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第1篇：長期股權投資的方法范文

    一、應用基礎的比較與分析

    不同的核算方法不僅對投資企業與被投資單位之間的關系有不同的認識,而且對相關投資的持有收益的認識也不相同。

    成本法認為投資企業與被投資單位是兩個獨立的法人實體和會計主體。投資企業只有在與被投資單位之間發生以原有資產增減變動為條件的經濟業務,或對被投資單位稅后利潤或現金股利的要求權實現時,才進行相應的會計核算。相關投資的持有收益為實際收到或確定將收到的利潤或股利。

    權益法認為被投資單位是投資企業的一個有機組成部分,被投資單位的所有經濟活動都部分或全部被看作是投資企業的經濟活動,投資企業對此均應在活動發生時或年終進行會計結算時進行相應的會計核算,相關投資的持有收益則因核算方法的不同而不同。從財務的角度不難推導出,非完全權益法下相關投資的持有收益理論上一般應為投資額與市場利率的乘積,與被投資單位個別利率無實質聯系;完全權益法下相關投資的持有收益理論上最后則為所享凈投資額(所有者權益)與被投資單位個別利率的乘積,體現了投資企業與被投資單位的整體一致性。

    二、應用范圍的比較與分析

    在我國會計實踐中,核算方法的具體應用范圍通常依賴于會計人員的職業判斷或會計核算制度的明確規定。根據會計核算制度的規定,如投資企業對被投資單位無實質控制權,對長期股權投資的核算可用成本法,反之則應用權益法。《企業會計準則——投資》的相關內容還表明,當企業用權益法對長期股權投資進行核算時,應使用完全權益法。雖然現行的行業會計制度并未就權益法的具體類型加以說明和限定,但從有關應用舉例及說明上看,所用的權益法應是非完全權益法。

    在核算方法的具體選擇上,確定投資企

    業對被投資單位是否具有實質性影響是十分重要的。按《企業會計準則——投資》的規定,是否具有實質性影響的標準是看投資企業與被投資單位之間是否存在控制、共同控制或重大影響,如果存在則為有實質性影響,反之則否。從這一規定及相關說明來看,核算方法的選擇在很大程度上取決于投資企業對其在被投資單位可供分配利潤中所占份額的可控制程度。當這種可控程度較高,投資企業有權按自己的意愿從被投資單位實際取得投資收益、或有權否決一切不利于自己實際取得投資收益的決議時,則傾向于采用權益法,反之,則傾向于選用成本法。

    顯然,前述規定是不完善的,它并未考慮長期股權投資在投資企業總資產中所占的比例情況。實際上,在這一比例較高的情況下,即使投資企業在被投資單位所有者權益中所占份額難以使其對被投資單位產生實質性影響,但被投資單位的盈虧及資產的受贈等行為仍會在實質上對其財務狀況及相關指標產生影響。如果投資企業仍按前述規定選用成本法對相關的長期股權投資進行核算,投資企業投放到相關長期股權投資上的那部分資產的運營狀況將得不到充分的披露,進而極大地影響到投資企業會計信息的質量。例如,我國大量上市公司即使盈利也從未進行過利潤分配,這就使得許多采用成本法對長期股權投資進行核算的法人股東(投資企業)未能在其會計報表上反映出這部分投資的真實情況。因此,在這種情況下,投資企業使用權益法對相關的長期股權投資進行核算應是最優的選擇。

    三、應用過程的比較與分析

    核算方法的應用過程就是對被投資單位所有者權益的相關變動進行確認、計量、記錄和報告的過程,以及對股權投資差額的處理過程。被投資單位所有者權益的相關變動具體包括取得稅后利潤、發生稅后虧損。進行利潤分配、接受實物捐贈、出現法定財產重估增值以及產生資本匯率折算差額等。所謂股權投資差額則指取得股權的支出與其所代表的凈資產(所有者權益)之間的差額,前者大于后者為借差,反之為貸差。無論何種差額,在投資企業個別會計報表上是不作直接反映的。

    在成本法下,投資企業對被投資單位所有者權益的相關變化一般都不進行確認,只有在投資企業從被投資單位實際收到利潤(行業會計制度)或被投資單位宣告發放現金股利(股份有限公司會計制度)時,投資企業才按實際收到的利潤或應當收到的現金股利借記“銀行存款”或“應收股利”科目,貸

    記“投資收益”科目或“長期股權投資”科目。如被投資單位發生稅后虧損,或無利可分的情況下,投資企業不作任何反映。當然,這種只認盈利不認虧損的做法對投資企業單個會計報表而言,是有停謹慎性原則的;另外,通過不同的法規對同一會計事項規定了不同的確認標準,不僅缺乏規范性,而且違背了可比性原則。

    在權益法下,被投資單位所有者權益的前述相關變化均視同投資企業自己相應項目的變化,一旦被投資單位發生這些變化,投資企業就應進行恰當的確認、計量、記錄和報告。被投資單位取得稅后利潤,投資企業應按其所占份額借記“長期股權投資”科目,貸記“投資收益”科目,反之則作相反的會計分錄;被投資單位實際支付利潤,投資企業應按實際收到金額借記“銀行存款”科目,貸記“長期股權投資”科目;被投資單位所有者權益發生其它相關變化,投資企業應按其所占份額借記“長期投權投資”科目,貸記“資本公積”科目。在完全權益法下,不涉及到股權投資差額的分攤問題。股權投資差額為借差,投資企業應按本期的分攤額借記“投資收益”科目,貸記“長期股權投資”科目,反之,則作相反的會計分錄。按我國規定,分攤方法一般采用直接法,分攤年限借差不超過1o年,貸差不短于10年。

    另外,如果涉及到合并會計報表的編制,核算方法還會對合并會計報表的編制程序產生影響。按財政部《合并會計報表的暫行規定》,母公司(投資企業,下同)為編制合并會計報表,對子公司(被投資單位,下同)進行的股權投資必須采用權益法進行核算,但這并不意味著只有權益法才會涉及合并會計報表的編制問題。按規定,當母公司直接待有一子公司的股份比例很低的情況下,母公司對相關股權投資可用成本法進行核

    算,該子公司一般也不屬會計報表的合并范圍,但若加上通過其它子公司間接持有該子公司的股份之和超過50%的情況下,母公司仍應將該子公司納入會計報表的合并范圍,因而仍會涉及會計報表的合并問題,在編制合并會計報表時需按權益法對該子公司個別會計報表的相關項目進行調整。權益法下則不存在這一過程。

    四、應用結果的比較分析

    不同的核算方法對會計核算結果將會產生不盡相同的影響。就投資企業個別會計報表而言,受到影響的報表項目決定于被投資單位所有者權益的變動類型及相關的會計核算規范。根據我國會計制度的規定,當被投資單位取得稅后利潤或發生稅后虧損的情況下,受到影響的項目為長期股權投資,投資收益以及由此決定的其它相關項目;當被投資單位所有者權益發生其它相關變化的情況下,受到影響的項目為長期股權投資、資本公積以及由此決定的其它相關項目。而受到影響的程度則取決于被投資單位的盈虧狀況以及股權投資差額的性質。當被投資單位取得稅后利潤且股權投資差額為貸差時,長期股權投資的期末余額及投資收益的本期貸方發生額在完全權益法下將達到最大,非完全權益法下次之,成本法下最小;當被投資單位發生稅后虧損且股權投資差額為借差時,情況則相反;當被投資單位取得稅后利潤但股權投資差額為借差,或被投資單位發生稅后虧損但股權投資差額為貸差時,相關項目在不同核算方法下的大小還將取決于被投資單位盈虧的大小、股權投資差額的大小及其具體攤銷年限等諸多因素,情況十分復雜。這種狀況不僅導致了采用不同核算方法的企業之間的會計信息失去可比性,而且會計報表的使用人也很難按財務會計報告中披露的資料將不可比的數據調整到可比的基礎之上。因此,進一步統

