中通過故意虛增基礎土方的開挖量、石方混凝土的充填量、墊層的厚度等方式來增加費用。

(二)重視事后控制,忽視事前和事中控制。長期以來高校基建工程審計已形成事后控制的傳統習慣,通過對基建工程完工后提供的各種資料來進行工程決算,但往往是“木已成舟”,已經造成的工程超預算或者工程差錯的現象無法挽救,這是忽視事前和事中控制的結果。對于這種問題,一方面可能是承包方在招投標環節弄虛作假,虛高要價;另一方面可能是少數部門和個人為謀私利,故意在工程進行中變更增加項目。如果有了對高校基建工程的事前和事中控制,則可減少這種現象的發生[1]。

(三)項目變更存在漏洞。由于高校基建工程有許多的自身特點,工程價值量大,特殊要求多,工程變更也就很多,施工合同普遍存在著內容不完善、施工單位算計建設單位的問題。有的高校利用工程變更,通過不正當手段,使工程造價大幅度提高;有的建設單位與施工單位關系密切,不應發給的簽證也給簽;有的施工單位利用建設單位基建人員不懂基建管理和工程管理,提出一些不合理的變更簽證;有的監理單位的監理工程師不是站在公正的立場上,而是按施工單位要求隨意簽發簽證。這些不合理的工程變更會給不法分子造成可乘之機。

(四)工程監理不完善。目前工程監理存在的主要問題有:一是有些監理機構和人員素質不高,對施工質量不負責任,而是按照施工單位的要求隨意簽發變更簽證,增加投資;二是對監理機構和人員的資質評審和監督不嚴格,賦予監理單位的權力也不夠;三是有些高校沒有實行工程監理制度。工程監理的不完善影響了高校基建工程決算審計,增大了審計難度。

三、加強高校基建工程決算審計工作的對策措施

(一)加強高校基建工程內審工作建設。一方面加強基建審計制度建設,各高校應按照《審計機關國家建設項目審計準則》和本地建設工程造價管理辦法的要求,結合本單位實際,建立健全規章制度,例如:審計風險約束機制、審計項目質量責任制、審計工作質量考評體系和獎懲制度。使審計可以做到有章可循,嚴格按照規章制度辦事,減少和避免各種錯誤的發生[2]。另一方面加強基建審計隊伍建設,各高校應按照《審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》等法規的要求,建立健全內審機構,配備專業技術人員。基建工程預決算是一項專業性很強的工作,承擔基建審計的人員不僅應具備會計、審計和基建預決算的知識,還要掌握經濟、法律等多種專業知識,為此要不斷加強基建審計人員的培訓,積極參與基建審計的經驗交流和理論研究,為審計人員整體水平的提高提供平臺。同時,要注重提高審計人員的計算機的運用能力,實現計算機輔助審計,從而提高審計效率。

(二)找準參與工程造價監督的切入點和掌握好參與度。審計部門應把握住自身在基建活動中的角色,界定自己的活動范圍,保持獨立性。為發揮內審的管理功能,審計人員必須找準參與工程造價監督的切入點和掌握好參與的度,這個問題處理好了能使審計工作順利高效地進行,處理不好會失去審計工作的獨立性。因而應做到:與管理部門合作,主要對單位年度基本建設計劃、建筑工程項目的可行性研究進行審查,可行性研究工作對整個基建項目的效益、質量有長遠的影響,是內審部門把關的重點;與單位財會部門合作,主要對工程各項前期費用、工程建設中的工程預付款撥付情況及工程竣工后的工程款結算情況、資產入賬情況進行審查;與單位基建部門合作,主要對大中型基建工程的設計變更、工程變更的合理性、真實性及有關手續的完備性進行審查,必要時會同基建部門進行現場勘查核實;與工程驗收部門的合作,主要監督項目的驗收是否合規,驗收工作是否認真、嚴格,以杜絕驗收工作流于形式、弄虛作假。

(三)重點加強對工程變更簽證的控制。對工程變更簽證的控制直接影響建筑工程成本的高低。對變更簽證把關緊一些,工程成本可能低一些,反之,建筑工程成本就可能偏高。在施工過程中,由于設計不是盡善盡美,或是甲方原因,局部工程內容要求進行變更。按常規,大的變更內容要經過設計部門出具變更通知書,小的變更內容要經過甲方代表和項目監理簽字認可。每一個工程都存在著變更問題,三邊工程(邊設計、邊施工、邊修改)的變更就更多了。因此必須注意審查變更簽證是否符合有關規定、手續是否齊全及內容是否清楚。

(四)實行全過程跟蹤審計。全過程跟蹤審計是由事后審計向事前、事中審計的跨越,是現代審計的發展方向,它有利于基建工程的造價控制,也為基建工程的決算審計打好基礎。跟蹤審計包括從工程招投標到工程完工的各個環節。在施工過程中進行跟蹤審計,對影響工程造價的每個環節,進行實地勘察,為審計結算工作提供確鑿資料,而且工程決算審計的質量與了解現場的施工條件、施工方法、施工機械有關的變更簽證項目等有密切的聯系。而要如實地知道這些情況,不僅要依靠提供的工程資料,而且要深入施工現場。目前,甲乙雙方之所以在工程結算時,經常發生爭議,很多方面就是因為沒有進行跟蹤審計,收集不到準確情況,而提供的資料又常被認為不實。只有實行跟蹤審計,充分掌握了第一手資料,才能準確掌握工程過程中的各種信息,減少與施工單位的矛盾和糾紛,加快決算審計速度,提高經濟效益;才能從源頭上堵塞漏洞,減少工程的高估、冒算,防患于未然;才能完善基建項目體制,構建全過程立體式項目控制機制;才能使原來現場亂簽證問題和資料收集不及時、不齊備問題得到徹底根治[3]。

(五)加強對監理單位控制。高校可以委托監理單位從可行性研究、設計、施工準備到施工、中間驗收和竣工驗收的全過程監理,也可以只將其中部分階段和步驟委托給監理單位。高校必須做好充分調查研究,了解擬參加招標競爭的監理單位的基本情況,選擇合理的監理單位和監理工程師。在簽訂監理合同時,必須明確監理單位的權利和義務,把決算審減與監理公司的經濟利益掛鉤,并適當增加獎懲條款,促使監理單位通過科學管理,保證對工程建設投資、進度、安全、質量四大系統實行全過程的控制,正確處理投資、進度、安全、質量之間關系。

(六)確保提高高校基建工程的審計質量。對于高校基建工程的審計質量問題,應由上級主管部門負責安排審計的,應安排質量好、信譽高的社會審計機構,并與之簽訂協議,要求該社會審計機構做到審計質量高、審計費用低;對學校自行管理的審計項目的審計質量,上級主管部門應進行定期或不定期檢查。[

參考文獻

[1]李忠渝.高校基本建設內部控制存在的問題及對策研究[J].西南農業大學學報(社會科學版),2007(5):154-157.

