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第1篇：消費稅的基本概念范文

[關(guān)鍵詞]會計準(zhǔn)則；相關(guān)問題；理順關(guān)系

會計準(zhǔn)則作為會計規(guī)范的一種形式，具有高度的權(quán)威性和統(tǒng)一性，是在一定經(jīng)濟環(huán)境下而確定的各種會計處理方法。然而，在豐富的會計業(yè)務(wù)中，目前企業(yè)所運用的會計準(zhǔn)則與相關(guān)的法律法規(guī)難以做到互補互融，協(xié)調(diào)一致。

一、會計準(zhǔn)則與稅務(wù)處理問題

國家與企業(yè)的經(jīng)濟利益關(guān)系，主要是通過稅收政策來加以調(diào)節(jié)的。但是，企業(yè)會計核算與稅務(wù)處理之間很難協(xié)調(diào)一致。

1.會計與稅收的目的不同。由于對某項收益、費用和損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定存在差異，所以處理原則為：不得調(diào)整會計賬薄記錄和會計報表相關(guān)項目金額。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按會計制度及準(zhǔn)則計算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加上（或減去）與稅法規(guī)定的差異后，調(diào)整為納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

2.對于經(jīng)濟活動的確認(rèn)具有時差性。按會計準(zhǔn)則，對企業(yè)經(jīng)濟活動是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來予以確認(rèn)的，而稅務(wù)部門對于增值稅是按收付實現(xiàn)制加以確認(rèn)的。由此而導(dǎo)致了會計信息的不可比性，從而形成會計信息相對的虛假性。

3.會計與稅收計征對于不同的經(jīng)營方式和表現(xiàn)形式的處理問題。會計方面對于資本權(quán)益交易不計征任何稅，只對資產(chǎn)經(jīng)營征稅，如房地產(chǎn)交易應(yīng)屬于資產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)征收土地增值稅、營業(yè)稅、房契稅。一些經(jīng)營者為了逃稅，則利用會計手段變資產(chǎn)為資本后再進行交易。

會計方面對于所得稅認(rèn)定是以企業(yè)法人的經(jīng)營行為為基礎(chǔ)，不以經(jīng)營形式或方式的變化為依據(jù)。如對于近些年普遍存在的承包經(jīng)營或租賃經(jīng)營，會計核算以企業(yè)法人為前提，稅務(wù)征稅以會計核算期為征稅期，而承包人卻以承包期為計算依據(jù)，三者之間存在較大差異。承包人圍繞納稅多少做文章，會計難以據(jù)實核算，稅收自然缺少真實基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致國家、企業(yè)、經(jīng)營者三者之間的利益矛盾。

目前，對于上述矛盾認(rèn)識不一。一種觀點是稅法應(yīng)與會計準(zhǔn)則一致，稅收征繳建立在會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上；另一種觀點是建立稅務(wù)會計學(xué)，將增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅的處理及納稅申報作以系統(tǒng)完整的規(guī)定。筆者認(rèn)為這是一個很復(fù)雜的問題，如何處理應(yīng)充分考慮我國企業(yè)與經(jīng)濟發(fā)展的實際狀況。我國的實際情況是小規(guī)模企業(yè)多，如果把會計準(zhǔn)則、制度與稅法統(tǒng)一起來，有利于這些企業(yè)簡化會計核算，也有利于稅收征管，更有利于會計信息成本的降低。對于那些大型企業(yè)，為保證會計信息更好地為經(jīng)營決策服務(wù)，會計準(zhǔn)則與稅法應(yīng)適當(dāng)分離。

二、會計準(zhǔn)則與會計制度之間的問題

所謂兩者之間的問題，主要體現(xiàn)在兩種觀點上：一是取消會計制度，統(tǒng)一執(zhí)行會計準(zhǔn)則；二是按照不同的企業(yè)狀況進行分類，即一部分企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則，一部分企業(yè)暫不執(zhí)行會計準(zhǔn)則而執(zhí)行會計制度。堅持后一種觀點的理由是：

1.我國企業(yè)所有制形式不僅多種多樣，而且小型企業(yè)較多，尤其是近些年隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和民營經(jīng)濟的推進，小型企業(yè)如雨后春筍，遍地開花。這些企業(yè)的組織形式和經(jīng)營規(guī)模及經(jīng)營方式更加復(fù)雜化、多樣化，無法適應(yīng)統(tǒng)一執(zhí)行會計準(zhǔn)則的要求。

2.我國實行市場經(jīng)濟時間短，制度體系還不完善，多數(shù)地方計劃經(jīng)濟觀念仍然較濃，還不適應(yīng)市場經(jīng)濟規(guī)則的要求。

3.大多數(shù)中小型企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)偏低，會計核算水平不高，統(tǒng)一執(zhí)行會計準(zhǔn)則有實際困難。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況，從提高財會人員素質(zhì)入手，幫助企業(yè)盡快提高會計核算水平，并分別建立行業(yè)會計制度。對于經(jīng)營規(guī)模大、人員素質(zhì)高的公司制企業(yè)，則運用統(tǒng)一的符合國際慣例的會計準(zhǔn)則進行規(guī)范，既便于與國際慣例接軌，又便于人們利用會計信息進行決策。

上述觀點雖符合實際情況，但兩種觀點都有偏頗，尤其后一種觀點不符合競爭規(guī)律的要求，也不符合我國現(xiàn)行會計規(guī)范體系（會計法、企業(yè)財務(wù)會計報告條例；企業(yè)會計準(zhǔn)則；具體會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度）三個層次互補互融的要求。為使企業(yè)更好地與國際慣例接軌，更好地參與國際競爭，不僅要認(rèn)真執(zhí)行會計制度，更要創(chuàng)造條件，推行會計準(zhǔn)則的全面執(zhí)行。

三、會計準(zhǔn)則的實踐與理論問題

會計理論包括會計理論研究方法、會計基本理論、會計準(zhǔn)則基本概念、會計應(yīng)用理論等，正是由這些內(nèi)容構(gòu)成了我國較為完整的會計理論體系。需要明確指出的是，構(gòu)成會計理論體系的每一項內(nèi)容既是相對獨立的，又是相互間緊密相連的，尤其是“會計準(zhǔn)則基本概念”，與會計準(zhǔn)則理論和會計基本理論更有密切的關(guān)系。

1.從會計準(zhǔn)則基本概念來看，主要包括會計的基本前提、會計要素及其確認(rèn)、會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量及其特征、計量、記錄、報告等一系列內(nèi)容。這是制定會計準(zhǔn)則的依據(jù)和基礎(chǔ)。

2.會計準(zhǔn)則基本概念具有中介性質(zhì)。因為會計基本理論是抽象的、具有濃厚的學(xué)術(shù)性質(zhì)，一般不直接用于會計準(zhǔn)則的制定，更不能直接用于指導(dǎo)和規(guī)范會計實務(wù)。會計理論能夠?qū)嵺`有用并發(fā)揮其理論作用，只有借助于會計準(zhǔn)則基本概念的中介性質(zhì)來實現(xiàn)，也正是有了這個“中介”，才能將會計基本理論與會計應(yīng)用理論自然的銜接起來，實現(xiàn)會計基本理論向會計應(yīng)用理論的過渡，從而在會計理論研究方法的統(tǒng)率下，使會計理論體系渾然一體，前后貫通。

四、會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則之間的問題

當(dāng)前，兩個準(zhǔn)則之間主要的問題是如何協(xié)調(diào)配套。

1.目前采用會計準(zhǔn)則的原則是先上市公司后一般企業(yè)，但審計準(zhǔn)則是面對所有的企業(yè)，兩者之間的差異是不言而喻的。

2.會計準(zhǔn)則對表外信息披露不足，不能充分反映無形資產(chǎn)及其創(chuàng)造力，缺乏公允性。

第2篇：消費稅的基本概念范文

一、下面就有關(guān)出口退稅的基本概念、出口政策，及會計核算做簡要介紹：

1.出口退稅

是對報關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅及消費稅。它是國際貿(mào)易中通常采用并為各國普遍接受的一種稅收措施，其目的在于鼓勵各國出口貨物的公平競爭。本文所討論的僅指增值稅的出口退稅問題，消費稅不在此討論范圍。

2.征收率和退稅率

征收率：增值稅一般納稅人基本稅率為17%，另有銷售糧食、食用植物油等為13%，小規(guī)模納稅人稅率為3%。

退稅率：是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例，它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，它體現(xiàn)著國家在一定時期的財政、價格和對外貿(mào)易政策，體現(xiàn)著出口貨物的實際征收水平和在國際市場上的競爭能力。退稅率的高低，影響和刺激國民經(jīng)濟的發(fā)展速度，也關(guān)系到國家、出口企業(yè)的經(jīng)濟利益。我國自1985年實行出口退稅政策以來，1995年—1996年出口退稅率調(diào)低為3%、6%、9%，1998年—2002年出口退稅率調(diào)高到5%、6%、13%、15%、17%，2004年又平均調(diào)低了3百分點，2006年出口退稅調(diào)整重點在于調(diào)低或取消高污染、高能耗、資源型產(chǎn)品和附加值低、出口量大、容易引發(fā)國際貿(mào)易糾紛的產(chǎn)品的出口退稅率，提高了重要技術(shù)裝備、高科技產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)品的出口退稅率。政府已將出口退稅機制作為一種宏觀調(diào)控我國對外進出口貿(mào)易的重要手段，來達到調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。

