前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的無形資產的的攤銷方式主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：無形資產的的攤銷方式范文

【關鍵詞】 出租無形資產； 攤銷； 會計處理； 改進

出租無形資產是指企業將擁有無形資產的使用權在一定期間內讓渡給他人，并收取租金。同時，出租方繼續保持對該項無形資產的占有、使用、收益、處置的權利。在知識經濟時代，出租無形資產已經逐漸成為許多企業經常發生的一項經濟業務，其出租方式呈現多樣化態勢。在企業對出租無形資產進行會計處理時，不僅要正確核算租金收入，而且還要重視相應成本的攤銷。現行企業會計準則規范了無形資產攤銷的一般會計處理方法，而對出租無形資產攤銷沒有作出詳細明確的處理規定。本文結合不同的出租方式，根據收入與成本配比原則，對出租無形資產會計處理進行探討。

一、現行企業會計準則關于無形資產攤銷及會計處理規定

（一）無形資產攤銷規定

1.攤銷基礎。無形資產的攤銷基礎是使用壽命。對于使用壽命有限的無形資產，使用壽命應當為年限或構成使用壽命的產量等類似計量單位數量。對于無法預見為企業帶來經濟利益期限的，視為使用壽命不確定的無形資產，不攤銷其價值。

2.攤銷金額。無形資產的攤銷金額為成本扣除預計殘值和無形資產減值準備累計數后的金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值為零。但除有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買無形資產，或者可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在等情況之外。

3.攤銷期限。企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時（即其達到預定用途）開始，至不再作為無形資產確認時止的有限期內系統、合理地攤銷。

4.攤銷方法。企業選擇的攤銷方法應當與該項無形資產有關的經濟利益預期實現方式相適應。如可以采用直線法、工作量法等。對于無法可靠確定預期實現方式的，采用直 線法。

（二）無形資產攤銷的一般會計處理

1.主要科目設置。“累計攤銷”科目是“無形資產”科目的備抵科目，賬戶貸方登記計提的無形資產攤銷額；借方登記因出售、報廢轉銷無形資產成本時轉出的已提累計攤銷額。貸方余額為使用壽命有限的無形資產累計攤銷額。

2.自用無形資產攤銷會計處理。企業計提無形資產攤銷額時，借記“管理費用”科目，貸記“累計攤銷”科目。

3.出租無形資產攤銷會計處理。企業計提無形資產攤銷額時，借記“其他業務成本”科目，貸記“累計攤銷”科目。

二、出租無形資產攤銷現行會計處理的缺陷

顯而易見，現行企業會計準則關于無形資產攤銷的會計處理規定只能在無形資產使用權全部自用或者全部出租情況下適用。而對于無形資產使用權部分自用、部分出租，如果仍然采用上述出租無形資產攤銷會計處理方法，其合理性就值得質疑。下面通過實例予以說明。

例1：A企業將其擁有的一項商標使用權轉讓給B企業使用，該項無形資產賬面余額為20萬元，攤銷期限為5年，按直線法攤銷。出租合同規定：出租期限為2年，出租期間，商標使用權歸承租方一家使用。承租方每年必須支付給出租方商標使用費5萬元。則A企業的會計處理為：

按年取得轉讓使用費時：

借：銀行存款 50 000

貸：其他業務收入 50 000

按年攤銷成本時：

借：其他業務成本 40 000（200 000÷5）

貸：累計攤銷 40 000（200 000÷5）

上述會計處理是合理的。因為在轉讓期內，A企業全部出租商標使用權，即自己不使用。同時也停止了由于該商標使用給企業帶來的經濟利益流入。根據“誰收益，誰承擔”原則，合同期間的每年40 000元攤銷額應當作為出租方取得50 000元租金收入而發生的相應成本。A企業由于轉讓全部商標使用權，每年新增其他業務利潤為10 000元（50 000元-40 000元）。

例2：A企業將其擁有的一項商標使用權轉讓給B企業使用，該項無形資產賬面余額為20萬元，攤銷期限為5年，按直線法攤銷。出租合同規定：出租期限為2年，出租期間，商標使用權歸承租方和出租方兩家使用。承租方每年必須支付給出租方商標使用費5萬元。則A企業的會計處理為：

按年取得轉讓使用費時：

借：銀行存款 50 000

貸：其他業務收入 50 000

按年攤銷成本時：

借：其他業務成本 40 000（200 000÷5）

貸：累計攤銷 40 000（200 000÷5）

根據上述處理，A企業出租商標使用權，同時自己仍在使用，但由于對出租無形資產攤銷仍然采用例1的方法，每年也能新增其他業務利潤10 000元（50 000元-40 000元），不同出租方式而取得收益相同，顯然存在不妥。實際上，例1與例2主要區別在于無形資產使用權“全部出租”和“部分出租”。“全部出租”業務，即出租方轉讓全部無形資產使用權，出租期間的租金收入是該項無形資產給其帶來的唯一收入，計入“其他業務收入”科目，相應的無形資產攤銷額計入“其他業務成本”科目；對于“部分出租”業務，即出租方轉讓部分無形資產使用權，出租期間除租金收入外，還取得了使用該項無形資產帶來的營業收入，分別計入“其他業務收入”科目和“主營業務收入”科目，相應的無形資產攤銷額也應當分別計入“其他業務成本”科目和“管理費用”科目，符合收入與成本配比原則。因此，對于每年發生的無形攤銷額，出租方應當根據無形資產出租具體形式，采用一定的分配計算方法，對攤銷額在其他業務成本和管理費用之間進行分攤，分別計入“管理費用”科目和“其他業務成本”科目。這在增強會計核算可靠性的同時提高了會計信息的真實性。

三、出租無形資產攤銷會計處理的改進

（一）出租無形資產攤銷會計處理思路爭議

如何正確處理出租無形資產攤銷已經成為備受學術界關注的問題，眾多學者各抒己見，筆者總結了兩種基本思路。

1.第一種思路，認為出租期間攤銷額應當按照銷售收入比例進行分配。即按照承租方與出租方預計與該項無形資相關銷售收入比例分配無形資產攤銷額的一種方法。對于承租方使用無形資產而承擔的攤銷額，計入“其他業務成本”科目；對于出租方使用無形資產而承擔的攤銷額，計入“管理費用”科目。這種會計處理方法雖然解決了無形資產使用權“全部出租”與“部分出租”會計處理沒有區別的問題，同時也提出了攤銷額在使用無形資產雙方進行分攤的標準及相應計算方法，但仍存在一定局限性：一是在出租無形資產攤銷額會計處理中沒有明確會計主體，將承租方的經營情況也加以考慮。其實會計主體只應該是出租方，根據收入與成本配比原則，攤銷額只能在出租方取得的與該項無形資產相關的各種收入之間進行分配，然后計入相應的成本費用科目。二是即使按照承租方與出租方預計與該項無形資產相關的銷售收入比例分配無形資產攤銷額，但在會計實務中，承租方預計銷售收入信息也難以獲取，即使獲取了，準確性也存在一定問題。