第3篇：工程決算審計范文

1、工程項目的造價審計。審查預算的工程名稱、建筑面積、設計標準，有無任意變更項目，擴大建筑面積和提高建設標準。對竣工決算定額和地區單價表及費用標準和材料價格方面要審查有無在規定的范圍以外增加取費項目，有無濫取費用。

2、工程量的審計。審計的方法可以根據施工單位編制的工程量計算表，對照圖紙尺寸進行計算來審核;也可以依據圖紙重新編制工程量計算表進行審計。

3、各種取費審計。竣工決算的取費一般分為兩種：一是以人工資為基數，二是以定額直接費為基數，這兩種取費標準都應以各種不同指標劃分的工程類別來執行。

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第4篇：工程決算審計范文

關鍵詞：建設工程；預決算審計；工程量；改善建議

1.建設工程預決算審計的作用

1.1有效控制工程造價的合理性

施工單位在進行工程項目正式開工之前，按照建設項目審批程序要求，必須編制完整的項目建議書，在得到上級主管部門和有關部門的批準之后，再進行可行性研究報告的審批工作，接著進行工程的勘察和設計。在此過程中，項目造價預算編制基本上已經完成，這是項目施工的直接依據，因此，審計部門需要對建設工程項目的預算進行審計，從而保證項目預算編制的科學性、正確性，使工程項目造價控制在一定范圍之內。

1.2順利開展工程施工招標工作

為合理選擇施工企業，在進行項目工程施工圖設計完成之后，一般會引進招投標的競爭機制，《中華人民共和國招標投標法》的頒布標志了我國建設市場在不斷完善。按照招投標法的要求，施工預算的編制是工程建設招標的標底和投標報價的依據，所以，對施工預算的審計可以保證工程項目標底設置的正確性，從而順利開展招標工作。

1.3正確評估建設工程投資效益的基礎

在工程項目完成之后，必然要對工程項目的投資經濟效益進行評估，而建設工程預算則是其評估的基礎數據，工程預決算的正確與否將直接影響到投資的各項指標數據真實性，從而最終導致投資效益評估的不準確。因此，完善的建設工程預算審計是進行項目投資效益審計的基礎。

1.4保證建設工程造價的準確性

開展建設工程決算審計，不但能正確反映項目的實際投資，保證建設工程造價的準確性，而且為施工單位結算工程款提供正確依據。

2.建設工程預決算審計內容

2.1審計工程量

建設工程量是編制工程預決算的基礎，審查工程量的計算是審計的主要內容。工程量計算是否正確，直接影響著預決算的真實性、準確性。常見的問題是錯算、多算、重復計算和漏計工程量等。在審計中應按照標準，對照圖紙、對磚石工程、混凝土工程、裝飾工程、木結構工程等工程量大、容易發生項目混淆和計算錯誤的地方進行審核。如：磚木結構中的磚砌體和木作工程；磚混結構中的鋼筋混凝土和磚砌體、混凝土工程；框架結構中的鋼筋混凝土框架梁、柱工程等均為審計重點。重點明確后，就必須始終抓住其數據來源和計算方法。審核其數據來源是否為施工圖紙上標注的尺寸數據或定額及施工組織設計中規定的相關數據，審核其算法是否符合定額或相關文件的規定。

2.2審計工程取費標準

工程預決算中的取費一般是指間接費用和獨立費用，是影響工程造價的又一重要因素。取費項目主要包括，施工管理費、臨時設施費、勞保支出、計劃利潤、冬、雨季施工費、夜間施工增加費以及材料價差系數等。工程類別不同、承包方式不同，都分別規定了不同的取費標準和取費項目，而且取費基礎和費率也不盡相同。在實際中常發現的問題有高套級別、擴大取費基礎、增加取費項目等。審計時必須要按照工程類別和承包方式按取費標準逐項審核，并且還要審核取費基礎和費率是否正確，應按分部分項取費的不能包括其他項目取費。

2.3審計材料用量和價差

材料的用量和價格是影響工程造價的又一大因素，這也是進行工程預決算審計的一個主要內容。由于近年來建設材料價格變動較大，也使得材料的預算價格與市場價格差距拉大。對建設中超出預算價格的情況，應按發生時間在決算中計算差價。如果是由施工單位采購材料，應按市場價格找差價結算。在審計時，首先應按設計圖紙和預算定額核準工程材料用量，然后核實材料市場價格與預算價格的差異，最后確認材料差價的計取是否正確。

3.建設工程預決算審計中存在的問題

3.1工程預決算編制方法和內容存在失誤

許多建設單位、施工單位編制工程預決算時，編制的方法和內容存在問題，其原因主要有：1）設計文件理解不充分，分部分項清單存在缺項漏項。如在編制地下室工程的預算時，往往注重地下室實物的工程量，忽略了深基坑開挖過程中的支護和地下水的降排費用。2）編制施工圖預算時，未到現場實地踏勘，造成措施費少計、漏計。如施工現場的便道如何設置如何施工、現場是否需搭設高壓線防護架。3）編制決算時未按相應合同條款調整合同價或中標價。如調整了合同范圍內的風險費和包干費、多計了屬于正常保證施工質量的措施費用、未按合同約定的讓利優惠條款進行讓利等。。

3.2高套定額導致工程造價抬高

建設工程預算定額是決定一定工程量價值高低的主要依據，用以編制預算，確定工程造價。在審計預決算中常常出現高套定額抬高工程造價，人為地抬高了工程造價。因此，在審計中應按照定額及有關工程資料進行復核，檢查定額套用，要對照圖紙、實地觀察、確認其套用定額是否準確。

3.3人為的虛增工程量

虛增工程量是一些施工企業為了增加施工成本的一種重要方法，雖然有的時候，這種虛增工程量并不是施工企業人為因素所造成的。建設單位在基建工程的一個分項工程中，往往會存在人為重復計算工程量的問題，這種情況在一些隱蔽的工程中經常會出現；或者是施工單位在進行工程決算的時候，把一些在定額項目中已經列入決算的項目在其它定額項目中又列入其中，造成同樣一項工程因為兩次在定額在計算而被重復計費的問題。

