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第1篇：簡述國際稅收范文

關鍵詞：技術(shù)進步；稅收支持政策；財政支持政策

“十一五”時期是全面建設小康社會的關鍵時期。在這一時期，順應全球化的技術(shù)進步潮流，從本國國情出發(fā)，通過對現(xiàn)有的稅收支持政策進行清理和進一步完善，繼續(xù)實行一些有效的和創(chuàng)新地采用一些可行的稅收支持政策，進一步推動我國企業(yè)的技術(shù)進步，對于增加我國企業(yè)的科技含量、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動產(chǎn)業(yè)升級、提升國際競爭力，促進經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)中華民族的偉大復興具有重要意義。為此，借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國實際，提出以下建議：

一、鞏固和完善“兩項政策”

為促進企業(yè)的技術(shù)進步，我國曾先后出臺了一批稅收支持政策，主要有以下兩項政策（下文簡稱“兩項政策”）：1997年，國務院出臺政策，對國家鼓勵的投資項目進口自用設備，給予免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠；2000年，有關部門再次出臺政策，對符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目采購的國產(chǎn)設備，可以在項目投產(chǎn)5年內(nèi)抵免40％的企業(yè)新增所得稅。這兩項政策對鼓勵企業(yè)投資、促進企業(yè)技術(shù)進步方面已經(jīng)取得了較好的效果，這是實踐證明了的。雖然在“十一五”期間會出現(xiàn)一些環(huán)境變化和挑戰(zhàn)，但是總體上看施行這兩項政策的基本面并沒有完全改變，包括施行兩項政策的經(jīng)濟基本面、稅收增長率、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的方向和任務、我國企業(yè)自主創(chuàng)新的技術(shù)進步的客觀需要等等。因此，為進一步促進企業(yè)技術(shù)進步，需要進一步鞏固和完善兩項政策，可根據(jù)我國“十一五”規(guī)劃中國家鼓勵的技術(shù)進步產(chǎn)業(yè)、行業(yè)等，進一步完善國家鼓勵的項目企業(yè)名單，把這兩項政策的正效應發(fā)揮到最佳。

從我國繼續(xù)施行兩項政策的國庫收入來看，我國這些年的稅收增長幅度同經(jīng)濟增長率一樣是喜人的。比如我國企業(yè)所得稅的逐年增長態(tài)勢，從1985年的696.06億元上升到2003年的2 919.51億元，特別是2001年以后有了明顯的上升，從2000年的999.63億元上升到2001年的2 630.87億元。

但在同期內(nèi)，企業(yè)所得稅占稅收總額的比例卻呈逐年下降的趨勢，從1985年的34.11％下降到2003年的14.58％。

1978～2003年，我國用于挖潛改造資金和科技三項費用呈逐年增長趨勢，從1978年的63.24億元上升到2003年的1 092.99億元，其占財政總支出的比例卻呈“先升后降”的趨勢，即從1978年的5.99％上升到1993年的11.16％，而后又下降到2003年的6.42％。

1978～2003年，我國科技三項費用呈逐年增長的趨勢，從1978年的25.47億元上升到2003年的416.64億元，而其占國家財政用于科研支出的比例卻略有下降，即從1978年的48.16％下降到2003年的42.71％。

表1 中央和地方財政主要支出項目（2003年） （單位：億元）

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┃ 項 目 ┃國家財政支出┃ 中 央 ┃占 比％ ┃地 方 ┃占比％┃

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┃挖潛改造和科技三項費用┃ 1092.99 ┃ 268.36┃ 24.55 ┃824.63 ┃75.45┃

┃企業(yè)挖潛改造資金 ┃ 676.35 ┃ 42.10┃ 6.22 ┃634.25 ┃93.78┃

┃科技三項費用 ┃ 416.64 ┃ 226.26┃ 54.31 ┃190.38 ┃45.69┃

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數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計年鑒2004》。

如表1所示，以2003年為例，在國家財政支出中，挖潛改造和科技三項費用共計1 092.99億元，其中中央財政支出268.36億元，占24.55％；地方財政支出824.63億元，占75.45％，成為其主要來源。在企業(yè)挖潛改造資金中，中央財政支出42.10億元，占6.22％；地方財政支出634.25億元，占93.78％，成為其主要來源。在科技三項費用中，中央財政支出226.26億元，占54.31％，成為其主要來源；地方財政支出190.38億元，占45.69％。因此，國家可以對企業(yè)技術(shù)進步采取更積極的財政政策。

二、推進增值稅轉(zhuǎn)型

把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，是我國增值稅改革的方向。增值稅是對生產(chǎn)和經(jīng)營中新增加的價值征收的稅收。從世界各國實踐看，增值稅“進項稅額”的扣除，主要有三種方式：第一種是只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅金，理論上稱為“生產(chǎn)型增值稅”；第二種是允許扣除購入原材料以及固定資產(chǎn)折舊部分等所含的稅金，理論上稱為“收入型增值稅”；第三種是所有外購項目包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi)，所含稅金都允許扣除，理論上稱為“消費型增值稅”。

顯然，這三種對固定資產(chǎn)價值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產(chǎn)型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出，生產(chǎn)型增值稅對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除，實質(zhì)上是對生產(chǎn)過程中的固定資產(chǎn)耗費支出部分進行了重復課征，雖保證了財政收入的穩(wěn)定，但它在一定程度上存在重復課稅，導致抑制投資的現(xiàn)象。收入型增值稅允許將購入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除，每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復課稅，符合增值稅的理論要求，但是增值稅分次扣除額統(tǒng)一計算，而且收入型增值稅不能與發(fā)票抵扣制度結(jié)合。消費型增值稅明細表將購入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除，完全避免了重復課稅，有利于鼓勵廠商投資；因而備受西歐各國推崇，但它容易導致在投資高峰期因稅款抵扣量大而致使財政收入銳減。

