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第1篇：會計準(zhǔn)則與盈余管理范文

根據(jù)國際會計準(zhǔn)則理事會信息，截至2012年年底世界上超過100個國家已經(jīng)正式采用國際會計準(zhǔn)則（也稱國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或IFRS）。美國證券交易委員會計劃從2014年起所有上市公司須采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS），放棄沿用了幾十年的美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則（GAAP）。IFRS 全球化迫在眉睫，這或許會為研究IFRS是否能夠?qū)嶋H提高會計信息的質(zhì)量以及給投資者帶來利潤提供一個契機(jī)。已經(jīng)有一些研究人員從不同的角度對這個問題進(jìn)行分析，如國際會計準(zhǔn)則對盈余管理的影響；國際會計準(zhǔn)則與信息不對稱之間的關(guān)系；國際會計準(zhǔn)則是如何影響股權(quán)資本成本的；國際會計準(zhǔn)則是否能夠改善市場的流動性等。

本文關(guān)注的重點(diǎn)是國際會計準(zhǔn)則實踐對國內(nèi)上市公司盈余管理的影響。從2007年1月1日開始，中國上市公司必須強(qiáng)制執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則制度。新準(zhǔn)則的出臺標(biāo)志著與國際會計準(zhǔn)則趨同的中國會計準(zhǔn)則體系正式建立，但與國際會計準(zhǔn)則相比，存在以下一些差異。

1.公允價值的應(yīng)用在改變國家現(xiàn)狀方面有所不同。

2.修改關(guān)聯(lián)方披露條件不同。

3.扭轉(zhuǎn)減損支出有所不同。

中國新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則最大限度的趨同，但和其他國家一樣，新的會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則也存在一些差異，當(dāng)然這可以減少根據(jù)IFRS制定的財務(wù)報表的可比性。本文強(qiáng)調(diào)的是中國公認(rèn)會計準(zhǔn)則向中國IFRS轉(zhuǎn)變能否通過減少盈余管理來提高會計信息的質(zhì)量。

二、相關(guān)研究

克萊門茨（2010）分析了是否采用IFRS在文化多樣性和國家規(guī)模上的原因。他發(fā)現(xiàn)這和文化差異沒有任何關(guān)系，規(guī)模大的國家也不太愿意采用IFRS，那是因為它們有著成熟的財務(wù)報告系統(tǒng)，采用IFRS會導(dǎo)致成本大幅升高。史密斯2010年分析了中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同過程。結(jié)論是中國會計準(zhǔn)則與國家會計準(zhǔn)則的趨同是通過連續(xù)四個版本實現(xiàn)的，分別是1992年、1998年、2001年和2006年，此外還制定了一張關(guān)于時間和趨同度的表，趨同度從1992年的20%提高到2006年的77%，新的會計準(zhǔn)則將于2007年1月1日執(zhí)行。

2003年克里斯蒂安·洛茨利用1990～1999年間來自31個國家8000個公司的會計數(shù)據(jù)并對盈余管理和投資者保護(hù)進(jìn)行比較。他們發(fā)現(xiàn)在股票市場大、所有權(quán)分散、投資者權(quán)益保護(hù)得好，法律執(zhí)行力強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)體中，盈余管理較少，并且他們開發(fā)了一種評估盈余管理水平的模型，在研究中我們也采用了這種模型。

克里斯蒂安·洛茨于2008年調(diào)查了實施IFRS的經(jīng)濟(jì)后果。他們的結(jié)論是：平均而言引入IFRS前后這段時間市場流動性會增加，企業(yè)的資本成本會降低，股票估值會提高。這些效應(yīng)只會發(fā)生在企業(yè)運(yùn)作十分透明，法律保障機(jī)制十分完善的國家。他們并沒有關(guān)注盈余管理和IFRS之間的關(guān)系，然而這正是本文的重點(diǎn)。

三、研究方法

（一）數(shù)據(jù)采集

本文通過新浪網(wǎng)和其它途徑收集到了1329個上市公司包括所有的行業(yè)總共11947個財政年度報告，然后我們對這些樣本分成中國公認(rèn)會計準(zhǔn)則（1998～2006）和IFRS（2007～2012）兩組。

（二）盈余管理措施

盈余管理是目前國外經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計學(xué)廣泛研究的課題。盈余管理發(fā)生在管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷在編制財務(wù)報告和通過規(guī)劃交易以變更財務(wù)報告，旨在誤導(dǎo)那些以公司業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益相關(guān)者的決策或者影響那些以會計報告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約結(jié)果。我們也采用這種定義。測量盈余管理程度一直是一個具有挑戰(zhàn)性的工作，研究人員也設(shè)計出各種測量的方法。在研究中我們采用2003年克里斯蒂安·洛茨提出的方法。盈余管理一般被理解為公司內(nèi)部人員通過操縱提供給外界的財務(wù)信息以此來保護(hù)自己利益的一種手段，通常有收益平滑和收入操縱兩種形式。因此我們將盈余管理方法分為兩類：盈余平滑（EM1和EM2）以及盈余激進(jìn)度（EM3），內(nèi)部管理人員可以“平滑”，如可以通過改變收支的應(yīng)計項目，減少財務(wù)報告中的收益。

操控性應(yīng)計項目定義如下

Accruals=（ΔCA-ΔCash）-（ΔCL-ΔSTD-ΔTP）-Dep①

其中，ΔCA代表總流動負(fù)債的變化， ΔCash代表現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的變化， ΔCL代表總流動負(fù)債的變化，ΔSTD代表短期債務(wù)（包括流動負(fù)債）的變化，ΔTP代表收入所得稅的變化，Dep代表折舊和攤銷費(fèi)用，然后就從以下公式計算出現(xiàn)金流，即

經(jīng)營業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量=業(yè)務(wù)收益應(yīng)計項目 ②

EM1衡量內(nèi)部管理人員使用他們的自由裁量權(quán)改變應(yīng)計項目程度的指標(biāo)，從而可以減少業(yè)務(wù)收益的可變性。

EM1=SD（業(yè)務(wù)盈余）-SD（業(yè)務(wù)現(xiàn)金流）③

這里SD表示標(biāo)準(zhǔn)偏差，業(yè)務(wù)現(xiàn)金流在公式②中已定義。

較低的EM1表示內(nèi)部管理人員使用他們的自由裁量權(quán)來平滑財務(wù)報告中的收益。較高的EM1意味著公司較少傾向于改變實際上的盈余。一個隱含的假設(shè)是：隨著時間的推移，業(yè)務(wù)收益將會有周期性的波動，這是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制相對于業(yè)務(wù)現(xiàn)金流計算得出的。當(dāng)業(yè)務(wù)收益波動幅度相對于業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的波動較小時，公司內(nèi)部管理人員更可能會使用操縱性應(yīng)計利潤來平滑財務(wù)報告中的業(yè)務(wù)收益。EM2基于應(yīng)計項目的變化和業(yè)務(wù)現(xiàn)金流變化之間的周期相關(guān)性，該措施基于一個想法即基于內(nèi)部管理人員可能會試圖操縱應(yīng)計項目來隱藏現(xiàn)金流減少的信息。

EM2=Spearman（Δ應(yīng)計項目，Δ業(yè)務(wù)現(xiàn)金流）④

這里的Spearman是Spearman相關(guān)系數(shù)，用于度量兩個變量的相關(guān)性，一個完美的Spearman相關(guān)系數(shù)具有以下特點(diǎn)：若變量正相關(guān)值為+1；若變量負(fù)相關(guān)值為-1，若Spearman系數(shù)的值為0，表示變量之間沒有任何關(guān)聯(lián)。內(nèi)部管理人員可能會使用他們的自由裁量權(quán)來報告應(yīng)計利潤，抵消對公司業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的沖擊，否則會影響財務(wù)報告中的收益。負(fù)相關(guān)意味著使用異常應(yīng)計利潤來抵消不良的現(xiàn)金流沖擊，因此EM2值越大，盈余管理的傾向就越小。

EM3和盈余激進(jìn)度相關(guān)，它代表內(nèi)部管理人員使用他們的自由裁量權(quán)來改變公司實際的經(jīng)濟(jì)效益，以此來誤導(dǎo)投資者。假設(shè)一個公司想操縱財務(wù)報告中的收益，那么相比之下比公司的應(yīng)計項目比業(yè)務(wù)現(xiàn)金流要大，因此EM3就可以比較應(yīng)計項目的絕對值和業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的絕對值，公式如下

EM3=|應(yīng)計項目|/|業(yè)務(wù)現(xiàn) 金流|⑤

EM3值越大表示大量使用自由裁量權(quán)來修改財務(wù)報告中的會計盈余。一旦計算出EM1，EM2和EM3，然后我們就可以比較三個盈余管理措施作為中國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的觀察結(jié)果。

四、研究結(jié)果

（一）數(shù)據(jù)描述

我們總共收集了1329個上市公司2003～2012年這段時間的年度財務(wù)報告，有些年份的年度財務(wù)報告沒有收集到。刪除一些不完整的觀察樣本，總共獲得了11947個完整的觀察樣本，其中使用IFRS處理的數(shù)據(jù)供3888個，使用中國會計準(zhǔn)則處理的數(shù)據(jù)供8059個。

表1列出了均值，ΔCA、ΔCash、ΔCL、ΔSTD、ΔTP的標(biāo)準(zhǔn)偏差、折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用及利用公式①計算出應(yīng)計項目。

對于國際會計準(zhǔn)則和中國會計準(zhǔn)則而言，觀察對象的ΔCA、ΔCach、折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用的平均值有明顯的區(qū)別，因此在計算應(yīng)計項目時我們使用了公式①，在計算現(xiàn)金流的平均值和標(biāo)準(zhǔn)偏差時我們使用到了公式②。在計算EM1時也用到了現(xiàn)金流的平均值和標(biāo)準(zhǔn)偏差。對于兩組觀察對象，這兩個變量實質(zhì)上有明顯的區(qū)別。通過計算應(yīng)計項目的增值和業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的增值的平均和標(biāo)準(zhǔn)偏差這兩個變量的spearman相關(guān)系數(shù)就可以得到EM2，如表2所示。計算EM3是使用到了這兩個變量，對于兩組不同的觀察對象的意義也是有明顯區(qū)別的。