4.改善我國建設工程預決算審計的建議

4.1重視工程預決算審計的重要性

建設工程預決算作為工程造價確定的依據，是建設單位和施工單位進行工程價款結算的憑據，對建設工程預決算的審計可以讓投資發揮應用的經濟效益，它能夠保證建設工程投資核算的真實性和準確性，如果在進行工程預決算審計的時候出現了一個疏忽，可能會造成很大的經濟損失，因此，要高度重視建設工程預決算的重要性。

4.2配備具有較高素質的審計人員

審計風險是在進行建設工程預決算審計時經常會出現的，因此，要搞好建設工程預決算審計工作，很大程度上取決于審計人員的素質。在進行審計的時候，首先要能夠保持實事求是、認真負責的態度，為審計配備素質好、責任心較強、工作經驗豐富的審計人員。審計人員不僅要具有較強的審計工作知識，而且也要具有較強的基建財務、基建核算、基建統計和物資管理等方面的知識。

4.3積極爭取相關部門和單位的支持和配合

建設工程預決算的管理工作涉及到銀行、城市建設主管部門、項目設計等幾個部門，取得這些單位的支持和配合是十分重要的。要加強與這些單位的聯系，經常溝通情況，也可以聘請他們做技術顧問，幫助解決一些疑難問題，尊重他們在各自主管方面的作用，處理好與建設施工單位的關系，本著實事求是，客觀公正的態度，堅持以理服人，耐心說服雙方接受正確意見，同時，把這項工作放在政策法規指導下，按文件、按合同辦事，這樣不但提高了審計部門的威信，也有利于有爭議問題的解決，從而保證了審計工作的順利完成。

5.結束語

根據以上所述，做好建設工程預決算審計工作，對加強基本建設投資管理，合理確定工程造價， 提高資金的使用效率，有著重要意義。審計人員在進行業務審計的時候，不僅要處理好與建設施工單位的溝通，更要采取以理服人的做事風格，本著實事求是的工作態度，耐心說服，在提高審計部門威信的基礎上，解決雙方的各種爭議問題。

參考文獻

[1]盧曉東.做好高校基建工程預決算審查提高建設資金投資效益[J].財會研究，2003.

第5篇：工程決算審計范文

關鍵詞：工程項目 竣工決算審計

中圖分類號：K826.16 文獻標識碼：A 文章編號：

近年來，在工作中多次遇到審計機關在對政府和國有投資的基本建設項目進行工程竣工決算審計時，都要求施工單位在與建設單位辦理完工程項目竣工結算審核后,再通過審計機關進行審計這一程序，使工程項目竣工結算審核工作無法按期完成，施工單位的工程結算款無法按期收回，嚴重影響施工單位的正常經營活動。甚至有的建設單位故意以工程造價審核應通過審計機關審計為由，用審計機關提出審計結論工程項目竣工結算審核，借工程項目竣工決算審計來壓縮工程造價，給施工單位造成利益損失，嚴重侵害了施工單位合法權益。

對于審計機關是否有權對基本建設工程結算進行審核(審計)，工程竣工決算審計(有的稱為：工程竣工財務決算審計)是否可以代替(或包含)工程竣工結算審核此類問題，最高人民法院（2001）民一他字第2號函在《關于建設工程承包合同案件中雙方當事人已確定的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何運用法律問題的電話答復意見》（以下簡稱為《答復意見》）給予明確的答復，對于正確解決此類問題起到了積極作用。通過解讀《答復意見》不難發現，《答復意見》主要是根據《中華人民共和國合同法》而得出的，產生“審計結論不能作為工程建設項目結算的依據”的根源在于法律法規。

根據我國現行的法律法規，工程項目竣工決算審計和工程項目竣工結算審核屬于兩個不同的法律體系。兩者適用法律、實施部門不同。工程項目竣工決算文件，由建設單位負責組織人員編寫，工程項目竣工決算審計（即審計結論）是由審計機關組織實施，法律依據是《中華人民共和國審計法》，業務主管部門是審計機關，屬行政監督；工程項目竣工結算由承包人編制，工程項目竣工結算審核發包人可直接審查，也可以委托具有相應資質的工程造價咨詢機構和具備相應資格的造價工程師進行審查，法規依據是《合同法》、《建設工程施工發包與承包計價管理辦法》(建設部令第107號）、《建設工程價款結算暫行辦法》(財建［2004］369號）等法規，業務主管部門是建設行政主管部門及工程造價管理機構，屬工程造價咨詢。

從《審計法》與《合同法》性質看，《審計法》屬于行政法部門，《合同法》屬于民法部門，行政法與民法雖然都屬于調整性實體法，但它們調整的社會關系的性質、范圍和調整方法則不同，行政法調整已命令服從為特征的國家行政管理關系，確認行政管理者與被管理者的不同地位，強調被管理者對管理者的服從，行政法強調國家機關的依法行政，將行政機關的合法行政行為作為行政法律關系發生的唯一根據；而民法調整的是以平等為特征的民事社會生活關系，確認民事主體的平等地位，反對一方強迫另一方成立民事關系，充分尊重民事主體的自由意志，將當事人雙方通過平等協商而形成的共同意志行為作為民事法律關系發生的重要依據。因在建筑工程施工中建設單位和施工單位雙方是處于平等地位的民事主體，受《合同法》的調整，所以法院審理建筑工程合同施工糾紛案件時是以《合同法》為依據的。

在《審計法》中關于審計機關的職能、權限和審計范圍有明確的規定，《審計法》第22條是關于審計機關對政府投資建設項目進行審計監督的條文，其表述為：“審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執行情況和決算，進行審計監督”。審計機關職權是代表國家對各級政府及其工作部門的財政收支、國有金融機構和企事業組織的財務收支的真實性、合法性依法進行審計監督，主要是對國有資產是否損失，國家機關和國有企事業單位是否違反財經紀律等問題進行監督。對建設工程項目的審計是審計機關對國家建設工程審計,是對建設單位的行政監督行為。被審計單位是工程的建設單位，審計機關和被審計單位是一種審計行政法律關系，審計機關的審計監督只對被審計單位產生法律效力，對其它單位不產生連帶法律約束力。在國家建設工程的審計過程中，即使涉及到參建單位，也是以施工承包合同為基礎，檢查承包合同的合法性和履行合同的真實性，進而對被審計單位（即建設單位）作出審計監督的結論。對建設單位投資項目進行的審計結果，對施工單位的造價結算不具有約束力。