2.第二種思路，認為出租期間攤銷額應當按照攤銷期比例進行分配。即出租方以自用無形資產與出租無形資產收益比為計算依據，計算出自用部分攤銷期與出租部分攤銷期，進而計算出租部分攤銷比例，再分別計算自用部分攤銷額和出租部分攤銷額的一種方法。這種會計處理方法同樣解決了無形資產使用權“全部出租”與“部分出租”會計處理沒有區別的問題，并且能從出租方角度，將自用無形資產與出租無形資產收益作為計算依據，能從真正意義上履行收入與成本的配比。不足之處在于根據收益來推算攤銷期、攤銷額，不僅不很合理，也過于粗略。比如自用無形資產收益與出租無形資產收益是兩種不同性質的收益，取得相同金額的兩種收益所需要的時間不可能相同，因而其攤銷期也不能簡單地采用同一種方法來推算。

（二）出租無形資產攤銷會計處理方法建議

出租無形資產攤銷會計處理應當考慮出租方式、租期長短以及該項無形資產有關的經濟利益等因素。對于“部分出租”，可以采用“時間分配法”和“收入分配法”來計算每年分別計入出租和自用兩方的無形資產攤銷額，形成當年出租方的其他業務成本和管理費用。

1.時間分配法。時間分配法就是根據承租方租用時間占整個會計期間比重來分配無形資產攤銷額的一種方法。采用這種方法，計入當期“其他業務成本”科目的攤銷額=本期攤銷額×50%×（本期租用時間÷本期總時間）；計入當期“管理費用”科目的攤銷額=本期攤銷額×50%×（本期租用時間÷本期總時間）+本期攤銷額×（本期非租用時間÷本期總時間）。這種方法適用于租用時間在一年之內（包含一年），自用無形資產與出租無形資產收益相差較小的情況。

例3：A企業將其擁有的一項商標使用權轉讓給B企業使用，該項無形資產賬面余額為20萬元，攤銷期限為5年，按直線法攤銷。出租合同規定：出租期限為1年，出租期間，商標使用權歸承租方和出租方兩家使用。承租方每年必須支付給出租方商標使用費5萬元。假設自用無形資產與出租無形資產收益大小相差較小。出租期間，A企業的會計處理為：

按年取得轉讓使用費時：

借：銀行存款 50 000

貸：其他業務收入 50 000

按年攤銷成本時：

借：其他業務成本20 000（40 000×50%×（12個月÷12個月））

管理費用20 000（40 000×50%×（12個月÷12個月）+40 000×（0個月÷12個月））

貸：累計攤銷 40 000

2.收入分配法。收入分配法就是以出租無形資產與使用無形資產收入作為計算依據，分別計算出租承擔的攤銷額和自用承擔的攤銷額的一種方法。采用這種方法，先計算攤銷額分配率，攤銷額分配率=本期攤銷額÷（本期使用無形資產收入+本期出租無形資產收入）；再計算計入當期“其他業務成本”科目的攤銷額和計入當期“管理費用”科目的攤銷額。計入當期“其他業務成本”科目的攤銷額=本期出租無形資產收入×攤銷額分配率，計入當期“管理費用”科目的攤銷額=本期使用無形資產收入×攤銷額分配率。這種方法適用于租用時間在一年以上，自用無形資產與出租無形資產收益相差較大的情況。

例4：A企業將其擁有的一項商標使用權轉讓給B企業使用，該項無形資產賬面余額為20萬元，攤銷期限為5年，按直線法攤銷。出租合同規定：出租期限為2年，出租期間，商標使用權歸承租方和出租方兩家使用。承租方每年必須支付給出租方商標使用費5萬元，出租方使用該商標每年預計收入為35萬元。出租方自用無形資產與出租無形資產收益大小相差較大。出租期間，A企業的會計處理為：

按年取得轉讓使用費時：

借：銀行存款 50 000

貸：其他業務收入 50 000

按年攤銷成本時：

（1）攤銷額分配率=本期攤銷額÷（本期使用無形資產收入+本期出租無形資產收入）=40 000÷（350 000+50 000）=0.1

（2）計入當期“其他業務成本”科目的攤銷額=本期出租無形資產收入×攤銷額分配率=50 000×0.1=5 000（元）

計入當期“管理費用”科目的攤銷額=本期使用無形資產收入×攤銷額分配率=350 000×0.1=35 000（元）

借：其他業務成本 5 000

管理費用 35 000

貸：累計攤銷 40 000

四、結束語

對于出租無形資產攤銷，企業可以根據不同的出租形式，采用不同的會計處理方法。如果“全部出租”，出租期間的攤銷額可以全部計入“其他業務成本”科目；如果“部分出租”，出租期間則應根據租期長短、自用無形資產與出租無形資產收益大小相差等情況，選擇“時間分配法”或者“收入分配法”對當期攤銷額進行分配，將分配結果分別計入“其他業務成本”科目和“管理費用”科目，這種方法相比于將攤銷額全部計入“其他業務成本”而言，則更符合收入與成本配比原則。

【參考文獻】

第2篇：無形資產的的攤銷方式范文

【關鍵詞】新無形資產準則 損益 開發費用 攤銷

一、新無形資產準則的兩個主要變化

（一）開發費用的處理方面——允許部分開發費用資本化

原準則規定，研究開發費用全部費用化計入當期損益。新準則規定，區分研究階段和開發階段，對于符合規定條件的開發支出，可以資本化確認為無形資產。

（二）無形資產的攤銷方面——區分使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產

采用不同的會計處理原準則規定，所有無形資產均按一定的期限分期攤銷計入損益。新準則規定，區分使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產，對于使用壽命不確定的無形資產不再攤銷，但至少應當于每年年度終了進行減值測試；對于使用壽命確定的無形資產的攤銷也不再僅僅局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定。