（二）EM測量

使用表2的數(shù)據(jù)我們就可以計算出中國會計準(zhǔn)則的觀察對象和國際會計準(zhǔn)則的觀察對象的EM1的值分別是0.23和0.26。正如我們所說，較低的測量值意味著內(nèi)部管理人員使用他們的自由裁量權(quán)來平滑財務(wù)報告中的收益。較高的EM1意味著公司不傾向那么做。EM1結(jié)果似乎證實了這種結(jié)論，即國際會計準(zhǔn)則阻止中國很大一部分上市公司平滑它們的收益。然而證據(jù)不太充分。IFRS觀察對象的EM2值為-0.87，中國GAAP觀察對象的EM2值為-0.91，對于兩組觀察對象來說，應(yīng)計項目的增量和業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的增量的相關(guān)系數(shù)p小于0.0001。我們可以得出結(jié)論：在實施國際會計準(zhǔn)則前后應(yīng)計項目的變化和業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的變化有著明顯的關(guān)聯(lián)性。在中國GAAP環(huán)境下，EM1的值為-0.91，這比國家會計準(zhǔn)則下的EM1（-0.87）要小，意味著中國公認(rèn)會計準(zhǔn)則下使用可操縱性應(yīng)計利潤來更改財務(wù)報告中的收益的可能性比在IFRS下更大。再次強(qiáng)調(diào)，這種差別比較小，所以證據(jù)并不充分。中國GAAP觀察對象的中間值為0.84，而IFRS觀察對象的中間值為0.87，計算時我們使用中間值而非平均值，因為EM3的標(biāo)準(zhǔn)偏差太大，由于存在大量的異常值這使得平均值失真。我們決定對EM3進(jìn)行排序，然后對已經(jīng)有序的兩組觀察值進(jìn)行比較，結(jié)果該表沒有。實驗結(jié)果表明使用有序的數(shù)據(jù)和使用中間值的結(jié)果一致。

（三）魯棒測試

考慮到中國新會計準(zhǔn)則在官方公布的實施日期之前對盈余管理已經(jīng)有影響了，因此將2006年及以后的數(shù)據(jù)作為實施IFRS后的觀察對象。EM2和EM3與之前的結(jié)果一致，然而中國GAAP觀察對象的EM1值目前為0.47，而IFRS觀察對象的EM1值為0.21（如表2所示），原來的值分別為0.23和0.26。

五、結(jié)論

本文的研究結(jié)果更傾向于支持這樣一種論調(diào)：在盈余激進(jìn)度和盈余平滑度兩種措施的選擇上，與中國公認(rèn)會計準(zhǔn)則相比IFRS更傾向于使用盈余激進(jìn)度，然而證據(jù)卻不太充分。若考慮中國新會計準(zhǔn)則對盈余管理正是采用之前已經(jīng)有效，但又不支持IFRS不傾向于使用盈余平滑度的觀點(diǎn)，因為EM1和EM2相互沖突。IFRS的實施是否減少了盈余管理也不確定。既然沒有發(fā)現(xiàn)強(qiáng)有力的證據(jù)證明IFRS的實施能減少或者增加中國上市公式的盈余管理，所以進(jìn)一步的研究是十分必要的。鑒于世界范圍內(nèi)都在廣泛實施IFRS，這會有一些預(yù)期收益，如財務(wù)報告具有更大的可比性。FIRS事實上并沒有增加盈余管理的發(fā)生率這是一個重要發(fā)現(xiàn)。

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第2篇：會計準(zhǔn)則與盈余管理范文

【關(guān)鍵詞】盈余管理 公允價值

一、引言

近幾年，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，許多公司紛紛上市，上市公司管理者為了提高經(jīng)營者的報酬率，使投資者繼續(xù)保持對公司的投資，降低債務(wù)違約的可能性以及避免監(jiān)管部門的干預(yù)，會對一些會計項目進(jìn)行盈余管理。但是管理與監(jiān)督機(jī)構(gòu)為了保護(hù)投資者的利益，實現(xiàn)資本市場資源的有效配置，制定會計準(zhǔn)則來規(guī)范公司的盈余管理行為，是企業(yè)的報表的信息更具有相關(guān)星宇可靠性，但是會計準(zhǔn)則制定部門制定的準(zhǔn)則還要給企業(yè)留出一些自主選擇的空間，但是對于這個空間的大小很難作出判斷，太大的自由空間會導(dǎo)致企業(yè)過多的盈余管理，太小的自由空間不利于投資者做出正確的決策。會計準(zhǔn)則變更目的是為了使會計信息更加相關(guān)和可靠，盡量減少操縱會計信息的行為。但實際情況卻很復(fù)雜，只能對一些重要的原則性的方面進(jìn)行規(guī)范，使管理層可以通過職業(yè)判斷來選擇會計方法。我國這次新會計準(zhǔn)則改革的突出特點(diǎn)是：引入公允價值進(jìn)行計量，壓縮會計估計和會計政策的選擇項目。如今我國從2007年1月1日開始在上市公司中全面推行新會計準(zhǔn)則到現(xiàn)在已經(jīng)6年之久，那么新準(zhǔn)則的實施對企業(yè)盈余管理行為產(chǎn)生了什么樣的的影響呢？本文以將對此進(jìn)行分。

二、公允價值與盈余管理

新會計準(zhǔn)則引入了公允價值為計量手段的會計方法，但是學(xué)術(shù)界對此有很大的爭議，主要是爭議公允價值的計量涉及了太多的會計估計與職業(yè)判斷， 會給盈余管理提供機(jī)會。公允價值是一種計量屬性，是為了如實反映資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素的會計工具。公允價值要求的計量環(huán)境與技術(shù)較高， 需要會計人員的主觀判斷， 容易成為盈余管理的措施，但是公允價值不一定會納入盈余管理。所謂公允價值是指在公平交易中， 當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)馁Y金。公允價值可以以三種方法進(jìn)行確定：一是存在活躍市場時，活躍市場上有相同的資產(chǎn)或負(fù)債的報價信息， 該報價信息確認(rèn)為公允價值；二是當(dāng)在活躍市場上沒有相同但有相似的資產(chǎn)或負(fù)債的報價時，這種相似的報價可用來對公允價值進(jìn)行估計； 三是不存在活躍市場時， 用現(xiàn)值等估值方法進(jìn)行估計。無論采用哪種估計方法，都應(yīng)該在公平、自愿的情況下進(jìn)行估計。更好的滿足資本保全，反映企業(yè)的盈余。

對于盈余管理，不同的學(xué)者有著不同的看法，有些管理人員為了謀取利益通過會計手段達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)的行為，另一些人認(rèn)為盈余管理是指企業(yè)的管理人員為了企業(yè)或個人利益的最大化， 采用非法或欺詐的手段來調(diào)整賬面盈余的操控。企業(yè)很重視企業(yè)的盈余，因為它是企業(yè)納稅、利潤分配、評價企業(yè)價值與衡量企業(yè)經(jīng)營等情況的重要指標(biāo)。

三、新會計準(zhǔn)則客觀上增加了盈余管理的空間

（一）借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大

為落實報社“集中控制、分級核算、張合有度、服務(wù)為先”的管理模式，創(chuàng)建報社新的財務(wù)管理體制和會計核算模式，根據(jù)報社近期工作進(jìn)程，我們要加強(qiáng)科學(xué)集中，盡快實現(xiàn)五個“統(tǒng)一”，將所屬各單位的財務(wù)運(yùn)行情況全部納入到報社計財結(jié)算中心的核算和管理之中，形成一個統(tǒng)分結(jié)合、資金集成的控制管理體系，使整個報社財務(wù)管理工作真正有效地運(yùn)作本起來，企業(yè)將資金借入后，只有企業(yè)清楚哪些借款資化條件，用于短期投資性運(yùn)作的借款產(chǎn)生了多少收益，因此增加了企業(yè)分配借款費(fèi)用的選擇空間。

（二）公允價值運(yùn)用范圍的拓展

新會計準(zhǔn)則引入了以公允價值計量的會計計量方法，公允價值可以運(yùn)用在在金融工具、合伙的企業(yè)合并、以及資產(chǎn)交換、房地產(chǎn)等方面，可以有效提高會計信息的相關(guān)性與可靠性。可是如上所述，信息的不對稱、監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)與相關(guān)法律法規(guī)的不完善使以公允價值進(jìn)行計量時盈余管理的可能性加大。

（三）資產(chǎn)減值項目的問題

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中有一些項目存在著不同程度的不確定因素和主觀判斷，因此很難查證企業(yè)管理層有沒有對公允價值進(jìn)行盈余管理，例如可收回金額的計量、折現(xiàn)率的選擇、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計、資產(chǎn)組的認(rèn)定等項目。

（四）研發(fā)支出費(fèi)用的處理

新準(zhǔn)則規(guī)定，對于企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)項目，研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期歸集后計入損益；開發(fā)階段的支出在符合特定條件時則可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)，即資本化。由于已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性，因此該階段的支出，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期損益。新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則則將企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用分成兩個階段，并允許部分“符合條件”的開發(fā)階段的支出資本化計入無形資產(chǎn)的價值，然后分期攤銷。由于允許開發(fā)支出資本化大大降低了開發(fā)費(fèi)用對發(fā)生當(dāng)期利潤的沖擊，對調(diào)動企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性有利。

（五）債務(wù)重組的變化

1.債務(wù)重組利得計入“營業(yè)外收入”，由債務(wù)重組增加的利得在財務(wù)報表的附注中披露。2.用“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“投資收益”等賬戶計量債務(wù)重組利得與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)損益，因為在此情況下可以確認(rèn)為出售。3.修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時，按未來現(xiàn)金流量的公允價值來確定應(yīng)收金額或應(yīng)付金額。這些變化給盈余管理產(chǎn)生了空間。

四、新會計準(zhǔn)則盈余管理的影響

鑒于新會計準(zhǔn)則是依托上市公司為對象展開調(diào)研活動的，那么它的作用范圍僅是上市公司，因此新會計準(zhǔn)則規(guī)定的盈余管理給上市公司產(chǎn)生了巨大影響，但以后會隨著社會主義經(jīng)濟(jì)市場的需要而擴(kuò)大。對不同行業(yè)的影響不同，對不同行業(yè)的會計計量、報告不同，使一些行業(yè)不再不反映以前因市價大幅上升或下降帶來的資產(chǎn)價值和潛在利潤波動的情況，例如投資性房地產(chǎn)。

我們不能對盈余管理進(jìn)行絕對的判斷它是好是壞，由于存在可操作空間，企業(yè)勢必會選擇有利于自己的會計方法。市場可以通過企業(yè)的盈余管理來推斷內(nèi)部信息，資本市場并非完全有效，因此，盈余管理在市場情況不太好的時候，可以作為推斷公司價值的依據(jù)，也可以使會計準(zhǔn)則的制定者發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則存在的漏洞，作出修改。但是過度的盈余管理會使投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者做出不恰當(dāng)?shù)呐袛啵踔習(xí)?dǎo)致資本市場的混亂，因此盈余管理既可以起到積極作用， 也會導(dǎo)致一些嚴(yán)重的后果。我們應(yīng)該將盈余管理控制在市場能夠容忍的范圍之內(nèi)。