根據國家現行的法律規定，審計工作必須遵守承包合同中關于結算的有關規定。作為平等的民事主體，建設單位與施工單位的竣工結算必須以承包合同為依據。工程竣工后，建設單位和施工單位按承包規定，進入竣工結算階段，有的建設單位由內部人員來核定結算造價（既內部審計），有的建設單位委托社會上的會計師事務所等中介服務機構來核定結算造價（即社會審計），但無論用什么形式的進行工程造價核定，均取決于合同雙方當事人的合意，都必須以承包合同中規定的工程造價計算方式為依據核定，在時間上也必須遵守合同中規定的結算時間限制。對于合同中沒有規定的新增加部分，以承包發包雙方發生的實際交易為依據，按照國家或地方有關標準進行核算，核算的結果經承發包雙方認可后作為雙方最終結清工程款的法律依據。若對于核算結果雙方意見不統一，又無法經協商達成一致時，可付諸法律訴訟程序解決，法院應當按照“有約定的從約定，無約定的從法定”的原則確定，對于結算值是否合理，應當尊重當事人雙方的合意來確定鑒定人，則該鑒定人的鑒定意見應對當事人產生約束力；如果當事人就鑒定人不能夠達成合意，那么可以考慮有法院指定具備相應資質的鑒定人，無論如何，不能直接將審計決定作為判決的主要依據，建設單位至多可以將審計決定作為自己的技術性認識和證據使用，而以民事法律主體的身份重新同施工單位爭議工程造價，施工單位可以行使民法的實體權利和程序權利，通過《合同法》規定的爭議解決方式維護自身的合法權益。

關于施工單位在與建設單位辦理完工程項目竣工結算審核后,是否還要通過審計機關進行工程造價審計這一程序，山西省住房和城鄉建設廳2010年12月15日關于印發《建設工程工程量清單計價實施細則》的通知（晉建標字[2010]473號）其中第8章第55條明確規定：同一工程的竣工決算核對完成，發包方和承包方簽字確認后，禁止發包方又要求承包方與另一個或多個工程造價咨詢人重復核對竣工結算。這又為施工單位保護自身合法權益，提供了有力的政策支持。

雖然施工單位不是審計活動的主體,對建設單位投資項目進行的審計結果，對施工單位的造價結算不具有約束力。但并不意味著其在審計活動中不履行義務。審計機關對建設單位和建設項目法人（即被審計單位）進行審計監督時，往往需要與建設項目有密切關系的有關單位（即勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位）相配合，為此《審計法》第33條直接賦予審計機關就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，并取得有關證明材料的法定權利，同時對有關單位和個人設定了支持、協助審計機關工作，如實向審計機關反映情況，提供有關證明材料的法定義務。第39條則從審計程序的角度規定了審計人員的審計方式：“審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，查閱與審計事項有關的文件、資料，檢查現金、實物、有價證券，向有關單位和個人調查等方式進行審計，并取得證明材料。”相對應地明確了有關單位和個人配合審計人員工作的方式，即接受調查、反映情況以及提供證明。這是施工單位應該注意和要積極配合。

【附件】

最高人民法院《關于建設工程承包合同案件中雙方當事人已確認的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復意見》

（[2001]民一他字第2號2001年4月2日）

第6篇：工程決算審計范文

關鍵詞:建筑工程；預決算；審計工作

建筑工程資金投資和工程造價評估的確定都需要進行工程預決算工作，它得以確保工程資金的正確投入和整個工程順利進行以及工程造價的最終確認。而現如今建筑工程施工預決算存在大量紕漏，工程投資大的工程項目會出現各個環節接洽不當，工程資金計劃不合理等，其主要原因多種，如工程項目虛報，工程量對接不上，夸大資金數額，費用使用不明，虛報工程造價，挪用資金費用等。這些弊端的出現就需要對建筑工程預決算做好審計工作。因此，搞好建筑工程預決算的審計工作，對工程項目基本建設的投資管理有預控制作用，有利于提高建筑資金的使用效率，便于對工程造價進行合理預算，這一系列對建筑工程有著極其重要的實際意義。

1建筑工程預決算審計具體內容

建筑工程預決算審計具體內容除了對預決算進行核查分析外，其主要是對項目的招投標管理、工程合同的簽訂、履行情況，以及現場管理情況等進行分析，查找問題。對建筑工程進行預決算時，由于某些外部或內部的因素，工作人員或許會忽略許多關鍵點的計算，如被審計的資料錯誤未被查出，預決算工作不仔細，造成資金和工程不對接，從而導致工程資金周轉困難，這類的疏漏和錯誤若不及時糾正，會導致工程造價不符合實際，資金嚴重不足，嚴重超出工程概算等，最終將會導致建筑工程停工的巨大風險。因此，對建筑工程的預決算進行審計是十分必要的工作內容。

2建筑工程預決算審計作用分析

審計是控制工程造價的重要手段，這對于招標工作有很大益處，企業以最合理的價格確定中標人，以合理的資金支出達到企業的建設目的，還能夠節約投資提高經濟效益。審計工作還能合理安排工作人員，使資源利用最大化。

2．1保證建筑工程招標順利進行

招投標競爭機制的建立，是為了選擇合理的施工企業，以合理的價格得到最好的工程效果。企業在進行建筑工程勘察設計后，以競爭投標的方式選擇施工企業并進行合作。我國投標法的規定，編制施工預算要以工程招標的標底和投標報價作為依據，工程項目預決算的審計工作可以合理確定價格，調整工程設計方案，以保證工程項目在投標中順利進行。

2．2控制建筑工程造價

在對建筑工程開工之前，對建筑項目按審批程序要求，對整個項目的策劃和建議流程進行編制，此策劃書交由上級審批，在得到審核批準之后，再將可行性調研報告上報，經審批后，才能對建筑工程進行勘察和設計。策劃書中已經初步計算了建筑造價預決算結果，而審計部門需要對相應的預決算進行審計，從而保證建筑工程項目造價的合理性;對項目實施過程中和建成使用后的工程造價還要進行進一步的審計，確定最終的工程造價，為竣工決算提供詳實的造價資料。

2．3正確評價建筑工程的投資效益

建筑工程項目完成后，審計工作之一就是對工程項目經濟效益進行評價，其基礎的審計評價是建筑工程預算，建筑工程預決算準確與否會直接影響工程各項的資金投入和指標數據實用性。因此，建筑工程預算審計是評價投資效益的基礎。

3預決算中存在的問題

3．1預算中存在的問題

3．1.1預算中有意漏項

建筑工程招投標時，施工企業想要中標，預算故意缺項以此減少資金，在報價時能以接近標底的價格中標，但是這些缺少的資金在決算之時再補上，采取低價中標，高價索賠的策略，提高最終的工程造價。某項工程的標底為510萬元，施工單位為中標故意計算漏項或者模糊材料結構，導致中標價格在490萬元。而中標后，施工單位尋找理由增加工程費用，首先向業主索賠20萬元，到最后合同價和標價相同。在工程進行結算時，施工單位再向業主索賠其他增設項目的造價38萬元，這樣最終的價格就超過了標底的價格。