生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅因允許進項稅額扣除的范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，與消費型增值稅相比，能取得更多的財政收入。而收入型增值稅計算及管理十分繁雜。我國1994年稅制改革時選擇實行生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于保證收入的需要，另一方面是考慮到當時投資膨脹、經(jīng)濟過熱是社會經(jīng)濟中的主要矛盾，而生產(chǎn)型增值稅有利于抑制投資膨脹。

隨著知識經(jīng)濟時代的到來，現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在的問題日益凸顯出來：一是對擴大投資、設備更新和技術(shù)進步有抑制作用。企業(yè)外購固定資產(chǎn)所含稅金不能抵扣，設備投資越多，不能扣除的稅金就越大，稅負就越重，客觀上具有抑制投資、阻礙設備技術(shù)更新、影響企業(yè)向資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的負面作用。二是造成基礎產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負重于其他產(chǎn)業(yè)，不利于相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。基礎產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)多數(shù)資本有機構(gòu)成較高，產(chǎn)品成本中長期資本投入的費用較多。企業(yè)外購固定資產(chǎn)所含的稅款得不到抵扣，這些產(chǎn)業(yè)的稅收負擔就相對較重，并使增值稅稅負在不同產(chǎn)業(yè)間出現(xiàn)不平衡。三是國產(chǎn)品稅負重于進口產(chǎn)品，不利于內(nèi)外產(chǎn)品公平競爭。雖然進口產(chǎn)品在進口環(huán)節(jié)按照法定稅率征收了增值稅，但由于對國內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品還存在一定程度的重復征稅因素，因而，國產(chǎn)品稅負重于進口產(chǎn)品，使國產(chǎn)品在競爭中處于不利地位。增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)換，可以進一步消除重復征稅，有利于鼓勵投資，特別是民間投資，拉動經(jīng)濟增長，有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級，有利于提高國產(chǎn)品的競爭力。

三、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅

實際上，對內(nèi)、外資企業(yè)分別實行不同的所得稅制，也不利于促進企業(yè)技術(shù)進步。比如，這種對外資企業(yè)的稅收支持，主要是以稅率的降低為手段，沒有以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和技術(shù)進步為導向，因而外商投資的產(chǎn)業(yè)雷同，容易導致我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡。同時，外商投資的技術(shù)水平一般，有的甚至是國外淘汰技術(shù)，沒有達到通過吸引外資引進國外先進技術(shù)的目的。長此下去，必將延緩產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和企業(yè)技術(shù)進步。這種稅收支持尤其為那些勞動密集型、技術(shù)含量不高的投資項目帶來好處，這反映在一個事實上，即流人我國的外商投資中，港澳臺地區(qū)的投資大于歐美國家的投資，勞動密集型產(chǎn)業(yè)的投資比重大于資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的投資比重。

更嚴重的后果表現(xiàn)在人才競爭方面。現(xiàn)代企業(yè)競爭，盡管手段很多，但最重要的還是人才競爭，促進企業(yè)技術(shù)進步，根本上說靠的也是人才。目前，外資企業(yè)對人才最具競爭力的吸引方式是高工資。外資企業(yè)之所以能夠采取這種方式，主要原因之一就在于內(nèi)資企業(yè)存在計稅工資概念，而外資企業(yè)不存在計稅工資概念。對內(nèi)資企業(yè)來說，實際工資超過計稅工資的部分，要計入應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅，因而內(nèi)資企業(yè)實際負擔的員工工資，高于支付的員工工資。對外資企業(yè)來說，企業(yè)員工工資可以在稅前據(jù)實抵扣，沒有任何限制，因而，外資企業(yè)實際負擔的員工工資與其支付的員工工資是相同的。

以北京地區(qū)為例，目前北京地區(qū)的內(nèi)資企業(yè)計稅工資為960元，即對于實際工資超過960元的部分，都要計入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。假定內(nèi)資企業(yè)為吸引某個人才，支付的工資為每月10 000元，則每月要為此支付企業(yè)所得稅為：（10 000-960）×33％=2 983.2元，企業(yè)實際負擔12 983.2元。而外資企業(yè)如果吸引該人才，它可以將工資提高到12 000元，即使這樣，它比內(nèi)資企業(yè)的負擔還要低983.22元。因此，隨著外資的大量進入，內(nèi)資企業(yè)必將出現(xiàn)人才流失現(xiàn)象，尤其是對企業(yè)核心競爭力影響較大的科技人才流失，顯然將影響企業(yè)技術(shù)進步。

從國際范圍看，當前大部分發(fā)達國家都已經(jīng)陸續(xù)實行減稅措施。oecd成員國的稅率由1997年的37％降到2003年的30.9％，歐盟國家稅率由1997年的38％降至2003年的31.3％[1].中國的稅率水平也需要順應全球減稅的趨勢，以保持在國際競爭中的有利地位。

中國稅收收入的大幅增長對結(jié)構(gòu)性稅改提供了強大支持。稅收收入已由1994年的5 130億元增長到2004年的25 720億元，復利年增長率達16％。稅收收入占gdp百分比由1994年的11％增長到2004年的19％[1].

因此，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅無論從哪個視角看，都應該提上議事日程。特別是中國財政收入幾年來的持續(xù)高速增長，給平穩(wěn)推行這項改革提供了強大的稅收支持。目前還有一個有利時機是，增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)在東北試行，這為把企業(yè)所得稅的并軌改革和增值稅轉(zhuǎn)型的改革捆綁在一起，提供了一個難得的機遇。增值稅的改革是皆大歡喜的改革，方方面面都會得利，只不過有人得利大一點，有人得利小一點。但是企業(yè)所得稅的改革，無論如何設計，總是有人利益受損。如果單純地推出企業(yè)所得稅的改革，相對來講，阻力就會大一點。而如果把所得稅并軌改革和增值稅轉(zhuǎn)型改革捆綁起來同時推進，則無疑會減少改革的阻力。