盈余管理的存在歸根結(jié)底是因為社會的政治、經(jīng)濟(jì)原而非會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則只不過是盈余管理的工具，而且不是唯一工具。會計準(zhǔn)則會影響盈余管理的具體手段，對盈余管理的存在不會影響。新會計準(zhǔn)則擴(kuò)大了盈余管理的空間，但是就算如此，會計準(zhǔn)則并不是只是為了防范盈余管理而設(shè)置，而是更多地考慮了準(zhǔn)則的科學(xué)性、適用性，因此可以看到，會計準(zhǔn)則的制定在廣泛適用性與減少盈余管理可能性中很難取舍。

會計準(zhǔn)則制定者需要認(rèn)真通過控制嚴(yán)密的高質(zhì)量、高效率的信息處理系統(tǒng)，以制度的形式確立明晰的、可操作性強(qiáng)的信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、報告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容結(jié)構(gòu)以及組織程序，為財務(wù)管理、經(jīng)營管理決策提供一個快速、有效的信息支持平臺，以保證財務(wù)信息質(zhì)量，發(fā)揮信息對于決策與控制的使用價值，使社會資源配置得到優(yōu)化以及經(jīng)濟(jì)持續(xù)、良性發(fā)展。

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[2]劉永濤，翟進(jìn)步，王玉濤，新會計準(zhǔn)則的實施對企業(yè)盈余管理行為的影響―――來自中國上市公司的實證證據(jù)，經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理，2011，（11）

[3]沈烈，新會計準(zhǔn)則盈余管理影響分析，會計研究，2000，（11）

[4]趙治綱，新準(zhǔn)則實施后上市公司盈余管理研究，中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2007，（8）

[5]寧亞平，盈余管理的定義及其意義研究，會計研究，2004，（9）

[6]任春艷，盈余管理對會計準(zhǔn)則制定的啟示，當(dāng)代財經(jīng)，2005，（5）

[7]龔光明，盈余管理研究的新思路，財會月刊，2007，（8）

第3篇：會計準(zhǔn)則與盈余管理范文

一是降低了利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈余的可能。過去我國會計準(zhǔn)則、制度均規(guī)定資產(chǎn)應(yīng)建立減值準(zhǔn)備（資產(chǎn)發(fā)生減值時計提，資產(chǎn)升值轉(zhuǎn)回）。但事實表明資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的這一核算規(guī)定被用來進(jìn)行盈余管理的頻度及深度均很大。如何有效遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理，新“企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值”舍棄了過去與IASB趨同，即允許轉(zhuǎn)回長期資產(chǎn)減值的做法，轉(zhuǎn)而向FASB靠攏，采取了在長期資產(chǎn)存續(xù)期間只計提不允許轉(zhuǎn)回的做法，這樣就使資產(chǎn)減值的調(diào)節(jié)功能大大降低，從而反制公司濫用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤。另外，對流動資產(chǎn)計提的準(zhǔn)備（如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等），新會計準(zhǔn)則雖然允許計提和沖回，但對其計提和沖回也進(jìn)行了嚴(yán)格限制，如應(yīng)收賬款作為一項金融工具，要求必須有“客觀證據(jù)（如債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重災(zāi)害、財務(wù)困難、即將倒閉或財務(wù)重組等）”表明發(fā)生減值才能計提，減值準(zhǔn)備的大額沖回也必須提出證明原計提的減值準(zhǔn)備的適當(dāng)性和資產(chǎn)價值于本期確實大幅回升的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，否則視為調(diào)節(jié)利潤而建立的秘密準(zhǔn)備，必須按“重大會計差錯”來處理。

二是對公允價值的運(yùn)用過程進(jìn)行了適當(dāng)限制。相對于國際會計準(zhǔn)則而言，我國公允價值使用的前提、范圍及具體方法上更加謹(jǐn)慎，這既是對我國過去曾使用公允價值計量屬性出現(xiàn)問題的總結(jié)和改進(jìn)，也是基于我國國情，確保公允價值不被濫用的現(xiàn)實選擇。如在基本準(zhǔn)則第43條中就明確指出采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第10條明確規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，才可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式進(jìn)行后續(xù)計量。在非貨幣換準(zhǔn)則中規(guī)定了以公允價值作為計量基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)入賬價值和換出資產(chǎn)價值損益的首要條件是交換必須具有商業(yè)實質(zhì)，同時還明確指出：“關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)”。此外，公允價值使用的限制性規(guī)定還在金融工具的確認(rèn)與計量、股份支付、套期保值等會計準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)。新會計準(zhǔn)則的這些規(guī)定向企業(yè)傳達(dá)的信息是嚴(yán)肅而鮮明的，只有在具有一定的可靠性基礎(chǔ)上才能使用公允價值計量模式，禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用。

三是消除了死角。過去有不少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要么會計準(zhǔn)則、制度未作規(guī)范，要么準(zhǔn)則、制度雖作規(guī)范，但規(guī)范粗糙、模糊，針對性和可操作性差，成為企業(yè)進(jìn)行盈余操控的最佳選擇。新會計準(zhǔn)則基本上消除這些會計規(guī)范的“盲區(qū)”，一定程度上牽制了企業(yè)盈余管理。如企業(yè)合并業(yè)務(wù)，過去各企業(yè)在如何確定合并成本及其分配、如何確定作為對價付出的相關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)損益、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債等方面一直很混亂，影響了盈余的核算口徑。新會計準(zhǔn)則第20號對此作了專門規(guī)范，要求企業(yè)將企業(yè)合并區(qū)分為同一控制和非同一控制下的合并兩大類，并分別采用不同的規(guī)則進(jìn)行處理。又如，對傳統(tǒng)金融企業(yè)出現(xiàn)的創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)和一般企業(yè)的套期保證、衍生金融工具、年金基金等新業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量和列報進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，減少了企業(yè)會計處理上的隨意性。

四是完善了會計披露的要求，增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)常性和非經(jīng)常性損益信息的透明度。新準(zhǔn)則對損益披露的要求隨處可見，除“財務(wù)報告列報”準(zhǔn)則外，各具體準(zhǔn)則幾乎都有要求，如非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則要求在會計報表附注中披露非貨幣性資產(chǎn)交換而換入換出資產(chǎn)的公允價值及確認(rèn)的損益金額；債務(wù)重組準(zhǔn)則要求在附注中披露債務(wù)重組雙方的重組利得或損失的金額；投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則要求在附注中披露公允價值確定的依據(jù)和方法、公允價值變動對損益的影響、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的情況和理由、當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響等；關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則要求在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的金額、定價政策等；分部報告準(zhǔn)則要求在附注中將企業(yè)的損益按地區(qū)分部或業(yè)務(wù)分部進(jìn)行分部披露等。這些會計報表列報要求使財務(wù)報告使用者能較好判斷企業(yè)損益的構(gòu)成、風(fēng)險幣Ⅱ報酬的主要來源，增強(qiáng)了決策科學(xué)性。

二、新會計準(zhǔn)則客觀上增加了盈余管理的空間

（一）借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大

由原來僅限于“為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用”擴(kuò)大到“為需要經(jīng)過相當(dāng)長的時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等的專門借款和一般借款的借款費(fèi)用”。由于企業(yè)的借入資金借入后是混合使用的，企業(yè)上述符合資本化條件的資產(chǎn)到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款到底有多少被用于短期投資性運(yùn)作、產(chǎn)生了多少投資收益，企業(yè)外部人很難準(zhǔn)確了解，因此借款費(fèi)用是費(fèi)用化還是資本化，數(shù)量上如何分配，企業(yè)管理層選擇的空間有所增大。

（二）公允價值運(yùn)用范圍的拓展

新準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的確認(rèn)與計量中引入了公允價值計量屬性。公允價值如能在上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項中得到正確運(yùn)用，將有效提高會計信息的相關(guān)性，但不能排除公允價值不被濫用。公允價值與企業(yè)盈余關(guān)系密切，其可驗證性相對較差，加之存在信息不對稱，審計部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計、監(jiān)管手段、方法等又不盡完善，所以企業(yè)管理層有意識地借助公允價值計量進(jìn)行盈余管理的可能性極大。

（三）資產(chǎn)減值中會計選擇與職業(yè)判斷增多

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的“可收回金額的計量”、“資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計”、“折現(xiàn)率的選擇”，“資產(chǎn)組的認(rèn)定”等都存在不確定因素和主觀判斷，若企業(yè)管理層利用公允價值進(jìn)行盈余管理，將更難查證。

（四）研發(fā)支出的非完全費(fèi)用化處理

企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用支出過去一直是全部計入當(dāng)期損益。新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則則將企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用分成兩個階段，并允許部分“符合條件”的開發(fā)階段的支出資本化計入無形資產(chǎn)的價值，然后分期攤銷。由于允許開發(fā)支出資本化大大降低了開發(fā)費(fèi)用對發(fā)生當(dāng)期利潤的沖擊，對調(diào)動企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性有利。但由于新產(chǎn)品、新設(shè)計和新技術(shù)的研發(fā)難度大，風(fēng)險高，且其研究階段和開發(fā)階段的界限也較難準(zhǔn)確劃分，因而可能被企業(yè)管理層用于盈余管理。

（五）預(yù)計負(fù)債計量的新規(guī)定

新或有事項準(zhǔn)則對預(yù)計負(fù)債的初始計量增加了“……如果貨幣時間價值影響重大，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)”；同時還增加了后續(xù)計量的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計的賬面價值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，差額計入當(dāng)期損益。”這些新規(guī)定也為企業(yè)進(jìn)行盈余管理增加了余地。

（六）新債務(wù)重組的三大變化

一是債務(wù)重組利得的會計處理由“資本公積”科目回歸到“營業(yè)外收入”科目，而且由此增加的利潤只需在附注中披露，勿需在計算每股收益指標(biāo)時扣除；

二是以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時，既確認(rèn)債務(wù)重組利得又確認(rèn)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)損益，而且用以抵債的資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)確認(rèn)為正常情形下的出售損益，如主營業(yè)務(wù)收入（成本）、投資收益等；

三是以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時未來應(yīng)收金額或應(yīng)付金額由過去以協(xié)議中規(guī)定的未來的本利和確定，改為按未來現(xiàn)金流量的公允價值確定。新債務(wù)重組準(zhǔn)則的這三大重要變化也給企業(yè)盈余管理留有一定空間。