3．1.2預算中高估冒算工程造價

施工企業編制工程決算書交業主審核，其冒算工程款項和工程造價來謀取自身利益，其主要表現為套取工程費用、擴大工作量、虛報材料價格等。如某居民樓標底為817萬，而中標的價格是1140萬，高出的323萬元會在運輸和土石方工程等部分多記工程量。首先使用的手段是抬高材料價格來達到虛增造價的目的。而材料價格能夠占到工程造價的70%及以上。材料選取存在多方面的考慮，施工單位常常利用材料價格不透明性故意抬高工程造價，以不常見的建筑材料或者不同理由掩蓋自身目的，對材料虛報價格。

3．1.3定額不套和工程議價虛報

預算定額主要問題是高套定額和議價虛報。建筑施工中，人工挖土方規定單價是732.39元每100立方米，而挖基坑的定額價卻為1150.41元每100立方米，這兩者之間定額單價差距為418.02元，施工單位使用人工挖土的定額謊稱為人工挖基的定額，在定價時施工方就會在每100立方米上面獲取418.02元的額外利潤。還有一種較為普遍的情況是施工單位不使用套用定額的方法，以另外一種議價的形式，來提高工程造價，最終導致工程議價不實。如在建筑工程中，對零星工程和土石方工程都有定額標準，由于在這里賺不到額外利潤，施工單位便不使用工程定額的方法，而是故意將這些項目放到不計費項目中，從工程議價中虛增工程造價。

3．2決算中存在的問題

3．2.1偷工減料、以次充好

施工企業單位常在材料上以次充好，偷工減料。建筑工程成為典型的“豆腐渣工程”，不僅虛報造價，而且大大降低工程質量，造成災難事故發生。某單位在承包某企業住宅項目過程中，對某住宅樓的建筑實行單方包干。按照圖紙設計，門窗中鋁合金型材的厚度要達到1.5毫米才算合格，而施工單位想從中獲得利潤，就將從前的1.5毫米鋁合金型材換成不到1.2毫米的鋁合金型材，嚴重降低材料規格。

3．2.2以不同理由提高工程造價

首先是施工單位索要趕工費。施工單位以業主方面要求加快施工建設進度為由，要求增加趕工費索要高價錢。其次是變更設計方案。設計方案變更的情況有多種原因，有自身原因，還有人為造成，這種變更對工程造價的影響是難以估量的。

4審計工作相應對策

4．1加強職能部門間的對接工作

建筑工程管理部門眾多，工程周期長，整個審計過程不應局限于工程內部，還應對相關部門，以及設計、施工、購貨、勘查等多個方面進行審計。審計部門與工程建設的各個部門協調好，征求最大范圍的支持，協調工程各個管理單位，配合定額管理部門工作，與定額管理部門多溝通、多聯系才能達到提高工程審計質量的目標。

4．2加大材料審計力度

審計工作者應重視對工程中價格不透明、花費大、數量多的材料的審核。多方面收集材料價格資料，到行業中打聽情況，深入市場了解各廠家材料質量和價格，多方了解材料變動趨勢和價格信息，做到審核時有依據。除了材料價格的審核，還要對材料質量進行相關研究，審核材料定額價和市場價防止施工方在其中弄虛作假，對其進行調查和核實。到供貨商等地了解材料價格實際情況。

4．3收集資料與實地察看相結合

搜集資料和實地查探必不可少，兩者結合可以得到更有利的數據。首先要把審查的資料收集完善，對工程資金投入方面的各種文件合同數據等資料收集檢查，審核資金投入的合理性。其次也是十分重要的一點，要深入到施工現場跟蹤調查，保證審核質量。審計工作者到施工場所了解具體信息，掌握問題的關鍵所在。

4．4搜集具有事實依據的材料文件

審查人員在進行審查之前，有關部門和人員應該提供足夠的文件，材料要詳盡完備，審計人員應當編制預算的依據材料，如(1)整理查看建筑結構方面提供的整體施工圖;(2)工程具體在當地是否符合預算定額，建筑材料價格是否合理、其他相關費用是否符合有關文件規定;(3)查看道路、土石方工程、擋土墻和圍墻建筑的平面解剖圖;(4)查探工程在當地預算文件的經濟指標，對比其他類似工程查看本工程是否合理。

4．5抓住審點

(1)做好各項費用審查:對每項工程費用的計算按照計取基數來定，按照打樁工程、一般工程、裝修項目等的分類進行審核。(2)價格和工程量的審查。在涉及到價格和數量之時，應該重視一下幾點:A、查看編制的預算項目書使用的預算定額是否符合此次工程項目;B、查看預算書是否存在綜合定額中已包含的工程量范圍;C、查看是否存在錯套單價、張冠李戴的現象;D、特別值得注意的是工程取費是否符合本項工程的類別標準，高套一個工程類別標準，工程造價將提高很多。

5結束語

建筑工程預決算的審計是相當必要的，建筑工程預決算審計需要規章制度約束和嚴謹的工作態度，建筑工程預決算審計能夠有效控制工程造價，防止預算超支和資金不足等;而對于工程項目而言也是一種監督。它使得工程節約了建設資金，不虧缺盈余，避免不必要的浪費或者資金不足。有利于施工合同的合理履行和控制，資金使用得到監督，提高資金利用率。

參考文獻

［1］張曉東．關于建筑工程造價預決算審核的思考［J］．中小企業管理與科技(上旬刊)，2014，11∶101－102．

［2］王立平．關于工程預決算審核的思考［J］．中國房地產業，2011，02∶104．

第7篇：工程決算審計范文

關鍵詞：電力；基建工程；預決算；審計；效益；

文章編號：1674-3520（2015）-06-00-01

一、目前電力基建工程預決算中存在的問題

建設單位工程預決算審計工作是確定建設單位基本建設投資和工程造價的重要內容。當前施工預決算中存在的錯弊很多，主要有工程量不實，多列工程項目，高套定額、亂取費用，虛增工程造價等造成電力基建工程審計不合理，工程經濟效益降低等。

（一）建設方信息不透明。主要體現在建設方對工程造價預決算不甚了解，往往受制于施工方，工程造價的合理性、客觀性、真實性將如何審核，審計人員又將如何把握審計標準，這無疑會給電力審計工作帶來相當難度。并且基建工程監督制度有待健全和完善，如對在施工過程中涉及設備變更、項目變更以及隱蔽工程的簽證制度的建立，健全工程監理制度，健全對完工工程驗收制度。相關職能部門如何協調的問題。以上問題的存在可以說會給電力基建工程審計帶來一定的審計風險。