第2篇：長期股權投資的方法范文

關鍵詞：長期股權投資 會計核算 納稅籌劃

伴隨著日益激烈的市場競爭，為了實現資源的有效配置，不斷的提高企業的競爭力，企業間的合并等現象屢見不鮮，進而，我國對于投資企業通過合并或轉讓方式得到的長期股權投資，也制定了相關的規章制度，并且對其核算方法也進行了相應的規范。這不僅使企業間的經濟往來、財務狀況等能夠按照規定來進行規范，促進企業財務管理工作的有效提高，同時也為在市場競爭之下各企業間的經濟活動進行了有效的管理和規范，進而更好的促進企業的發展，從而帶動我國經濟的健康持續發展。

1、長期股權投資概述

長期股權投資是指企業通過持有股份參與被投資企業的分配，或者是為了謀取其他的經濟利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的一種資產。目的是為了實現對被投資單位的控制，加大對被投資單位的影響，從而達到控制原材料供應，控制銷售渠道和達到規模效益，分散經營風險。長期股權投資具有投資大，投資期限較長，風險大，能為企業帶來較大的利潤。

2、關于成本法及權益法的解讀

2.1、成本法

成本法是指投資按照成本計價的方法，在以下兩種情況下，長期股權投資應該采用成本核算法。第一，當投資企業可以實現對被投資企業實施控制時，并且在活躍市場中沒有報價以及公允值無法實現可靠計量的時候；第二，當投資企業對被投資方不再具有共同控制或者重大的影響，同樣在活躍市場中，沒有報價及公允價值不能可靠計量的時候，長期股權投資就應該采用成本核算法。

2.2、權益法

權益法就是指投資以初始的投資成本計量之后，在投資持有的期間內，根據投資企業在實際中享有的被投資方所有者權益份額的變動，對投資的賬面價值進行合理調整的方法，當投資企業來說，對被投資企業共同控制或是重大影響的時候，長期股權投資應當采用權益法核算。

3、關于長期股權投資的核算

3.1、長期股權投資的初始計量

3.1.1、同一控制下的企業合并取得

通過在同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，在實際的核算過程中，可以將初始投資成本視作被合并單位凈資產賬面報價的份額來計算，如果初始投資成本和支付合并報價的賬面價值出現差額，則差額要記入資本公積之中。

3.1.2、非同一控制下企業合并取得

對于非同一控制下企業合并取得的長期股權投資，在實際的核算過程中，可以把初始投資成本看做付出的資產或者所承擔債務的公允值來進行計算，若付出的資產或者所承擔債務的公允值同其賬面價值出現差額。則差額應該計入營業外收入中，或者營業外支出之中。

3.1.3、非合并方式取得

非合并方式取得的長期股權投資包括兩種，一是以現金購買股票，初始投資的成本為購買股票所支付的所有款項；二是接受投資企業投入的長期股權投資。

3.2、長期股權投資的后續計量

在成本法下，長期股權投資在取得股權的時候要按照初始投資成本計價，之后再追加或者回收投資應調整長期股權投資的成本，另外，長期股權投資的賬面價值應該保持不變。被投資企業宣布分派的利潤或者現金股利，應確認為當期的投資收益，然而投資企業在確認投資收益的時候，僅僅限于被投資企業接受投資后，進而產生的累積凈利潤分配額，當企業獲得的利潤或者現金股利大于應有數額的部分，應當作為初始投資成本回收，以此來沖減投資的賬面價值。

在權益法下，企業在投資時，若長期股權投資初始成本比應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額小，要將長期股權投資成本按照差額調增，且要記入營業外收入。在期末，當確認應享有的被投資單位凈損益份額時，首先應以被投資單位的各項可辨認資產公允值為基礎，對其凈利潤進行相應的調整。其次，依據調整后的凈利潤來確定應享有的或應分擔的份額，確認投資損益并且調整長期股權投資賬面價值。

4、長期股權投資所得稅的納稅籌劃

4.1、股息和資本利得的納稅籌劃

由于股息與資本利得各自承擔的所得稅稅負不同，前者是依據投資雙方所得稅的稅率差異來補繳所得稅，若投資的雙方稅率相同，那么股息不再補稅，后者則要全額計算繳納所得稅。因此，為了實現合理的納稅籌劃，在投資方轉讓股權的時候要避免把股息轉化成資本利得。具體有以下兩種方法：第一，在投資方轉讓股權之前，由被投資的單位對累計未分配利潤或者盈余公積進行分配；第二，若投資方所轉讓的不是全資子公司，這時要將投資比例提高之后再轉讓。

4.2、會計核算方法的納稅籌劃

在成本法下，在投資收益已經實現但是未分之前，“投資收益”這一賬戶并不能反映已經實現的投資收益，因此不需要對投資收益計算補繳所得稅。而在權益法下，不論投資收益是否收回，投資企業都要在被投資單位實現利潤當期，依據所占被投資單位的凈利潤比例來確認投資收益，并計算補繳所得稅。因此，在進行納稅籌劃時，企業可以采用選擇長期股權投資的會計核算的方式，以此來進行納稅籌劃，通常投資企業利用成本法比權益法更能實現延遲納稅與降低稅負的目的。

5、總結

伴隨著市場經濟的發展以及企業改制的不斷深化，我國股權投資的現象日益普遍，隨之而來的股權轉讓的行為也逐漸增多。為了企業的長期穩定發展，以及社會經濟水平的有效提高，在實際的工作中，應該不斷加強對企業財務狀況的管理，不斷的提高企業的市場競爭力。

參考文獻：

第3篇：長期股權投資的方法范文

    (一)抵銷未實現內部交易損益的處理原則

    《企業會計準則講解2010》中指出，投資企業與聯營、合營企業之間發生的未實現內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。該未實現內部交易損益的抵銷既包括順流交易(投資企業向其聯營、合營企業出售資產)，也包括逆流交易(聯營、合營企業向投資企業出售資產)。而如果投資企業還需要對外編制合并財務報表，則在順流交易時，應在合并財務報表中對投資收益及包含未實現內部交易損益的營業收入、營業成本進行調整，抵銷有關利潤中包含的未實現內部交易損益，并相應調整對聯營、合營企業的投資收益；在逆流交易時，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現內部交易損益，并相應調整對聯營、合營企業的長期股權投資。

    (二)對抵銷未實現內部交易損益處理原則制定原因的分析

    順逆流交易會計處理是以實體理論為基礎的。實體理論的核心就是要將與母公司有關的聯營企業、合營企業、子公司等作為一個整體來反映，認為合并財務報表是以整個企業集團為會計主體而編制的。我國企業會計準則雖然并沒有規定要將聯營、合營企業納入合并財務報表的范圍，但是通過對聯營、合營企業的投資進行權益法處理后，聯營、合營企業的凈資產和凈利潤中歸屬于投資企業的部分已經進入了投資企業財務報表，那么它們之間的交易也應該按照母子公司之間的交易一樣進行抵銷，以免虛增該實體的資產或利潤。由此可知，會計準則制定的一個根本出發點是防止投資企業通過與聯營、合營企業之間的關聯交易虛增利潤和資產。

    二、抵銷未實現內部交易損益處理的實例分析

    (一)逆流交易的實例分析

    例1：甲企業于2011年1月取得乙企業20%有表決權股份，能夠對乙企業施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙企業各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2011年8月，乙企業將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給甲企業，甲企業將取得的商品作為存貨。至2011年資產負債表日，甲企業仍未對外出售該存貨。乙企業2011年實現凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅影響，分兩種情形進行分析：

    1.假定甲企業沒有其他子公司，無需對外編制合并財務報表。

    分錄A(2 000萬×20%)：

    借：長期股權投資

4 000 000

    貸：投資收益

4 000 000

    分錄B(400萬×20%)：

    借：投資收益

800 000

    貸：長期股權投資

800 000

    為了說明抵銷未實現內部交易損益分錄的意義，首先需要引入一個概念：單行合并。所謂單行合并是相對于完全合并而言的。按照實體理論的要求，必須把包含聯營、合營企業的部分都納入廣義合并范圍，把投資企業與聯營、合營企業看做一個整體企業。可是因為投資企業對聯營、合營企業沒有控制，不能按照合并財務報表的常規方法處理，只能通過單行合并方式進行處理。即，對于投資企業與聯營、合營企業合并后整體企業的資產增加或減少(包括虛增)，不能直接增減相應的資產，而只能通過對投資企業長期股權投資賬面價值進行調整的方式進行反映；同理，對于投資企業與聯營、合營企業合并后整體利潤的增加或減少(包括虛增)，也只能通過對投資企業投資收益賬面價值的調整進行反映。由此形成一個已經抵銷了與聯營、合營企業未實現內部交易損益后的“單行合并財務報表”。