此外，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的交易類別劃分和不同類別相關(guān)損益的不同處理規(guī)定，存貨準(zhǔn)則有關(guān)存貨與投資性房地產(chǎn)之間重分類的會計處理規(guī)定，企業(yè)合并準(zhǔn)則中有關(guān)同一控制和非同一控制下企業(yè)合并的界定及不同的會計處理規(guī)定等，都存在盈余管理的空間。

三、新會計準(zhǔn)則盈余管理差異分析

（一）對上市公司和非上市公司的影響不同

由于新會計準(zhǔn)則主要是以上市公司為平臺進(jìn)行調(diào)查研究后設(shè)計的，而且出臺后其實施范圍又暫定于上市公司，所以新會計準(zhǔn)則對上市公司的影響必然大于非上市公司。但新會計準(zhǔn)則的實施范圍隨時都可能擴(kuò)大，因此其對非上市公司的影響在1—2年后也會逐漸顯現(xiàn)。

（二）對境內(nèi)公司和境外公司的影響不同

新會計準(zhǔn)則對設(shè)立在我國境內(nèi)的公司影響較大，而對設(shè)立在境外或設(shè)立在香港、澳門、臺灣地區(qū)的公司，由于其必須遵守所在國或地區(qū)的會計準(zhǔn)則體系，所以新會計準(zhǔn)則對其影響也小。但是，對于內(nèi)地企業(yè)設(shè)立在境外或港、澳、臺等地的子公司，因其財務(wù)會計報告要與大陸的母公司合并，其會計信息需要遵從新會計準(zhǔn)則進(jìn)行折算、調(diào)整和合并，所以新準(zhǔn)則對其的影響也不亞于境內(nèi)公司。

（三）對不同行業(yè)的影響不同

就上市公司而言，不同行業(yè)板塊公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對其會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的沖擊是不同的，對其盈余管理所產(chǎn)生的沖擊也不盡相同。如經(jīng)營投資性房地產(chǎn)的企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，其持有的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式不再為單純的成本計量模式，而可能完全采用公允價值計量模式。在采用公允價值模式的情況下，投資性房地產(chǎn)的價值將隨其公允價值的變動而調(diào)整，調(diào)整的金額要計人當(dāng)期損益。這意味著過去市價大幅上升或下降帶來的資產(chǎn)價值和潛在利潤波動不予反映的情況將不復(fù)存在。總體上講，新準(zhǔn)則對石油、天然氣、金融、保險、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)、特許經(jīng)營服務(wù)等行業(yè)的會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告會產(chǎn)生較大影響，其盈余管理的空間也隨之變大。

新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的影響是客觀存在的。面對新會計準(zhǔn)則對盈余管理的這些影響，應(yīng)采取正確態(tài)度和方略。

第一，不能將新的盈余管理行為完全歸咎于新會計準(zhǔn)則。因為盈余管理的存在有其深層的社會政治、經(jīng)濟(jì)原因，會計準(zhǔn)則與盈余管理不存在因果關(guān)系。會計準(zhǔn)則只不過是盈余管理在特定時期和特定環(huán)境下加以利用的工具，而不是唯一可資利用的工具。實際上，早在會計準(zhǔn)則產(chǎn)生之前，盈余管理即已存在。會計準(zhǔn)則并不影響盈余管理的存在，影響的只是盈余管理的具體手段。

第4篇：會計準(zhǔn)則與盈余管理范文

（一）存貨計價變更進(jìn)行盈余管理

新會計準(zhǔn)則的存貨計價方式上不再包括“后進(jìn)先出”法，而“后進(jìn)先出”法對企業(yè)成本的影響是，當(dāng)物價上漲時降低企業(yè)的當(dāng)期利潤，而當(dāng)物價下降時恰恰相反。它以最近購進(jìn)的原材料價格作為成本核算的基礎(chǔ)，與歷史缺乏對比下，這也為管理層提供了進(jìn)行盈余管理的空間。對其的取消，也就從一定程度上限制了管理層進(jìn)行盈余管理的手段，減少人為調(diào)節(jié)利潤的可能性。

（二）資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理

資產(chǎn)減值損失的計提和轉(zhuǎn)回是重要的而且高效的盈余管理手段，舊準(zhǔn)則在這方面沒有限制，導(dǎo)致管理層可能出現(xiàn)某些年度大力計提資產(chǎn)減值，然后在其他年度予以轉(zhuǎn)回，從而將利潤在不同年度進(jìn)行分配，上市公司也可以利用這一手段避免退市。而新的會計準(zhǔn)則在“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、無形資產(chǎn)“等資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回上予以禁止，很大程度上限制了企業(yè)利用此進(jìn)行盈余管理的程度。

（三）公允價值操縱進(jìn)行盈余管理

公允價值的手段也是操縱利潤的手段，尤其是在長期股權(quán)準(zhǔn)則實施后，被廣泛地運(yùn)用于上市公司的利潤操縱。新準(zhǔn)則在這個方面給出了一定的限制，例如要求企業(yè)合并中出現(xiàn)的支付對價與賬面凈值的差額直接調(diào)整資本公積，而不是通過利潤進(jìn)行調(diào)整；另外在運(yùn)用公允價值進(jìn)行諸如投資性房地產(chǎn)、金融工具等計量時，也有著嚴(yán)格的限制，除非有確鑿證據(jù)表明其價值公允且可計量，否則不得采用。

（四）企業(yè)合并會計處理進(jìn)行盈余管理

從企業(yè)合并方面，舊準(zhǔn)則下，企業(yè)可以通過收購業(yè)績良好的公司或者出售業(yè)績不好的公司來達(dá)到改善當(dāng)年不良業(yè)績的情況，從而進(jìn)行盈余管理。但是新準(zhǔn)則下，不管是股權(quán)大小，只要母公司能夠?qū)嶋H控制，都需要納入母公司當(dāng)年的合并報表的范圍，從而不能通過收購或者出售子公司的形式來進(jìn)行盈余管理。

（五）關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余管理

關(guān)聯(lián)方由于利益相關(guān)，是最容易進(jìn)行盈余管理的實體了。關(guān)聯(lián)方在進(jìn)行交易時，其交易對價不如市場其他交易那樣的公允設(shè)定，從而達(dá)到利益輸送和轉(zhuǎn)移的目的。新的準(zhǔn)則下，擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方范疇的界定，凡是與企業(yè)利益相關(guān)或者受其以及其近親屬實際控制的都屬于關(guān)聯(lián)方范疇，再對這些交易價格等進(jìn)行控制，非公允的計入資本公積，只有公允的才計入當(dāng)期損益。這樣一來，就極大地限制了利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余管理的空間。

二、新會計準(zhǔn)則滋生的新的盈余管理方式

（一）固定資產(chǎn)會計估計變更進(jìn)行盈余管理

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于固定資產(chǎn)會計估計的變更，主要運(yùn)用未來適用法進(jìn)行計量，由于固定資產(chǎn)的價值相對較大，一旦有證據(jù)表明可以進(jìn)行會計估計變更，這對企業(yè)未來的利潤和納稅影響將是巨大的，并且，這一影響不是短期，而是可以影響未來許多年。所以，利用固定資產(chǎn)會計估計變更進(jìn)行盈余管理不僅效率高，而且影響范圍大，是一個良好的盈余管理手段。

（二）政府補(bǔ)助核算進(jìn)行盈余管理

政府補(bǔ)助時常涉及的金額較大，它分為資本性補(bǔ)助和費(fèi)用性補(bǔ)助，對于前者，需要記入遞延收益予以以后年度攤銷，而對于后者，直接在當(dāng)期記入損益。但是這二者的界限并不是非常明顯，所以給了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的手段。

（三）利用無形資產(chǎn)攤銷年限和方法或開發(fā)費(fèi)用資本化調(diào)節(jié)盈余

無形資產(chǎn)的攤銷不只局限于直線法，攤銷年限也具有可選擇性，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不予攤銷。所以，企業(yè)可能會通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限或方法來進(jìn)行調(diào)節(jié)盈余。例如減少攤銷年限和加速攤銷可以提高公司的利潤，反之，可以降低利潤，達(dá)到盈余管理的目的。此外，新準(zhǔn)則還運(yùn)行無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用資本化。規(guī)定公司內(nèi)部的研發(fā)費(fèi)用分為兩個階段處理：研究階段的支出屬于費(fèi)用，于發(fā)生當(dāng)期計入損益，開發(fā)階段的支出只要符合準(zhǔn)則規(guī)定的條件就可予以資本化。企業(yè)可以通過研究和開發(fā)時點(diǎn)的劃分來擴(kuò)大或縮小資本化與費(fèi)用化的金額。這就增加了企業(yè)立于無形資產(chǎn)攤銷進(jìn)行盈余管理的可能空間。

（四）債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理

新的準(zhǔn)則規(guī)定，對于債務(wù)重組的利得或損失應(yīng)該以公允價值進(jìn)行計量，并且計入當(dāng)期損益，并且由此增加的利潤只需要進(jìn)行披露。對于出現(xiàn)財務(wù)困境的公司，可以利用債務(wù)重組，其收益將直接反映在損益表中，相比于重組之前，可能能夠直接扭虧為盈，從而避免退市等風(fēng)險。

三、總結(jié)

第5篇：會計準(zhǔn)則與盈余管理范文

關(guān)鍵詞:投資性房地產(chǎn) 會計準(zhǔn)則 盈余管理

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及投資者投資觀念的變化，房地產(chǎn)投資逐漸成為企業(yè)新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。為規(guī)范房地產(chǎn)投資行為的會計操作，2007年1月1日實施的新會計準(zhǔn)則(簡稱“新準(zhǔn)則”)專門增加了投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則，明確規(guī)定了投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露細(xì)則。本文從投資性房地產(chǎn)會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景著手，重點(diǎn)剖析投資性房地產(chǎn)會計準(zhǔn)則對相關(guān)企業(yè)會計處理及房地產(chǎn)行業(yè)的影響。

投資性房地產(chǎn)會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景

(一)房地產(chǎn)投資的普遍性

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，企業(yè)持有房地產(chǎn)的目的用途越來越廣泛。除了將房地產(chǎn)用于自身生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動的場所或作為存貨對外銷售外，不少企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于賺取租金或增值收益等活動，甚至作為主營業(yè)務(wù)活動。房地產(chǎn)計量的準(zhǔn)確性關(guān)系到企業(yè)會計報表的真實性和有用性，因此從財務(wù)會計的角度加強(qiáng)和規(guī)范房地產(chǎn)運(yùn)作，是加強(qiáng)房地產(chǎn)投資監(jiān)管的重要途徑之一。