（二）工程造價問題。由于工程決算書由施工方編制交建設單位審核，施工方為了多算工程款往往高估冒算工程造價，其表現形式是多計工作量、高估材料價格、從高套取費用項目等等。高估材料價格是施工單位為了虛增工程造價的重要內容。其中材料在工程造價中占很大比重。施工單位為了虛增工程造價，往往在材料上大做文章，以謀取高額利潤。利用材料價格不透明虛報價格，多計工程造價。在實際操作中，施工方往往利用專業優勢選取一些不通用、品牌新的材料或購買材料時以種種理由舍近求遠，以達到虛報價格的目的。

（三）人員問題。審定人員的素質問題直接影響著工作的順利進行，其中有些工作人員，責任意識差，不熟悉預決算審核的內容、技巧及市場信息，讓一些心懷不軌的施工單位鉆空子。主要是由于現在審計專業力量不足，人員緊缺，在招聘員工上沒有把好關，在人員培訓上沒有緊跟上等造成問題的發生。

二、加強電力基建工程預決算的審計的措施

（一）計劃上。電力基建工程預決算審計的目的就是審核工程的預算以及竣工之后的結算是否是工程真實消耗的資金數目，在施工過程之中是否存在浪費資金的情況或者一些其他的違規情況，也就是在竣工結算后審查工程的合理性、真實性，檢驗竣工結算價格是否真實可靠。審計人員的負責范圍有施工合同、補充合同以及施工協議書；除此之外審計人員還要負責審閱全套的施工設計圖，工程中由于某些問題而產生的設計變更圖紙以及此類產生附加費用的變更所產生的設計變更簽證單；施工中驗收的隱蔽工程的隱蔽工程量計算書、工程決算書；工程施工過程之中所需要的主要材料數量、價格；來自于施工單位的施工方自行采購材料的原始憑證；還有建設單位在工程前期的預付工程款、預付材料款；在招投標時一些有關于招標文件的審計工作。

（二）明確審計工作要點。作為建設方，為了更好的完成工程，最重要的就是明確工程預決算審計的要點，按照預決算審計的要求去完成電力基建工程，其中包括：施工圖預決算審計要點施工圖預決算審計就是根據施工圖和工程量清單來對工程預算數目進行審核。對工程所直接產生的直接費用進行審核，這一環節包括了對于工程量的審核以及對套用定額的審核、對于工時和工時單價的審核以及對材料保管養護等價格的審核、對運輸費用的審核以及對于其他收費標準所進行的審核。對于獨立費用進行審核。

工程結算審計的要點：不同的工程會使用不同的結算方法， 而隨著結算方法產生變化，審計工作的要點也并不是一成不變的。在使用預算結算承包制進行工程結算的條件下，審計工作的核心是審查由乙方在施工過程中發現問題而產生的設計變更及其產生的相關附加費用是否已經得到了原始設計單位的許可或者是否已經得到了甲方的簽證，在這之中一些較為重要的改動是否已經得到了有關部門的批準；由設計改變所帶來的工程量變化是否真實， 工程之中所套用的定額是否準確合理；設計變更所帶來的材料增減是否同時計入， 是否存在只計算加量而不計算減量的情況產生；是否存在施工方收取不正當費用的環節。而在使用招標承包進行結算的情況下，審計工作的重點則是結算時的工程款是否和中標價格相同。

工程決算審計的要點：工程決算審計主要需要進行審閱的是工程竣工的決算報表、交付使用財產的合規性。決算報表是否符合規范指的就是決算報表申報的時間是否是按照規定的要求。交付使用財產的合規就是要確認工程量是否真實、物品使用量是否超出了計劃的要求之外；是否將一些不符合要求的材料混入不動產中進行結算；工程成本是否存在虛報情況， 待攤費用是否合理分配，是否存在虛標固定資產價格等情況的產生。

（三）加強審計監督。一個工程建設項目需要的資金多少取決于工程量的多少。工程量計算是否正確直接關系到工程預算的可靠性。工程量審計就是嚴格審核結算報表中的工程量是否和工程真是產生的工程量相同，存不存在虛標工程量的問題。我們應加強自身施工過程中核查和監督工作。比如電力基建中鋼架結構部分的鋼架梁，在明確了審查的核心之后，保證施工過程中嚴格按照規定規范采購、用料和施工。數據來源是否存在虛假，其計算方法是否符合要求，計算系數是否來自于應用的預規等。工程量的重復計算在工程之中相對而言比較常見。這些都是被審查的重點。

直接費用的審計， 直接費用的審計工作主要目的就是審核工程所套用的定額是否合乎要求。在確定工程量之后，就是按照確定的工程量逐一套用定額，并由此相加最終得出工程所產生的直接費用。在施工過程中嚴格監督工作，避免在施工過程中不顧施工的工藝各施工的情況套用高額費用得情況，因此，在對直接費用進行審計前自己嚴格審核套用的定額是否合乎要求，以應審計。

綜上所述，電力基建工作的預決算審計是電力基建工作中十分重要的項目，如何加強電力基建工程預決算審計是工作人員不斷探索發展的方向，隨著我國電力體制的不斷發展工作人員必須與時俱進更好的完成電力基建的審計工作，提高審計質量，為電力工程做出貢獻。

參考文獻：

[1]陳曦.電力基建工程預決算審計的問題與對策[J].科技展望，2014，（18）：113-113.

第8篇：工程決算審計范文

[關鍵詞]跟蹤審計 工程造價 項目建設

中圖分類號：D296.2 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）33-00777-01

為了加強對工程項目資金的管理，有效降低項目投資，在工程項目建設過程中運用跟蹤審計，能更好地對工程項目建設全過程造價的進一步控制、監督，規范工程結（決）算管理，降低工程造價。下面結合多年工作實踐，闡述工程項目跟蹤審計主要工作和方法。

一、工程項目實施階段跟蹤審計的主要工作

（一）準備階段

1、材料收集

對所接收的資料實行交接制度，并進行登記、分類。要仔細比較，復印件和原件，對資料內容的真實性、有效性進行鑒別。

2、審查招標文件、工程合同審計

①對施工承包合同進行審查，一是復查合同的合法性：是否符合現行的有關法律、法規、政策和工程招投標文件的精神等。二是審查合同的合理性：合同語句是否簡練、規范、嚴謹，要防止不利我方的伏筆，以免在執行合同過程中發生糾紛；合同條款的是否準確；費率和計算依據有否誤差；合同附件，附錄和簽章手續是否完備等等。三是對合同中存在的疏漏進行分析，判別其對工程造價的影響。如果在合同復查過程中發現有不明確、含糊不清或有可能產生歧義，提出并及時采取補救措施。對合同的計價結算方式進行重點審查：列明與工程量清單計價規范、招標文件、工程量清單相悖之處，以及可能造成造價糾紛、價格變動的地方，并書面提出解決辦法。不論采用何種價格合同，建議措施項目清單均應包死，不做調整。