二、實施新無形資產準則對上市公司損益的影響

（一）無形資產開發性支出資本化及影響

1.無形資產開發性支出資本化對上市公司損益的影響

財政部會計司《關于我國上市公司2007年執行新會計準則情況分析報告》中指出：2007年，已有137家上市公司（占1570家的8.73%）發生了資本化的開發支出。這一變化對上市公司損益的影響不可謂不大。以用友軟件年報數據為例，筆者發現用友軟件每年有大量的研究開發費用記入管理費用，約占集團主營業務收入的13%到15%不等，其數額若根據新準則的規定，將這些研究開發費用資本化，將會對該公司的利潤產生重大變化，對企業的財務指標也將產生較大的影響。2005年用友軟件的研究開發費用為1.47億元，其中絕大部分為開發費用。假設80%可以資本化，則在新準則下，2005年無形資產的賬面值將從原來的2968萬元迅速上升為 14726萬元，增加了近4倍。無形資產占總資產的比重也達到9.9%。隨著以后每年開發支出的部分資本化，無形資產在總資產中所占的比重將越來越大。按照新準則，假設用友軟件的研發費用中80%進行了資本化，無形資產若按10年直線攤銷，那么利潤總額將增加89.69%。

2.無形資產開發性支出資本化對上市公司損益影響積極意義

（1）無形資產準則實施符合確認條件的開發費用資本化的政策，有助于企業科技創新。新準則允許無形資產的開發費用在滿足一定條件后可以資本化而不進入當期損益，該類企業在盈利水平上的壓力頓時減緩不少。費用資本化不僅減少了費用，增加了利潤，同時增加了無形資產的賬面價值，這有利于企業加大科技創新的投入，提高他們在研發投入上的熱情，調動企業科技創新的積極性，特別是可以更好地克服企業管理者的短期行為。

（2）無形資產準則實施了符合確認條件的開發費用資本化的政策，有助于提高企業的業績，減輕經營者在開發階段的利潤指標壓力。對于上市公司來說，將研發費用從全部費用化改為有條件的資本化后，避免了將研發投入一次性沖減當期損益，使我國許多中小企業能減小眼前的虧損，更好的利用資金。

（3）無形資產準則實施了符合確認條件的開發費用資本化的政策，更符合會計準則真實性的要求。新準則更多地考慮到會計信息的真實性，有助于財務報告的使用者更準確的對企業過去、現在和未來的情況做出評價和預測。

（二）無形資產攤銷的改變及影響

1.無形資產攤銷的相關規定

新準則規定，區分使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產，對于使用壽命不確定的無形資產不再攤銷，但至少應當于每年年度終了進行減值測試；對于使用壽命確定的無形資產的攤銷也不再僅僅局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定。無形資產新準則第四章第十七條明確規定：企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映企業預期消耗該項無形資產所產生的未來經濟利益的方式，無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法攤銷。《企業會計準則講解》中提到企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，包括直線法、雙倍余額遞減法、年數總和法、生產總量法等。

2.無形資產新準則對于攤銷相關規定的改進對損益的影響

（1）區分使用壽命確定的無形資產和使用壽命不確定的無形資產分別進行處理符合實質重于形式原則。只對使用壽命有限的無形資產攤銷，更符合實質重于形式原則，例如一些商標權、非專利技術等使用壽命不確定的無形資產，隨著時間的推移，實際價值可能不變甚至增加，假如也進行攤銷，使得賬面價值一直減少直至為零，此時賬面價值顯然不能反映無形資產的真正價值。

（2）無形資產攤銷方法改變符合配比原則和謹慎原則。新準則無形資產攤銷方法不局限于直線法，而是采用反映企業預期消耗該項無形資產所產生的未來經濟利益的方式，無法可靠確定消耗方式的，才采用直線法攤銷。可見，新準則采用的攤銷方法更靈活。如果某項無形資產為企業帶來的經濟利益前期多，后期少，則該項無形資產的攤銷應采用前多后少加速攤銷法；如果某項無形資產為企業帶來的經濟利益前期少，后期多，則該項無形資產的攤銷應采用前少后多加速攤銷法；如果某項無形資產為企業帶來經濟利益的多少與工作量有關，應采用平均工作量攤銷法。對于多種攤銷方法的可選性，一方面反映了會計準則的國際趨同和更全面性；另一方面也可以適應企業的經營需求，選擇適合自己的攤銷方法。

三、結語

新無形資產準則的實施對我國上市公司所產生的影響是重大的，對上市公司會計規范提出了更高的要求，增強了會計準則的可操作性，減少了執行過程中的隨意性，從總體上提升了會計信息的質量和公司業績的含金量，促進我國資本市場乃至整個市場經濟的健康有序發展。但新準則中的一些比較模糊的規定需要在將來進一步加以完善，需要相關部門針對準則實施過程中出現的種種問題，及時做出具體的解答或說明，提高有關部門的監管力度，不斷提高會計信息的質量；同時需要加強會計人員專業知識培訓，提高會計人員的職業判斷能力；此外，還應健全考核、評價和監督體系，全面提升我國會計人員素質和會計發展水平，以保證新準則的貫徹執行。

參考文獻：

[1]財政部會計司.企業會計準則講解2006.北京：人民出版社，2007，4.

第3篇：無形資產的的攤銷方式范文

[關鍵詞]新會計準側 無形資產 會計確認 會計計量

一、 現行無形資產確認與計量的標準

目前,我國對于無形資產的確認和計量是以2006年2月15日財政部新頒布的《企業會計準側第6號――無形資產》會計準則為依據,根據新會計準則的規定,無形資產只有滿足兩個條件時,企業才能加以確認:一是該資產產生的經濟利益很可能流入企業;二是該資產的成本能夠可靠地計量。(1)根據資產的定義,只有預期能夠給企業帶來經濟利益的資源才能確認為資產;否則,就是費用。(2)這種利益的流入,應是企業所能控制的。具體來講,企業要么擁有該無形資產的法定所有權,要么是該權利通過協議受到法律保護。(3)取得該無形資產的成本只有能夠可靠計量時,才能計算出無形資產的凈收益或凈虧損,為投資者提供準確的成本收益信息。此外,準則還規定,企業的商譽因其成本不能可靠計量,而不能被確認為無形資產。

二、 新準則對無形資產確認的改進

無形資產確認要解決的問題是滿足什么條件的無形資產項目才能作為企業的無形資產入賬,新舊準則都規定無形資產的確認條件基本上有兩個,即:“與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業;該資產的成本能夠可靠地計量”。確認的基本條件相同但在具體確認項目上有以下改進:

1、 投資者投入無形資產確認的改進

舊準則規定“企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產,應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”;新準則取消首次發行股票而投入的無形資產按賬面價值入賬的規定,并且規定企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產的入賬價值應按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外。

我國沒有比較活躍的資本市場.無形資產的公允價值難以確定,在實際中難以操作,因此舊準則規定以賬面價值作為入賬價值。隨著市場的發展、我國加入WTO和市場的開放。國外的會計準則對中國的會計準則有很大的影響。新會計準則向國際靠攏.強調公允價值的運用。