(二)舊會計準(zhǔn)則關(guān)于投資性房地產(chǎn)的會計處理不合理

關(guān)于投資性房地產(chǎn)的會計處理，我國原來的會計制度和會計準(zhǔn)則沒有專門規(guī)定，很多企業(yè)直接將其作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)加以處理，采用歷史成本計量，并按其估計使用年限提取折舊或攤銷。投資性房地產(chǎn)具有高收益和高風(fēng)險的特點(diǎn)，而且經(jīng)過若干年以后，它們的市值會發(fā)生很大的變化，甚至高出其賬面原值數(shù)倍，顯然繼續(xù)采用歷史成本計量不能反映資產(chǎn)的真實價值。因此，將投資性房地產(chǎn)不加區(qū)分地作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)看待，進(jìn)而采取歷史成本計價，違背了會計的真實性和有用性的原則。

投資性房地產(chǎn)相關(guān)會計處理

(一)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)

新準(zhǔn)則第3號明確指出，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或?qū)崿F(xiàn)資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。具體包括:已出租的土地使用權(quán);持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);已出租的建筑物。企業(yè)的自用房地產(chǎn)以及作為存貨的房地產(chǎn)則不屬于投資性房地產(chǎn)范疇。由此看出，投資性房地產(chǎn)既不是為了企業(yè)自身使用，也不是為了出售贏得利潤，而是為了在租賃市場或投資市場獲取租金收入或資本增值收入的房地產(chǎn)。要判斷一項房地產(chǎn)是否屬于投資性房地產(chǎn)，可以按圖1步驟進(jìn)行。

首先分析判斷該項房地產(chǎn)是否屬于可供出售的房地產(chǎn)，若是，則界定為商品性房地產(chǎn)，按照《存貨》準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理;若不是，則進(jìn)入下一步。分析判斷該項房地產(chǎn)是否屬于自用的房地產(chǎn)，若是，則界定為自用性房地產(chǎn)，按照《固定資產(chǎn)》或《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理;若不是，則可以界定為投資性房地產(chǎn)。

(二)投資性房地產(chǎn)的計量

1.初始計量。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第二章對投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量做出了詳細(xì)規(guī)定。要求初始投資只能采用成本計量模式，并分別對外購、自行建造及其它方式獲得的投資性房地產(chǎn)的初始計量做出了明確規(guī)定。具體會計核算時，按投資性房地產(chǎn)的入賬價值，借記“投資性房地產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“在建工程”等。

2.后續(xù)計量。新準(zhǔn)則第三章相關(guān)條款規(guī)定，企業(yè)在對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量時，可根據(jù)具體情況選用成本計量模式或公允價值計量模式，但模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。采用成本模式計量的建筑物和土地使用權(quán)的后續(xù)計量，分別適用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關(guān)會計準(zhǔn)則。公允價值計量模式要求投資性房地產(chǎn)在初始計量后以公允價值計量，無需對其計提折舊或進(jìn)行攤銷，而是以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入“公允價值變動損益”，最終計入當(dāng)期損益。相關(guān)會計處理見表1。

(三)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第四章相關(guān)條款對企業(yè)房地產(chǎn)用途發(fā)生改變時的會計處理做出了規(guī)定。在成本模式下，會計處理相對簡單，企業(yè)只需將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值即可。在公允價值模式下，自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，如轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值，其差額計入當(dāng)期損益;如轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入資本公積賬戶。相反地，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。具體會計核算見表2。

(四)投資性房地產(chǎn)的處置

投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第五章第18條指出:“企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益”。這條規(guī)定為企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)提供了規(guī)范。和固定資產(chǎn)處置一樣，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。相關(guān)會計處理見表3。

投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則對房地產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)影響

(一)有利于提高房地產(chǎn)行業(yè)的會計信息質(zhì)量

新準(zhǔn)則對采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)規(guī)定了兩個前提條件，對投資性房地產(chǎn)的會計信息披露提出了五個要求，以及規(guī)定成本模式與公允價值模式不可逆轉(zhuǎn)換，均在一定程度上限制了房地產(chǎn)行業(yè)操控利潤的隨意性，有利于提高會計信息的真實性、可靠性和有用性，進(jìn)而提高上市公司的治理水平。新準(zhǔn)則的實施將大大提高境內(nèi)上市公司的會計信息與境外市場的可比性，無疑有助于境外投資機(jī)構(gòu)對A股上市公司投資價值的有效評判。此外，采用公允價值計量模式能夠及時、準(zhǔn)確地反映出企業(yè)高級管理層履行責(zé)任的信息，檢驗其作出繼續(xù)持有或已經(jīng)處置投資性房地產(chǎn)決策的恰當(dāng)性。

(二)有利于穩(wěn)固N(yùn)PV估值方法在房地產(chǎn)行業(yè)的重要地位

隨著近年來投資性房地產(chǎn)的逐漸增多，尤其是人民幣升值以及我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，新會計準(zhǔn)則采用公允價值進(jìn)行計量，必然會誘導(dǎo)市場更多地關(guān)注投資性房地產(chǎn)的真實價值，并使NAV估值方法成為評估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。此外，新準(zhǔn)則對于公允價值模式的選擇，特別強(qiáng)調(diào)“有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠地取得”，這一要求排除了采用其他財務(wù)估值技術(shù)確定其公允價值的可能。因為其他財務(wù)估值技術(shù)往往包含若干假設(shè)，與參照活躍的市場交易價格相比，會帶有較大的主觀成分，易產(chǎn)生爭議。可以預(yù)期，新準(zhǔn)則對國內(nèi)資本市場的發(fā)展將構(gòu)成長期利好。

(三)為房地產(chǎn)行業(yè)實施盈余管理提供了空間

通過對新準(zhǔn)則有關(guān)條款的進(jìn)一步解讀，可以預(yù)測該準(zhǔn)則未來很可能會給上市公司帶來較大的盈余管理空間。原因在于:第一，新準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)比較模糊。第二，投資性房地產(chǎn)公允價值的確認(rèn)仍然是一個難點(diǎn)。第三，采用公允價值計量模式容易導(dǎo)致虛增利潤。

參考文獻(xiàn)

1.財政部.新會計準(zhǔn)則第3號—投資性房地產(chǎn)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

第6篇：會計準(zhǔn)則與盈余管理范文

盈余管理一直是會計領(lǐng)域研究的重點(diǎn)內(nèi)容之一，會計準(zhǔn)則變更對盈余管理影響的研究也成為學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)之一。尤其是自2005年歐盟強(qiáng)制引入國際會計準(zhǔn)則以來，這一領(lǐng)域的研究成果更加豐富。本文在這一部分對國內(nèi)外該領(lǐng)域的研究進(jìn)行了總結(jié)。在2005年以前，德國上市公司可以自愿選擇是否采用IFRS，因此Van和Vanstraelen(2005)以1991～2001年德國的上市公司為樣本，比較了采用IFRS的上市公司與采用德國標(biāo)準(zhǔn)會計準(zhǔn)則(GermanGAAP)的公司的盈余管理水平。研究結(jié)果表明，采用IFRS或GermanGAAP對上市公司盈余管理水平?jīng)]有顯著影響，即自愿采用IFRS并不能降低上市公司盈余管理水平。此外，Thomas和Stolowy(2008)以最先采用IFRS的三個國家:澳大利亞、法國和英國的上市公司為研究對象，分析了IFRS的強(qiáng)制引入對盈余管理水平的影響，得到了與Van和Vanstraelen(2005)相似的結(jié)果，即IFRS的采用并不能降低盈余管理水平，在法國盈余管理水平甚至有所提高。他們指出，雖然會計準(zhǔn)則對創(chuàng)建國際通用的商業(yè)用語(財務(wù)報告)是必不可少的，但管理層激勵和國家制度等因素也發(fā)揮著重要的作用。他們還建議IASB，ESC(EconomicandSocialCommittee)和EC(Eu-ropeanCommission)不僅應(yīng)該努力促進(jìn)各國實現(xiàn)會計準(zhǔn)則國際趨同，還應(yīng)努力協(xié)調(diào)管理層激勵和國家制度等因素。類似的，Callaoetal．(2010)選用歐盟股票市場上非金融類公司為樣本，通過比較會計準(zhǔn)則變化前后的可操縱性應(yīng)計利潤，來判斷IFRS在歐盟的采用對盈余管理范圍的影響。

研究結(jié)果表明，采用IFRS之后盈余管理范圍有所擴(kuò)大。作者指出，與本土?xí)嫓?zhǔn)則相比，國際會計準(zhǔn)則適應(yīng)性較差，存在可操縱空間。Danieletal．(2011)以2003～2006年法國353家上市公司為樣本的研究結(jié)果得到了與Van和Vanstraelen(2005)及Callaoetal．(2010)不同的結(jié)論，即IAS/IFRS的強(qiáng)制引入能夠降低盈余管理水平。此外，他們通過檢驗其他六個可能與盈余管理相關(guān)的因素:董事會的獨(dú)立性和效率、CEO與董事長職位的分離、獨(dú)立審計委員會的存在、大股東的存在、外部審計的質(zhì)量以及是否在國外金融市場上市，指出對公司治理水平較高和更多依賴于國外資本市場的上市公司而言，IAS/IFRS的強(qiáng)制引入能夠減少可操控性應(yīng)計利潤的使用，從而降低盈余管理水平。綜上所述，國外關(guān)于會計準(zhǔn)則變更對盈余管理影響的研究并未形成一致結(jié)論，這可能是因為不同研究所選取的樣本以及制度環(huán)境存在差異。如Van和Vanstraelen(2005)與Danieletal．(2011)研究結(jié)果的不一致，一方面是由樣本期間和來源不同造成的，另一方面則與制度背景密不可分。2005年以前，歐盟的上市公司可以自愿選擇IFRS，而2005年之后所有歐盟的上市公司必須采用IFRS。同時，Danieletal．(2011)將造成研究結(jié)果不一致的原因具體細(xì)化到微觀層面，包括公司治理特征及外部監(jiān)管水平的影響。沈烈和張西萍(2007)從狹義盈余管理出發(fā)，結(jié)合我國新會計準(zhǔn)則體系，分析了會計準(zhǔn)則與盈余管理之間的關(guān)系。同時從理論上深入分析了新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理空間的影響以及新形勢下企業(yè)盈余管理的特點(diǎn)，并提出治理盈余管理的相關(guān)建議。在實證檢驗方面，王建剛和劉慶艷(2009)選取2007年12月31日前在上海證券交易所和深圳證券交易所上市的公司為樣本，運(yùn)用截面修正的Jones模型對2006和2007年度的盈余管理進(jìn)行計量。結(jié)果表明，新舊會計準(zhǔn)則對上市公司盈余管理水平影響無顯著差異。同時，他們的研究還發(fā)現(xiàn)新會計準(zhǔn)則對不同行業(yè)上市公司盈余管理行為的影響不同。