3.零退稅率：對于出口國家禁止出口（如天然牛黃、麝香等）或特定的情況下出口的貨物（援外出口貨物及計劃外卷煙等）、高能耗、高污染、資源性既二高一資產(chǎn)品不予退稅的出口貨物（如普通硅酸鹽水泥、墨盒等）。不退則征，零退稅率貨物要交納增值稅銷項稅。

4.出口貿(mào)易的主要有二種方式：(1)自營出口：是指經(jīng)外貿(mào)易部門批準(zhǔn)，享有進出口貨物經(jīng)營權(quán)的公司和企業(yè)，可以將自產(chǎn)和收購的貨物直接辦理出口，包括直接出口、轉(zhuǎn)口出口、托售出口等（九龍公司符合自營出口條件）。(2)出口：指外貿(mào)企業(yè)受客戶委托辦理進出口稅收業(yè)務(wù)，收取一定費，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；而價格和其他合同條款的最終決定權(quán)屬于生產(chǎn)企業(yè)，進出口盈虧和履約責(zé)任最終由生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)。

二、企業(yè)的會計核算方法

公司因出口業(yè)務(wù)主要服務(wù)于國外工程的特殊性，所以會計核算適用于本公司業(yè)務(wù)。

1.會計科目的設(shè)置：公司增設(shè)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”、“其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款”、“其他應(yīng)收款—海運費、其他應(yīng)收賬款——應(yīng)收單位款—（綜合管理：保險費、產(chǎn)地認(rèn)證費等）”；

2.賬務(wù)處理：

(1)貨物驗收入庫時：借：庫存商品

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅

貸：應(yīng)付賬款—**客商（或銀行存款）(2)貨物出口報關(guān)收到報關(guān)單時確認(rèn)收入，同時確認(rèn)成本：借：應(yīng)收賬款—**國外客商（美元金額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入—外銷—**國外客商（項目）借：主營業(yè)務(wù)成本—外銷—**國外客商（項目）

貸：庫存商品

(3)收到美元貨款收匯時：

借：銀行存款—外部銀行（美元金額）

貸：應(yīng)收賬款—**國外客商（美元金額）(4)收到美元同時申報計算出口退稅額和結(jié)轉(zhuǎn)成本：本月應(yīng)退稅額=購進貨物的計稅價格*退稅率

提取出口退稅額，并結(jié)轉(zhuǎn)增值稅征稅率和退稅率之差，將其轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額=購進貨物計稅價格*征退稅率之差。同時，做退稅分錄如下：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—出口退稅

主營業(yè)務(wù)成本—外銷—**客商（項目）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—出口退稅(5)收到退稅款時，根據(jù)銀行單據(jù)：借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(6)月末結(jié)轉(zhuǎn)科目余額

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額

(7)視同內(nèi)銷的零退稅率出口商品的賬務(wù)處理

由于出口商品中常有國家限制出口的零退稅率貨物，根據(jù)出口貨物“不退則征”原則，零退稅率貨物按內(nèi)銷核算，需繳納增值稅。賬務(wù)處理簡述如下：

①商品驗收入庫時

借：庫存商品

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）—**客商

②收到國外美元匯款收匯時

計算視同內(nèi)銷貨物銷項稅額，銷項稅額=出口貨物FOB價（折算為人民幣金額）/1.17*17%

借：應(yīng)收賬款—**國外客商（美元金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷—**國外客商

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項稅（）借：主營業(yè)務(wù)成本—內(nèi)銷—**國外客商

貸：庫存商品

③計算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額：

本月增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷的銷項稅額-當(dāng)期內(nèi)銷的進項稅額

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—已交稅金

貸：銀行存款④月底時：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅（內(nèi)銷）

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—已交稅金

因為本公司出口退稅業(yè)務(wù)運營比較短，再則不同地區(qū)對出口退稅的會計核算方法要求不是完全一樣，所以本文只是針對十三局九龍公司業(yè)務(wù)進行探討.

第3篇：消費稅的基本概念范文

關(guān)鍵詞：增值稅；跨國貿(mào)易；增值稅轉(zhuǎn)型；會計處理

1什么是增值稅

增值稅是國家稅收的一個重要組成部分，它的本質(zhì)是流轉(zhuǎn)稅，其依據(jù)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中各個環(huán)節(jié)的新增價值對商品或者勞務(wù)征收稅費。我國增值稅的種類主要分為生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅兩大類型。在我國營業(yè)稅改增值稅的前期階段，主要征收的是生產(chǎn)型增值稅，它無法在繳納稅費時抵扣指外購固定資產(chǎn)，容易產(chǎn)生重復(fù)征稅，且與國際上普遍運用的征稅方式不符，給國際貿(mào)易帶來不便。因此，我國進行了增值稅轉(zhuǎn)型改革，改收消費型增值稅，它可以在征收稅費時有效避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)有更多資金發(fā)展業(yè)務(wù)，從而帶動我國經(jīng)濟的進步，除此之外，增值稅轉(zhuǎn)型改革也使得我國的稅收制度與國際通用的稅收制度相符合，給跨國企業(yè)的發(fā)展提供了便利，也增強了我國的國際競爭力。

2增值稅轉(zhuǎn)型改革的原因及主要內(nèi)容

2.1為什么要進行增值稅改革

實行增值稅改革有著多方面的原因：第一，對于我國企業(yè)而言，生產(chǎn)型增值稅稅收負(fù)擔(dān)過重，使企業(yè)資金壓力過大，不利于企業(yè)購買新技術(shù)或者進行企業(yè)轉(zhuǎn)型，影響我國企業(yè)的發(fā)展進步。第二，對于我國國內(nèi)經(jīng)濟而言，過高的稅收使商品的市場價格居高不下，跟同類國外進口商品比沒有優(yōu)勢，本國企業(yè)難以發(fā)展，再加上過高的商品價格和人民收入比例失衡，很容易導(dǎo)致國內(nèi)經(jīng)濟動亂。第三，對于我國國際競爭力而言，生產(chǎn)型增值稅增加產(chǎn)品出口價格，不利于產(chǎn)品的市場競爭，且國際上通用的是消費型增值稅，采用生產(chǎn)型增值稅也給我國國際貿(mào)易帶來不便，導(dǎo)致國際競爭力下降。第四，實行了消費型增值稅后，企業(yè)購買的高科技設(shè)備所含的增值稅可以抵扣，這使得技術(shù)需求型企業(yè)可以放心購買外國的高新設(shè)備來提高自己的技術(shù)水平，從而推動我國高新科技業(yè)的發(fā)展。

2.2增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

本次增值稅轉(zhuǎn)型是主要就是把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，具體來看，主要有以下幾點內(nèi)容：第一，在稅率不變的情況下企業(yè)可以將所購買的新設(shè)備的抵扣在增值稅范圍內(nèi)，避免了設(shè)備方面的重復(fù)征稅。第二，這些設(shè)備主要指企業(yè)生產(chǎn)更新所使用的高科技設(shè)備，像容易與個人消費稅相混淆的汽車等設(shè)備不包含在內(nèi)。第三，取消以往設(shè)置的特別情況設(shè)備增值稅免稅及退稅政策并調(diào)整了部分商品的稅率；最后，改革前后征稅對象所指代的固定資產(chǎn)的含義不變。

3增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)產(chǎn)生的影響

3.1刺激企業(yè)投資、推動企業(yè)發(fā)展

增值稅轉(zhuǎn)型的重要內(nèi)容就是對于購買設(shè)備產(chǎn)生的進項稅額不再重復(fù)征稅，這相當(dāng)于給企業(yè)節(jié)省了很大一筆稅收開支，使企業(yè)有更多的空閑資金，有了這些資金，企業(yè)的投資積極性就會增加，企業(yè)進行投資不僅可以拓寬企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，推動企業(yè)自身發(fā)展，更重要的是可以刺激我國國內(nèi)消費，拉動內(nèi)需，活躍我國經(jīng)濟市場，從而又給企業(yè)發(fā)展帶來新的活力。

3.2提高我國企業(yè)的國際競爭力

增值稅轉(zhuǎn)型后，購買新設(shè)備不需要再被重復(fù)征稅，企業(yè)就會迅速購置部分高科技的新設(shè)備，利用這批設(shè)備，企業(yè)可以提升自己的生產(chǎn)技術(shù)，生產(chǎn)出價格低廉質(zhì)量上乘的商品，這樣，商品就會在國際市場上獲得歡迎，提高了產(chǎn)品的國際競爭力。除提升我國企業(yè)的技術(shù)水平，推動高新科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展，改善我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而提升我國企業(yè)國際競爭力這個優(yōu)勢之外，生產(chǎn)型增值稅到消費型增值稅的轉(zhuǎn)型也使我國的稅收制度更貼近于國際通用的稅收制度，減少了企業(yè)國際貿(mào)易時與他國企業(yè)間的隔閡，使企業(yè)跨國貿(mào)易變得更加方便，有助于我國的跨國企業(yè)搶占國際市場，從而提高了我國企業(yè)的國際競爭力。

3.3推動企業(yè)公平競爭、產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展

增值稅轉(zhuǎn)型除把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅這項主要內(nèi)容外，還對原有增值稅制度中不合理的部分進行了改善。比如，對于中小型企業(yè)，下調(diào)其增值稅率，大大減輕了它們的稅收負(fù)擔(dān)，給它們提供一個更加有利的發(fā)展環(huán)境，使中小型企業(yè)和大型企業(yè)之間的競爭更為公平。還有礦業(yè)企業(yè)的增值稅，也根據(jù)我國實際情況進行了調(diào)整，推動了不同產(chǎn)業(yè)間的稅負(fù)公平，使產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。