需要指出的是，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并不是簡單的內(nèi)資和外資稅率合在一起，提高外資企業(yè)的稅負，減低內(nèi)資企業(yè)的稅負。實際上，我們的宗旨在于給內(nèi)外資企業(yè)在稅收上營造一個平等競爭的環(huán)境，是為了體現(xiàn)市場經(jīng)濟的效率、平等競爭和透明公正的原則，這是建立社會主義市場經(jīng)濟體系的需要，也是吸引外資的根本措施。我們承認，企業(yè)所得稅并軌改革，會對吸引外資產(chǎn)生一定程度的影響，但可能不如想象的那么嚴重。其實，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅對外資企業(yè)的影響主要是來自于心理壓力。兩稅合并可看作是一種信號，意味從今以后要對外資企業(yè)實行國民待遇，而之前我們對外資企業(yè)一直實行的是超國民待遇。跨國公司更多的把此事看作是政府態(tài)度，而這種態(tài)度的改變將會使他們對今后在國內(nèi)獲利前景的預期有所改變。

因此，在設計所得稅并軌方案時，應給予外資企業(yè)一些存量利益的過渡和照顧，充分考慮世界和周邊國家地區(qū)稅收改革的趨勢和稅負的水平，以使該政策對吸引外資的影響減到最小，這樣分歧就會縮小。同時應該明確，稅改的方向應當是將以前僅僅給予外資的優(yōu)惠，也給予內(nèi)資企業(yè)。而不是相反將內(nèi)資企業(yè)身上的束縛，再加在外資企業(yè)身上。在目前改革壓力大的情況下，可以考慮先降低內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率，再逐步向外資企業(yè)所得稅稅率靠攏，也就是說，逐步推進改革的步伐。同時，所得稅合并方案還要增加透明度，多聽聽企業(yè)的意見，多作解釋性工作，把方案弄得更完善，以減少誤解和負面影響，使外商的擔心降到最低點。

四、進一步完善各項具體政策

稅收支持政策是促進企業(yè)技術(shù)進步的重要手段，這已為各國經(jīng)濟發(fā)展實踐所證明。目前，我國對促進企業(yè)技術(shù)進步，也有稅收支持政策的相關規(guī)定，但存在許多問題，需要進一步完善。在“十一五”期間，需要系統(tǒng)規(guī)劃設計稅收支持政策，與國家產(chǎn)業(yè)政策密切配合，堅持“有所為，有所不為”的原則，突出政策重點，減少“撒胡椒面”式的盲目性，根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點，盡量發(fā)揮有限稅收支持政策資源的最大效能，完善同財政支持政策的配合使用，實現(xiàn)稅收支持政策資源的優(yōu)化配置。要逐步實現(xiàn)由稅收支持以直接為主向間接為主轉(zhuǎn)變，間接優(yōu)惠具有較好的政策引導性，有利于形成“政策引導市場，市場引導企業(yè)”的有效優(yōu)惠機制，也有利于體現(xiàn)公平競爭。稅收支持實施的對象即“受益人”應定位于科技活動過程和科研成果，而不是像現(xiàn)行的稅收支持措施那樣大多是以企業(yè)作為優(yōu)惠受益人。同時，為促進企業(yè)技術(shù)進步，還要完善一系列的稅收支持措施，形成良好的稅收激勵創(chuàng)新機制，具體建議如下：

（1）對企業(yè)研究與開發(fā)費用準予當年稅前列支，或允許對當年新增的研究開發(fā)費用，給予一定比例的稅額扣除，甚至還可以采用類似澳大利亞的做法，允許企業(yè)研究開發(fā)費用按實際支出的150％在稅前列支，加大激勵力度。

（2）建立科技發(fā)展準備金制度。對有發(fā)展科技愿望，但經(jīng)濟實力不足的企業(yè)，允許按銷售（營業(yè)）收入的一定比例提取科技發(fā)展準備金。該項資金必須在規(guī)定的期限內(nèi)用于研究開發(fā)、技術(shù)革新和技術(shù)培訓等方面，逾期不用，應補稅并加收利息。

（3）推行快速折舊政策。對企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器設備、科研用房等固定資產(chǎn)允許加速折舊。

（4）完善虧損結(jié)轉(zhuǎn)辦法。對科技投入虧損可以允許一定期限的前轉(zhuǎn)，即退還一部分以前年度已納所得稅款。高風險的科技投入，由于其失敗的可能性很大，而失敗就談不上今后產(chǎn)生收益，僅允許“虧損后轉(zhuǎn)”對其意義不大。因此有人認為，所得稅加劇了科技投入的風險。為了減緩這種風險，允許虧損前轉(zhuǎn)，對非新辦企業(yè)來講，可能是一種比較有效的方法。

（5）對“中試”產(chǎn)品免稅。一項技術(shù)創(chuàng)新通常要經(jīng)過課題立項和實驗室研究、開發(fā)研究（即中間試驗階段）、產(chǎn)業(yè)化或商品化等三個階段。而實現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的關鍵環(huán)節(jié)“中試”階段，由于投入多、風險大，常常是企業(yè)界和科技界都不愿涉足的“無人區(qū)域”，需要政府進行協(xié)調(diào)，如直接資助建立“中試”基地等。在稅收支持政策上，對“中試”產(chǎn)品銷售收入免征增值稅和所得稅也能起到一定的鼓勵作用。

（6）對科技成果轉(zhuǎn)讓免征或減征營業(yè)稅和所得稅。此項優(yōu)惠，對研究單位來說，可以增加科研收入；而對科技成果的使用單位來說，則可以降低科技成果的使用成本。因此，對技術(shù)市場的形成、促進科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力有著重要的意義。

（7）對科技成果使用實行稅收支持。企業(yè)不但是技術(shù)創(chuàng)新體系的核心，同時也是知識應用系統(tǒng)的核心，因此鼓勵企業(yè)對新知識、新技術(shù)的應用也是使其成為創(chuàng)新體系主力軍的重要一環(huán)。稅收支持政策可采用對新產(chǎn)品免征增值稅，對購買無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費支出允許當年稅前列支，對科研單位和企業(yè)購進先進生產(chǎn)設備允許其進項稅額從其銷項稅額中抵扣等措施。需要說明的是，按增值稅原理和實行消費型增值稅的國家的做法，這原本談不上稅收支持，但在我國尚沒有條件全面實行消費型增值稅的情況下，可以考慮暫采用稅收支持的形式，先對科技行業(yè)中用于科研的研究設備和技術(shù)先進的生產(chǎn)設備的進項稅額予以抵扣。