二、會計準(zhǔn)則變更與會計信息價值相關(guān)性

會計準(zhǔn)則變更的目標(biāo)之一就是提高會計信息有用性，學(xué)術(shù)界對會計信息有用性進(jìn)行量化衡量的重要指標(biāo)就是會計信息價值相關(guān)性。因此，這一部分將對國內(nèi)外研究會計準(zhǔn)則變更對會計信息價值相關(guān)性影響的文獻(xiàn)評述和分析。2005年之前，德國公司在出具財務(wù)報告時，可以自愿選擇GermanGAAP、USGAAP或者IFRS，Bartovetal．(2002)以德國上市公司為樣本，分別比較了采用GermanGAAP，USGAAP以及IFRS公司會計信息的價值相關(guān)性。研究結(jié)果表明，采用USGAAP的公司會計信息價值相關(guān)性最高，采用GermanGAAP的公司價值相關(guān)性最低，即USGAAP和IFRS能夠提高會計信息價值相關(guān)性。但是，Vanderetal．(2007)通過對德國公司的研究發(fā)現(xiàn)，盡管采用USGAAP公司盈余的可預(yù)測性較采用IFRS更強(qiáng)，但兩者在體現(xiàn)價值相關(guān)性方面不存在顯著差異。他們的研究還表明投資者并不認(rèn)為USGAAP計量下的會計信息能夠比IFRS提供更多的實質(zhì)性內(nèi)容。Eccher和Healy(2003)以1993—1997年在中國股票市場上同時采用IAS和中國企業(yè)會計準(zhǔn)則的公司為樣本，研究結(jié)果表明前者會計信息的價值相關(guān)性并不比后者強(qiáng)，具體體現(xiàn)在三個方面:(1)IAS與中國會計準(zhǔn)則在解釋未來現(xiàn)金流方面沒有顯著差別;(2)對于那些只能被國際投資者持有的股票，兩者在盈余價值相關(guān)性方面相似;(3)對于只能被國內(nèi)投資者持有的股票，采用中國企業(yè)會計準(zhǔn)則的會計信息更具有價值相關(guān)性。此外，Barthetal．(2012)選取分屬于27個不同國家，在1995～2006年間采用IFRS的上市公司為樣本，同時選取與之相匹配的采用USGAAP的公司為對照樣本，檢驗了這兩種會計準(zhǔn)則下會計信息可比性和價值相關(guān)性。結(jié)果表明，與采用IFRS的上市公司相比，采用USGAAP的上市公司會計信息價值相關(guān)性更強(qiáng)。

三、會計準(zhǔn)則變更與盈余穩(wěn)健性

盈余穩(wěn)健性作為財務(wù)報告的一個重要特征和慣例，成為會計信息質(zhì)量的衡量指標(biāo)之一。國內(nèi)外學(xué)者對盈余穩(wěn)健性進(jìn)行的研究主要集中在盈余穩(wěn)健性是否存在，影響盈余穩(wěn)健性的因素，盈余穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)影響以及會計制度與盈余穩(wěn)健性關(guān)系等方面。這一部分將對研究會計準(zhǔn)則變更對盈余穩(wěn)健性影響的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧。Balletal．(2003)以來自香港、馬來西亞、新加坡和泰國四個亞洲地區(qū)1984—1996年間的上市公司為樣本，研究了這四個地區(qū)上市公司盈余穩(wěn)健性與會計準(zhǔn)則之間的關(guān)系。結(jié)果表明，從會計準(zhǔn)則的角度來說，這四個地區(qū)上市公司盈余穩(wěn)健性與普通法系的國家更為相似，但與大陸法系國家相比，盈余穩(wěn)健性程度較低。

作者指出上述現(xiàn)象產(chǎn)生的原因是這些地區(qū)公司股權(quán)集中度較高，不能夠激勵管理者披露穩(wěn)健、及時的會計信息，從而造成較低的盈余穩(wěn)健性水平。同時，研究結(jié)果還進(jìn)一步表明，會計準(zhǔn)則的變更對這些地區(qū)盈余穩(wěn)健性幾乎沒有產(chǎn)生顯著的影響。Rossetal．(2004)以1994～2002年間采用國際會計準(zhǔn)則的上市公司為樣本，通過研究其確認(rèn)損失的及時性，檢驗了采用國際會計準(zhǔn)則是否能夠提高盈余信息穩(wěn)健性，得到了不同的結(jié)果。他們發(fā)現(xiàn)，在采用國際會計準(zhǔn)則的國家，如果財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間聯(lián)系緊密，那么會計盈余穩(wěn)健性將會更高。同時Manueletal．(2005)以英國、法國和德國1990～2001年間的上市公司為樣本，首先運(yùn)用Basu(1997)模型證明了盈余穩(wěn)健性在每個國家的存在，然后研究了會計準(zhǔn)則變更對每個國家盈余穩(wěn)健性的具體影響。結(jié)果表明，在消除可操控性應(yīng)計利潤的影響以后，英國公司的盈余穩(wěn)健性沒有顯著變化，而德國和法國公司的盈余穩(wěn)健水平顯著降低，作者指出這一結(jié)果的產(chǎn)生主要是受制度環(huán)境的影響，因為在大陸法系的國家中管理層有持續(xù)降低盈余的動機(jī)。國外關(guān)于會計準(zhǔn)則變更對會計盈余穩(wěn)健性影響的研究，不僅考慮到宏觀層面制度背景的影響，而且進(jìn)一步分析到微觀層面公司差異產(chǎn)生的影響。關(guān)于盈余穩(wěn)健性的研究，學(xué)者已經(jīng)逐步開始細(xì)化到針對具體國家、并綜合考慮公司層面的特點(diǎn)進(jìn)行深入研究。與此同時，我國新會計準(zhǔn)則的實施之后，不同會計要素計量方式的改變可能會對盈余穩(wěn)健性產(chǎn)生相反的影響，例如公允價值的采用可能降低盈余穩(wěn)健性，而對資產(chǎn)減值損失的規(guī)定則可能會提高盈余穩(wěn)健性，因此，未來研究可以從新準(zhǔn)則中具體會計要素處理方式變更產(chǎn)生的影響來研究其對盈余穩(wěn)健性的作用。綜上所述，國內(nèi)外現(xiàn)有研究結(jié)果表明，會計準(zhǔn)則變更對盈余穩(wěn)健性能夠產(chǎn)生一定的影響，但這一影響具體表現(xiàn)為積極的還是消極的，學(xué)術(shù)界尚未達(dá)成一致結(jié)論。從現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因不僅限于各國不同的制度背景，還受到樣本特征、公司特征(治理結(jié)構(gòu)、盈余管理水平、所處行業(yè)等)及研究角度等因素的影響。

四、會計準(zhǔn)則變更與會計信息綜合質(zhì)量

國內(nèi)外大量研究會計準(zhǔn)則變更對會計信息質(zhì)量影響的文獻(xiàn)并不僅限于上述的某一個方面，而是從上述多個維度綜合展開研究。本文在這一部分將對會計準(zhǔn)則變更對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生的綜合影響進(jìn)行分析。Barth(2008)以來自21個國家327家采用IAS上市公司為樣本的研究，表明采用IAS的公司比采用本土非USGAAP會計準(zhǔn)則的公司在盈余管理、盈余穩(wěn)健性(及時確認(rèn)損失)以及價值相關(guān)性等方面表現(xiàn)得更好，即具有更高的會計信息質(zhì)量。Gordonetal．(2007)以美國上市公司為樣本分別比較了采用IFRS和采用USGAAP的收益屬性，發(fā)現(xiàn)除了在價值相關(guān)性方面IFRS表現(xiàn)較好之外，USGAAP和IFRS所體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量非常類似。IFRS和USGAAP計量下的收益屬性具有可比性，按照USGAAP調(diào)整的收益具有增量價值相關(guān)性和相對價值相關(guān)性，而按照IFRS調(diào)整的收益僅僅表現(xiàn)出價值相關(guān)性。Linetal．(2012)采用2005年將會計制度從USGAAP轉(zhuǎn)為IFRS的德國高科技上市公司的數(shù)據(jù)，研究了這一會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換是否會影響會計信息質(zhì)量。

結(jié)果表明，采用IFRS的公司會計信息質(zhì)量有所降低。進(jìn)一步的研究還表明2000～2008年間一直采用IFRS的公司與研究樣本公司的會計信息質(zhì)量都有所下降，但是從USGAAP轉(zhuǎn)向IFRS的公司會計信息質(zhì)量變化更加明顯，這說明，采用USGAAP能夠產(chǎn)生比IFRS更高的會計信息質(zhì)量。劉峰，等(2004)提出了一個關(guān)于會計信息質(zhì)量影響因素的分析框架，認(rèn)為會計信息質(zhì)量受外部機(jī)會、會計準(zhǔn)則和法律風(fēng)險等因素的共同影響，并指出會計準(zhǔn)則在其中的影響要低于法律風(fēng)險。他們采用我國1995—2002年資本市場的相關(guān)數(shù)據(jù)，并運(yùn)用不同模型分別從損益表相關(guān)性、資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)性及損益表和資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)合相關(guān)性三個維度檢驗了會計信息質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)沒有證據(jù)支持會計準(zhǔn)則的變化會帶來會計信息質(zhì)量的提高。盡管從理論上講，會計準(zhǔn)則國際趨同，有助于構(gòu)建國際通用的商業(yè)語言，但其實際對上市公司會計信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響卻會因不同國家具體的政治、經(jīng)濟(jì)、法律背景而異。因此，在未來研究當(dāng)中，不僅要關(guān)注會計準(zhǔn)則變更的科學(xué)性和合理性，還要關(guān)注各國本土?xí)嫊嫓?zhǔn)則的特點(diǎn)，宏觀政治、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境，以及微觀層面的因素。因為如果沒有有效的法律及投資者保護(hù)措施，或者沒有建立有效的公司治理機(jī)制來保障高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的實施，就不能有效提高會計信息質(zhì)量。