4增值稅轉(zhuǎn)型給會計處理帶來的改變

增值稅轉(zhuǎn)型使得生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，在這種情況下，固定資產(chǎn)的會計處理方式會據(jù)此發(fā)生改變。跟以往相比，最明顯的區(qū)別就是企業(yè)購置的設(shè)備在進行進項稅額抵扣時，不用考慮其是否有新增稅額，可直接進行抵扣，在進行會計處理時，要根據(jù)法律規(guī)定和企業(yè)實際情況規(guī)范地進行抵扣，在會計核算時，也要充分考慮增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的改變。

5結(jié)語

綜合上述，增值稅轉(zhuǎn)型是我國在原有增值稅制度的缺陷影響越來越大以及國際通用增值稅制度和我國增值稅制度不符的情況下做出的改變，它轉(zhuǎn)生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅，并對稅率等問題做出微調(diào)，對我國企業(yè)發(fā)展、國家內(nèi)需的提升、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和企業(yè)間的公平競爭都有很大益處，除此之外，增值稅轉(zhuǎn)型還能夠提高我國企業(yè)的國際競爭力，提高我國企業(yè)在國際市場中的地位。同樣的，增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的會計處理也非常重要，對此，有關(guān)部門應(yīng)盡快出臺會計處理的規(guī)范細(xì)則，為企業(yè)做好會計處理提供依據(jù)。

參考文獻

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[2]榮國萱.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)及會計核算的影響[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2009(6).

第4篇：消費稅的基本概念范文

關(guān)鍵詞：協(xié)同教學(xué)；課程設(shè)計

一、協(xié)同教學(xué)（Team teaching）的概述

協(xié)同教學(xué)（Team teaching）是一種教學(xué)組織形式，在兩個以上教師的合作下，負(fù)責(zé)擔(dān)任同一群組學(xué)生的全部教學(xué)或其主要部分。德國物理學(xué)家赫爾曼?哈肯（Hermann Haken）于1971年提出了協(xié)同的概念，1976年系統(tǒng)地論述了協(xié)同理論，并發(fā)表了《協(xié)同學(xué)導(dǎo)論》等著作。協(xié)同學(xué)簡單的表達即為“1+1>2”的效應(yīng)。美國教育家杜威（John Dewey）領(lǐng)導(dǎo)的8年研究，使協(xié)同教學(xué)成為正式的教育形式并進行了系統(tǒng)化研究。

協(xié)同教學(xué)在20世紀(jì)70年代傳入亞洲，臺灣學(xué)者鄭博真將協(xié)同教學(xué)定義為“協(xié)同教學(xué)是指兩位或兩位以上的教育人員，組成教學(xué)小組，共同負(fù)責(zé)一個學(xué)生團體，在一個或幾個學(xué)科（學(xué)習(xí)領(lǐng)域）的全部或部分共同合作計劃、教學(xué)、評估學(xué)生或評價教學(xué)”。現(xiàn)階段，我國很多高職院校也在積極探索協(xié)同教學(xué)。例如，夏偉在《高職院校“雙師協(xié)同”教學(xué)模式的探索》中提到“‘雙師協(xié)同’教學(xué)有利于專兼職教師之間形成合力，產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，提高課程教學(xué)水平。”

二、采用協(xié)同教學(xué)模式的意義

（一）改變課堂一個教師一言堂的現(xiàn)狀，形成教師教研的共同體

目前，很多高職院校會計專業(yè)課程的班級授課還是以課堂教學(xué)為主要形式，每門課程都是一個進度，一種傳授模式，教師各自為戰(zhàn)，各負(fù)其責(zé)，憑借一己之力完成教學(xué)任務(wù)。協(xié)同教學(xué)可以兩個或兩個以上的老師，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容和自己的專業(yè)特長，共同完成教學(xué)任務(wù)。這樣既可以增強教師之間的交流，又可以發(fā)揮教師的專業(yè)特長，取長補短。

（二）打破課程與課程之間的銜接與界限，優(yōu)化專業(yè)課程體系

現(xiàn)有的一些會計類課程，課程與課程之間有不可割舍的前后銜接關(guān)系，例如《基礎(chǔ)會計》與《財務(wù)會計》、《成本會計》等。教授不同課程的教師組成協(xié)同教學(xué)團隊，整合教學(xué)內(nèi)容，合作完成教學(xué)任務(wù)。例如，可以將《成本會計》中有關(guān)材料費用歸集和分配的內(nèi)容前置到《財務(wù)會計》的《存貨》部分，讓學(xué)生對知識點有基本的認(rèn)識和了解，為學(xué)好后續(xù)課程奠定基礎(chǔ)。教師之間的協(xié)同合作，能更好的理順教學(xué)內(nèi)容，優(yōu)化專業(yè)課程體系。

（三）發(fā)揮不同教師的專業(yè)特長，滿足學(xué)生的個體發(fā)展需求

傳統(tǒng)的課堂教學(xué)，因為學(xué)生的學(xué)習(xí)習(xí)慣、接受能力存在一定的差異，教師無法兼顧每一個學(xué)生個體差異。協(xié)同教學(xué)模式下，教師可以根據(jù)自己的專業(yè)特長，充分考慮學(xué)生的個體需求，對課程進行合理科學(xué)的分工、設(shè)計，從而滿足學(xué)生的個體發(fā)展需求。

（四）調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)積極性，提高學(xué)生綜合職業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)

協(xié)同教學(xué)模式的多樣性、系統(tǒng)性以及合作性的特點，課堂由兩位或兩位以上的教師共同駕馭。老師們各自獨特的教學(xué)特色和專業(yè)特長，能夠更好的吸引學(xué)生注意力，增強教學(xué)過程中的趣味性和互動性，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動性，從而提高學(xué)生的綜合職業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)。

三、以《委托加工物資》為例，協(xié)同教學(xué)模式的課程設(shè)計

（一）教學(xué)團隊的組織

對于協(xié)同教學(xué)模式的運用，筆者選定了《財務(wù)會計》課程的《委托加工物資》部分。這部分內(nèi)容既涉及委托加工物資成本的確定和核算，又涉及了增值稅、消費稅等內(nèi)容。在充分考慮了教學(xué)內(nèi)容后，形成協(xié)同教學(xué)團隊。協(xié)同教學(xué)團隊一位老師主講《基礎(chǔ)會計》與《財務(wù)會計》課程，另一位老師主講《稅收實務(wù)》與《財務(wù)管理》課程，兩位老師對于自己所主講的課程有著十多年的教學(xué)經(jīng)驗，能夠配合默契，相互協(xié)作。

（二）課程內(nèi)容的協(xié)同設(shè)計

組成教學(xué)團隊后，兩位老師開始組織教學(xué)內(nèi)容，選定教學(xué)形式。

1.首先，確定采用“嘉賓式”的協(xié)同教學(xué)形式。課堂以講授《財務(wù)會計》課程的老師為主，講授《稅收實務(wù)》的老師扮演“嘉賓”，客串到本節(jié)課中講解有關(guān)項目決策分析、稅費計算的內(nèi)容。

2.其次，做好課程教學(xué)設(shè)計和課堂實施。

（1）課前，主講老師給學(xué)生一個某服裝加工廠接到訂單需要木材做紐扣的案例。課堂上，學(xué)生分組進行案例分析，大部分學(xué)生都會結(jié)合將要學(xué)習(xí)的《委托加工物資》的內(nèi)容，選定委托加工紐扣的做法。講授《財務(wù)管理》的老師以“嘉賓”的身份點評每個小組的案例分析，分別從企業(yè)長期和短期經(jīng)營的角度進行總結(jié)分析，使學(xué)生們了解案例中公司接到生產(chǎn)獵裝訂單是企業(yè)的短期行為，因而采用委托加工的方式更經(jīng)濟合理。順理成章的引出《委托加工物資》的教學(xué)內(nèi)容。通過案例分析，學(xué)生了解到以后要學(xué)習(xí)的項目決策分析的知識點，對后承課程有了基本認(rèn)識。

（2）主講老師介紹“委托加工物資”是什么，根據(jù)案例涉及的內(nèi)容帶領(lǐng)學(xué)生們分析委托加工物資的成本是由耗用材料的成本、加工費、往返的運費及相關(guān)稅金所構(gòu)成。

（3）主講老師帶領(lǐng)學(xué)生分析委托加工物資的會用到哪些會計科目？學(xué)生會給出“委托加工物資”、“原材料”、“銀行存款”等會計科目，對于給出的答案，老師逐一進行分析，特別是學(xué)生提出的但不會在委托加工物資部分使用的會計科目，老師要仔細(xì)講解，加深學(xué)生理解。

（4）講完委托加工物資賬務(wù)處理之后，由“嘉賓”老師給出學(xué)生某煙草。公司委托加工煙葉的案例。通過這個案例，“嘉賓”老師給學(xué)生講解了委托加工過程中涉及的增值稅、消費稅的相關(guān)知識。

（5）由主講老師布置隨堂訓(xùn)練，主講教師和“嘉賓”共同對每組學(xué)生的隨堂訓(xùn)練進行輔導(dǎo)，解答學(xué)生疑惑，鞏固所學(xué)。