②對投標文件進行審查。商務標審查：一是審查施工單位的報價有沒有采取不合理報價。二是查看報價中是否承諾發包方招標文件中的有關要求，如發包方的規定的暫定項目、材料暫定價、預留金是否按要求計入。技術標審查：重點審查施工組織設計中的施工措施和方案是否合理、可行，防止施工單位通過故意采取不成熟或不必要的施工工藝和方案，從而達到增加工程造價的目的。審查發現有不合理的施工技術、措施或方案時，要書面提出并促使施工單位在具體的施工方案中進行糾正。

③檢查內控制度建立情況。檢查是否建立健全了各項內控制度。如工程簽證、驗收制度；設備和材料采購、價格控制、驗收、庫存保管、領用、盤點制度等。應督促、指導建立完善的管理制度，保證項目建設規范運行、建設資金合法使用。

（二）工程施工階段

1、審查設計變更及施工現場簽證。應審查工程設計變更、施工現場簽證手續是不是合理、合規、及時、完整、真實。第一是定性審查，是不是有合法的手續和依據；是否符合現行的有關規定、簽訂合同和工程招投標文件規定；內容反映是否準確，是否有變相的重復計費情況；內容表述是不是完整；審核因為施工現場情況及合同發生改變而引起的費用索賠和延期竣工索賠要求，防止不必要的經濟損失。二是定量審查，變更的工程量計量是不是準確，費用計算方法、依據和結果是否符合簽訂合同和工程招投標文件規定；相應的資料、手續是不是齊全。

2、審核材料市場價，對項目中可調價（包括暫定價）材料的市場價進行詢價。材料價格是影響工程成本的重要因素，嚴格控制材料價格是降低造價的有效手段。材料質量有保障的基礎上，嚴格控制材料價在合理水平上。應參與材料詢價、采購過程，簽證詢價、采購過程程序的合法性及關注采購價格的合理性，對其結果拒絕或認可，以此作為工程結算之依據。

3、應依據合同約定工期，審核工程進度和已完成工程量，并按照工程施工合同約定預付款支付條件審簽預付款，控制好工程進度款的支付。以現場跟蹤審計簽認的工程款支付證明作為中間付款的依據。

4、做好施工階段工程資料的歸集整理工作。

（三）工程竣工階段

做好工程竣工結算審計復查。根據相關法律法規、簽訂合同和工程招投標文件規定以及工程所有資料，對工程竣工結算進行復查，分析原因，并出具審計復查報告。

二、工程項目實施階段跟蹤審計工作方法

1、跟蹤審計人員要常駐在施工地，深入施工現場，并參加相關方的定期例會，參與工程相關的一切招投標活動，及時了解、掌握項目中相關情況，提出自己審計意見，進行溝通，并且作好記錄。

2、對工程招投標文件及施工合同施工圖紙要認真了解、熟悉，對合同及招投標文件不明確或措詞不清的部分及時指出并采取補救措施

3、確認設計變更及施工現場簽證。一是確認設計變更；二是確認施工現場簽證；三是審計人員要到現場核實變更工程量，隱蔽工程覆蓋以前進行現場核實和驗收，以下工程重要部位的隱蔽工程的記錄和取證：

（1）開挖深度和采取的必要措施；

（2）基層變更部分的處理方案和措施的記錄；

（3）每一分部分項工程驗收時，到施工現場進行隱蔽紀錄。

4、材料價格的確認。當地的市場信息價格跟蹤審計人員及時收集，并做好充分的市場調研。對需求留樣的特殊材料或有必要留樣的材料要進行現場留樣，以便結算時和所使用材料進行核對。

5、資料收集。一是收集工程施工過程中的所有工程資料加以備份，包括工程變更資料，簽證資料、現場照片等，并分別分類、編號、整理存檔，資料要避免有涂改等現象。二是按時做好跟蹤審計工作日記，注意原始資料的收集和保存，為做好工程決算及正確處理可能發生的糾紛、索賠提供原始依據。三是應建立《跟蹤審計項目臺賬》，及時登記審計時間，記錄（包括工作內容，審計發現的問題，審計意見，審計結果，糾正整改情況）。

6、工程驗收計量，必須嚴格執行以下規定：

①嚴格執行工程量清單計價規范規定的工程量清單計算規則及計價時需執行的與消耗量定額相配套的工程量計算規則；

②所有計量的工程項目，必須是經有關部門驗收合格的工程項目；

7、現場跟蹤審計

①參與物資設備采購部門核定材料價格，并參與材料設備的考察和采購招投標；通過考察和詢價后，在價格方面提出該材料設備的相關建議。

②審定每月工程進度完成的工程量和相應進度款：審定每月完成工程量，在驗收合格、并符合計量條件的前提下，建議以工程計量清單的形式反映；工程進度款根據工程計量清單計算核定。對不能滿足驗收條件或計量條件的項目，在取得建設單位同意并符合工程施工承包合同相關條款規定的前提下，跟蹤審計人員根據施工單位編報、經監理單位審核后的工程進度造價表，依據中標單位投標報價及實際完成的工程量進行核算、定價和審核并簽定審計意見。

③例行檢查：跟蹤審計人員不定期對施工現場進行巡視，依據施工組織設計和工程量清單所描述的工程內容及特征，對進場材料的品種、品質、規格型號、數量，所施工項目的工作內容、工序進行檢查、核對，發現問題應及時向工程管理負責人匯報、溝通，相關情況及時記錄。

8、竣工結算審計：

①施工單位的竣工結算書應按照招投標書、施工合同、施工階段各方確認的變更增減和經審核索賠資料、暫估價材料定價單等編制，凡在施工過程中未經審計的項目，將不予結算。

第9篇：工程決算審計范文

關鍵詞工程項目、竣工決算、審計、問題

The final accounts of the completed project engineering project investment audit is complete, engineering smooth settlement of the last link. The auditors should make use of various methods and skills, and at the same time in the practice constantly sum up experience, in order to improve the level of construction completed the final accounts of the audit. This paper mainly expounds the enterprise internal audit department in engineering project completion of the final accounts of the audit process is the problems for your reference.