2、 研究開發支出確認的改進

舊準則規定企業自行開發并依法申請的無形資產,其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定,依法申請取得前發生的研究與開發費用,應于發生時確認為當期費用。新準則規定“企業內部研究開發項目的支出,應當區分研究階段支出與開發階段支出”,研究階段的支出,仍按舊準則的規定進行費用化處理;開發階段的支出,若同時滿足第9條所規定的條件的,才能確認為無形資產。

具體來說,就是對于開發階段的支出, 能夠滿足下列條件時,應當確認為無形資產:一是完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性; 二是具有完成該無形資產并使用或出售的意圖; 三是無形資產產生未來經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,無形資產將在內部使用的, 應當證明其有用性; 四是有足夠的技術財務資源和其他資源支持以完成該無形資產的開發并有能力使用或出售該無形資產;五是歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。

新準則的這一規定無疑比舊準則科學得多。自行開發的無形資產注冊費、律師費只是占無形資產價值少部分,無形資產的價值更多體現為開發階段的支出,將研究開發支出部分資本化符合信息的町靠性和相關性原則。

3、 將商譽從無形資產中分離

舊會計準則中將商譽作為不可辨認無形資產進行確認,而新準則規定企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等.不應確認為無形資產。因為這類內部產生的無形項目幾乎不能或可能永遠不能滿足準則中的確認標準。特別是該無形資產的成本能夠可靠地計量的標準。這種規定可以減少企業利用商譽進行利潤操縱的機會。商譽與其他無形資產不一樣.它不能獨立于所在的企業而單獨存在。

三、 新準則對無形資產計量的改進

會計計量,應堅持三個基本質量標準:(1)同質性,即會計計量所提示的數量關系(應與被提示的物品或事項的內在數量關系保持一致;(2)證實性,即在給定條件相同時,不同的會計人員對同一客體的計量應得出相同的結果,也就是計量結果可以互為證實;(3)一致性、即計量方法的使用要保持前后期的一致性,以免使用者對會計信息產生誤解。無形資產的計量包括初始計量和后續計量,以下從無形資產初始計量和后續計量兩個方面討論新準則下無形資產計量的改進。

1、無形資產初始計量的改進

舊準則規定,購入的無形資產應該以實際支付的價款作為入賬價值。新準則中規定外購無形資產的價款超過正常信用條件延期支付,實際上具有融資性質的,無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。

譬如,外購無形資產的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。舊準則規定,無形資產價款的延期支付超過了正常信用期限時的會計處理是:在時間短、金額不大的情況下不強調貨幣的時間價值、不考慮利息因素。按照新準則規定,無形資產價款的延期支付超過了正常信用期限時的會計處理是:購買無形資產的價款超過了正常信用條件而延期支付具有融資性質,無形資產的成本以購買價款的現值為基礎進行確定,實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額符合借款費用準則的應予以資本化。

通過以上比較可以看出,關于無形資產的初始計量,舊準則中更多強調以歷史成本計價,新準則則更多強調以公允價值計價,

2、無形資產的后續計量的改進

所謂后續支出就是指無形資產確認形成后發生的相關支出。舊準則對無形資產不區分使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產,規定其后續支出作為費用處理;新準則將無形資產區分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產,并分別規定了兩類無形資產的后續計量方法。使用壽命有限的無形資產,其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷,且攤銷無形資產應當自無形資產可供使用時起,至不再作為無形資產確認時止。使用壽命不確定的無形資產是指該無形資產無法預見其為企業帶來的經濟利益,不得進行攤銷,只計提減值。具體來說后續計量的改進有如下幾點:

(1)無形資產攤銷。①舊準則中規定預計凈殘值的確認標準,新準則對其進行了規定。②舊準則采用“分期平均攤銷”,新準則提出“按照反映與該項無可靠預期實現方式的,應當采用直線法攤銷”。③舊準則規定企業的無形資產按法律或合同規定的年限攤銷。新準則提出“自無形資產可供使用時起,至不再作為無形資產確認時止的有限使用壽命內攤銷”,無形資產有關的經濟利益的預期實現方式進行攤銷。

(2)攤銷方法的變化。新準則規定無形資產的攤銷應按照反應與該無形資產有關的經濟利益的方式攤銷,對于無法可靠預期實現方式的按照直線法攤銷;舊準則中無形資產攤銷方法沒有反映企業消耗無形資產內含經濟利益的方式,即沒有反映無形資產為企業帶來經濟利益的方式。舊準則明確規定,無形資產應當自取得當月起在預計年限內分期平均攤銷,計入損益。也就是說,所有無形資產都應采用平均攤銷的方法。這一處理方法不符合收入與費用配比原則,只是為了簡化實務操作。但無形資產在經濟壽命期內給企業帶來的經濟利益常常是最初階段很大,隨后很快衰減。簡單地采用直線法攤銷無法將收益與成本進行合理配比,有悖于攤銷的實質。

(3)攤銷期限的變動。新準則規定無形資產的攤銷年限應當是自無形資產可供使用時起,至不再作為無形資產確認時止;而舊準則本著謹慎性的原則強調法律和合同規定的期限。舊準則明確規定:無形資產的攤銷應當在其預計年限內進行,但預計使用年限超過了合同規定的受益年限或法律規定的有效年限的情況下,則無形資產攤銷應在受益年限和有效年限兩者中較短的期限內進行。如果不存在受益年限或有效年限,則應在不超過十年的期限內進行攤銷。

參考文獻:

[1]周曉麗.《淺談新會計準則對無形資產的修訂》.山西科技,2007;

[2]王麗英.《新準則下無形資產核算對報表和財務指標的影響》,會計之友,2010;6

[3]孫國軍.《新會計準則下無形資產核算的探討》.現代經濟信息,2009;16

[4]劉雅婷.《現行無形資產確認與計量的缺陷與改進》.商業經濟,2009;7

第4篇：無形資產的的攤銷方式范文

無形資產減值與攤銷是無形資產核算的重要組成部分，從資產負債表上看，“累計攤銷”與“減值準備”都是無形資產的備抵項目，兩者互為補充，共同反映無形資產賬面價值的減少。無論是計提減值準備，還是提取攤銷，都不同程度地體現了“正確計算損益，減少風險損失，合理確定成本補償尺度”的謹慎原則。正是因為無形資產減值與攤銷有著許多異同之處，對利潤的影響也不同。

一、性質目的方面對利潤的不同影響

計提攤銷是對無形資產價值的分攤，并不表示無形資產價值的實際減少。盡管攤銷特別是加速攤銷，在一定程度上起到反映諸如技術進步等因素帶來的資產貶值的作用，但這并非攤銷的主要作用，攤銷不能及時反映與調整可收回金額與賬面價值的偏差。而無形資產減值準備正是在對無形資產計提攤銷的基礎上。對無形資產的現實計量。攤銷是一種固定費用，從收入中補償，不受收入高低的影響，從而，影響利潤是平均的；減值準備是在攤銷的基礎上，確保無形資產現時價值計量信息的有用性的一種計量方法，對利潤的影響是最現實的。