（6）主講老師小結(jié)本堂課知識點，明確教學(xué)目標(biāo)，布置課后作業(yè)。

3.總結(jié)與反饋

課程結(jié)束之后，協(xié)同教學(xué)的兩位老師通過對個別學(xué)生的訪談、學(xué)生作業(yè)的批改情況對課堂效果進行分析和反思，總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，并通過教研活動將經(jīng)驗和教訓(xùn)傳達給其他教師，從而進一步完善課程體系。

四、協(xié)同教學(xué)模式的反思

（一）教師的磨合

協(xié)同教學(xué)模式力求達到“1+1>2”的效應(yīng)，協(xié)同教學(xué)團隊的老師之間對角色定位和作用發(fā)揮的認(rèn)識不同，可能會出現(xiàn)協(xié)同失效的現(xiàn)象。這就要求協(xié)同教學(xué)團隊的組合要充分考慮課程內(nèi)容、老師間的配合程度，給協(xié)同團隊老師必要的相互磨合期，以保證協(xié)同教學(xué)的效果。

（二）學(xué)生的配合

任何教學(xué)形式，學(xué)生都是受益主體。采用協(xié)同教學(xué)模式需要學(xué)生的配合。在選定教學(xué)內(nèi)容、設(shè)計教學(xué)方案時，要充分考慮到學(xué)生的積極性和配合程度。只有學(xué)生被課堂吸引，才能夠使學(xué)生積極主動的參與到課堂討論、項目合作等教學(xué)環(huán)節(jié)中去，協(xié)同教學(xué)模式的實施才能讓學(xué)生真正的成為受益者。

（三）形式的選擇性

協(xié)同教學(xué)模式對于不同的課程、不同的教學(xué)內(nèi)容要求是不一樣的。有的內(nèi)容適合采用“嘉賓式”的協(xié)同形式，例如本文中提到的，“嘉賓”老師僅負(fù)責(zé)部分教學(xué)內(nèi)容的講授。有的班級學(xué)生的學(xué)習(xí)需求、專業(yè)基礎(chǔ)不同，可以采用“分組式”的協(xié)同。有的協(xié)同可以是“輔助式”的，即協(xié)同教學(xué)的老師只起到一個輔助作用，例如帶領(lǐng)學(xué)生完成教學(xué)項目，解答學(xué)生提出的疑問等等。協(xié)同教學(xué)模式要求充分分析學(xué)生的學(xué)情、課程的要求，選擇適合的協(xié)同形式，從而達到“1+1>2”的效應(yīng)。

參考文獻：

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[4]張強，劉曉劍，國家精品課程實施中的協(xié)同教學(xué)模式[J].高教探索，2008（5）：86-89.

第5篇：消費稅的基本概念范文

關(guān)鍵詞：教學(xué)方法；應(yīng)用型人才；課程考核

中圖分類號：G642.0 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）34-0180-03

從字面看，“教學(xué)”既包括“教”也包括“學(xué)”，那么教學(xué)方法是教師“教”的方法和學(xué)生“學(xué)”的方法的總和。在教與學(xué)的關(guān)系中，學(xué)生的“學(xué)”是由教師的“教”指導(dǎo)的，教師“教”的方法往往決定了學(xué)生“學(xué)”的方法，所以在教學(xué)方法中應(yīng)當(dāng)重視教師“教”的方法。教師的教學(xué)方法涉及教學(xué)過程的所有重要環(huán)節(jié)，具體包括課程內(nèi)容的組織、教學(xué)形式的設(shè)計、課堂教學(xué)的方式和手段、學(xué)生參與教學(xué)過程、學(xué)生獲取知識的方式以及考核學(xué)生學(xué)業(yè)成績的方法等。每一種教學(xué)方法都有它特有的作用和局限性，這就決定了教學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)必須依靠多樣的教學(xué)方法體系。本文以《中國稅制》課程為例談?wù)剳?yīng)用性人才培養(yǎng)目標(biāo)下，教學(xué)方法的改進路徑。

一、《中國稅制》課程的教學(xué)目標(biāo)和基本內(nèi)容

應(yīng)用型人才不僅要具有扎實的理論基礎(chǔ)、寬泛的知識面，還要具有實際業(yè)務(wù)操作能力。在此目標(biāo)下，《中國稅制》課程的教學(xué)目的是讓學(xué)生掌握制定稅法的基本原則和稅收的經(jīng)濟效應(yīng)等基本稅收理論與知識；熟悉我國現(xiàn)行稅收制度，并能運用基本稅收理論分析稅收制度，提高學(xué)生稅收經(jīng)濟學(xué)方面分析問題和解決問題的能力，培養(yǎng)學(xué)生理論分析能力；掌握現(xiàn)行稅法中主要稅種征稅辦法和具體規(guī)定，如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種的相關(guān)規(guī)定，通過授課和實踐讓學(xué)生熟練掌握這些規(guī)定和方法，能夠計算各個稅種的應(yīng)納稅額，培養(yǎng)學(xué)生的實際操作能力；運用稅收理論分析經(jīng)濟現(xiàn)象和稅收制度，使學(xué)生初步具備設(shè)計、解釋稅收制度的能力，能探討稅收制度運行中存在的問題并提出解決問題的對策。

為此《中國稅制》的主要教學(xué)內(nèi)容包括兩大方面：一方面是稅收基礎(chǔ)理論。主要包括：稅收基本概念、本質(zhì)及其特征；制定稅收制度的基本原則；稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析稅收法律關(guān)系的構(gòu)成及稅法的分類等。另一方面現(xiàn)行稅收制度中各主要稅種稅款的計算及征納管理。

二、《中國稅制》課程教學(xué)方法改進路徑

（一）重視運用熱點新聞講解稅收理論知識

應(yīng)用性人才必須具有深厚的理論基礎(chǔ)，只有掌握了相關(guān)的理論，才能更好地分析和解決問題，才能更好地理解和掌握實踐操作過程。稅收理論知識很重要，但初學(xué)者會覺得枯燥，本部分并不太好講。很多教師還是習(xí)慣于課堂講授的單一教學(xué)組織方式，這種方式以教師為主體，偏重于對概念與理論的系統(tǒng)講授，學(xué)生只是被動接受知識，很難調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性與積極性，學(xué)生更會覺得課堂沉悶。沉悶的課堂又影響教師講課的激情。兩者陷入惡性循環(huán)之中。要打破這種沉悶的現(xiàn)象，在理論教學(xué)中教師可以采用熱點問題導(dǎo)入、新聞導(dǎo)入、案例導(dǎo)入等方法調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)興趣。比如講到稅收原則時，可以用當(dāng)前國家調(diào)控房地產(chǎn)的“國五條”中對個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)按差價征收20%的個人所得稅這個熱點問題作為切入口，因為該問題在各大網(wǎng)絡(luò)和媒體已引起廣泛關(guān)注，甚至可能涉及到一些學(xué)生自己家庭投資理財行為，所以學(xué)生們會很感興趣。再比如講到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時，可以用香港限制游客攜帶奶粉數(shù)量這一新聞作為講課背景，分析為什么新西蘭的奶粉、法國的香水、意大利的時裝等在香港的零售價格要遠低于大陸。每個時期都會有一些熱點問題或經(jīng)濟政策可以用稅收的相關(guān)理論進行分析，選擇這些熱點問題，容易激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和好奇心。課堂講授理論知識切忌“空對空”，理論來自實踐，理論的講解也要回到實踐中去，否則教師照本宣科的“教”，學(xué)生“照本背誦”的“學(xué)”，教學(xué)效果肯定不理想。但是要真正做到“理論回到實踐中去”不僅需要教師投入時間精心備課，更需要教師具有深厚的理論功底和課堂組織能力，能夠?qū)⒗碚撝v解得深入淺出、通俗易懂，對新聞熱點的分析也要能夠放得開、收得回。除此之外，還可以采取提問、討論等方法提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性。

（二）重視知識與實踐的結(jié)合

應(yīng)用型人才必須具有較強的實踐操作能力，對于《中國稅制》課程而言，要具有準(zhǔn)確計算各主要稅種稅款的能力。這要求教師在教學(xué)中應(yīng)當(dāng)重視學(xué)生稅法基本條款的實際操作能力的培養(yǎng)。實踐教育可以增加學(xué)生對知識的掌握，提高學(xué)生的實際動手能力；從社會層面，實踐教育可以增強學(xué)生對社會的了解，提高其社會能力和社會責(zé)任感。為了培養(yǎng)學(xué)生的操作能力，適合通過案例教學(xué)和大量的練習(xí)來讓學(xué)生鞏固消化所學(xué)知識。