Key words engineering projects, the final accounts of the completed project, audit, problem

中圖分類號：F239文獻標識碼：A文章編號：

一 工程項目竣工資產的形成

工程的出資者在讀工程項目審計報告時，首先關心的是出資的去向，所以在審計報告中要確認工程項目形成資產的情況。因為企業每年投資的交易數量較少，而每筆交易的金額通常較大，所以在具體實施審計過程中，更可能采用實質性方案。

在具體實施實質性程序時，應當獲取或編制固定資產明細表，并與明細賬、總賬和報表核對相符。工程項目所形成的固定資產大致包括外購和自行建造兩部分。檢查固定資產的噌加數，在實際審計過程中要注意：

⑴《企業會計準則――固定資產》中規定“固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度”。這個規定沒有提及固定資產的價值標準，對于工業企業所持有的工具、器具、備品備件、維修設備等資產，施工企業所持有的模板、擋板、架料的周轉材料，企業應該根據實際情況分別核算和管理。盡管該類資產具有固定資產的某些特征，但由于數量多、單價低，考慮到成本效益原則，在實務中通常確認為存貨。由于價值標準沒有嚴格的明確，因此各個企業對固定資產的劃分標準不同，達不到固定資產標準的投資將在存貨或費用中列支，對于這部分費用的確認要與投資預算和企業實際相結合。例如，投資預算中包括辦公設備，而實際購置辦公設備時一部分形成固定資產,一部分形成了費用，在實施審計過程中要注意這部分費用也應計人工程項目的實際投資額中。

⑵確定固定資產是否存在，確定固定資產是否歸被審計單位所有。首先，取得有關工程項目的立項批文、預算總額和建設批準文件，以及施工承包合同、現場監理施工進度報告等業務資料。其次，對各類固定資產進行實地觀察，以固定資產明細賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列的固定資產確實存在，并了解其目前是否已達到使用狀態；也可以以實際盤點為起點，追查至固定資產分類明細賬，以獲取實際存在的固定資薩均已人賬。需要注意是否有少列資產或多列資產的現象，重點關注應計人資產而未計入資產的情況，發現要進行調整，可以結合審查有關合同或協議，按合同額或實際發生額進行調整。

⑶確定固定資產的分類是否正確。對于外購的機器設備等固定資產，通常經審核采購發票、購貨合同等予以確定，對于汽車等運輸設備，應檢查有關行車執照；對于房地產類固定資產，還需查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、保險單等書面文件。值得注意的是，對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命，或者以不同方式為企業提供經濟利益，使用不同折舊率和折舊方法的，該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益，因此，審計時要確認是否作為單項固定資產。如果分類不正確，必會影響單項資產的原值及折舊。

二 投資與負債

工程項目所形成的資產必有資金來源，通俗地說，資金所形成的資產是屬于“誰的?”資金的來源包括兩部分，一是投資人，二是債權人，二者也都是工程項目審計報告的預期使用者。工程項目所形成的資產，都要對應相應的負債和所有者權益，在實際審計過程中，審計人員很難判斷某一資產是由投資人的資金形成，還是由債權人的資金形成(專項資金除外)，對于這類出資的業務較少而金額較大，審計人員在審計中可以直接進行實質性測試。在具體審計過程中，應視具體情況注意幾個問題：

⑴對于投資人的投資資金的到位情況、使用情況、結余情況。可以檢查投資人是否按照公司章程、合同、協議規定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規定。投資各方的出資額是否經中國注冊會計師驗證，已驗證者，應查閱驗資報告。對于外幣出資，要根據有關規定，折合為記賬本位幣記賬，由于有關資產賬戶與實收資本賬戶所采用的折合匯率不同產生的記賬本位幣差額，作為資本公積核算。值得注意的是，審計人員應檢查投入的資金是否已存人企業的開戶銀行，或收到銀行的收款通知。

⑵工程項目的出資者之一的債權人，有銀行等金融機構，還有政府部門這一特殊的債權人，銀行等金融機構的借款形成了短期借款或長期借款，政府主要是以政府補助的形式形成遞延負債。對于長短期借款要檢查：①其使用是否符合借款合同的規定，以及使用的合理性；②借款費用的處理是否正確，因為借款費用的處理直接影響固定資產的入賬價值。對于政府補助的資金，要檢查有關合同、協議對資金的用途是否有限制性條款。通常政府補助的資金是有專門用途的，一般都用于工程項目的不動產項目上，審計人員在出具審計報告時，要予以高度關注。

三 投資額與預算額比較

工程項目在開工前必然是做好了預算，而且預算要由董事會等機構批準，在確定了工程項目所形成資產和投資與負債情況之后，工程項目審計報告要回答的一個關鍵問題是超支還是節約，需要將投資人的投資與其所形成的資產相對應，確認工程項目實際投資額，然后與投資預算相比較，在比較的時候要將所形成的資產轉換為與投資預算同口徑的對應項目，然后去比較各個項目的實際投資額與預算額，確定工程項目實際投資額比預算額是節約了還是超支了。

⑴工程項目的預算額通常是含稅的，2009年1月1日增值稅轉型在全國開始施行，工程項目所包括的外購機器設備的增值稅，如取得增值稅專用發票是可以抵扣的，這樣，機器設備的固定資產價值不包含增值稅進項稅，審計人員在實施程序時，要嚴格加以區分房屋類和設備類的固定資產，在確定實際投資額時，需要將已經作為進項稅額抵扣的增值稅計人工程項目的實際投資額，否則就會造成比較的口徑不同，虛減了實際的投資額。

⑵對于在工廠建設期的工程項目，存在未達到固定資產標準的支出，會計上計人了費用或存貨項目，如果預算額中包括這些項目，在審計的過程中需要注意認真記錄發票等原始憑證，很可能是同一張發票上的外購商品，因單位價值的高低不同而去向不同，價值較高的計人了固定資產，價值較低的計入了存貨或費用，因為這種情況的數量不會太大，審計人員可以對其實施實質性程序，將計入到存貨或費用的支出并人工程項目的實際投資額中，否則也會因比較口徑不同，虛減了實際投資額。

四 披露事項和存在問題

在審計確認了工程項目形成資產情況、投資與負債情況、投資與預算比較情況的過程中，要對工程項目需要披露事項和存在的問題提出結論。

⑴披露事項。審計人員在實施審計過程中會發現一些與工程項目有關的需要披露的事項，這些事項雖與最終審計目標關系不大，但是對于出資人而言需要了解掌握。

⑵存在問題。工程項目審計中指出的問題必須準確，事先必須經過正確的調查研究，取得財務信息方面的必要證據。這方面的問題可以在與同類企業比較、與以前工程項目比較中發現。比如，工程項目內容是否有與招投標文件、合同相背離的情況，合同條款是否嚴謹、規范。

參考文獻

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