二、核算原則方面對利潤的不同影響

計提無形資產減值準備是以謹慎性原則為依據的。謹慎性原則要求企業對交易或者事項進行確認，計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或收益，低估負債或費用。將無形資產的可收回金額低于其賬面價值的差額計入當期損益，同時沖減其賬面價值，體現了“謹慎”思想。

無形資產攤銷是以配比原則為依據的。這種將攤銷金額與其產生的經濟利益聯系起來的思想，正是配比原則的具體體現和運用。減值準備是一次進入當期損益，攤銷金額是分次進入損益，在一年之中對利潤影響不同。

三、核算范圍方面對利潤的不同影響

《企業會計準則第6號――無形資產》中規定，企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命，并對使用壽命有限的無形資產進行攤銷，對使用壽命不確定的無形資產則不應攤銷。而計提減值準備，《企業會計準則第8號――資產減值》中規定，對使用壽命確定的無形資產，企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象，存在減值跡象時，才對其進行減值測試；對使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。進而在《企業會計準則第8號――資產減值》第五條中進一步明確，當存在“資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌”等七種跡象的，表明資產可能發生了減值，應當估計其可收回金額。當可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

由此可見，計提攤銷的無形資產范圍不包括使用壽命不確定的無形資產，而計提減值準備的無形資產范圍恰恰包括使用壽命不確定的無形資產。所以，對利潤產生的影響不同。

四、計提時間方面對利潤的不同影響

無形資產攤銷的計提通常是按月進行的，并根據用途分別計入相關的成本或當期費用，屬于因正常時間推移在不同會計期間的成本或費用，具有系統性和關聯性。而無形資產減值準備的核算通常是在資產負債表日(對使用壽命確定的無形資產減值)或年末(對使用壽命不確定的無形資產減值)根據實際減值測試情況來進行，在并無證據表明減值已發生的情況下，不必作賬務處理。因此無形資產攤銷在不同會計期間進入成本，費用，影響年末利潤，減值準備在資產負債表日后影響利潤，在無證據表明減值已發生的情況下，則對利潤不產生影響。

五、計提方法方面對利潤的不同影響

對無形資產攤銷的核算，《企業會計準則第6號――無形資產》中規定：首先，對使用壽命確定的無形資產進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產不存在攤銷問題；其次，使用壽命確定的無形資產的應攤銷金額應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止的整個期間內進行攤銷；再次，企業應當根據無形資產所含經濟利益的預期實現方式來選擇攤銷方法，可以采用直線法，雙倍余額遞減法，年數總和法等，無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。同時，企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。企業還應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按無形資產準則規定處理，

而對無形資產減值準備的核算，《企業會計準則第8號――資產減值》中規定：首先，當無形資產不能收回賬面價值時，減值損失就發生了，就應當對其存在減值的跡象進行判斷j其次，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額，可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定；再次，可收回金額的計量結果表明資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備；資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

可見，無形資產減值準備的核算沒有像攤銷那樣有多種可選擇的方法。無形資產攤銷無論采取前面的任何一種，都會對當期利潤產生影響，年數總和法、雙倍余額遞減法會提前減少前期利潤，以后各期逐漸增加，最終與直線法攤銷對利潤影響的結果相同，直線法平穩體現當期利潤。

六、納稅方面對利潤的不同影響

第5篇：無形資產的的攤銷方式范文

（一）新準則對無形資產的確認。《企業會計準則——無形資產》中規定：“無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的、可變的非貨幣性資產。”無形資產需要同時滿足以下兩個條件才能予以確認：與該資產有關的經濟利益很可能流入企業；該資產的成本能夠可靠地計量。同時規定，企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名，不應確認為無形資產。

（二）無形資產的初始計量方法。無形資產的初始計量指最初取得。

無形資產時的入賬價值。在無形資產的初始計量中主要運用歷史成本法。取得的途徑主要包括外購、自行開發等方式。1.外購無形資產的計量。外購無形資產應當按照成本進行初始計量。包括買價、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。2.自行開發無形資產的計量。自行開發的無形資產，屬于企業內部研究開發項目開發階段的支出能夠形成企業的無形資產，達到預定用途前所發生的支出總額確認為無形資產的成本，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。

（三）無形資產的后續計量方法。無形資產的后續計量是指在無形。

資產的存續期間衡量其價值，主要包括無形資產的攤銷和減值。1.無形資產的攤銷。①無形資產的攤銷時間。企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量，無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。②無形資產的攤銷方法。使用壽命有限的無形資產，其攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，其他會計準則另有規定的除外。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，只計減值。③無形資產的攤銷金額。無形資產的攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：一種是有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；另一種可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。2.無形資產的減值。對于有使用壽命的無形資產如果出現無形資產減值的跡象，應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》處理。因企業合并而產生的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

二、現行無形資產計量存在的問題。

1.無形資產確認項目范圍過窄。隨著知識經濟時代的發展，科學技術在經濟增長中的貢獻率將越來越高，知識成為經濟增長的決定性因素，以知識為基礎的無形資產將日益成為企業未來現金流量與市場價值的主要動力。在高新技術企業，衡量企業價值的主要標志不再是物質資源的多少，而是無形資產的多少。《新會計準則》規定予以確認的無形資產只包括專利權、商標權、著作權等。2.無形資產初始計量方法單一，計量金額不夠全面。（1）外購取得的無形資產。新舊準則對外購或者單獨取得的無形資產都以成本進行計量。但是，當購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付時，新準則規定無形資產的成本為其等值現金價格。IAS準則規定與此大致相同。而舊準則一般不考慮現值對資產計量的影響，直接以實際支付的款項進行初始計量。相比較，新準則的計量方式更加合理，計量結果也更接近公允價值，更真實地計量了無形資產的初始價值。（2）自行開發的無形資產。

自行開發的無形資產分為研究階段與開發階段：研究階段是探索性的，為進一步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。開發階段是相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。新準則規定，與自行開發的無形資產的入賬價值不僅包括依法申請取得時發生的注冊費、律師費等費用，而且包括符合資本化條件的開發階段的支出；與舊準則相比，將符合資本化條件的開發階段的支出也允許計入其價值。3.對無形資產的后續計量不便于管理、控制。新準則對無形資產后續計量只包括攤銷和減值，沒有對后續支出進行規定。由于新準則的規定較為靈活，對于后續計量的許多方面需要專業的判斷，如：殘值、減值等，并且主觀性較強，這就導致了在管理技術上難以控制和加大了操縱利潤的空間。