教師通過對案例的介紹、分析和討論，才能將抽象的概念和復(fù)雜的法律規(guī)定講深、講透，才能提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，進行同步思維、思考和訓(xùn)練，實現(xiàn)理論教學(xué)與實踐教學(xué)的有機結(jié)合，才能使課堂氣氛活躍、內(nèi)容生動形象。比如增值稅是我國最大的流轉(zhuǎn)稅，其稅法內(nèi)容繁雜，稅款計算考慮的特殊情況多，是《中國稅制》課程教學(xué)中的難點。為了使學(xué)生系統(tǒng)、全面掌握增值稅的計算，可以設(shè)計一個屬于增值稅一般納稅人的稍復(fù)雜些的工業(yè)企業(yè)，盡量將增值稅計算殊業(yè)務(wù)的處理囊括在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)中，以此為案例訓(xùn)練學(xué)生的操作能力。在案例講解規(guī)程中，可以給學(xué)生發(fā)放增值稅專用發(fā)票票樣，使學(xué)生更好地理解增值稅價外稅的特征及由此特征決定的增值稅計稅依據(jù)的稅務(wù)處理。通過認(rèn)知增值稅納稅申報表，學(xué)生可以更加直觀地體會增值稅稅款計算流程，更好理解增值稅稅法的相關(guān)知識。為進一步規(guī)范案例教學(xué)，教研室可以組織任課教師編制典型教學(xué)案例集，每年進行更新，為教師教學(xué)提供豐富資料，并建議教師在授課時使用統(tǒng)一的典型案例組織教學(xué)。同時為了節(jié)省課堂教學(xué)時間和提高課堂教學(xué)效率，編寫稅收實務(wù)習(xí)題集，根據(jù)課程進度設(shè)計典型例題和練習(xí)題印發(fā)給學(xué)生。每次課堂上挑選一兩個典型例題作為課堂精講題目，而習(xí)題留作學(xué)生業(yè)余同步訓(xùn)練，這一做法成本低，效果好。

（三）重視培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題的能力

應(yīng)用型本科人才除必須具有深厚的理論知識和實踐操作能力外，還必須具有分析和解決問題的能力，這也是本科教學(xué)的重點和難點。讓學(xué)生獨立思考，就需要允許和鼓勵學(xué)生提出不同的觀點和探索不同的做法，是培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題能力的基本條件。本科院校都會設(shè)置畢業(yè)論文、學(xué)年論文等實踐環(huán)節(jié)培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題的能力。在課程教學(xué)中也可以通過自學(xué)、撰寫課程小論文、讀書筆記等方法提高學(xué)生的能力。

《中國稅制》課程要求學(xué)生掌握19個稅種的稅款計算及稅款的繳納和管理，由于課堂教學(xué)有限，不可能也不應(yīng)該對每個稅種一一講解，所以除增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等幾個主要稅種詳細(xì)、系統(tǒng)講解外，其他稅種都應(yīng)當(dāng)采取學(xué)生自學(xué)的方法。

課程小論文也是培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題能力的重要途徑，在教學(xué)中應(yīng)根據(jù)我國當(dāng)年稅收政策或者其他稅收領(lǐng)域的熱點問題布置課程小論文，學(xué)生充分利用網(wǎng)絡(luò)、圖書館、資料室等資源。查資料、寫文章，一是可以拓展學(xué)生知識面，開闊視野；二是學(xué)生能夠了解學(xué)科前沿，逐步培養(yǎng)學(xué)生駕馭資料、分析問題和解決問題的興趣和能力；三是通過鍛煉，學(xué)生掌握文章寫作的基本技巧和方法。

課外閱讀在教學(xué)過程中，還應(yīng)結(jié)合課程內(nèi)容提供經(jīng)典著作、學(xué)科前沿性論文等閱讀資料，要求學(xué)生閱讀這些資料。通過課外閱讀促使學(xué)生關(guān)注社會經(jīng)濟生活中的各種稅收現(xiàn)象和稅收問題，運用所學(xué)專業(yè)理論知識進行理解分析，提醒學(xué)生主動學(xué)習(xí)、自覺學(xué)習(xí)。這樣有利于培養(yǎng)學(xué)生時常關(guān)注社會經(jīng)濟現(xiàn)實的習(xí)慣，訓(xùn)練學(xué)生運用稅收理論知識來理解分析財政現(xiàn)象與財政問題的能力，同時提高學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力、豐富課余生活。

（四）重視課程考核方法的改進

高校課程考試是教學(xué)中的重要環(huán)節(jié)，對教學(xué)具有很強的導(dǎo)向作用，關(guān)系到教學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)。科學(xué)的考試方法能夠有效促進學(xué)生學(xué)習(xí)，很好地落實教師“教”的內(nèi)容。相反，不科學(xué)的考試可能會毀掉教學(xué)中教師所做的一切努力。為了保證上述《中國稅制》課程教學(xué)方法能達到應(yīng)有的效果，應(yīng)當(dāng)重視課程考核方法的改進。可將《中國稅制》課程考核分三個部分：一是正常的閉卷考核。主要考察稅收理論知識和主要稅款的計算與繳納，這部分占課程總成績的60%；二是其他小論文、課外閱讀筆記，占總成績的20%；三是平時考勤和作業(yè)，也是占總成績的20%。為了督促學(xué)生自學(xué)，保證自學(xué)的效果，期末考試試卷中自學(xué)部分的分值應(yīng)占到卷面分?jǐn)?shù)的20%。為了防止小論文的寫作流于形式，教師應(yīng)安排一定的課堂時間，給每個學(xué)生不超過五分鐘的時間講解自己論文的核心的觀點，這樣為學(xué)生提供了參與課堂教學(xué)的機會，既鍛煉了能力，又激活了課堂，并為畢業(yè)設(shè)計和順利走上工作崗位奠定了一定基礎(chǔ)。然后教師依據(jù)學(xué)生的論文觀點和現(xiàn)場表達能力給學(xué)生打分，作為評定課程總成績的依據(jù)之一。為了鼓勵學(xué)生完成課外閱讀，將課外閱讀落到實處，要求學(xué)生根據(jù)課外閱讀撰寫讀書筆記，教師定期檢查并給予等級評定，作為最終評定課程總成績的依據(jù)之一。

參考文獻：

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第6篇：消費稅的基本概念范文

（一）有悖于稅收公平原則。

從事電子商務(wù)的企業(yè)只需在避稅地申請服務(wù)器并建立網(wǎng)站就可以在避稅地設(shè)立公司，大量的專業(yè)人員則散布于世界各地，通過網(wǎng)絡(luò)為公司服務(wù)，從而達到避稅的目的。其次，由于電子商務(wù)是一種新興事物，世界各國對電子商務(wù)的稅收規(guī)定尚未統(tǒng)一，導(dǎo)致企業(yè)在不同的國家和地區(qū)從事電子商務(wù)產(chǎn)生的稅負(fù)也可能不同，從而違背了現(xiàn)行稅收公平原則。

（二）給現(xiàn)行稅收體制造成沖擊。

（1）納稅義務(wù)人識別困難。在電子商務(wù)中，整個交易是在網(wǎng)上進行的，交易雙方由于各種原因往往隱匿其身份地址和交易行為而不進行稅務(wù)登記，也不簽訂有形的合同，其過程和結(jié)果很難留下痕跡，加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用也使確定納稅人身份更為困難，稅務(wù)機關(guān)無法實施有效征收。

（2）課稅對象性質(zhì)較模糊。占電子商務(wù)絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)：如書籍、報紙、音像制品、電腦軟件和無形資產(chǎn)等由于具有易被復(fù)制和下載的特點而模糊了有形商品和無形資產(chǎn)以及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是提供特許權(quán)使用費所得，不利于稅務(wù)機關(guān)管理。

（三）加大了稅收征管的難度。

（1）對稅務(wù)登記的影響。現(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無限的，不需事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)。因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)，無法確定納稅人的實際經(jīng)營情況。隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對納稅知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。

（2）對賬簿、憑證管理的影響。電子商務(wù)的無形化給稅收征管帶來了前所未有的困難。現(xiàn)行的稅收征管模式是建立在各種票證和賬簿的基礎(chǔ)上的，而電子商務(wù)交易實行的是無紙化操作，各種銷售依據(jù)都是以電子形式存在，而且這種電子數(shù)據(jù)又具有隨時被修改而不留痕跡的可能，致使稅收征管監(jiān)控失去了最直接的實物對象，稅務(wù)部門難以以發(fā)票管理作為稅務(wù)管理著手點。

（3）對申報納稅的影響。電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征不僅使得稅收的源泉——扣繳的控管手段失靈，而且客觀上促成了納稅人不遵從稅法的隨意性，加之稅收領(lǐng)域現(xiàn)代化征管技術(shù)的滯后，使得依法治稅變得很困難。從當(dāng)前情況來看，電子商務(wù)交易的進行，使得對應(yīng)申報稅種、納稅地點等稅收要素的確定變得無從入手了。

（4）對稅務(wù)稽查的影響。傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機關(guān)都是以納稅人的真實合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證為基礎(chǔ)來征稅的。而電子貨幣的出現(xiàn)，使得交易雙方可匿名交易，導(dǎo)致網(wǎng)上交易身份模糊，稅務(wù)部門即使要追查供貨渠道和貨款來源都很困難。還有計算機加密技術(shù)的提高，更是加大了稅務(wù)部門收集資料的難度。特別在C2C領(lǐng)域，買賣雙方幾乎都形成了這樣的共識:不要發(fā)票，以降低各自成本。這樣，在無賬可查的情況下，稅務(wù)部門的稽核工作更是難上加難。

（四）加劇了國家稅收流失的風(fēng)險。

一方面，電子商務(wù)是個新生事物，來勢迅猛，發(fā)展極快，以致于相應(yīng)的稅收立法、稅收政策都來不及全面研究和重新制定，這樣就極其容易形成電子商務(wù)領(lǐng)域里的“征稅盲區(qū)”，使本來應(yīng)征收的關(guān)稅、消費稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。另一方面，電子商務(wù)的跨國界性使得避稅問題更加突出，納稅人可以很方便地在免稅國（地）或低稅國（地）設(shè)立一個站點并借此進行商務(wù)活動，將國內(nèi)企業(yè)作為一個倉庫或配送中心，以達到減輕稅負(fù)的目的。而且，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用使一些跨國企業(yè)集團內(nèi)部高度一體化，他們能夠輕易地在其內(nèi)部進行轉(zhuǎn)移定價以逃避稅收，使原本較為復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價問題變得更為復(fù)雜，由此引起的國際避稅和反避稅斗爭將更趨于激烈。