    由此，我們把甲企業與乙企業作為一個整體企業觀察后發現，整體企業利潤虛增80萬元，根據單行合并要求，甲企業只能把投資收益調減80萬元；整體企業中存貨的價值虛增了80萬元，也只能通過抵銷長期股權投資80萬元來反映。抵銷后，甲企業資產、利潤增加金額都為320萬元，沒有虛增。從本質看，抵減的長期股權投資80萬元正是甲企業存貨虛增部分；抵減的投資收益80萬元也恰好是乙企業利潤虛增部分。

    2.如果甲企業有其他子公司，需要對外編制合并財務報表。在對甲企業個別報表進行A、B筆分錄處理后，應在合并財務報表中進行以下調整，分錄C：

    借：長期股權投資

800 000

    貸：存貨

800 000

    對于該筆會計分錄，可做如下分析：

    由于此時甲企業有子公司，需要對外編制合并財務報表，那么在年末編制合并財務報表時，甲企業會編制相應的抵銷分錄來抵銷內部交易。此時，可以把對于子公司、聯營、合營企業的所有抵銷分錄放在期末統一進行處理，在發生時暫不抵銷。即先不考慮未實現內部交易損益，進行正常處理。分錄D(2 000萬×20%)：

    借：長期股權投資

4 000 000

    貸：投資收益

4 000 000

    同時需要理清一點，此時按照實體理論編制合并財務報表，不僅僅只包含甲企業與乙企業的“單行合并財務報表”，而是一個包含了甲企業、乙企業、甲企業子公司的更大范圍的“單行合并財務報表”。因為甲企業必須與其子公司編制“完全合并財務報表”，再把該“完全合并財務報表”用來與聯營、合營企業編制新的“單行合并財務報表”，以反映整個實體真實的資產、利潤等情況。

    在“完全合并財務報表”中，甲企業抵銷了與其子公司的內部交易，使資產或利潤不至于虛增，并且此時的抵銷分錄抵銷的就是相應虛增項目。為了使對外報出的“完全合并財務報表”具有內在一致性(因為如果甲企業與其子公司有內部存貨逆流交易，在甲企業與其子公司編制的抵銷分錄中，就是抵銷的存在于甲企業報表上存貨的虛增部分)，就要求把跟乙企業未實現內部交易損益導致的存貨虛增80萬元部分按照抵銷“存貨”項目進行處理，對于乙企業虛增的營業收入、營業成本就按照“營業收入”與“營業成本”進行抵銷，分錄E：

    借：營業收入

2 000 000

    貸：營業成本

1 200 000

    存貨

800 000

    如前所述，聯營、合營企業并未納入“完全合并財務報表”的范圍，對于乙企業虛增的營業收入和營業成本，依然只能以“投資收益”的減少來代替；而甲企業由于進入了“完全合并財務報表”范圍，存貨的虛增部分可以按照“存貨”項目進行抵銷；分錄F(400萬×20%)：

    借：投資收益

800 000

    貸 ：存貨

800 000

    此時，把分錄D與分錄F合并可得分錄G：

    借：長期股權投資

4 000 000

    貸：投資收益

3 200 000

    存貨

800 000

    從最終的合并分錄G可以發現，最終利潤與資產都只增加320萬元，與前述假如甲企業不編制合并財務報表時對于資產、利潤的影響金額完全一致。完全合并財務報表中反映了整個實體的真實情況。

    此時，我們再進一步解釋說明C筆分錄。這里有一個前提也要首先理清，即甲企業在沒有子公司不需要編制合并財務報表時的會計處理與甲企業假如有子公司需要編制合并財務報表時的會計處理在本質上是相互獨立的，只是按照兩種不同假定前提進行的不同的會計處理。可是在形式上，由于甲企業先進行了第一種處理(編制了A、B筆分錄)，為了使得這兩種不同假定前提下的處理真正達到本質上獨立(使兩種不同假設前提下的處理最終對于實體的財務報表資產、利潤的影響金額都只是320萬元)，就必須在形式上考慮A、B筆分錄的影響(《企業會計準則講解》特別強調了“進行上述處理后”，也就是做出了A、B筆分錄進行處理后，甲企業如果此時又需要對外編制合并財務報表的，再做C筆分錄)。即我們在甲企業A、B筆分錄的基礎上，必須通過編制一筆分錄C，使得A、B、C合并后最終與E筆分錄一致，才能保證在實質上的獨立，使其最終在第二種假定前提下的處理對于實體財務報表中資產、利潤的影響金額都只是320萬元。我們通過分錄進行說明：

    在甲企業正常編制合并財務報表時，如前所述，通過D、F筆分錄就可得到最終分錄G，而此處前提為甲已經做了一筆(2 000萬-400萬×20%)：

    借：長期股權投資

3 200 000

    貸：投資收益

3 200 000

    從形式上看，這筆分錄和最終分錄G只差C筆分錄，編制C筆分錄后，就實現了保證實質獨立的目的。

    但是，我們仍需要從實際意義上說明C筆分錄。我們知道，在A、B筆分錄中甲已經通過把長期股權投資抵銷80萬元，實現了抵銷虛增資產的目的。而甲企業賬面上真正虛增的是存貨而非長期股權投資，此時，既然甲企業已經需要對外編制完全合并財務報表，并且虛增的存貨體現在甲企業財務報表上，能夠進入“完全合并財務報表”的范圍，那么應該通過真正抵銷存貨而非替代性的長期股權投資來實現抵銷虛增資產的目的。所以，只需要再做C筆分錄，就可以把抵銷的長期股權投資恢復，并抵銷真正虛增的存貨部分。而對于虛增的營業收入與營業成本，由于聯營、合營企業的報表仍然不并入“完全合并財務報表”而只有繼續以投資收益的抵銷來替代，不用恢復已經抵銷的投資收益。

    (二)順流交易的實例分析

    例2：承例1，把乙企業向甲企業出售商品改為甲企業將其賬面價值為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙企業，其他條件不變。

    1.先假定甲企業沒有其他子公司，無需對外編制合并財務報表。

    分錄A：

    借：長期股權投資

4 000 000

    貸：投資權益

4 000 000

    分錄B：

    借：投資收益

800 000

    貸：長期股權投資

800 000

    前文述及逆流交易時已引入“單行合并”的概念，在此依舊可以進行如下理解：整體企業利潤虛增80萬元，甲企業只能把投資收益調減80萬元。另一方面，整體企業中存貨的價值虛增了80萬元，也只能通過抵銷長期股權投資80萬元調整。抵銷后，甲企業資產、利潤增加金額都為320萬元，沒有虛增。從本質上看，抵減的長期股權投資80萬元正是乙企業存貨虛增部分；抵減的投資收益80萬元也恰是甲企業利潤虛增部分。

    2.如果甲企業有其他子公司，需要對外編制合并財務報表。在對甲企業個別報表進行上述處理后，應在合并財務報表中進行以下調整，分錄C：

    借：營業收入

2 000 000

    貸：營業成本

1 200 000

    投資收益

800 000

    對于該筆會計分錄，也可做如下分析：

    同逆流交易的分析，先不考慮未實現內部交易損益，進行正常處理。分錄D(2 000萬×20%)：

    借：長期股權投資——損益調整

4 000 000

    貸：投資收益

4 000 000

    同樣，甲企業必須跟其子公司編制“完全合并財務報表”，再把該“完全合并財務報表”用來與聯營、合營企業編制新的“單行合并財務報表”，以反映整個實體真實的資產、利潤情況。同理，為了使得對外報出的“完全合并財務報表”具有內在一致性，就要求把由于甲企業與乙企業之間的未實現內部交易損益所導致的利潤虛增80萬元部分按照抵銷“營業收入”和“營業成本”項目進行處理，對于乙企業虛增存貨80萬元部分，就按照抵銷存貨進行處理。分錄E：