三、準確計量我國無形資產的對策。

1.擴大確認范圍。新準則規定企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。這導致很多重要的無形資源被排除在外，如自創商譽、人力資本等，從而使企業無形資產整體價值被低估。企業的自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等被排除在無形資產的確認范圍之外，但這些“資產”卻在現代企業價值中占有越來越重要的地位。高度競爭環境下的創新型企業在這些方面表現得特別突出，如制藥業等，它們的投資重點主要表現在雇員知識、營銷和分配系統等方面。然而，這些在財務報表中都未能得到充分反映。可以考慮采取一種最適當的方式將此類無形資源的相關信息納入財務報表，有助于投資者得到靠且相關的會計信息。

第6篇：無形資產的的攤銷方式范文

關鍵詞：無形資產；會計處理；稅務處理；差異

一、無形資產的界定與確認

1.無形資產的基本內容。《企業會計準則第6號――無形資產》中的無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產[1]。無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業，該無形資產的成本能夠可靠地計量。企業在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入時，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素做出合理估計，并且應當有明確證據支持。企業無形項目的支出，除下列情形外，均應于發生時計入當期損益：符合無形資產準則規定的確認條件、構成無形資產成本的部分；非同一控制下企業合并中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買日確認的商譽的部分。

企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查；開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。《企業所得稅法》第十二條規定，在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除[2]。在稅務處理上，無形資產，是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

2.無形資產的界定與確認差異。無形資產的界定與確認方面會計準則與稅法規定主要有以下區別[3]：一是商譽。由于商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，所以在會計上不作無形資產處理，企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，也不應確認為無形資產。由于商譽屬于沒有實物形態的非貨幣性長期資產，在稅法中卻作為無形資產處理。二是土地使用權。在會計處理上把已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權作為投資性房地產處理。在稅務處理上，企業為取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款、無償取得的土地使用權，都作為無形資產處理。三是計算機軟件。在會計處理上，主要是根據計算機軟件的重要性來確定是否作為無形資產核算。在稅務處理上，主要是根據計算機軟件是否單獨計價來確定是否作為無形資產管理。一般來說，企業購買計算機應用軟件，凡隨同計算機硬件一起購入的，計入固定資產價值；單獨購入的，作為無形資產管理。

二、無形資產的初始計量與計稅基礎

在會計處理上，無形資產應當按照成本進行初始計量[1]。第一，外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號――借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。第二，自行開發的無形資產，其成本包括自滿足無形資產準則規定后至達到預定用途前所發生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。第三，投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在稅務處理上，無形資產按取得時的實際支出作為計稅基礎[2]。第一，外購的無形資產，按購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出作為計稅基礎。第二，自行開發的無形資產，按開發過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發生的實際支出作為計稅基礎；但企業自行開發的無形資產的費用已歸入研究開發費中在稅前扣除或加計扣除的，其計稅基礎為零。第三，通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組取得的無形資產，按該資產的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。

三、無形資產的后續計量與稅前扣除

1.無形資產攤銷范圍的差異在會計處理上，企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命[1]。無形資產的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量，其應攤銷金額應當在使用壽命內合理攤銷。無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。《企業所得稅法》第十二條規定，在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除[2]。但下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；自創商譽；與經營活動無關的無形資產；其他不得計算攤銷費用的無形資產。另外，外購商譽的支出，在企業整體轉讓或清算時，準予扣除。

2.無形資產攤銷方法的差異。在會計處理上，企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷[1]。無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，其他會計準則另有規定的除外。 在稅務處理上，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除[2]；按照其他方法計算的攤銷費用，要進行納稅調整。

3.無形資產攤銷年限的差異。在會計處理上，未明確規定無形資產的最低攤銷年度。使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內合理攤銷。企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。在稅務處理上，一般規定無形資產的攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產，在有關法律或協議、合同中規定使用年限的，可依其規定使用年限分期計算攤銷。

4.無形資產攤銷金額的差異。在會計處理上，無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。企業接受投資或因合并、分立等改組中接受的無形資產，要求按公允價值攤銷。在稅務處理上，無形資產以其計稅基礎作為可攤銷的金額。已計提減值準備的無形資產，應進行納稅調整，稅法不允許扣除無形資產減值準備。企業接受投資或因合并、分立等改組中接受的無形資產，一般來說只有當有關無形資產中隱含的增值或損失已經在稅收上確認，才能按經評估確認的價值確定有關無形資產的計稅基礎，否則，只能以無形資產在原企業賬面的凈值作為計稅基礎[3]。

5.無形資產攤銷復核的差異。在會計處理上，企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按準則規定處理。在稅務處理上，無形資產攤銷方法和期限一經確定，不得隨意變更[3]。

四、無形資產處置和報廢的差異

在會計處理上，企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益[1]。無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷。在稅務處理上，企業出售、轉讓無形資產，應按《企業所得稅法》第六條規定確認為轉讓財產收入，并按第十六條規定，在計算應納稅所得額時，扣除該項資產的凈值和轉讓費用[2]。企業無形資產對外投資、債務重組、分配股利和捐贈等，都要視同銷售[3]。企業所得稅處理的無形資產損失，主要是指無形資產出現以下一項或若干項情形：已被其他新技術所替代，且已無使用價值和轉讓價值；已超過法律保護期限，且已不能為企業帶來經濟利益；其他足以證明已經喪失使用價值和轉讓價值。企業的無形資產當有確鑿證據表明已形成財產損失時，應扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發生的財產損失。

作者單位：重慶科技學院管理學院

參考文獻：

[ 1 ]企業會計準則編審委員.企業會計準則：應用指南[M ].北京：立信會計出版社，2006.

第7篇：無形資產的的攤銷方式范文

【關鍵詞】 無形資產減值;無形資產減值準備;累計攤銷;相互關系

一、無形資產減值準與攤銷的差異性分析

(一)性質目的不同

無形資產攤銷是指將使用壽命有限的無形資產的應攤銷金額在其使用壽命內進行系統合理地分配。累計攤銷是“資產價值損耗的計量”,它把無形資產的價值按照一定標準分攤到無形資產預計可使用的期限內,以實現收入與費用的配比,屬于成本的分配手段或分攤過程。無形資產減值是指無形資產的可收回金額低于其帳面價值,作為資產的一種,意味著“未來經濟利益”,無形資產減值準備實質上是從“資產是預期的未來經濟利益”的角度出發,對可收回金額與帳面價值進行定期比較。