二、完善我國電子商務(wù)稅收的對策

（一）加快電子商務(wù)稅收立法。

我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒有把電子商務(wù)涵蓋進去，而現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，它無法完全解決電子商務(wù)的稅收問題。因此加快電子商務(wù)的稅收立法，對于規(guī)范和促進電子商務(wù)在我國的發(fā)展有著十分重要的意義和作用。

我國目前電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容是：首先，在稅法中重新界定有關(guān)電子商務(wù)稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設(shè)機構(gòu)”、“所得來源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵和外延。其次，在稅法中界定電子商務(wù)經(jīng)營行為的征稅范圍，根據(jù)國情和階段性原則，對電子商務(wù)征稅按不同時期分步考慮和實施。在稅法中明確電子商務(wù)經(jīng)營行為的課稅對象，根據(jù)購買者取得何種權(quán)利（產(chǎn)品所有權(quán)、無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)），決定這類交易產(chǎn)品屬于何種課稅對象；在稅法中規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點等。

（二）改革現(xiàn)行稅制。

（1）擴大增值稅、營業(yè)稅、所得稅的征管范圍。對于在線交易，即數(shù)字化產(chǎn)品（如無形資產(chǎn)、軟件、圖書、音像制品、圖像）的提供應(yīng)區(qū)別對待，對于非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化產(chǎn)品銷售視同銷售貨物征收增值稅；而對銷售軟件版權(quán)則不按貨物的提供處理，而視同特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅。對于提供遠程勞務(wù)，則按提供勞務(wù)征收營業(yè)稅。所得稅的征稅對象應(yīng)視提供軟件的納稅人的身份而定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對象為營業(yè)利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應(yīng)納稅所得額征收預(yù)提所得稅。對于離線交易仍然依照現(xiàn)行稅制征收增值稅。

（2）對現(xiàn)行稅收要素進行適當(dāng)?shù)难a充和調(diào)整。擴大納稅義務(wù)人的適用范圍，明確對電子商務(wù)課稅對象性質(zhì)的認(rèn)定，區(qū)分商品、勞務(wù)和特許權(quán)，對電子商務(wù)納稅環(huán)節(jié)的確定，應(yīng)與支付體系聯(lián)系起來。

（3）逐步從現(xiàn)在的雙主體稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向以所得稅為主體的稅制。首先要完善公司所得稅，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得進行調(diào)節(jié)；其次應(yīng)該開征資本所得稅，對資本利得進行調(diào)節(jié)。其作用：一是由于電子商務(wù)下的網(wǎng)上交易極易造成稅款的大量流失，而這兩項措施可彌補稅款流失；二是通過開征資本利得稅可以對網(wǎng)上避稅而成為暴發(fā)戶的企業(yè)和個人進行調(diào)節(jié)。

（三）建立科學(xué)的稅收征管機制。

（1）建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機關(guān)要求填報有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計算機密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人填報的有關(guān)事項進行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼，并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)有專人負(fù)責(zé)此項工作，并嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。

（2）建立電子報稅制度。納稅人按期以電子郵件或其他電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類申報資料發(fā)送給稅務(wù)機關(guān)，并接收回執(zhí)和通知。稅務(wù)機關(guān)收到申報資料后，經(jīng)過電子審核、計稅、劃款、入庫并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人；建立電子賬本，納稅人保留接收的電子訂單、信用卡與發(fā)貨記錄等，對其網(wǎng)絡(luò)交易的業(yè)務(wù)進行單獨核算。

（3）使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。電子商務(wù)的發(fā)展，無紙化程度越來越高，為了加強對電子商務(wù)交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。每次通過電子商務(wù)達成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進行電子賬號的款項結(jié)算。同時，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機關(guān)登記，并應(yīng)使用真實的居民身份證，以便稅收征管。

（4）確立電子賬冊和電子票據(jù)的法律地位。隨著電子商務(wù)交易量的不斷擴大，給稅務(wù)稽查帶來的困難也越來越大。目前的稅務(wù)稽查只能以有形的紙質(zhì)賬簿、發(fā)票等作為定案依據(jù)，顯然不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會計法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需要。

（5）強化對電子商務(wù)的稅收稽查。開發(fā)相關(guān)軟件，設(shè)計計算機稅收監(jiān)控系統(tǒng)，自動搜集納稅人的信息資料，按照稅務(wù)稽查的需要進行歸類整理和儲存，對納稅人進行信譽等級評級。

（四）加強國際間稅收協(xié)調(diào)與合作。

產(chǎn)生電子商務(wù)避稅問題的根本原因在于互聯(lián)網(wǎng)上經(jīng)濟活動的高度流動性與各個國家之間信息不對稱之間的矛盾。一方面，今后的國際稅收協(xié)調(diào)應(yīng)不局限于消除關(guān)稅壁壘和對跨國公司的重復(fù)課稅，而且應(yīng)當(dāng)要求各國稅務(wù)當(dāng)局在有關(guān)方面具有一定的靈活性；另一方面，國際間的稅收協(xié)調(diào)應(yīng)尋求在總體稅制上包括稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國際協(xié)調(diào)一致。我國應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論與政策、原則的國際協(xié)調(diào)，在進行國際稅收協(xié)調(diào)過程中，應(yīng)堅持國家稅收并尊重他國稅收，堅持世界各國共同享有對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易平等課稅的權(quán)利，尊重國際稅收慣例。在維護國家和權(quán)益的前提下，謀求能被有關(guān)方面接受的稅收對策。

（五）形成協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，加強隊伍建設(shè)。

第7篇：消費稅的基本概念范文

關(guān)鍵詞：鐵路運輸企業(yè)；現(xiàn)金流量表；編制

為了提高鐵路運輸企業(yè)現(xiàn)金流量表所提供的會計信息的可使用性，2007年財政部對鐵路運輸企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制提出了新的要求。為便于基層站段編制現(xiàn)金流量表，本文結(jié)合鐵路運輸企業(yè)的實際情況，對基層站段編制現(xiàn)金流量表提出相關(guān)見解。

一、需了解的基本概念

現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。它不僅包括“現(xiàn)金”科目核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“存款”科目核算的存入企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”科自核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金。至于銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作。

現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變現(xiàn)風(fēng)險很小的投資。

現(xiàn)金流量是指企業(yè)因交易或其他事項而引起的現(xiàn)金增加或減少量，即現(xiàn)金流入和流出量。現(xiàn)金流按其來源劃分為以下方面：第一，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。指企業(yè)由于銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、繳納稅款、管理經(jīng)營活動等發(fā)生的現(xiàn)金流入、流出。第二，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。指企業(yè)通過取得或收回投資、構(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。第三，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。指能導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。包括吸收投資、發(fā)行股票和債券、借款、分配利潤、償還債務(wù)、支付利息等。

二、現(xiàn)金流量表的作用

現(xiàn)金流量表可為企業(yè)管理者改善企業(yè)狀況，投資者、債權(quán)人及其他報表使用者正確評價企業(yè)財務(wù)狀況和預(yù)測企業(yè)發(fā)展情況提供會計信息。

第一，可使企業(yè)管理當(dāng)局掌握現(xiàn)金流量信息，統(tǒng)籌調(diào)度資金，最大限度地提高資金使用效率，化解財務(wù)風(fēng)險。第二，可使投資者、債權(quán)人了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況，預(yù)測企業(yè)的支付能力、償債能力和未來發(fā)展情況。第三，經(jīng)濟管理部門可通過分析企業(yè)現(xiàn)金流量表，監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)活動。

三、鐵路運輸企業(yè)基層站段現(xiàn)金流量表的編制

（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。根據(jù)收到上級撥入的運營資金，加上其他業(yè)務(wù)收入收到的現(xiàn)金填列。如果撥入運營資金中含更新改造資金并不能區(qū)分時，可按撥入數(shù)扣除當(dāng)年更新改造清算數(shù)填列，屬于以前年度的其他業(yè)務(wù)收入本年實際收到現(xiàn)金的，也確認(rèn)為當(dāng)年的現(xiàn)金流入。

2、收到的稅費返還。根據(jù)收到返還的各種稅費填列。如收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還等。

3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。根據(jù)收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入填列，包括財政預(yù)算補助現(xiàn)金收入、營業(yè)外收入的現(xiàn)金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。

4、購買商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金。根據(jù)運輸總支出中付現(xiàn)支出扣除支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、罰款、職工福利費等現(xiàn)金支出，以及本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項填列。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項目中扣除。

5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。根據(jù)企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金填列。包括實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼、企業(yè)為職工支付的基本養(yǎng)老保險費、補充養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費等社會保險繳費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、住房困難補助以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費等，但不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。

6、支付的各項稅費。根據(jù)按規(guī)定支付的各種稅費填列，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅金。

7、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出填列，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費等。

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1、收回投資所收到的現(xiàn)金。根據(jù)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金填列。但實際操作中，基層站段無此項現(xiàn)金流入。

2、取得投資收益所收到的現(xiàn)金。根據(jù)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入填列。基層站段無此項現(xiàn)金流入。

3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額。根據(jù)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)所發(fā)生的費用后的凈額填列。如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，填列在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。

4、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。根據(jù)除上述各項外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入填列。