    借：營業收入

2 000 000

    貸：營業成本

1 200 000

    貸：存貨

800 000

    同樣，由于聯營、合營企業并未納入“完全合并財務報表”的范圍，對于乙企業虛增的存貨，由于其未能體現在“完全合并財務報表”中，依然只能按照單行合并的要求，以“長期股權投資”的減少來代替；而甲企業由于其進入了“完全合并財務報表”范圍，利潤的虛增部分可以按照“營業收入”和“營業成本”項目進行抵銷。而分錄F：

    借：營業收入

2 000 000

    貸：營業成本

1 200 000

    長期股權投資

800 000

    此時，把D筆分錄與F筆分錄合并可得分錄G：

    借：長期股權投資

3 200 000

    

營業收入

2 000 000

    貸：投資收益

4 000 000

    營業成本

1 200 000

    從最終的合并分錄G可以發現，利潤與資產都只增加320萬元。與前述假如甲企業不編制合并財務報表時對于整個實體資產、利潤的影響金額一致，完全合并財務報表中反映了真實情況。

    同逆流交易部分的分析，由于此時再采取第二種假定前提進行處理，編制分錄的科目和金額會受到第一種假定前提下A、B筆分錄的科目和金額的影響，我們必須考慮到之前的影響，在此基礎上，再編制抵銷分錄，以使按照第二種假定前提編制的分錄，其最終對實體的財務報表中資產、利潤的影響金額都是320萬元，而不會與第一種假定前提的處理產生差異。

    下面通過分錄進行說明：在甲企業正常編制合并財務報表時，根據前面所述，通過D、F筆分錄就可得到最終分錄G，而此處前提為甲已經做了一筆[(2 000萬-400萬)×20%]：

    借：長期股權投資

3 200000

    貸：投資收益

3 20 0 000

    從形式上看，這筆分錄和最終分錄G只差C筆分錄，編制C筆分錄后，就實現了保證實質獨立的目的。

第4篇：長期股權投資的方法范文

【關鍵詞】 《長期股權投資》準則 比較分析 收益水平

財政部于2006年2月15日頒布的《會計準則第2號——長期股權投資》（以下簡稱《長期股權投資》準則）與1999年1月1日起執行的《企業會計準則——投資》（以下簡稱《投資》準則）有很大差異，這些差異具體表現在哪些方面？《長期股權投資》準則與《國際會計準則》是否存在差異？以及“長期股權投資”核算方法的改變是能否影響我國上市公司收益水平？這些都是實務界和界關注的，本文擬對這些問題進行相應。

一、《長期股權投資》準則與《投資》準則的比較分析

1999年1月1日執行的《投資》準則從2006年2月15日改名為《長期股權投資》準則，短期股權投資、長短期債券投資全部由《企業會計準則第22號——工具確認和計量》規定。與《投資》準則有關長期股權投資的規定相比，《長期股權投資》準則的發生了許多變化，兩者的具體主要差異表現為如下幾個方面：

1、投資的分類對比

《長期股權投資》準則將投資分為：（1）投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；（2）投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資；（3）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資；（4）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的長期股權投資。而《投資》準則將投資分為：短期（股票或債券）投資、長期股權投資和長期債券投資[1]194。可見，《長期股權投資》準則按長期股權投資的具體情況進一步做了詳細的分類，這就要求企業應按不同種類的長期股權投資分別采用相應的核算方法。這樣，長期股權投資會計信息的可靠性和相關性大大提高了。

2、股權投資的后續計量方法對比

《長期股權投資》準則規定：對于上述第（1）、（3）兩類投資，采用成本法后續計量，對于第（1）類控制的長期股權投資，在編制合并財務報表時，按照權益法進行調整；上述第（2）類長期股權投資，采用權益法后續計量；上述第（4）類長期股權投資，由《企業會計準則22號——金融工具確認和計量》規定，分別劃分“交易性金融資產”或“可供出售金融資產”。而《投資》準則的有關規定的是：（1）不控制且不具有重大影響的長期股權投資采用成本法核算；（2）控制或具有重大影響的長期股權投資采用權益法核算；（3）短期投資按照成本計量，收到股利沖減投資成本。[1]207

3、長期股權投資的初始計量對比

《長期股權投資》準則規定：（1）新增企業合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定，若為同一控制下的企業合并，按所有者權益賬面價值的份額入賬；若為非同一控制下的企業合并，應當按《企業會計準則第20號——企業合并》中確認的合并成本入賬，即①一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值；②通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和；③購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用也應當計入企業合并成本；④在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。（2）除企業合并方式形成的長期股權投資以外，其他方式（如支付現金、發行權益性證券、投資者投入、非貨幣性資產交換和債務重組等方式）取得的長期股權投資應按公允價值入賬。而《投資》準則的有關規定是：長期股權投資成本的按如下三種情況分別確定：①以現金取得長期股權時，按實際支付的全部價款作為投資成本，但不包括支付價款中包含的已宣告尚未領取的現金股利；②以放棄非現金資產（不含股權）取得的長期股權，投資成本以放棄的非現金資產的賬面價值確定；③原來用權益法核算的長期股權投資改按成本法核算，或原采用成本法的改按權益法核算時，以原投資帳面價值作為投資成本。[1]202-204從兩個準則的規定可知，《投資》準則沒有涉及企業合并的長期股權投資處理方法。

4、權益法核算的長期股權投資初始投資時溢、折價的確認對比

《長期股權投資》準則規定：長期股權投資的初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額進行比較，當前者大于后者時，不調整長期股權投資的初始投資成本；當前者小于后者時，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。權益核算的長期股權投資不再確認股權投資差額。而《投資》準則的有關規定是：長期股權投資的初始投資成本與應享有被投資單位凈資產賬面價值的份額進行比較，當前者大于后者時，差額應當計入股權投資差額，并在以后各期進行攤銷；當前者小于后者時，差額計入資本公積。[1]210

5、權益法核算的長期股權投資投資收益的確認對比

《長期股權投資》準則規定：按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，來確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。但投資企業應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。而《投資》準則的有關規定是：按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，來確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。[1]211

6、長期股權投資減值準備的計提對比

《長期股權投資》準則規定：成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，減值應當按照《企業會計準則第22 號——金融工具確認和計量》的規定處理，即按賬面價值與現值之差額來計提減值損失，減值不可以轉回；其他按照《企業會計準則第8 號——資產減值》的規定處理，已計提的減值不得轉回。而《投資》準則的有關規定是：減值可以轉回，但轉回金額不得超過其計提數[1]212。

二、《長期股權投資準則》與《國際會計準則》的比較分析

國際上有關投資的準則有：《國際會計準則第25號——投資會計》、《國際會計準則第28號——對聯營企業投資的會計》；英國的《標準會計實務公告第1號——聯營公司會計》和《財務報告準則第2號——對子公司會計》；加拿大的《加拿大特許會計師協會手冊》第2010章、3050章；澳大利亞的《澳大利亞會計準則第1006準則——合營投資》和《澳大利亞準則第1016準則——聯營投資》；地區的《財務會計準則公報第5號——長期股權投資會計處理準則》；中國香港地區的《會計實務準則第10號——聯營公司的會計處理》。

我國的《長期股權投資》準則的有關內容基本趨同于國際財務報告準則，這里僅以國際會計準則為例，比較分析《長期股權投資準則》和《國際會計準則》的主要差異。兩者的主要區別在于減值準備處理和合營企業投資的核算方法上。（1）長期股權投資減值處理的比較分析。我國有關長期股權投資減值準備的處理如前述，在此不再闡述；而《國際會計準則第25號——投資會計》的規定是，因長期投資價值永久性下跌而對其賬面金額的沖減，應計入收益表，當該項投資價值回升或下跌原因不復存在時，已沖減的賬面金額可以轉回[2]85。（2）對合營企業投資核算方法的比較。《長期股權投資》準則規定，對合營企業應采用權益法進行核算，而《國際會計準則第31號——合營中權益的財務報告》的規定是，對合營企業投資以比例合并法為主，但也可以采用權益法核算[2]111。