當可收回金額低于帳面價值時,確認無形資產發生了減值,要計提無形資產減值準備,調整無形資產的帳面價值,以使帳面價值真實客觀地反映實際價值。無形資產減值所表示的價值減損,主要是由于企業外部環境或內部因素的變化而引起,與生產經營的關系不大,可能發生也可能不發生,具有很大的不確定性。計提攤銷是對無形資產價值的分攤,并不表示無形資產價值的實際減少,無形資產減值準備正是在對無形資產計提攤銷的基礎上,以一種更靈活、更及時的方式,確保無形資產現時價值計量信息的有用與相關。也有人認為計提減值準備是對歷史成本的修正,反映了無形資產當前的價值,是一種資產計價的手段。

(二)核算原則不同

計提無形資產減值準備是以謹慎性原則為依據的。謹慎性原則要求企業對交易或者事項進行確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎,不應高估資產或收益、低估負債或費用。將無形資產的可收回金額低于其帳面價值的差額計入當期損益,同時沖減其帳面價值,體現了“謹慎”思想。無形資產攤銷是以配比原則為依據的。無形資產能在較長的時間里給企業帶來經濟利益,對使用壽命有限的無形資產,其價值將隨時間的推移而消失。

(三)核算范圍不同

《企業會計準則第6號――無形資產》中規定:企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命,并對使用壽命有限的無形資產要進行攤銷,而對使用壽命不確定的無形資產則不應攤銷。對計提減值準備《企業會計準則第8號――資產減值》中規定:對使用壽命確定的無形資產,企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象,存在減值跡象時,才對其進行減值測試;對使用壽命不確定的無形資產,無論是否存在減值跡象,每年都應當進行減值測試。計提攤銷的無形資產范圍不包括使用壽命不確定的無形資產,計提減值準備的無形資產范圍恰包括使用壽命不確定的無形資產,計提減值準備的無形資產范圍比計提攤銷的無形資產范圍要大得多。

(四)核算時間不同

無形資產攤銷的計提通常是按月進行的,并根據用途分別計入相關的成本或當期費用,屬于因正常時間推移在不同會計期間的成本或費用,具有系統性和關聯性;無形資產減值準備的核算通常是在資產負債表日(對使用壽命確定的無形資產減值)或年末(對使用壽命不確定的無形資產減值)根據實際減值測試情況來進行,在并無證據表明減值已發生的情況下,不必作帳務處理。不同會計期間的減值損失與時間推移或正常使用之間并不存在必然的、系統的聯系。

(五)核算方法不同

《企業會計準則第6號――無形資產》中規定:企業應當根據無形資產所含經濟利益的預期實現方式來選擇攤銷方法,可以采用直線法、雙倍余額遞減法、年數總和法、生產總量法、車流量法等,無法可靠確定預期實現方式的,應當采用直線法攤銷。對無形資產減值準備的核算,《企業會計準則第8號――資產減值》中規定:資產存在減值跡象的,應當估計其可收回金額,可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。無形資產減值準備的核算沒有象攤銷那樣有多種可選擇的方法,主要是于期末通過對無形資產可收回金額與其帳面價值的估價、分析比較、判斷來進行計提的,資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。

(六)納稅影響不同

稅法規定:企業經營活動中使用的無形資產攤銷費可以在稅前扣除,計提的存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、風險準備基金(包括投資風險準備基金)以及國家稅收法規規定可提取的準備金(主要指經報稅務機關批準提取壞帳準備金)之外的任何形式的準備金都不得扣除。這就表明無論企業采取什么樣的資產減值準備政策,在稅收法規上均不予承認。企業計提無形資產減值準備是不得在稅前扣除,對所得稅數額沒有影響。

(七)帳務處理不同

無形資產的攤銷與日常經營管理息息相關,是經常發生的,所以其攤銷額直接體現在企業的經常性費用中,提取時借記 “管理費用”、“其他業務成本”等科目,貸記“累計攤銷”科目;無形資產減值準備的提取與企業日常經營管理無直接關聯,導致減值的情形也并非是經常發生的,資產負債表日,企業根據資產減值準則確定無形資產發生減值的,按應減記的金額,借記“資產減值損失”科目,貸記“無形資產減值準備”科目。

二、無形資產減值與攤銷的一致性分析

(一)兩者的金額大小相互影響

無形資產累計攤銷額的大小會影響無形資產減值準備計提數額的高低,無形資產減值準備的提取,也實實在在地通過改變攤銷的核算基數而影響攤銷額的多少。“無形資產成本(原值)”減去“累計攤銷”等于“凈值”;“凈值”再減去“減值準備”等于“無形資產的帳面價值”。這“帳面價值”,可以理解為此時此刻該項無形資產的可收回金額。從這個角度來看,“無形資產減值準備”也是“累計攤銷”的修正與補充,共同反映著無形資產的現時價值。

(二)兩者的作用都使得無形資產帳面價值降低

從資產負債表上看,“累計攤銷”與“無形資產減值準備”帳戶都是“無形資產”帳戶的備抵項目,都表現為無形資產價值的減少。當無形資產攤銷時,則是將應攤銷金額記入“累計攤銷”帳戶的貸方;當無形資產發生減值時,通過計提“無形資產減值準備”來減少其帳面價值,減記至可收回金額。以上關系的公式表示為:無形資產賬面價值=無形資產原價(成本)-累計攤銷-無形資產減值準備。

(三)兩者的結果都會影響企業當期利潤的減少

從利潤表上看,無形資產當期計提的攤銷金額計入“管理費用”、“其他業務成本”帳戶;當期發生的根據資產減值準則確定的無形資產減值損失,按應減記的金額計入“資產減值損失”帳戶。無論是“管理費用”、“其他業務成本”還是“資產減值損失”,都是損益類帳戶,其最終都要結轉計入“本年利潤”帳戶借方,使企業當期利潤減少。

(四)兩者的核算都需要借助會計職業判斷

會計職業判斷貫穿于無形資產攤銷的始終。首先,判斷確定的無形資產使用壽命。其次,判斷確定的無形資產的攤銷金額。再次,判斷選擇攤銷方法。同樣會計職業判斷在計提無形資產減值準備中也得到了廣泛的運用。首先,對無形資產可能發生減值的跡象進行測試判斷;其次,在無形資產存在減值跡象的情況下,估計其可收回金額;最后,根據估計的可收回金額,確定無形資產減值損失。