5、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。根據(jù)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金填列。包括購買機器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。

6、投資支付的現(xiàn)金。反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金。基層站段無此項現(xiàn)金流出。

7、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。根據(jù)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額填列。基層站段無此項現(xiàn)金流出。

8、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。根據(jù)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出填列。基層站段無此項現(xiàn)金流出。

（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1、吸收投資所收到的現(xiàn)金。如果企業(yè)對站段更改資金與運營資金分開撥付，按收到撥付的更改資金數(shù)填列；若未分開撥付，按更新改造清算數(shù)填列，收到的運營款扣除更新改造清算數(shù)的差額填列“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。

2、取得借款所收到的現(xiàn)金。根據(jù)舉借的各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金填列。基層站段無此項現(xiàn)金流入。

3、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。根據(jù)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入填列，如接受現(xiàn)金捐贈、收到銀行存款利息等。

4、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金。根據(jù)償還債務(wù)的本金填列，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。基層站段無此項現(xiàn)金流出。

5、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金。根據(jù)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等填列。基層站段無此項現(xiàn)金流出。

第8篇：消費稅的基本概念范文

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；稅收政策；稅制改革

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，以因特網(wǎng)為載體、以交易雙方為主體、以銀行電子支付和結(jié)算為手段、以客戶數(shù)據(jù)為依托的全新的商務(wù)模式——電子商務(wù)，正以其無可比擬的優(yōu)勢和不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，極其迅速地改變著傳統(tǒng)商務(wù)活動的運作模式。作為一種新的商務(wù)活動方式，電子商務(wù)將帶來一場史無前例的革命，其影響已遠遠超出商務(wù)活動本身。它對人類社會的生產(chǎn)經(jīng)營活動、人們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及文化教育等各個方面都將帶來十分深刻的影響。稅收作為國家實現(xiàn)其職能取得財政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，據(jù)國際數(shù)據(jù)集團的預(yù)測，今年全球與電子商務(wù)有關(guān)的稅源將達1500億美元；另一方面，電子商務(wù)對傳統(tǒng)的稅收制度、政策和國際稅收等產(chǎn)生了前所未有的沖擊。電子商務(wù)在我國的發(fā)展時間很短，但發(fā)展速度異常迅速，今年電子商務(wù)的交易額預(yù)計可達8億元，2002年預(yù)計可達100億元。中國被看作世界上發(fā)展電子商務(wù)最有潛力的國家之一。面對撲面而來的電子商務(wù)發(fā)展大潮，改革現(xiàn)行稅制，促進電子商務(wù)發(fā)展已變得刻不容緩。現(xiàn)行稅制的改革，既要借鑒發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，又應(yīng)充分考慮我國的國情，使我國的電子商務(wù)稅收政策在保證與國際接軌的同時，又能維護國家和保護國家利益，并不斷推進我國電子商務(wù)的發(fā)展進程。

一、國際上對電子商務(wù)稅收政策的主要主張

美國是電子商務(wù)的發(fā)祥地，也是電子商務(wù)發(fā)展速度最快、影響最為顯著的國家。美國政府始終對電子商務(wù)采取積極的扶持政策，先后頒發(fā)了一系列促進電子商務(wù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。如1997年通過了《全球電子商務(wù)政策框架》，指出“對Internet商務(wù)只適用現(xiàn)有的稅務(wù)制度，而不對Internet商務(wù)開征新的稅種”；1998年通過的《網(wǎng)絡(luò)征稅自由法案》規(guī)定對網(wǎng)絡(luò)接人稅延期三年征收以及避免對電子商務(wù)多重課稅或加以稅收歧視等；今年年初美國眾議院又以352票贊成，75票反對的投票結(jié)果通過了一項延緩對電子商務(wù)進行征稅的法案，繼續(xù)推進電子商務(wù)的發(fā)展。

包括歐美發(fā)達國家和日本等29個成員國的國際經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）于1998年10月在加拿大渥太華召開了第一次以電子商務(wù)為主題的部長級會議，通過了《全球電子商務(wù)行動計劃》，指出“采用電子商務(wù)進行的交易相對于非電子方式進行的交易應(yīng)接受中立的稅收待遇，電子商務(wù)的稅務(wù)應(yīng)同國際慣例保持一致并以最簡便的方式進行管理”。OECD認(rèn)為，對電子商務(wù)征稅，既要防止偷漏稅，又要保護電子商務(wù)的健康發(fā)展，各國在分配稅收管轄權(quán)上要采取合作、協(xié)調(diào)的方針，而不是針鋒相對的態(tài)度。

歐盟對待電子商務(wù)的稅收政策顯得相對保守，傾向于制定較為嚴(yán)格的監(jiān)察和管理措施，對免征關(guān)稅問題也較為慎重，主要是擔(dān)心免稅會影響各成員國的財政收入。但目前也原則上同意不再對開展電子商務(wù)的公司征收新的稅種，并就跨國電子商務(wù)的有關(guān)原則與美國達成了一致。

綜合主要發(fā)達國家及國際組織對電子商務(wù)稅收問題的主要政策，可以看出一些共性的原則，可概括為以下幾點：（1）稅收中性原則。即對通過電子商務(wù)達成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展。（2）公平稅負(fù)原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)使電子商務(wù)貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅負(fù)一致，同時要避免國際間的雙重征稅。（3）便于征管原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)考慮Internet的技術(shù)特征和征稅成本，便于稅務(wù)機關(guān)征收管理，否則，就無法達到預(yù)期目的，從而難以成為一種可靠的稅源；（4）簡單、透明原則。電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)容易被納稅人掌握，并簡單易行，便于納稅人履行納稅義務(wù)，最大限度地降低納稅人的納稅成本。

二、我國電子商務(wù)稅收政策的若干選擇

電子商務(wù)在我國的迅速發(fā)展，對我國的稅收制度帶來了直接的挑戰(zhàn)。改革現(xiàn)行稅制，促進電子商務(wù)的發(fā)展首先必須在以下幾個稅收政策的基本方面作出選擇：

1.征與不征的選擇

無論是通過電子商務(wù)方式進行的交易，還是通過其他方式達成的交易，它們的本質(zhì)都是實現(xiàn)商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移，差別僅在于實現(xiàn)手段不同。因此，根據(jù)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制和所得稅制的規(guī)定，都應(yīng)對電子商務(wù)征稅。如果對傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅，不對電子商務(wù)交易方式征稅，則有違公平稅負(fù)和稅收中性原則，對一類納稅人的稅收優(yōu)惠就意味著對其他納稅人的歧視，從而不利于資源的有效配置和社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。在美國，沃爾瑪特等傳統(tǒng)的零售商對電子商務(wù)免征銷售稅也存在較大的異議。在我國，電子商務(wù)將會日漸成為一種重要的商務(wù)活動形式，如不對之征稅，政府將會失去很大的一塊稅源，不利于政府職能的有效發(fā)揮。而且，如果不及時出臺電子商務(wù)稅收征管的可行性辦法，因為電子商務(wù)具有無地域、無國界的特點，在日益復(fù)雜的國際稅收問題面前，稅收的國家和由此帶來的國家利益就會受到影響。當(dāng)然，為了推動電子商務(wù)在中國的快速發(fā)展，制定相應(yīng)的稅收鼓勵政策是必要的，但主要應(yīng)通過延遲開征時間和—定比例的稅收優(yōu)惠來實現(xiàn)。

2.是否開征新稅的選擇

電子商務(wù)是一種全新的商務(wù)運作模式，國際上對其是否開征新稅也眾說紛紜，一種較有代表性的觀點是以因特網(wǎng)傳送的信息流量的字節(jié)數(shù)作為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額，開征新稅比特稅。比特稅方案一經(jīng)提出即引起廣泛的爭議。就目前我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀和稅制建設(shè)來說，征收比特稅顯然是不現(xiàn)實的。再說在許多基本問題尚未搞清之前，如哪類信息的傳輸需要征稅、哪類納稅人可以免稅、跨國信息的征稅權(quán)如何劃分、國際重復(fù)征稅如何避免等，匆忙征稅未免過于草率。

比較可行的做法是不開征新的稅種，而是運用現(xiàn)有稅種，對一些傳統(tǒng)的稅收基本概念、范疇重新進行界定，對現(xiàn)行稅法進行適當(dāng)修訂，在現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等稅種中補充有關(guān)電子商務(wù)的稅收條款，將電子商務(wù)征稅問題納入現(xiàn)行稅制框架之下。

3.稅種的選擇

在不對電子商務(wù)征收新稅種的情況下，原有稅種如何使用需區(qū)別情況對待。電子商務(wù)形成的交易一般可分為兩種，即在線交易和離線交易。所謂在線交易是指直接通過因特網(wǎng)完成產(chǎn)品或勞務(wù)交付的交易方式，如計算機軟件、數(shù)字化讀物、音像唱片的交易等。所謂離線交易是指通過因特網(wǎng)達成交易的有關(guān)協(xié)議，商務(wù)信息的交流、合同簽訂等商務(wù)活動的處理以及資金的轉(zhuǎn)移等直接依托因特網(wǎng)來完成，而交易中的標(biāo)的物——有形商品或服務(wù)的交付方式以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實現(xiàn)轉(zhuǎn)移。因此，對于在線交易，宜按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；對于離線交易宜按“銷售貨物”征收增值稅。對于通過因特網(wǎng)提供網(wǎng)上教學(xué)、醫(yī)療咨詢等業(yè)務(wù)，則應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)，宜按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