（8）加大對中小企業(yè)技術(shù)進步的稅收支持力度。我們應當看到，一國經(jīng)濟成長不僅僅要有領先的少數(shù)大企業(yè)，更要倚重數(shù)量龐大、機制靈活、創(chuàng)新活躍的中小企業(yè)，特別是科技型中小企業(yè)。美國經(jīng)濟之所以贏得20世紀90年代以來的長期經(jīng)濟增長，其中最重要的原因之一是其在20世紀60～70年代開始實施的中小企業(yè)促進政策。日本能夠度過20世紀70年代兩次石油危機和兩次美元危機，也主要是中小企業(yè)的若干創(chuàng)新成果有效地消化了這些負面影響。目前，科技型中小企業(yè)已成為我國技術(shù)創(chuàng)新和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的重要力量。國家發(fā)改委的數(shù)據(jù)顯示，改革開放以來，約占全國中小企業(yè)總數(shù)3％的科技型中小企業(yè)發(fā)明了約65％的專利，實現(xiàn)了75％以上的技術(shù)創(chuàng)新，完成了80％以上的新產(chǎn)品開發(fā)[2].因此，加大國家政策的扶持，制定相應的促進中小企業(yè)技術(shù)進步的稅收支持政策，激勵科技型中小企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新行為，是我國未來稅收支持政策改革的一個重點。

總之，政府促進企業(yè)技術(shù)進步的稅收支持措施，應該根據(jù)國家科技發(fā)展規(guī)劃，形成多稅種、多層面、多手段協(xié)調(diào)作用機制，當然對這一系列稅收支持措施，還應該進行成本-效益分析，并使之規(guī)范化和法制化。

五、完善鼓勵產(chǎn)學研結(jié)合的政策

盡管企業(yè)技術(shù)進步主要是企業(yè)的事，但實現(xiàn)產(chǎn)學研結(jié)合，無疑為企業(yè)技術(shù)進步插上了騰飛的翅膀，而且能夠?qū)崿F(xiàn)專業(yè)化、集約化和規(guī)模化研發(fā)，節(jié)約研發(fā)成本。當前，我國已經(jīng)出現(xiàn)了一批創(chuàng)新能力較強的企業(yè)，并建立了相應的研發(fā)機構(gòu)，為促進企業(yè)技術(shù)進步發(fā)揮了重要作用。但從總體上看，我國企業(yè)自主創(chuàng)新能力不強，研發(fā)機構(gòu)數(shù)量較少，研發(fā)動力不足、水平不高，難以滿足企業(yè)技術(shù)進步的需求。

據(jù)統(tǒng)計，到2001年我國2萬多家大中型企業(yè)中有研發(fā)機構(gòu)的僅占25％，有研發(fā)活動的僅占30％，研發(fā)投入平均僅占銷售收入的0.76％，平均每個企業(yè)年研發(fā)投人為193萬元[3]，難以適應激烈的國際競爭的要求。因此，必須借助于產(chǎn)學研的結(jié)合，發(fā)揮聯(lián)合效應。

我們既要鼓勵企業(yè)在依靠自身技術(shù)力量的同時，通過多種形式與科研院所、高等學校開展合作，增強企業(yè)技術(shù)開發(fā)能力；也要鼓勵和支持科研院所、高等學校直接進入大中型企業(yè)或企業(yè)集團，成為企業(yè)的技術(shù)開發(fā)機構(gòu)，也可以通過聯(lián)營投資、參股、控股或者兼并等方法實現(xiàn)與企業(yè)的聯(lián)合，促進企業(yè)逐步成為技術(shù)開發(fā)的主體。可采取的稅收支持政策有：

一是鼓勵企業(yè)與其他單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、科研院所和高等院校）進行聯(lián)合開發(fā)，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔的技術(shù)開發(fā)項目，按照聯(lián)合攻關、費用共攤、成果共享的原則，報經(jīng)主管稅收機關批準后，可以采取由集團公司集中收取技術(shù)開發(fā)費的辦法。其中成員企業(yè)交納的技術(shù)開發(fā)費在管理費用中列支，集團公司集中收取的技術(shù)開發(fā)費，在核銷有關費用支出后，形成資產(chǎn)的部分作為國家投資，在資本公積金中單獨反映。

二是企業(yè)科研機構(gòu)，包括研究所、技術(shù)中心等，直接用于科學研究、科學試驗的進口儀器、設備、化學試劑和技術(shù)資料，在新的免稅辦法下達以前可以按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》和財政部、海關總署《關于修訂“科技用品報送進口免稅”的通知》的規(guī)定，免征增值稅，并享受減免關稅的各項支持政策。

六、完善激勵人力資本開發(fā)的政策

如果說，創(chuàng)新是企業(yè)技術(shù)進步的靈魂，那么，高素質(zhì)的人力資本，則是創(chuàng)新的靈魂，是實現(xiàn)企業(yè)技術(shù)進步的根本。以教育和培訓系統(tǒng)為核心的國家知識傳播系統(tǒng)的宗旨，就是要為國家培養(yǎng)具有較高技能、最新知識和創(chuàng)新能力的人力資本。需要特別指出的是，除了強調(diào)正規(guī)的學校教育外，還要大力加強職業(yè)培訓，逐步健全繼續(xù)教育（終生教育）制度，促進各類專業(yè)人員的知識更新與技能提高，以適應不斷創(chuàng)新的需要。政府在其中起著主導作用，但同時也要利用市場機制，充分調(diào)動企業(yè)、個人及社會各界開發(fā)人力資本的積極性。這看起來與促進企業(yè)技術(shù)進步距離較遠，實際上更具有決定性作用，是一個深層次的問題。