第8篇：無形資產的的攤銷方式范文

一、固定資產直線折舊法

(一)現行直線折舊法公式分析固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。“確定的方法”也即折舊方法。有平均折舊法(或直線折舊法)和加速折舊法兩大類。平均折舊法又分為年限平均法和工作量法。目前教科書年限平均法一般公式表述為：年折舊額=(固定資產原價一預計凈殘值)÷預計使用年限；將工作量法一般公式表述為：單位工作量折舊額=(固定資產原價一預計凈殘值)÷預計總工作量。在新《企業會計準則》下，上述公式只適用于新購置的固定資產，以及固定資產在未來不發生減值且預計凈殘值和預計使用年限不變的情形，不具通用性。具體體現在：第一，不適用于計提了減值準備的固定資產。《企業會計準則第4號――固定資產準則》第十四條規定：“應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。”顯然，上述公式未考慮減值準備因素。第二，不適用于使用壽命、預計凈殘值變更的固定資產。《企業會計準則第4號――固定資產準則》第十九條規定：“企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。”顯然，企業至少應當于每年年度終了時，按重新預計的使用壽命(或尚可使用年限)和預計凈殘值來確定下期的折舊額或單位工作量折舊額。

(二)直線折舊法公式的改進根據以上分析，上述公式應做下列改進：年折舊額：(固定資產賬面價值一預計凈殘值)÷預計尚可使用年限；單位工作量折舊額=(固定資產賬面價值一預計凈殘值)÷預計尚可生產品或提供勞務總量。式中，固定資產賬面價值=固定資產原價一累計折舊一固定資產減值準備。

修改后的平均折舊法公式，不論是新購置的固定資產，還是已計提折舊的舊固定資產；不論是計提了減值準備的固定資產，還是沒有計提減值準備的固定資產；也不論固定資產使用壽命、預計凈殘值是否變更均適用。

二、無形資產直線攤銷法

(一)現行直線攤銷法公式分析無形資產可分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產。對于前者，應將其價值在使用壽命內系統合理地攤銷。攤銷方法應反映無形資產有關經濟利益的預期實現方式，無法確定預期實現方式的應當采用直線法攤銷。直線法也可分為年限平均法和工作量(或產量)法。目前教科書將無形資產年限平均法攤銷一般公式表述為：年攤銷額=無形資產原價÷預計使用年限；將工作量法一般公式表述為：單位工作量攤銷額=無形資產原價÷預計總工作量。在新《企業會汁準則》下，上述公式只適用于新取得的無形資產，以及無形資產在未來不發生減值且預計殘值和預計使用年限不變的情形。同樣不具通用性。具體體現在：第一，不適用于計提了減值準備的無形資產。《企業會計準則(2006)第6號――無形資產準則》第十八條規定：“無形資產的應攤金額為其成本扣除預計殘值后的金額，已計提減值準備的無形資產，還應當扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。”顯然，上述公式未考慮減值準備和預計殘值因素。第二，不適用于使用壽命、預計殘值變更的無形資產。《企業會計準則第6號――無形資產準則》第二十一條規定：“企業至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命和攤銷方法進行復核，無形資產使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。”顯然，企業至少應于每年年度終了時，按重新預計的使用壽命(或尚可使用年限)來確定下期的攤銷額或單位工作量攤銷額。

(二)直線攤銷法公式的改進根據以上分析，上述公式應做下列改進：年攤銷額=(無形資產賬面價值一預計殘值)÷預計尚可使用年限；單位工作量攤銷額=(無形資產賬面價值一預計殘值)÷預計尚可提供總工作量(總產量)。式中，無形資產賬面價值=無形資產原價一累計攤銷一無形資產減值準備。

修改后的直線攤銷法公式，不論是新取得的無形資產，還是已計提攤銷的無形資產；不論是計提了減值準備的無形資產，還是沒有計提減值準備的無形資產；也不論無形資產使用壽命是否變更均適用。通過以上改進，對固定資產、無形資產的會計計量將更符合實際情況，且具有較好的通用性，能夠更客觀地反映資產的真實價值以及應計提的折舊、攤銷額。

參考文獻：

第9篇：無形資產的的攤銷方式范文

一、 無形資產的定義和適用范圍發生變化

原準則無形資產是指企業為生產商品或者提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，分為可辨認和不可辨認無形資產，不可辨認無形資產是指商譽，但不包括自創商譽，外購商譽按照無形資產核算，在一定年限內攤銷。

新準則無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實務形態的可辨認非貨幣性資產，強調了無形資產的可辨認性，商譽因不符合無形資產的可辨認性標準，被明確規定排除在無形資產準則之外。企業合并所形成的商譽，按照《企業會計準則第20號――企業合并》第二十三條的規定，至少應當在每年年度終了進行減值測試，而不用按照一定的年限每年進行攤銷。

二、取消企業為首次發行股票而投入的無形資產按賬面價值入賬的規定

原準則第10條中規定：企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。該規定在實務上有很多操作問題，譬如，如果投資者投入的無形資產在投資者賬上沒有記錄，那么首次發行股票的企業在接受這項無形資產時不應將其入賬，這使得企業未入賬的無形資產，如：非專利技術等，將無法進行投資，制約了企業利用無形資產進行投資的能力。

新準則取消了這一規定，規定投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協議約定的價值作為成本，但合同或協議約定價值不公允的除外，這有利于企業利用無形資產進行投資。

三、區分使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產，采用不同的會計處理方法

原準則未對無形資產按使用壽命進行區分，規定無形資產應當預計使用年限，并在預計使用年限內分期平均攤銷。

新準則規定企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命，使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷，并至少于每年年度終了，對無形資產的使用壽命進行復核。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，但應當在每個會計期間對無形資產的使用壽命進行復核，并且需要至少于每一會計期末進行減值測試。

對無形資產按使用壽命進行區分并采用不同的會計處理方法，符合無形資產經濟利益流轉的實際情況，特別是對于使用壽命不確定的無形資產更是如此。

四、允許部分研究開發費用資本化

原準則規定，自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用。原規定研究開發費用全部費用化，雖符合謹慎性原則，但不太符合資產確認的原則，阻礙了企業科技創新和技術投入，不利于正確評價企業的經營業績。

新準則規定，企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出，企業內部研究開發項目研究階段的支出全部費用化，應當于發生時計入當期損益； 企業內部研究開發項目開發階段的支出符合資本化條件的計入無形資產，不符合資本化條件的計入當期損益。

五、增加了無形資產攤銷方法的選擇

原準則規定無形資產自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。

新準則規定，企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。新準則給予企業攤銷方法的選擇空間，可以無形資產有關的經濟利益的預期實現方式進行攤銷，例如：按照產品的產量多少進行攤銷，更能合理的確定企業的損益。

六、不再限定無形資產的凈殘值為零

原準則規定無形資產全額攤銷，不存在凈殘值。

新準則規定，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。

七、購入無形資產超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，按照現值計量

原準則規定,購入的無形資產,按實際支付的價款作為實際成本。

新準則規定，購買無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按所購無形資產購買價款的現值為基礎確定。

八、對土地使用權處理不盡相同

原準則規定土地使用權全部由無形資產準則規范。