4.關(guān)稅的選擇

關(guān)稅問題是電子商務(wù)帶來的重要稅收問題。1998年5月20日，WTO132個成員國的部長們在日內(nèi)瓦召開的電子商務(wù)大會上達成了一項臨時性協(xié)議：“網(wǎng)上貿(mào)易免征關(guān)稅的時限至少一年”。在1999年12月召開的WTO西雅圖會議上，東道主美國竭力要求WTO能夠頒布一項禁止對電子商務(wù)征稅的永久性議案——《全球電子商務(wù)免稅案》。該法案最終遭到廣大發(fā)展中國家的反對，因為發(fā)展中國家擔(dān)心無法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動而導(dǎo)致稅款的大量流失，從而影響這些國家經(jīng)濟的正常發(fā)展。盡管該法案沒有通過，但是要對電子商務(wù)正式開征關(guān)稅，從技術(shù)上來說，各國都還存在很大的困難。

我國加入WTO在即，因此采取“網(wǎng)上貿(mào)易零關(guān)稅”的政策顯然是明智之舉。一方面，有利于加快“人世”進程，另一方面，也可推動中國的電子商務(wù)發(fā)展。值得注意的是，WTO電子商務(wù)“零關(guān)稅協(xié)議”中并不包括離線交易達成的貿(mào)易，因此對這部分交易可視其為傳統(tǒng)的進出口業(yè)務(wù)而對其征收關(guān)稅，以維護我國的稅收。當(dāng)然，在具體征收時還應(yīng)掌握靈活性的原則，在一定時期給予必要的優(yōu)惠措施。

5.國際稅收管轄權(quán)的選擇

世界各國在對待稅收管轄權(quán)問題上，有實行居民管轄權(quán)的“屬人原則”的，有實行地域管轄權(quán)的“屬地原則”的，不過，很少有國家只單獨采用一種原則來行使國際稅收管轄權(quán)的，往往是以一種為主，另一種為輔。一般來說，發(fā)達國家的公民有大量的對外投資和跨國經(jīng)營，能夠從國外取得大量的投資收益和經(jīng)營所得，因此多堅持“屬人原則”為主來獲取國際稅收的管轄權(quán)；而發(fā)展中國家的海外收入較少，希望通過堅持“屬地原則”為主來維護本國對國際稅收的管轄權(quán)。

根據(jù)我國目前外來投資較多的實際情況，在行使電子商務(wù)的國際稅收管轄權(quán)問題上，應(yīng)堅持以“屬地原則”為主，“屬人原則”為輔的標(biāo)準(zhǔn)。

三、改革現(xiàn)行稅制，促進我國電子商務(wù)的發(fā)展

改革現(xiàn)行稅制，促進電子商務(wù)發(fā)展已成為我國稅務(wù)管理部門的一項迫切任務(wù)。現(xiàn)行稅制的改革，主要應(yīng)著重于以下幾個方面：

1.修訂稅收實體法

我國稅收實體法包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法和其他稅法，其中受電子商務(wù)沖擊最大的是流轉(zhuǎn)稅法。流轉(zhuǎn)稅法的修訂主要包括兩個部分。一是對增值稅法的修訂，主要是在增值稅法中增加離線交易的征稅規(guī)定，明確貨物銷售包括一切有形動產(chǎn)，而不論這種有形動產(chǎn)是通過什么交易方式實現(xiàn)的。二是對營業(yè)稅法的修訂，主要是在營業(yè)稅法中增加網(wǎng)上服務(wù)和在線交易的征稅規(guī)定，將在線交易明確為“特許權(quán)轉(zhuǎn)讓”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅，將網(wǎng)上服務(wù)等同于一般服務(wù)，按“服務(wù)業(yè)”征稅。另外，相應(yīng)地在所得稅法和其他稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)的征稅規(guī)定。

2.完善稅收征管法

完善稅收征管法具體應(yīng)包括以下幾個方面：

（1）建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機關(guān)要求填報有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計算機密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人填報的有關(guān)事項進行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼，并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)有專人負(fù)責(zé)此項工作，并嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。

（2）嚴(yán)格實行財務(wù)軟件備案制度。現(xiàn)行稅制要求從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人需將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報稅務(wù)機關(guān)備案，也要求那些使用財務(wù)軟件記賬的企業(yè)，在使用前將其記賬軟件、程序和說明書及有關(guān)資料報稅務(wù)機關(guān)備案，但實行起來并不嚴(yán)格，征管法中也沒有規(guī)定明確而嚴(yán)厲的法律責(zé)任，因此基本流于形式。對開展電子商務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)必須對其實行嚴(yán)格的財務(wù)軟件備案制度，否則稅務(wù)機關(guān)將無從進行征管和稽查。實行財務(wù)軟件備案制度，要求企業(yè)在使用財務(wù)軟件時，必須向主管稅務(wù)機關(guān)提供財務(wù)軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。

（3）使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。電子商務(wù)的發(fā)展，無紙化程度越來越高，為了加強對電子商務(wù)交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。每次通過電子商務(wù)達成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進行電子賬號的款項結(jié)算。同時，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機關(guān)登記，并應(yīng)使用真實的居民身份證，以便稅收收管。

（4）確立電子申報納稅方式。除了上門直接申報、申報、郵寄申報外，允許納稅人采取電子申報方式。納稅人上網(wǎng)訪問稅務(wù)機關(guān)的網(wǎng)站，進行用戶登錄，并填寫申報表，進行電子簽章后，將申報數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心。稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心進行審核驗證，并將受理結(jié)果返回納稅人。對受理成功的，將數(shù)據(jù)信息傳遞到銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國庫，由銀行進行劃撥，并向納稅人發(fā)送銀行收款單，完成電子申報。

（5）確立電子賬冊和電子票據(jù)的法律地位。隨著電子商務(wù)交易量的不斷擴大，給稅務(wù)稽查帶來的困難也越來越大。目前的稅務(wù)稽查只能以有形的紙質(zhì)賬簿、發(fā)票等作為定案依據(jù)，顯然不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會計法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需要。

（6）明確征納雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任。應(yīng)在稅收條文中明確稅務(wù)機關(guān)在得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和履行必要的手續(xù)后，有權(quán)查閱、復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，納稅人不得以涉及商業(yè)秘密等理由而拒絕。同時，稅務(wù)機關(guān)有義務(wù)為納稅人保密，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而納稅人則有義務(wù)如實向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)涉稅網(wǎng)絡(luò)信息和密碼備份，并有權(quán)利要求稅務(wù)機關(guān)對有關(guān)信息予以保密。納稅人未按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)網(wǎng)絡(luò)信息而造成偷稅的，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

3.積極參與制訂電子商務(wù)的相關(guān)法律

電子商務(wù)產(chǎn)生的深遠影響已廣泛滲透到社會經(jīng)濟生活的方方面面。在完善電子商務(wù)稅制問題上，必須同其他行業(yè)、領(lǐng)域密切配合，協(xié)調(diào)運作，在制定電子商務(wù)相關(guān)法律時，也離不開稅務(wù)部門的參與。

電子商務(wù)的法律問題牽涉的范圍十分廣泛，作為稅務(wù)部門來說，主要應(yīng)關(guān)注電子合同的有效性、電子貨幣的使用管理、電子數(shù)據(jù)證據(jù)的合法性、電子商務(wù)交易的管制、知識產(chǎn)權(quán)保護等法律的制訂。同時，還應(yīng)加強與政府有關(guān)部門的交流合作，共同推進電子商務(wù)的發(fā)展。

4.培養(yǎng)精通電子商務(wù)的稅收專業(yè)人才，不斷提高征管水平

電子商務(wù)的稅收征管，需要大量既精通電子商務(wù)業(yè)務(wù)運作，又具有扎實稅收專業(yè)知識的復(fù)合型人才，稅務(wù)部門必須高度重視這類人才的培養(yǎng)。如果稅務(wù)工作人員自身不能掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，搞不清其中的運作機理，那么，電子商務(wù)的稅收征管就會無從下手，即使當(dāng)局制訂出了十分完善的稅收征管條款，也只能是一紙空文。可以說，目前電子商務(wù)稅收征管的最大困難還是技術(shù)問題。因此，加大科技投入，改善征管手段，培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才已成為當(dāng)務(wù)之急。只有擁有大量高素質(zhì)的復(fù)合型人才，才能充分利用現(xiàn)代化的征管手段，才能真正提高電子商務(wù)稅收的征管水平。

5.加強國際間合作與協(xié)調(diào)，共筑國際稅收新體系

電子商務(wù)是一種無國界的交易活動，與傳統(tǒng)的交易方式相比有著完全不同的特點。它的開放性、無國界性使得一個國家的稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握交易的情況，世界各國的稅務(wù)機關(guān)只有在互惠互利的原則下密切配合，相互合作，才能全面、準(zhǔn)確地了解納稅人的交易信息，從而為稅收征管提供翔實、有力的依據(jù)。

電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展使全球經(jīng)濟一體化的進程不斷加快，也使得國際稅收協(xié)調(diào)在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更加緊密的合作，以形成更加廣泛的稅收協(xié)作網(wǎng)。電子商務(wù)的國際稅收問題，實際上就是稅收利益在國與國之間的重新分配。因此，我國應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論的研究和政策的制訂，并應(yīng)站在發(fā)展中國家的立場上，積極參與國際對話，共同構(gòu)筑面向21世紀(jì)的電子商務(wù)國際稅收新體系。

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