為促進企業(yè)技術(shù)進步，對于人力資本開發(fā)，稅收方面的激勵措施主要包括：一是鼓勵民間辦學的稅收支持政策。鼓勵民間辦學是發(fā)展我國教育事業(yè)的一條重要途經(jīng)，在我國現(xiàn)階段財政困難、教育經(jīng)費嚴重不足的情況下，顯得尤為重要。對于企業(yè)、個人和社會團體投資興辦的各種學校和培訓機構(gòu)，可對其營業(yè)收入和所得予以減、免營業(yè)稅和所得稅的優(yōu)惠。二是鼓勵社會捐資辦學的稅收支持政策。對企業(yè)、個人和社會團體向教育培訓機構(gòu)和科研機構(gòu)的捐贈，準予其按實際捐贈額在企業(yè)或個人所得稅前列支，而不必設置允許稅前列支的最高捐贈限額。三是鼓勵企業(yè)對在職職工培訓的稅收支持政策。

為適應新技術(shù)、新工藝的要求，企業(yè)培訓職工的任務繁重，適當提高允許稅前列支的職工教育費用的計提標準，已顯得十分必要。四是鼓勵個人對人力資本自我投資的稅收支持政策。一方面，實行對教育投入的直接鼓勵或照顧。在日益知識化的社會中，終生學習、接受終生教育，將成為一個人在社會中安身立命、謀求發(fā)展的必需條件，個人及被贍養(yǎng)人口的教育費用將成為一項重要的生計費用，并且其在生計費用中所占比重將日益提高。因此，在修訂個人所得稅法時，應將教育支出作為生計費用的一個重要組成部分，在制定扣除標準時予以充分考慮。另一方面，通過提高教育投入的回報率來激勵人力資本的自我投入。如通過對知識產(chǎn)權(quán)（專利權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)使用權(quán)等）轉(zhuǎn)讓所得或特許權(quán)使用費所得，予以低稅負優(yōu)惠，直接鼓勵知識創(chuàng)新，從而達到鼓勵教育投入的目的。

七、增設低技術(shù)污染稅

人類越來越認識到，經(jīng)濟發(fā)展的目標，不僅在于提高經(jīng)濟增長率，更重要的是提高人們的生活質(zhì)量和全社會的福利水平。然而，在經(jīng)濟增長過程中，環(huán)境污染問題日益嚴重，不僅破壞了人類的生活環(huán)境，危害了人類的健康，而且降低了經(jīng)濟生產(chǎn)率——勞動力健康受損會降低勞動生產(chǎn)率，環(huán)境退化會降低許多由人類直接使用的資源的生產(chǎn)力。因此，針對目前我國普遍存在的技術(shù)水平低、生產(chǎn)工藝落后、高能耗、污染嚴重且大量重復建設的現(xiàn)象，建議一方面增設低技術(shù)污染稅，來引導企業(yè)改進或提高技術(shù)水平，積極倡導高技術(shù)、低能耗、高產(chǎn)出的新型生產(chǎn)方式，大力發(fā)展新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，貫徹實施環(huán)保和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略；另一方面，對有利于防止污染的投資活動應給予適當?shù)呢斦С帧?/p>

至于污染稅的稅制設計問題，主要包括納稅人的認定、課稅基礎的選擇以及稅率的確定等幾個方面。首先，污染稅的納稅人應該是有污染物排放行為的污染性企業(yè)。其次，污染稅的稅基應該在污染物排放量、污染性企業(yè)的產(chǎn)量、生產(chǎn)要素或消費品所包含的污染物數(shù)量等幾個方面選擇，其中最適當?shù)亩惢鶓俏廴疚锏呐欧帕俊Ｔ俅危廴径惖亩惵士梢愿鶕?jù)不同地區(qū)、不同行業(yè)污染的機會成本不同而采取有差別的定額稅率，同時稅率不能定得過高，也不能固定不變。比如芬蘭根據(jù)燃料中碳的含量超過一定的標準來征收資源稅（即環(huán)境污染稅）。

另外，也可考慮對有利于減少和防止污染的投資活動給予一定的稅收和財政支持。這方面可以廣泛借鑒美國、日本、德國和中國臺灣的成功經(jīng)驗。例如，美國早在20世紀60年代就對研究污染控制新技術(shù)和生產(chǎn)污染替代品予以減免所得稅。中國臺灣自1984年12月起，污染防治的研究與開發(fā)費用超過過去5年最高部分的，可以扣減20％[4].英國一直對用水及排放污水的服務設施免征增值稅。

八、完善稅收與財政支持政策的配套使用

在市場經(jīng)濟國家，企業(yè)技術(shù)進步主要依靠市場力量的推動，但政府通過稅收與財政政策在科技進步方面的支持作用也是不可缺少的。在發(fā)達國家，在每一個特定的歷史發(fā)展階段，政府都有一個明確的產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策，并通過研發(fā)補助金、委托費和政策性融資等財政手段配合稅收支持政策，確保產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的貫徹落實。根據(jù)經(jīng)濟成長、技術(shù)進步和結(jié)構(gòu)調(diào)整所處階段的不同，發(fā)達國家通過財政政策配合稅收政策對科技進步的支持范圍和手段也會有所不同。在經(jīng)濟發(fā)展初期，財政政策一般主要通過補助金、開發(fā)委托費、政策性貸款和優(yōu)惠稅收政策等形式重點支持主導產(chǎn)業(yè)的技術(shù)開發(fā)。進入知識經(jīng)濟時代，政府財政政策的重點主要轉(zhuǎn)向?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的支持。政府通過資助各種基金會、研究院所和產(chǎn)學研聯(lián)合體等進行產(chǎn)業(yè)技術(shù)開發(fā)，并通過知識產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，實現(xiàn)科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。

在技術(shù)進步的產(chǎn)業(yè)化和規(guī)模化環(huán)節(jié)上，西方國家一般通過財政投入、政策性融資、引導風險投資、建立科研基金等財政政策與手段予以扶持和引導。總之，在西方國家，財政政策對技術(shù)進步的扶持和引導，一般都是以項目為核心，以客觀標準為尺度，實施非專向性補貼政策。

參考文獻：

[1]鄧體順。內(nèi)外資所得稅并軌對外商直接投資無負面影響[j].新財富，2005，（5）：25—28.