三、長期股權投資核算變動對上市公司收益水平的

如前所述，《長期股權投資》準則與《投資》準則關于長期股權投資的有關相比，變動最大的地方在于成本法和權益法的核算范圍，以及在權益法下，取消了股權投資差額和合并價差等科目，并充分體現資產購買的公允價值。對于股權投資差額的處理，《長期股權投資》準則和《準則第38 號——首次執行企業會計準則》如下具體規定：①對關聯企業間因合并或收購獲得的長期股權投資，按賬面值確認長期投資的成本，實際支付價格與賬面值的差額直接確認為當期收益。②對非關聯企業間因合并或收購獲得的長期股權投資，按實際支付成本確認長期股權投資的初始價格。③首次執行時，按權益法核算的長期投資，對于關聯企業，尚未攤銷完畢的股權投資差額應全額沖銷，并調整留存收益，以沖銷股權投資差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執行日的認定成本。④對于非關聯企業，存在股權投資貸方差額的，應沖銷貸方差額，調整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執行日的認定成本；存在股權投資借方差額的，應當將長期股權投資的賬面余額作為首次執行日的認定成本。可見，長期股權投資核算方法的變動對上市公司的影響主要體現在凈資產和未來各期利潤二個方面。

1、對凈資產的影響。

首次執行，關聯企業投資差額或者非關聯企業的股權投資差額的貸方余額均會對凈資產構成影響。為了評價長期股權投資核算方法的變更可能對上市公司凈資產的影響程度，我們采用（股權投資差額+合并價差）/股東權益（簡稱EQ指標）來反映準則調整對不同公司的影響程度。通過，我們發現EQ指標較大的前10名公司中，EQ值均大于30%，如果股權投資差額大部分來自關聯企業收購，則會大幅減少公司凈資產，具體情況見下表1[3]。

表1 股權投資差額和合并價差總額與股東權益（EQ）比值前10位的公司

公司名稱 股東權益合計（萬元）① 合并價差+股權投資差額（萬元）② EQ②/①

ST云大 4947 4680 94.60%

ST豐華 21778 18169 83.43%

張家界 23158 14286 61.69%

ST大盈 6687 3501 52.35%

ST佳紙 14076 7073 50.25%

星美聯合 58777 29326 49.89%

G創興 28751 12056 41.93%

G*ST環球 39760 15055 37.86%

G錦投 177940 56410 31.70%

白云山A 72940 22032 30.21%

資料來源：萬德資訊、平安證券綜合所

2、對未來各期利潤的影響。

在股權投資差額取消后，將不再需要對股權投資差額進行攤銷，從而影響相關企業的凈利潤。股權投資差額為借方余額的，凈利潤將增加，反之凈利潤將減少。為了評價長期股權投資核算方法的變更對上市公司未來各期利潤的影響程度，我們采用（股權投資差額+合并價差）/凈利潤（簡稱EP指標）來反映準則調整對不同公司的影響程度。通過計算，我們發現EP指標較大的前9名公司中，EP值均大于800%，如果我們假設原來股權投資差額或合并價差按照20年攤銷，凈利潤變化將可能達到50%以上，當然具體的影響情況仍需具體其攤銷年限和是否來自關聯并購，詳見表2[3]。

表2 股權投資差額和合并價差總額與稅前利潤（EP）比值前9位的公司

公司名稱 稅前利潤合計（萬元）① 合并價差+股權投資差額（萬元）② EP②/①

張家界 442 14286 3232.13%

寶光藥業 2079 60030 2886.34%

G甘化 3177 60512 1904.35%

ST豐華 1313 18169 1383.78%

中恒集團 3174 41965 1322.11%

新大洲A 9161 -86703 -946.36%

星美聯合 3143 29326 933.06%

G萬杰 2632 24126 916.64%

G創興 1492 12056 808.04%

資料來源：萬德資訊、平安證券綜合研究所

從表1、表2可知，長期股權投資核算方法的變更，對這些公司的股東權益和凈利潤的影響是比較大的。而據統計，A股上市公司中，有571家上市公司存在股權投資差額和合并價差余額，占全部A股公司的40%以上，其中兩項合計為負數的有92家，若執行新準則而股權投資差額和合并價差沖銷掉的話，這些公司未來期間凈利潤將大幅度下降，而其余479家上市公司的未來凈利潤的將得以大幅度提升。

綜上所述，新的《長期股權投資》準則已大大趨近國際財務報告準則，雖然，“合并差價”和“股權投資額”的調整會影響到大部分上市的收益水平，但從長遠利益來說，新準則的規定將使上市公司價值得到更為公允地反映，財務信息更為可比，更有利于投資決策所需。

主要：

[1]李增泉，林燕.2001企業會計準則精解[M].上海:上海財經大學出版社，2001.

第5篇：長期股權投資的方法范文

長期股權投資；計量基礎；計稅基礎；暫時性差異；遞延所得稅

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1009-9646（2011）08-0048-02

一、長期股權投資初始計量引起的暫時性差異

1.長期股權投資初始投資成本的確定

我國《企業會計準則第20號――企業合并》（CAS20），將企業合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并，對同一控制下的企業合并，采用權益結合法確定合并成本；對非同一控制下的合并采用購買法確定合并成本。與企業合并方式相對應，我國《企業會計準則第2號――長期股權投資》（CAS2）將長期股權投資分為企業合并形成的長期股權投資和其他方式取得的長期股權投資；企業合并形成的長期股權投資又分為同一控制下和非同一控制下的企業合并取得的長期股權投資；同一控制下的合并方式取得的長期股權投資，應以享擁有的被投資方所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本；非同一控制下的合并方式取得的長期股權投資，應以作為支付對價而付出的的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值，加上合并發生的各項直接相關費用作為投資成本；非同一控制下的合并方式取得的長期股權投資，如果長期股權投資成本小于被投資方凈資產公允價值份額之間的差額，還需要調增長期股權投資成本，以保證投資成本與所享有的被投資方凈資產公允價值份額的一致性；以企業合并以外的方式取得的長期股權投資，應以作為對價而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值，加上合并發生的各項直接相關費用作為投資成本。

2.長期股權投資的計稅基礎

按照我國所得稅法及其實施條例，長期股權投資應當按照投資性資產的規定確定計稅基礎。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（簡稱條例）第七十一條規定，通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為投資資產成本；通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

3.長期股權投初始計量引起的暫時性差異

以合并方式取得的長期股權投資，如果屬于同一控制下的企業合并，其計稅基礎（付出資產的公允價值）與計量基礎（擁有的被投資方凈資產賬面價值的份額）不同，形成暫時性差異，應當確認遞延所得稅資產或負債；如果屬于非同一控制下的企業合并，其計稅基礎（付出資產的公允價值）與投資成本（擁有的被投資方凈資產公允價值的份額）也不同，但是因為企業合并具有報表合并需求，如果計稅基礎小于投資成本，應當調增投資成本到與計稅基礎一致。所以，非同一控制下取得的長期股權投資只能出現應納稅暫時性差異，只需要確認遞延所得稅負債。

其他方式取得的長期股權投資的計稅基礎（付出資產的公允價值）與投資成本（付出資產的公允價值）一致，不存在暫時性差異，不需要確認遞延所得稅資產或負債。

二、長期股權投資后續計量引起的暫時性差異

1.長期股權投資后續計量引起的的暫時性差異

（1）成本法引起的暫時性差異。根據CAS2的規定，投資企業能夠對被投資單位實施控制，或者投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響、并且在市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價，投資成本不因被投資方凈資產的變動而變動。所以，按成本法計量的長期股權投資不會引起暫時性差異。但是，當控制下的成本法轉換為非控制下的成本法時，則可能會引起暫時性差異。