五、總結(jié)與研究展望

國內(nèi)外的實證研究結(jié)果并不完全支持這一論斷。國外關(guān)于國際會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的實證研究結(jié)論表明，與本土?xí)嫓?zhǔn)則相比，采用國際會計準(zhǔn)則并不一定能有效降低上市公司的盈余管理水平，提高會計信息的價值相關(guān)性與穩(wěn)健性。在某些歐盟國家，采用國際會計準(zhǔn)則反而提高了上市公司盈余管理水平，降低了會計信息的價值相關(guān)性，這表明國際會計準(zhǔn)則在適應(yīng)不同國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時可能出現(xiàn)“水土不服”的現(xiàn)象。由于不同國家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律體制等宏觀環(huán)境及公司治理微觀環(huán)境具有不同的特點(diǎn)，因此還需要建立有效的法律與投資者保護(hù)措施和有效的公司治理機(jī)制來保證高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的實施效果，而非僅僅追求會計準(zhǔn)則的國際趨同。國內(nèi)實證研究結(jié)果表明，新會計準(zhǔn)則，尤其是公允價值的引入，在一定程度上提高了會計信息價值相關(guān)性，但這種價值相關(guān)性是與具體行業(yè)相關(guān)的。同時，從現(xiàn)有研究結(jié)果來看，新會計準(zhǔn)則在某些方面確實抑制了企業(yè)盈余管理行為，但同時在某些方面也為盈余管理提供了空間。此外，在新的環(huán)境下，盈余管理又有新的表現(xiàn)形式和特點(diǎn)，因此有必要對新會計準(zhǔn)則實施后盈余管理動機(jī)和行為做進(jìn)一步的研究。

第7篇：會計準(zhǔn)則與盈余管理范文

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；企業(yè)盈余管理；影響?yīng)?/p>

1新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的影響?yīng)?/p>

1.1新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的限制

（1）新會計準(zhǔn)則在會計政策中取消了發(fā)出存貨計價的后進(jìn)先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。使得企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實地反映，消除了人為調(diào)節(jié)因素，很好的限制了企業(yè)的盈余管理。

（2）部分資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回，減少了企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計提和沖回在各會計期間之間調(diào)節(jié)利潤的可能性。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提必然增加企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用而減少當(dāng)期利潤，轉(zhuǎn)回則相反，通過減值準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回可以將企業(yè)的全部利潤在不同會計期間進(jìn)行重新分配。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，除存貨采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值及未探明礦區(qū)權(quán)益的減值適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則以外，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。新會計準(zhǔn)則的這一規(guī)定，限制了企業(yè)會計人員在使用謹(jǐn)慎性原則計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主觀隨意性。

（3）新會計準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并報表的合并范圍，杜絕了企業(yè)利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經(jīng)營狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績的做法。新準(zhǔn)則還規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并按照賬面價值計量，這將有利于防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱利潤。按這些規(guī)定編制的合并報表將能真實反映由母公司和子公司所構(gòu)成的整個企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，很好的限制了上市公司利用母子公司的控制關(guān)系在合并或重組時利用不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理。

1.2新會計準(zhǔn)則客觀上增加了盈余管理的空間

（1）借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大由原來僅限于“為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用”擴(kuò)大到“為需要經(jīng)過相當(dāng)長的時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等的專門借款和一般借款的借款費(fèi)用”。由于企業(yè)的借入資金借入后是混合使用的，企業(yè)上述符合資本化條件的資產(chǎn)到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款到底有多少被用于短期投資性運(yùn)作、產(chǎn)生了多少投資收益，企業(yè)外部人很難準(zhǔn)確了解，因此借款費(fèi)用是費(fèi)用化還是資本化，數(shù)量上如何分配，企業(yè)管理層選擇的空間有所增大。

（2）公允價值運(yùn)用范圍的拓展新準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的確認(rèn)與計量中引入了公允價值計量屬性。公允價值如能在上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項中得到正確運(yùn)用，將有效提高會計信息的相關(guān)性，但不能排除公允價值不被濫用。公允價值與企業(yè)盈余關(guān)系密切，其可驗證性相對較差，加之存在信息不對稱，審計部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計、監(jiān)管手段、方法等又不盡完善，所以企業(yè)管理層有意識地借助公允價值計量進(jìn)行盈余管理的可能性極大。

（3）資產(chǎn)減值中會計選擇與職業(yè)判斷增多資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的“可收回金額的計量”、“資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計”、“折現(xiàn)率的選擇”，“資產(chǎn)組的認(rèn)定”等都存在不確定因素和主觀判斷，若企業(yè)管理層利用公允價值進(jìn)行盈余管理，將更難查證。

（4）研發(fā)支出的非完全費(fèi)用化處理。企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用支出過去一直是全部計入當(dāng)期損益。新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用分成兩個階段，并允許部分“符合條件”的開發(fā)階段的支出資本化計入無形資產(chǎn)的價值，然后分期攤銷。由于允許開發(fā)支出資本化大大降低了開發(fā)費(fèi)用對發(fā)生當(dāng)期利潤的沖擊，對調(diào)動企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性有利。但由于新產(chǎn)品、新設(shè)計和新技術(shù)的研發(fā)難度大，風(fēng)險高，且其研究階段和開發(fā)階段的界限也較難準(zhǔn)確劃分，因而可能被企業(yè)管理層，用于盈余管理。

2新會計準(zhǔn)則下，完善企業(yè)盈余管理的對策

2.1不能將新的盈余管理行為完全歸咎于新會計準(zhǔn)則

因為盈余管理的存在有其深層的社會政治、經(jīng)濟(jì)原因，會計準(zhǔn)則與盈余管理不存在因果關(guān)系。

2.2規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)

盈余管理在本質(zhì)上是企業(yè)管理層在會計準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)，對企業(yè)會計報告信息進(jìn)行調(diào)控，以達(dá)到自身利益最大化的行為。要從源頭上規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，必須限制企業(yè)管理層對盈余管理的濫用，比較有效的措施是規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，形成對管理層權(quán)力的制約、監(jiān)督。規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，在企業(yè)外部必須不斷完善資本市場，加強(qiáng)證券市場監(jiān)管和兼并市場管理，大力發(fā)展經(jīng)理市場；在企業(yè)內(nèi)部要形成股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理之間的有效制衡機(jī)制，建立董事會和管理層之間基于合約委托關(guān)系的權(quán)責(zé)利關(guān)系。另外，由于即使是過度的盈余管理對企業(yè)也可能帶來一定短期利益，因此要加強(qiáng)對管理層的權(quán)力監(jiān)督和制約，就需要讓企業(yè)的利益相關(guān)者理解濫用盈余管理對于企業(yè)形象和長期利益的危害，從而在企業(yè)達(dá)成一致共識，共同抵制管理層對盈余管理的濫用，提高對管理層權(quán)力監(jiān)督和制約的效力。

2.3重視在職會計人員的崗位培訓(xùn)，加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)

新會計準(zhǔn)則的頒布實施，標(biāo)志著我國的會計準(zhǔn)則已經(jīng)與國際會計準(zhǔn)則趨同，但是在會計實務(wù)界，會計人員素質(zhì)的提高卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計準(zhǔn)則改革的步伐。通過對在職會計人員的職業(yè)培訓(xùn)，不斷提高會計人員的理論和業(yè)務(wù)能力，使其知識和技能不斷得到更新、補(bǔ)充、拓展和提高。要注重會計人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)提高，使其能正確理解在特定環(huán)境中某些會計處理方法的變更給企業(yè)所帶來的影響。特別要使會計人員充分認(rèn)識盈余管理和會計造假的不同意義和后果，對于操縱會計利潤和提供虛假會計信息的企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計人員將會嚴(yán)格依法懲處。由會計職業(yè)道德缺失而引起的會計造假及其信息失真，已成為一個全球性、世界性的難題。我國的市場經(jīng)濟(jì)體制尚不夠健全，在新舊體制轉(zhuǎn)換、多種經(jīng)濟(jì)形式并存、經(jīng)營方式多元化，各種經(jīng)濟(jì)類型相互滲透的情況下，會計職業(yè)道德建設(shè)對防止會計造假行為更顯其重要。

3結(jié)束語

總之，應(yīng)對新會計準(zhǔn)則的影響予以重視，分析企業(yè)利用新會計準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的可能內(nèi)容、方式、方法，預(yù)估企業(yè)利用新會計準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的廣度、深度和頻度，研究近期審計和證券監(jiān)管的對策，制定長遠(yuǎn)的治理規(guī)劃，只有這樣，才能確保會計信息的質(zhì)量，維護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者的利益，優(yōu)化社會資源配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］財政部會計準(zhǔn)則委員會.企業(yè)會計準(zhǔn)則［S］.財政部，2006，(02).

［2］賈改仙.新會計準(zhǔn)則縮小企業(yè)盈余管理空間［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2006，(11).

［3］姜海玲.透視上市公司盈余管理［J］.法制與社會，2006，(02).

第8篇：會計準(zhǔn)則與盈余管理范文

 

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；企業(yè)盈余管理；影響?yīng)?/p>

1 新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的影響?yīng)?/p>

1.1 新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的限制

（1）新會計準(zhǔn)則在會計政策中取消了發(fā)出存貨計價的后進(jìn)先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。使得企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實地反映，消除了人為調(diào)節(jié)因素，很好的限制了企業(yè)的盈余管理。

（2）部分資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回，減少了企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計提和沖回在各會計期間之間調(diào)節(jié)利潤的可能性。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提必然增加企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用而減少當(dāng)期利潤，轉(zhuǎn)回則相反，通過減值準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回可以將企業(yè)的全部利潤在不同會計期間進(jìn)行重新分配。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，除存貨采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值及未探明礦區(qū)權(quán)益的減值適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則以外，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。新會計準(zhǔn)則的這一規(guī)定，限制了企業(yè)會計人員在使用謹(jǐn)慎性原則計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主觀隨意性。

（3）新會計準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并報表的合并范圍，杜絕了企業(yè)利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經(jīng)營狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績的做法。新準(zhǔn)則還規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并按照賬面價值計量，這將有利于防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱利潤。按這些規(guī)定編制的合并報表將能真實反映由母公司和子公司所構(gòu)成的整個企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，很好的限制了上市公司利用母子公司的控制關(guān)系在合并或重組時利用不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理。

1.2 新會計準(zhǔn)則客觀上增加了盈余管理的空間

（1）借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大由原來僅限于“為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用”擴(kuò)大到“為需要經(jīng)過相當(dāng)長的時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等的專門借款和一般借款的借款費(fèi)用”。由于企業(yè)的借入資金借入后是混合使用的，企業(yè)上述符合資本化條件的資產(chǎn)到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款到底有多少被用于短期投資性運(yùn)作、產(chǎn)生了多少投資收益，企業(yè)外部人很難準(zhǔn)確了解，因此借款費(fèi)用是費(fèi)用化還是資本化，數(shù)量上如何分配，企業(yè)管理層選擇的空間有所增大。

（2）公允價值運(yùn)用范圍的拓展新準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的確認(rèn)與計量中引入了公允價值計量屬性。公允價值如能在上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項中得到正確運(yùn)用，將有效提高會計信息的相關(guān)性，但不能排除公允價值不被濫用。公允價值與企業(yè)盈余關(guān)系密切，其可驗證性相對較差，加之存在信息不對稱，審計部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計、監(jiān)管手段、方法等又不盡完善，所以企業(yè)管理層有意識地借助公允價值計量進(jìn)行盈余管理的可能性極大。