[2]高昌林。中國基礎科研狀況：中小企業(yè)研發(fā)急需政策扶持[j].了望周刊，2004，（11）：54—55.

第2篇：簡述國際稅收范文

關鍵詞：增值稅稅收管理納稅評估選案稅收遵從

一、OECD國家納稅評估選案系統(tǒng)的理論基礎

納稅評估是利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實性進行審核，進而對納稅人依法納稅的程度和信譽等級做出評價、提出處理意見的綜合性管理工作[1]。世界上大部分國家都已建立了類似的納稅評估體系和稅收評估模型，有的國家稱為評稅或稅務審計，納稅評估工作也已成為西方發(fā)達國家的國家稅務局的核心工作。從理論上說，納稅評估是對納稅不遵從行為或納稅人誠信水平的評判、測量，從而成為連接稅款征收與稅務稽查的有效載體。經(jīng)過對納稅人申報資料的評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務稽查提供案源，避免稽查環(huán)節(jié)的隨意性與盲目性，提高征管效率和稅收管理水平。

有關納稅主體稅收遵從的研究1979年起源于美國，此后英國、加拿大、西班牙等國家先后開始納稅遵從理論的研究。其理論研究成果主要為兩方面：

第一，針對稅收遵從與不遵從類型的研究。西方學者對納稅人依法照章納稅狀況的評估和描述，通過“稅收遵從”來體現(xiàn)，其理想狀態(tài)是：按要求進行稅務登記；及時進行納稅申報并按要求報告相關的涉稅信息；及時足額繳納或代扣代繳稅款。而偏離理想狀態(tài)的行為均可稱為稅收不遵從。在稅收實踐中，稅收不遵從是更為普遍的狀態(tài)，也是稅務管理產(chǎn)生的原因。根據(jù)對納稅人行為方式的研究，稅收不遵從分為無知性不遵從(愿意自覺納稅，但不能準確理解稅法和法規(guī))、故意性不遵從(不愿意自覺納稅，主觀存在減少自身稅負動機)[2]。一般而言，稅收遵從的研究對象為故意性不遵從，國外稅收審計選案系統(tǒng)的設計也基于此。但在實踐中，特別是計算機自動化的選案系統(tǒng)，由于錯報或漏報事實已經(jīng)發(fā)生，因此很難在動機上嚴格區(qū)分兩種性質(zhì)的不遵從行為。一些國家采取合并無知性不遵從與故意性不遵從的原則作為稅收審計選案的理論基礎。

第二，針對稅收遵從成本的研究。國外對稅收遵從成本的實證研究表明[3][4]，稅收遵從成本不僅數(shù)額巨大，而且負擔分布不均衡：一方面，低收入者比高收入者承擔更多的稅收遵從成本；另一方面，小型企業(yè)的稅收遵從成本負擔重于大型企業(yè)。高稅收遵從成本易引發(fā)納稅人的不滿情緒，特別是小型企業(yè)和個體戶，較高的遵從成本使他們感受到在稅收上不公正的待遇，導致嚴重的偷稅問題。這種行為具有較強的積累性，對形成自覺申報、誠信納稅的稅收氛圍會產(chǎn)生極其不利的影響[5]。因此，中小型企業(yè)[①]在很多國家代表著稅收不遵從的高風險群體，成為國外稅收審計選案系統(tǒng)進行風險評估的主要對象。

二、OECD國家?guī)追N代表性的納稅評估選案系統(tǒng)[6]

1、集中化/自動化方式——美國國內(nèi)收入署(IRS)

美國稅收審計選案系統(tǒng)主要以“判別函數(shù)工作量選擇模型”(DiscriminateFunctionWorkloadSelectionModel)為基礎，并通過DIF建立一個公平的全國性的長期評分方式，即“納稅人遵從測度程序”(TaxpayerComplianceMeasurementProgramme)，來識別最有可能具有遵從風險的個人和資產(chǎn)較少企業(yè)的納稅申報。

IRS服務中心遵從風險系統(tǒng)運作框架，如圖1：⑴納稅人提交的申報表進入服務中心子處理程序；⑵進入程序的“提交分析模塊”(FilingAnalysisModule)。FAM會將提交的申報表分類、打分和篩選，以便進一步分析和歸類。FAM根據(jù)9個指標：被動活動損失(passiveactivityloss)、自我雇傭稅、可選擇最低稅、投資的利息費用、雙重課稅抵免、生活費或贍養(yǎng)費、教育扣除、兒童照顧扣除和慈善捐贈，設置標準，檢查企業(yè)是否違例。一旦申報情況符合企業(yè)違例標準，即違例標準被“點燃”(fired)，申報即被送入“提交事后分析模塊”。⑶進入程序的“提交事后分析模塊”(PostFilingAnalysisModule)。根據(jù)FAM的評分，PFAM將進入模塊的申報作適當分類。⑷違例標準沒有被“點燃”，申報被IRS接受歸檔。⑸申報表被分為勤勞所得稅收抵免[②]預先退稅(EITCRe-refund)、勤勞所得稅收抵免事后退稅(EITCPost-refund)、非勤勞所得稅收抵免事后退稅(Non-EITCPost-refund)三類。⑹⑺基于PFAM的分析，PFAM針對高風險或低風險申報表為工作人員分配合適的工作量。⑻具有非遵從風險的申報表進入“工作量分析模塊”(WorkloadAnalysisModule)。同時被檢驗和調(diào)查的申報表也被反饋到WAM。WAM將根據(jù)“服務中心測試工作計劃”中每個地區(qū)的經(jīng)驗值水平、每個案例花費的時間和納稅人回應率等因素權(quán)衡分配工作人員和相應需要調(diào)查的納稅申報。⑼在適合的情況下，存在高風險的申報表也被轉(zhuǎn)入其他模塊，例如針對小企業(yè)或自我雇傭的情況。⑽以WAM的分析結(jié)果為基礎，納稅申報進入“服務中心檢查”程序。⑾非遵從風險高的申報表檢查程序終止，IRS將申請強制執(zhí)行判決的訴訟。⑿在適當條件下，具有高風險的申報也可以進入選擇性的處理程序，比如非強硬性警告等。⒀具有低風險的納稅申報進入選擇性的處理程序。⒁所有處理結(jié)果反饋到“處理事后分析模塊”(PostTreatmentAnalysisModule)。⒂PTAM的結(jié)果再提供給FAM，以便未來分類和選案使用。⒃對那些已被IRS接受并歸檔的申報而言，數(shù)據(jù)會由PFAM直接反饋給FAM，作為歷史記錄保存。