（2）權益法引起的暫時性差異。根據CAS2的規定，投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響，應采用權益法核算。在權益法下，為了體現投資方對合營企業或聯營企業的“一體化”關系，必須要保證長期股權投資成本與所擁有的被投資方凈資產公允價值份額的一致性。所以，首先要對長期股權投資的初始成本進行調整，如果長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資方凈資產公允價值份額的（表明被投資方有商譽存在），不調整長期股權投資的初始投資成本；當長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有的被投資方凈資產公允價值份額的，則應當調增長期股權投資成本。其次，在長期股權投資持有期間，還要根據被投資方凈資產公允價值的變動調整投資成本，即當被投資方實現凈利潤時，按持股比例調增長期股權投資（損益調整），當被投資單位宣告發放股利或者發生凈虧損時，則作相反的調整；被投資方因凈利潤以外的原因引起凈資產增加時，投資方按持股比例調增長期股權投資（其他權益變動）。所以，按權益法計量的長期股權投資通常會引起暫時性差異，應當確認遞延所得稅資產或負債。

3.長期股權投資后續計量方法變更引起的暫時性差異

（1）成本法變更為權益法后，長期股權投資的暫時性差異。長期股權投資由成本法變更為權益法，如果是由減資原因引起的，即從控制轉為共同控制或重大影響，而且原控制屬于同一控制下的控制，首先需要將剩余投資的成本調整為取得該項投資時付出資產（對價）的公允價值，然后，再將調整后的投資成本與按照剩余持股比例計算的被投資方凈資產公允價值的份額進行比較，如果前者小于后者，則調增長期股權投資成本。前一次調整消除了暫時性差異，而后一次調整則又出現了暫時性差異，因而仍然需要確認遞延所得稅資產。如果原控制屬于非同一控制下控制，因為方法變更前后，長期股權投資均是按照擁有的被投資方凈資產公允價值的份額計量的，與付出資產的公允價值（計稅基礎）不同，也需要確認遞延所得稅資產或負債。

長期股權投資由成本法變更為權益法，如果是由于增資原因引起的，原有投資是按照付出資產的公允價值計量的，變更為權益法后，要求原有和新增長期股權投資均按照所擁有的被投資方凈資產公價值的份額計量，因而也與計稅基礎不同，因而也需要確認遞延所得稅資產或負債。

（2）權益法變更為成本法后，長期股權投資的暫時性差異。長期股權投資由權益法變更為成本法，如果是由于增資原因引起，即由共同控制或重大影響上升為控制，并且構成同一控制下的企業合并，原權益法下的長期股權投資還需要重新按照擁有的被投資方凈資產賬面價值的份額計量，仍然與計稅基礎存在差異；如果增資構成了非同一控制下的企業合并，則長期股權投資要按照擁有的被投資方凈資產公允價值份額計量，也與計稅基礎存在差異。

長期股權投資由權益法變更為成本法，如果是由于減資原因引起，即投資方對被投資方由共同或重大影響下降為非重大影響，剩余長期股權投資的成本需要調整為付出資產的公允價值，調整后的長期股權投資賬面價值與計稅基礎不存在暫時性差異。

（3）非重大影響下的成本法變更為控制下的成本法后，長期股權投資的暫時性差異。非控制下的成本法變更為控制下的成本法，必然是由增資引起的。由于出現了合并要求，需要把原投資成本由付出資產的公允價值調整為擁有的被投資方凈資產公允價值的份額，調整后的長期股權投資成本與計稅基礎存在差異，需要確認遞延所得稅資產。但是，如果因為減資，控制下的成本法變更為非重大影響下的成本法，不管剩余投資原來是在同一控制下合并中取得的，還是在非同一控制下合并中取得的，均需要將其投資成本還原為取得該投資所付出資產的公允價值。長期股權投資成本經還原后，與計稅基礎一致，因而不存在暫時性差異。

4.長期股權投資減值引起的暫時性差異

CAS2規定，采用成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照CAS2規定處理；其他長期股權投資的減值則按照CAS8規定處理。《條例》第五十六條規定：企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。因而計提減值后的長期股權投資的賬面價值低于計稅基礎，需要確認遞延所得稅資產。

三、結束語

長期股權投資計量基礎取決于計量環境，即投資戰略意圖和對被投資方的影響能力。增資或減資，表明長期股權投資的戰略意圖、對被投資方的控制能力發生了變化，這就需要對計量基礎進行調整，以適應新的計量環境。如果長期股權投資能夠對被投資方施加重大影響，需要根據被投資方權益的變化調整投資成本；如果被投資方經營和財務狀況的惡化，還要對長期股權投資計提減值等，這一切都會使長期股權投資賬面價值與計稅基礎產生差異。可見，所得稅會計處理的關鍵是理清長期股權投資成本的變化的原因和規律。

[1]中華人民共和國企業所得稅法實施條例（中華人民共和國國務院令第512號）.2007年12月6日.

第6篇：長期股權投資的方法范文

2006年2月的《企業會計準則》，將于2007年1月1日起在上市公司中實施。新準則相對于現行準則和制度而言，存在較大的變化和差異。其中，長期股權投資的核算即是其中的一個重要方面，本文試就新準則規范下的長期股權投資核算進行討論。

根據長期股權投資對被投資單位的影響程度和公允價值能否可靠計量，新準則將長期股權投資進行了分類。主要劃分為：一能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；二能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資；三能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資；四對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資；五其他權益性投資，即對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資。《企業會計準則第2號——長期股權投資》規范前四類長期股權投資的核算，而第五類長期股股投資則應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定進行處理（包含于交易性金融資產和可供出售金融資產中），對于第五類長期股股投資，本文不作詳述。

一、初始計量

《企業會計準則第2號——長期股權投資》按形成或取得來源，將長期股權投資又分為企業合并形成的長期股權投資和其他方式取得的長期股權投資，并分別規定了不同的初始投資成本計量標準。

（一）企業合并形成的長期股權投資

企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。在我國將企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合并。從形式上看，企業合并又可分吸收合并、新設合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購買方解散，新設合并中合并各方均解散，被投資主體不復存在，因此，在這個意義上，只有控股合并存在長期股權投資持續核算的問題。

1、同一控制下的企業合并形成的長期股權投資。合并方應當按照下列規定確定其初始投資成本：以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

2、非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資。購買方應當按照下列規定確定其初始投資成本（合并成本）：一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值(公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益)；通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和。此外，為進行企業合并發生的各項直接相關費用，約定的可能影響合并成本的未來事項在購買日估計很可能發生且對合并成本的影響金額能夠可靠計量，該未來事項的影響金額等兩項支出也應當計入合并成本。

購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值（被購買方可辨認資產的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額）份額的差額，應當確認為商譽。初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當首先對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。

例：甲上市公司與乙公司是不具有關聯關系的兩個獨立的企業，2007年1月15日兩公司達成合并協議，甲公司于2007年7月1日以公允價值為800萬元、賬面價值為600萬元的資產作為對價控股合并乙公司，占乙公司60%股權。假設不考慮合并發生的直接相關費用，無或有項目，2007年7月1日乙公司財務狀況如下（單位：萬元）：

項目賬面價值公允價值

固定資產600800

長期股權投資400600

長期借款300300

凈資產7001100

那么，2007年7月1日，甲公司會計分錄為：

借：長期股權投資800

貸：有關資產600

營業外收入200

借：商譽140（800-1100×60%）

貸：長期股權投資140

（二）其他方式取得的長期股權投資

其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：

1、以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

2、以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

3、投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

4、通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》確定，即非貨幣性資產交換滿足“交換具有商業實質，換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量”的條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入長期股權投資的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；未滿足上述條件的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為長期股權投資的初始成本，不確認損益。

5、通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第12號——債務重組》確定。即債權人應當對受讓的長期股權投資按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的長期股權投資的公允價值之間的差額，計入當期損益；債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