（3）資產(chǎn)減值中會計選擇與職業(yè)判斷增多資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的“可收回金額的計量”、“資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計”、“折現(xiàn)率的選擇”，“資產(chǎn)組的認(rèn)定”等都存在不確定因素和主觀判斷，若企業(yè)管理層利用公允價值進(jìn)行盈余管理，將更難查證。

（4）研發(fā)支出的非完全費(fèi)用化處理。企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用支出過去一直是全部計入當(dāng)期損益。新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用分成兩個階段，并允許部分“符合條件”的開發(fā)階段的支出資本化計入無形資產(chǎn)的價值，然后分期攤銷。由于允許開發(fā)支出資本化大大降低了開發(fā)費(fèi)用對發(fā)生當(dāng)期利潤的沖擊，對調(diào)動企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性有利。但由于新產(chǎn)品、新設(shè)計和新技術(shù)的研發(fā)難度大，風(fēng)險高，且其研究階段和開發(fā)階段的界限也較難準(zhǔn)確劃分，因而可能被企業(yè)管理層，用于盈余管理。

2 新會計準(zhǔn)則下，完善企業(yè)盈余管理的對策

2.1 不能將新的盈余管理行為完全歸咎于新會計準(zhǔn)則

因為盈余管理的存在有其深層的社會政治、經(jīng)濟(jì)原因，會計準(zhǔn)則與盈余管理不存在因果關(guān)系。

2.2 規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)

盈余管理在本質(zhì)上是企業(yè)管理層在會計準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)，對企業(yè)會計報告信息進(jìn)行調(diào)控，以達(dá)到自身利益最大化的行為。要從源頭上規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，必須限制企業(yè)管理層對盈余管理的濫用，比較有效的措施是規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，形成對管理層權(quán)力的制約、監(jiān)督。規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，在企業(yè)外部必須不斷完善資本市場，加強(qiáng)證券市場監(jiān)管和兼并市場管理，大力發(fā)展經(jīng)理市場；在企業(yè)內(nèi)部要形成股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理之間的有效制衡機(jī)制，建立董事會和管理層之間基于合約委托關(guān)系的權(quán)責(zé)利關(guān)系。另外，由于即使是過度的盈余管理對企業(yè)也可能帶來一定短期利益，因此要加強(qiáng)對管理層的權(quán)力監(jiān)督和制約，就需要讓企業(yè)的利益相關(guān)者理解濫用盈余管理對于企業(yè)形象和長期利益的危害，從而在企業(yè)達(dá)成一致共識，共同抵制管理層對盈余管理的濫用，提高對管理層權(quán)力監(jiān)督和制約的效力。

2.3 重視在職會計人員的崗位培訓(xùn)，加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)

新會計準(zhǔn)則的頒布實施，標(biāo)志著我國的會計準(zhǔn)則已經(jīng)與國際會計準(zhǔn)則趨同，但是在會計實務(wù)界，會計人員素質(zhì)的提高卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計準(zhǔn)則改革的步伐。通過對在職會計人員的職業(yè)培訓(xùn)，不斷提高會計人員的理論和業(yè)務(wù)能力，使其知識和技能不斷得到更新、補(bǔ)充、拓展和提高。要注重會計人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)提高，使其能正確理解在特定環(huán)境中某些會計處理方法的變更給企業(yè)所帶來的影響。特別要使會計人員充分認(rèn)識盈余管理和會計造假的不同意義和后果，對于操縱會計利潤和提供虛假會計信息的企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計人員將會嚴(yán)格依法懲處。由會計職業(yè)道德缺失而引起的會計造假及其信息失真，已成為一個全球性、世界性的難題。我國的市場經(jīng)濟(jì)體制尚不夠健全，在新舊體制轉(zhuǎn)換、多種經(jīng)濟(jì)形式并存、經(jīng)營方式多元化，各種經(jīng)濟(jì)類型相互滲透的情況下，會計職業(yè)道德建設(shè)對防止會計造假行為更顯其重要。

3 結(jié)束語

總之，應(yīng)對新會計準(zhǔn)則的影響予以重視，分析企業(yè)利用新會計準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的可能內(nèi)容、方式、方法，預(yù)估企業(yè)利用新會計準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的廣度、深度和頻度，研究近期審計和證券監(jiān)管的對策，制定長遠(yuǎn)的治理規(guī)劃，只有這樣，才能確保會計信息的質(zhì)量，維護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者的利益，優(yōu)化社會資源配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

第9篇：會計準(zhǔn)則與盈余管理范文

[論文摘要] 新會計準(zhǔn)則的出臺將會對企業(yè)的盈余管理產(chǎn)生重大影響。其在某些方面擴(kuò)大了企業(yè)盈余管理的空間。

一、會計準(zhǔn)則與盈余管理

盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，為了實現(xiàn)自身效用的最大化或企業(yè)價值的最大化，通過會計估計的合理變更、會計方法的選擇運(yùn)用等的適度調(diào)節(jié)來修正財務(wù)報告，使報告贏余達(dá)到預(yù)期水平。會計準(zhǔn)則是影響企業(yè)盈余管理行為的重要因素。對比新舊會計準(zhǔn)則體系前后的變化，不難看出，新會計準(zhǔn)則在某些方面對企業(yè)的盈余管理起到了限制作用，但在另一些方面又?jǐn)U大了企業(yè)盈余管理的空間。

二、新會計準(zhǔn)則擴(kuò)大了企業(yè)盈余管理的空間

1.無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用處理的改變，擴(kuò)大了企業(yè)盈余管理的空間

新會計準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個階段，研究階段的支出，于發(fā)生當(dāng)期計入損益，進(jìn)入開發(fā)程序后，只要符合準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)條件就可以予以資本化。這無疑給企業(yè)的盈余管理開辟了一片天地。企業(yè)可以通過對研究與開發(fā)兩個階段劃分時點(diǎn)的把握來擴(kuò)大或縮小資本化或費(fèi)用化的金額，達(dá)到操縱利潤，進(jìn)行盈余管理的目的。另外，新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的攤銷方法不再僅僅局限于直線法，且攤銷年限也不再固定，增加了企業(yè)調(diào)節(jié)各會計期間無形資產(chǎn)攤銷額的余地。企業(yè)可以通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷方法和攤銷年限來進(jìn)行盈余管理。

2.債務(wù)重組中引進(jìn)公允價值作為計量屬性，擴(kuò)大了企業(yè)盈余管理的空間

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，其原債務(wù)的賬面價值與實際支付公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計入當(dāng)期損益，而不再是作為資本公積直接進(jìn)入所有者權(quán)益。同時，債務(wù)人轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)也要按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)處置收益。這一規(guī)定使一些高負(fù)債公司利用債務(wù)重組確認(rèn)重組收益，蓄意包裝利潤變得更加容易。新準(zhǔn)則引入了公允價值計量屬性，使企業(yè)的盈余彈性增強(qiáng)。此外，按公允價值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換收益，也擴(kuò)大了企業(yè)盈余管理的空間。

3.政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的出臺，擴(kuò)大了企業(yè)盈余管理的空間

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。對于資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是按照名義金額計量的政府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)接受政府補(bǔ)助，特別是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時，確認(rèn)為遞延收益并最終轉(zhuǎn)入收益，相對于原來增加資本公積而言，直接增加了企業(yè)的利潤。政府補(bǔ)助是企業(yè)非經(jīng)常性損益的主要來源，也是企業(yè)利潤的構(gòu)成之一。這種損益的波動性和隨機(jī)性，為其縱提供了可能，新準(zhǔn)則的規(guī)定擴(kuò)大了企業(yè)盈余管理的空間。

4.固定資產(chǎn)的折舊年限的變更，擴(kuò)大了企業(yè)盈余管理的空間

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、折舊方法以及預(yù)計凈殘值進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)及預(yù)計凈殘值與原先估計數(shù)有差異時，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。這一準(zhǔn)則為企業(yè)通過會計估計變更，改變各期折舊費(fèi)用對利潤進(jìn)行調(diào)整打開了方便之門。且固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和預(yù)計凈殘值的變更都統(tǒng)一采用未來適用法，不再追溯調(diào)整。公司只要有證據(jù)證明其使用壽命及預(yù)計凈殘值與原估計數(shù)有差異，就可以輕易地達(dá)到操縱利潤，進(jìn)行盈余管理的目的。

5.借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大，擴(kuò)大了企業(yè)盈余管理的空間

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。如果相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)占用了專項借款以外的一般借款，累計支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分按一般借款的資本化率，計算確定應(yīng)予資本化的金額。即占用在固定資產(chǎn)上的一般借款的利息也允許資本化。新準(zhǔn)則的規(guī)定給企業(yè)盈余管理帶來了更多空間。企業(yè)可以在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上大做文章，從而達(dá)到操縱利潤的目的。

三、盈余管理的規(guī)范

1.不斷完善高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則體系

完善的會計準(zhǔn)則體系將有助于降低企業(yè)盈余管理的程度，不完善的會計準(zhǔn)則體系必然為企業(yè)盈余管理提供更多的選擇余地。與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則相比較，新會計準(zhǔn)則一方面對企業(yè)的盈余管理起到了限制作用，但另一方面又?jǐn)U大了企業(yè)盈余管理的空間。因此，新會計準(zhǔn)則也需要一個不斷補(bǔ)充修訂和完善的過程。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)

目前，我國尚未建立起發(fā)育完全、運(yùn)作規(guī)范的股票市場，經(jīng)理市場尚未形成。《公司法》規(guī)定的各機(jī)構(gòu)相互制衡的機(jī)制也遠(yuǎn)未發(fā)揮作用，董事會、監(jiān)事會在很大意義上行同虛設(shè)。要防止盈余管理的泛濫，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)外部不斷完善資本市場，加強(qiáng)證券市場監(jiān)管和兼并市場管理，大力發(fā)展經(jīng)理人市場；企業(yè)內(nèi)部健全董事會，引入獨(dú)立董事，建立審計委員會，形成股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理之間的有效制衡機(jī)制。

3.提高在職會計人員的理論水平

在職會計人員急需提高會計理論水平，要能理解在特定的環(huán)境中某些會計處理方法的變更給企業(yè)所帶來的影響，能區(qū)分盈余管理和會計造假的界限。在職會計人員應(yīng)加強(qiáng)對會計理論的學(xué)習(xí)，真正做到向企業(yè)外部信息使用者提供企業(yè)相關(guān)和可靠的會計信息。

參考文獻(xiàn)