2、集中與分散相結(jié)合的風險識別方式——英國國家稅務局(UKInlandRevenue,UI)

UI的風險識別處理是一個集中化與分散化相結(jié)合的過程，由兩個層面展開。首先，從中央層面：局部選擇完全審計[③]案例的比例在中央的指導下進行，余下的部分則為地方性選案。而且所有地方性選案由中央自動化風險評估系統(tǒng)予以支持，地方稅務機構(gòu)時可以使用全國性統(tǒng)一的風險標準和參數(shù)系統(tǒng)了解納稅人的概況。數(shù)據(jù)挖掘和聚類分析方法的應用，可以識別帶有高風險特征的納稅申報表，其結(jié)果有利于明確需要實施完全審計的中央選案比例，以及協(xié)助地方RIAT進行地方性選案。其次，從地方層面：每個地方稅務機構(gòu)中都包括一個風險智能和分析小組(RIAT)，其主要作用是對本地區(qū)所有納稅申報表實施風險評估，并識別哪些個案需要被審計，而審計的實施則由地方稅務機構(gòu)的其他小組完成。表1為2003--2004年UI完全審計大體的構(gòu)成情況：

表1：英國稅務局2003—2004年完全審計選案情況

選案方式中央/地方選案完全審計的比例

隨機審計中央選案10%

中央指導針對存在高風險的交易部門或問題由中央負責，進行局部選案35%

地方性選案地方有選擇審計55%

3、國內(nèi)增值稅風險分析——奧地利聯(lián)邦財政部(AustrianFederalMinistryofFinance)

奧地利的增值稅風險分析系統(tǒng)是多量綱的選案系統(tǒng)，以客觀的風險因素、基礎數(shù)據(jù)的頻繁更新、持久的風險評估處理程序為基礎，只適合于中小或較大的業(yè)務量企業(yè)的風險評估。目前使用的客觀風險因素指標有35個。例如提交申報表和支付稅款有無規(guī)律性、申報表中的數(shù)據(jù)、填報數(shù)字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風險、案例的歷史和當前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等。風險評分根據(jù)每個風險因素指標或其風險屬性水平，分配到每個實際案例，并通過發(fā)生特定事件情況下更新風險分值的方式，針對特定納稅人不斷地積累分值。風險分值在某一特定時點的總和可以體現(xiàn)案例的實際風險。例如以下特定事件：是否提交申報表、是否履行支付稅款的義務、是否有稅務審計結(jié)論、是否有年度評估的結(jié)果等。但是由于“積累風險評分”系統(tǒng)一般不能體現(xiàn)新企業(yè)存在的任何高風險，稅務機構(gòu)需要對特殊風險進行分類，人工選案也成為一種重要的輔助手段。

4、增值稅退稅中的風險評估——英國稅務與海關總署(UKCustoms＆Excise)

英國增值稅制度允許在獨立的納稅申報中，對購買的進項稅額超過銷項稅額的差額部分予以退稅，從而引發(fā)不足額繳納稅款的潛在風險。增值稅退稅中的風險評估依賴于“退稅前可信性程序”，其任務是在退稅前從眾多退稅申報中篩選出存在最高風險的申報表，核實是否應予退稅。“可信性程序”具體分析步驟為：

首先，風險因素(變量)的識別階段。包括交易分類、應納稅流轉(zhuǎn)額的規(guī)模、應付稅款凈額、提交申報的平均延遲天數(shù)、申報表的類型(漏報或正在接受評估)，以及債務歷史等。這些風險變量一般不被加權(quán)。因為在申報表中，有些變量的信息可能缺失，所以各變量的權(quán)重沒有區(qū)別。但從風險角度考慮，一些變量又顯得尤為重要，例如是否有漏報的情況等。

第二，風險狀況的評估階段。對一個申報企業(yè)來說，如果一個或幾個風險變量發(fā)生的頻率值較高，說明存在稅款流失的高風險，其風險分值就會比較高。通過統(tǒng)計分析可以得到每個企業(yè)一個或多個風險變量發(fā)生頻率值的命中率、每個企業(yè)多個風險變量發(fā)生頻率值的平均命中率，以及一旦風險發(fā)生每個命中率可能流失的稅款金額。風險分值就是，所有命中率中的最大值與每個命中率可能流失稅款金額的平均值的乘積。根據(jù)風險分值，納稅企業(yè)被排序為沒有經(jīng)過審計、低風險、中度風險、高風險、異常風險五個組，來決定審計人員的數(shù)量，以及向各地區(qū)稅務機構(gòu)分配不同風險水平的申報表。

5、分散化的風險識別處理——法國一般稅高級理事會(FrenchGeneralTaxDirectorate)

法國的風險識別處理過程不由中央管理，而是由地方性或?qū)ｉT的高級理事會負責，并通過3909表格完成當?shù)囟悇諜C構(gòu)對納稅人信息的采集工作，作為風險評估的基礎。表格記錄了地方稅務機構(gòu)掌握的有關納稅人的所有稅收遵從信息，包括由此推定的潛在風險。