值得注意的是，長期股權投資的初始計量，無需區分成本法和權益法，僅需從長期股權投資形成或取得的角度，按照上述標準予以確定即可。

二、后續計量

《企業會計準則第2號——長期股權投資》對長期股權投資的后續計量，是從區分長期股權投資類別的角度，根據不同類別長期股權投資的特點，分別采用成本法和權益法進行后續計量的。

（一）成本法

成本法，是指長期股權投資按投資成本計價的方法。《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，下列兩類長期股權投資應當采用成本法核算：一投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資（前文分類中的第一類長期股權投資）；二投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資（前文分類中的第四類長期股權投資）。特別地，能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，在編制合并財務報表時，還需調整為權益法反映。

已經確定采用成本法核算的長期股權投資，應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。

當然，因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。對于原由《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的長期股權投資，因追加投資等原因形成共同控制或重大影響的，同樣適當用本轉換原則，即以金融工具準則確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。

（二）權益法

權益法，是指長期股權投資最初以初始投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資（前文分類中的第二、三類長期股權投資），應當采用權益法核算。

確定采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值（可辨認凈資產公允價值的確定方法與企業合并中的規定相同）份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。值得注意的是，非同一控制下的企業控股合并形成的長期股權投資，其后續計量按照成本法核算，不適用上述原則。

權益法下，投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外，被投資單位以后實現凈利潤的，投資企業在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。

權益法下，投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應當按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資損益。

投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

當然，投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且長期股權投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。

三、減值及處置

新準則中，長期股權投資的減值方法有其特殊性。按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》處理，即應當將長期股權投資的賬面價值與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認減值損失，計入當期損益，且不得轉回；其他按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》核算的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》處理，即長期股權投資存在減值跡象的，應當估計其可收回金額可收回金額應當根據長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權投資預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。計量結果表明，長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值的，應當將長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

第7篇：長期股權投資的方法范文

長期股權投資，是指通過投資取得被投資單位的股份。隨著社會的不斷進步，以投資方式得到回報的方式是企業進行經營的不可或缺的形式，盤活資金及財務的運作是企業提高經濟效益的長遠之路。長期股權投資是其中一種重要的投資方式。

關鍵詞：

長期股權投資；權益法；會計處理

一、長期股權投資權益法的定義

長期股權投資權益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。長期股權投資核算有兩個方法：成本法與權益法。權益法核心是投資方在被投資單位擁有的凈資產量，與被投資方實現凈利潤、出現虧損、分派現金股利、可供出售金融資產的公允價值變動緊緊聯系在一起，他們的變動都會引起投資方凈資產量的相應變動。

二、長期股權投資權益法的核算

長期股權投資的核算包括取得、變動、處置和減值的核算

1.長期股權投資取得的核算長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。例：A公司2014年1月20日，購買南方股份有限公司發行的股票30000000股準備長期持有，占南方股份有限公司股份的權25%。買入價為5元，另外支付相關稅費450000元，均由銀行支付。2013年12月31日，南方股份有限公司的所有者權益賬面價值為600000000元。

初始投資成本=30000000X5+450000=150450000(元)借：長期股權投資———南方股份有限公司———成本150450000貸：其他貨幣資金———存出投資款150450000由于投資150450000元大于投資份額600000000X25%=150000000元，故不調整長期股權投資的成本。

2.長期股權投資變化的核算長期股權投資在核算的過程中，應當設置成本、損益調整、其他權益變動明細賬。企業在持有投資期間，根據被投資單位利潤的增減來增減長期股權投資。當被投資企業發生凈虧損時長期股權投資的賬面價值減計至零為限。例：接上例，2014年南方股份有限公司實現凈利潤8000000元。A公司按照持股比例確認收益2000000元。2015年5月15日南方股份有限公司宣告發放現金股利，每10股派0.4元，A公司可分派1200000元，2015年6月15日，收到分派的現金股利。(1)確認投資收益時：借：長期股權投資———南方股份有限公司———損益調整2000000貸：投資收益2000000(2)對方宣告發放現金股利時：借：應收股利———南方股份有限公司1200000貸：投資收益1200000(3)收到現金股利時：借：其他貨幣資金———存出投資款1200000貸：應收股利———南方股份有限公司1200000長期股權投資處置的核算企業處置長期股權投資時，按照實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資的減值準備。例：接上例，2015年7月15日A公司出售全部股，每股出售價為10元。款項已收到。借：其他貨幣資金———存出投資款300000000貸：長期股權投資———南方股份有限公司———成本150450000———南方股份有限公司———損益調整2000000投資收益147550000

三、結論

長期股權投資權益法核算它是隨著被投資企業經營狀況的好壞，來調整投資企業長期股權投資賬面價值的，被投資企業盈利增多，相應的投資企業的投資額也會按照投資比例增加股權，反之，則減少股權，不過減到賬面價值為零至。

參考文獻：

[1]方璇.持股比例變動下長期股權投資的會計處理[J].現代商業,2016(08).

[2]劉志輝.新準則下長期股權投資相關問題探討[J].會計師,2015(14).

第8篇：長期股權投資的方法范文

2006年2月的《企業會計準則》，將于2007年1月1日起在上市公司中實施。新準則相對于現行準則和制度而言，存在較大的變化和差異。其中，長期股權投資的核算即是其中的一個重要方面，本文試就新準則規范下的長期股權投資核算進行討論。

根據長期股權投資對被投資單位的影響程度和公允價值能否可靠計量，新準則將長期股權投資進行了分類。主要劃分為：一能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；二能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資；三能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資；四對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資；五其他權益性投資，即對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資。《企業會計準則第2號——長期股權投資》規范前四類長期股權投資的核算，而第五類長期股股投資則應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定進行處理（包含于交易性金融資產和可供出售金融資產中），對于第五類長期股股投資，本文不作詳述。

一、初始計量

《企業會計準則第2號——長期股權投資》按形成或取得來源，將長期股權投資又分為企業合并形成的長期股權投資和其他方式取得的長期股權投資，并分別規定了不同的初始投資成本計量標準。

（一）企業合并形成的長期股權投資

企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。在我國將企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合并。從形式上看，企業合并又可分吸收合并、新設合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購買方解散，新設合并中合并各方均解散，被投資主體不復存在，因此，在這個意義上，只有控股合并存在長期股權投資持續核算的問題。

1、同一控制下的企業合并形成的長期股權投資。合并方應當按照下列規定確定其初始投資成本：以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

2、非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資。購買方應當按照下列規定確定其初始投資成本（合并成本）：一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值(公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益)；通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和。此外，為進行企業合并發生的各項直接相關費用，約定的可能影響合并成本的未來事項在購買日估計很可能發生且對合并成本的影響金額能夠可靠計量，該未來事項的影響金額等兩項支出也應當計入合并成本。

購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值（被購買方可辨認資產的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額）份額的差額，應當確認為商譽。初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當首先對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。

例：甲上市公司與乙公司是不具有關聯關系的兩個獨立的企業，2007年1月15日兩公司達成合并協議，甲公司于2007年7月1日以公允價值為800萬元、賬面價值為600萬元的資產作為對價控股合并乙公司，占乙公司60%股權。假設不考慮合并發生的直接相關費用，無或有項目，2007年7月1日乙公司財務狀況如下（單位：萬元）：

項目 賬面價值 公允價值

固定資產 600 800

長期股權投資 400 600

長期借款 300 300

凈資產 700 1100

那么，2007年7月1日，甲公司會計分錄為：

借：長期股權投資

800

貸：有關資產

600

營業外收入

200

借：商譽

140（800-1100×60%）

貸：長期股權投資

140

（二）其他方式取得的長期股權投資

其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：

1、以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

2、以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

3、投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

4、通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》確定，即非貨幣性資產交換滿足“交換具有商業實質，換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量”的條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入長期股權投資的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；未滿足上述條件的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為長期股權投資的初始成本，不確認損益。

5、通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第12號——債務重組》確定。即債權人應當對受讓的長期股權投資按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的長期股權投資的公允價值之間的差額，計入當期損益；債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

值得注意的是，長期股權投資的初始計量，無需區分成本法和權益法，僅需從長期股權投資形成或取得的角度，按照上述標準予以確定即可。

二、后續計量

《企業會計準則第2號——長期股權投資》對長期股權投資的后續計量，是從區分長期股權投資類別的角度，根據不同類別長期股權投資的特點，分別采用成本法和權益法進行后續計量的。

（一）成本法

成本法，是指長期股權投資按投資成本計價的方法。《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，下列兩類長期股權投資應當采用成本法核算：一投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資（前文分類中的第一類長期股權投資）；二投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資（前文分類中的第四類長期股權投資）。特別地，能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，在編制合并財務報表時，還需調整為權益法反映。

已經確定采用成本法核算的長期股權投資，應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。

當然，因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。對于原由《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的長期股權投資，因追加投資等原因形成共同控制或重大影響的，同樣適當用本轉換原則，即以金融工具準則確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。

（二）權益法

權益法，是指長期股權投資最初以初始投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資（前文分類中的第二、三類長期股權投資），應當采用權益法核算。

第9篇：長期股權投資的方法范文

關鍵詞：長期股權投資核算；問題；改進

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-01

作為企業財務管理和會計核算的重要內容，長期股權投資是通過投資的方式而取得的被投資單位的股份。在實際核算過程中，能夠促進企業獲得經濟利益，但同樣承擔著巨大的風險，直接關系到企業經營活動的順利進行。近年來，我國企業改革發展不斷深化，長期股權投資核算越來越受到企業和政府相關部門的高度重視。但目前，我國企業長期股權投資核算仍存在諸多缺陷，迫切需要完善相關政策、采取有效措施，推動長期股權投資的改進。

一、長期股權投資核算的概述

長期股權投資是通過投資的方式而獲得的投資單位的股份，能夠實現長期持有，具有不能隨時出售的特點。長期股權投資核算則是在國家相關政策法規的基礎上對企業長期股權投資進行的有效管理。就長期股權投資核算的具體內容來看，主要包括企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資、企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資、企業持有的能夠對被投資方實施控制的權益性投資以及企業對被投資單位不具有控制或共同控制和重大影響，在活躍市場上沒有報價的且公允價值不能可靠計量的權益性投資等內容。針對企業長期股權投資的核算方式，本文從以下兩個方面進行了簡要分析：

（一）長期股權投資的初始計量

長期股權投資在取得時，應該按照初始投資成本入賬。長期股權投資的初始投資成本，應該分別企業合并和非企業合并兩種情況確定。 其中企業合并下又分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并兩種情況進行分別計量。

（二）長期股權投資的后續計量

長期股權投資的后續計量有成本法和權益法兩種。針對長期股權投資的四類核算內容，其中采用成本法核算的有兩類：企業持有的能夠對被投資實施控制的權益性投資，即對子公司的投資；企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價的且公允價值不能可靠計量的權益性投資。 采用權益法核算的有兩類：企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業的投資；企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業的投資。

二、我國企業長期股權投資核算中存在的問題

長期股權投資是企業經營的重要內容之一，對于提高企業經濟效益有著重要的意義，但在實際核算過程中需要承擔相應的巨大的風險。這就要求對企業長期股權投資核算進行科學管理，確保核算的規范性和有效性，從而保證企業會計信息的質量。但就目前現狀來看，我國企業長期股權投資核算尚不完善，仍存在諸多問題嚴重影響著企業經營的順利開展，主要表現在：

（一）成本法下投資企業應享有利潤或現金股利的核算有待改進

我國相關政策規定，成本法要求被投資企業單位的分派利潤或現金股利，投資企業應該按照所享有的部分確認當期投資收益。但投資企業確認的投資收益儀限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額。投資計算公式的主要問題表現在應分得的利潤或現金股利分“投資當年”和“投資以后年度”計算確認復雜、公式中文字表述科學性缺失、投資以后年度投資收益和沖減初始投資成本的計算公式不嚴密等。

（二）成本法改為權益法的核算有待明確

由于成本法改為了權益法，長期股權投資核算的具有實施也亟待明確制度規范。目前，我國關于新投資成本確定的表述不嚴密，成本法改為權益法時是否追溯調整尚不明確。這就給長期股權投資核算的順利實施造成了很大的困難。

（三）權益法下長期股權投資是否需要計提減值準備尚需討論

根據有關規定，企業應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。權益法下投資企業長期股權投資的賬面余額隨著被投資單位所有者權益的增減變化而作相應調整，調整后的余額表示投資企業對于被投資單位凈資產所享有的份額，能夠反映長期股權投資的實際價值。因此，權益法下，對長期股權投資再計提減值準備存在著明顯的不合理。權益法下，被投資單位的資產減值已反映于長期股權投資的賬面余額中，若再對長期股權投資計提減值準備，則屬于過度穩健。此外，長期股權投資減值準備的計提標準缺乏可操作性，給企業操縱利潤留下隱患。

三、長期股權投資核算改進的戰略分析

長期股權投資核算是企業經營管理的重要組成部分，對于企業發展有著重要的意義。面對我國長期股權投資核算目前的現狀，企業現代化建設改革要求必須充分認識到長期股權投資核算改進的重要性，并制定合理方案，通過有效手段，加強解決對策實施，實現長期股權投資核算的改進完善。綜合針對我國企業長期股權投資核算改進的具體戰略，本文主要從以下幾個方面進行了分析研究。

（一）完善相關定義的界定

1.在充分認識到我國企業目前長期股權投資中存在問題的前提下，可以了解到長期股權投資的四類范圍式界定并不能適應經濟發展的要求，從而使很多會計人員在面臨具體的工作時因無據可依而產生盲目性。 因此我國會計準則應該對“長期股權投資”這一名詞給予明確的定義式規定及解釋。

2.合并準則規定 ：“參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同多方的最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下企業合并”。 何謂“參與合并”并未給出明確的定義性規范限制，以致在現實情況中企業都根據自己的利益要求進行理解做賬，從而導致了會計行業的復雜性、模糊不明了性及不一致性。 這些都不利于會計行業的規范健康發展。 故而鑒于此，我國應該根據這一漏洞對“參與合并”這一關鍵詞做出更進一步詳實的規范解釋，以解決上文中針對此問題出現的兩種不同會計處理的尷尬局面。

（二）長期股權投資相關信息的披露

長期股權投資相關會計工作的處理僅僅依靠會計準則規定的運用是遠遠不夠的，還需要相關的監管部門制定相應的規定，以便規范公告書等信息的披露內容，尤其是對于合并預案及合并公告書中模擬合并報表的編制、合并采用的會計方法及其依據、合并雙方未來的盈利預測、會計報表追溯調整的性質及結果等內容的披露要有明確的規定。

（三）增設長期股權投資核算明細科目

1.增設“長期股權投資—商譽”明細科目

在增設之后，長期股權投的賬面價值并沒有發生變換，只是明確地將商譽反映出來， 從而使管理者能夠更加清楚明了的發現投資方的投資價值，并制定出合理科學的經營政策和管理方法。

2.增設“營業外收入—投資受贈利得”明細科目

在改進后，增設“營業外收入—投資受贈利得”明細科目的方法對初始投資成本與應享有被投資方可辨認凈資產份額之間的差額均進行了調整，兩者保持一致增強了會計處理邏輯性、對稱性，便于會計工作的進行和會計信息使用者解讀的明了性。

四、結語

在社會主義現代化建設飛速發展的今天，企業發展要求必須重視財務管理，嚴格確保企業會計信息質量的相關性、可靠性、可比性和可理解性，重視會計信息質量的重要性、及時性、謹慎性和實質性。這就要求必須做好企業長期股權投資的核算，不斷提高企業會計信息質量。然而，我國目前企業長期股權投資核算仍存在許多問題，長期股權投資核算改進勢在必行。因此，必須深化長期股權投資核算理念，在結合企業實際情況的基礎上，采取有效措施，實現對長期股權投資核算的科學管理，從而促進企業經濟效益的提高，推動企業的建設和發展。

參考文獻：

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