其次，OASIS和SYNFONIE風險分析軟件，會對所有集中到專門的高級理事會的3909表格進行處理。首先，OASIS對3909表格中各種信息的作進一步細致分析。這些分析包括對企業(yè)增值稅、公司稅納稅申報表，以及自我雇傭行為的研究和比較；計算一系列資產(chǎn)負債表及其他財務狀況報表中不同行之間的比率；對同一納稅人以前年度(三年或四年)的納稅申報表，或有同樣行為、同等流轉(zhuǎn)額水平的不同納稅人之間，做局部性、地區(qū)性或全國性的比較和比率計算；以及對不同申報表中要素間進行交叉稽核。其次，SYNFONIE通過給每一份申報表劃分風險等級來完成風險評估過程。每一個風險按1~5給予分值劃分等級，分值越高的申報表，其風險越高。一般情況下，超過20分的申報表就可作為懷疑對象。

三、我國增值稅納稅評估現(xiàn)狀的基本分析

1、增值稅納稅人的稅收遵從狀況

從增值稅分行業(yè)稅負角度，2000~2004年，批發(fā)零售業(yè)實際征收收入占其增加值的比重平均為14.87%左右，工業(yè)[④]實際征收增值稅收入占其增加值的比重平均僅為10.85%左右[⑤]，而且目前我國主要從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人的戶數(shù)約占增值稅納稅人總戶數(shù)的80%~90%，對小規(guī)模納稅人按簡易方法以4%和6%的征收率征收，其實際稅負要超過一般納稅人17%的稅率[7]。從稅收遵從成本角度看，通過對納稅人及稅務機構(gòu)的調(diào)查，增值稅納稅人填寫申報表的時間相對企業(yè)所得稅和個人所得稅花費時間最長，折合為貨幣成本的金額也最大。另外，從我國近年來偷逃稅的大案要案上看，基本都是增值稅案[8]。

2、增值稅納稅評估選案的基本方法

1998年國家稅務局確定峰值分析法作為選案的基本方法，使用銷售額變動率、稅負率、銷售毛利率、本期進項稅額控制數(shù)和成本毛利率5個指標與正常峰值進行比較。正常峰值由地市級以上稅務機關根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。

峰值分析法的優(yōu)點是簡單直觀、易被使用者理解和掌握。但缺點也在于評判標準過于簡單。由于峰值法的分析原理是衡量個體指標偏離行業(yè)平均值的程度，所以評估人員在實踐中通常根據(jù)某一個或某幾個指標出現(xiàn)異常值，判別申報的可靠性。如目前增值稅的納稅評估一般僅限于零申報、銷售變動率和稅收負擔率為零或很高三種情況，而其他分析指標的權(quán)重相對較小，因此誤判的概率較大。另一方面，稅收負擔率、銷售毛利率、本期進項稅額控制數(shù)、稅收負擔差異率幅度和銷售利潤率是人工選案的首要考慮對象，典型的峰值選案模式很容易被企業(yè)以各種手段偽裝而失去意義。

綜上所述，一方面我國增值稅納稅人稅收遵從度較低。由于批發(fā)零售業(yè)的實際稅負高于工業(yè)部門，增值稅評估對象只限于一般納稅人，以及增值稅的遵從成本較高，使得增值稅納稅人、特別是大量從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人具有較高的非遵從風險。另一方面，我國納稅評估系統(tǒng)自身存在方法上的缺陷，評估指標單一，憑稅務人員個人經(jīng)驗的選案方式仍占主導地位。不僅降低了選案準確率，也不利于控制稅收管理成本。因此，迫切需要建立完善以納稅人稅收遵從風險判別為基礎的計算機評估系統(tǒng)、加強對增值稅納稅人(尤其是中小企業(yè))的日常監(jiān)管。

四、國外稅收審計選案系統(tǒng)的經(jīng)驗總結(jié)與對完善我國增值稅納稅評估系統(tǒng)的啟示

1、國外選案系統(tǒng)是以納稅人稅收遵從風險測度為基礎的，并應用判別分析法建立的納稅誠實申報判別模型是稅務審計選案的一種比較成熟的解決方案。這得意于其在對納稅人稅收遵從行為理論研究成果的積累。上述國家都將納稅人遵從風險的識別作為評稅流程的第一步。一方面，可以使稅務稽查工作量、稅務人員根據(jù)不遵從風險的高低進行合理配置，優(yōu)化有限資源，控制稅務管理成本。另一方面，可以減少根據(jù)一個或幾個異常值來判斷納稅企業(yè)存在疑點的誤差，影響選案的準確率，使稽查更加有的放矢。

納稅誠實申報判別模型可以簡單描述為：有2個總體Y1(不逃稅類企業(yè))和Y2(逃稅類企業(yè))，其分布函數(shù)分別是F1(x)和F2(x)，均為n維分布函數(shù)，對給定一個新的納稅申報表x，判斷x來自哪個總體。一般來說，維度高一些，即指標個數(shù)多一些，可以使分界線的分辨率更高一些。這樣可以克服我國目前峰值法的不足，避免個別指標值異常對選案的誤導。

2、國外稅務審計選案比對標準多樣化。上述國家都通過金融部門、或其他可以提供第三方信息的機構(gòu)提交的納稅申報，來獲取與企業(yè)相關的外部非數(shù)據(jù)信息，而且這種信息處于不斷更新與完善中，其更新速度的頻率基本為一個星期或一個月不等。其比對標準基本可以分為縱向的宏觀與微觀指標，橫向的硬指標[⑥]與軟指標。相對軟指標(定量指標)而言，硬指標具有“肯定性”，這類標準一般不需要測算，可以在稅收法律法規(guī)中直接獲得，將納稅人情況與其進行對比，從中發(fā)現(xiàn)疑點，通常是實際工作中行之有效的方法。軟指標是度量“可能性”的指標，通過量化的數(shù)據(jù)與標準進行比對的異常情況由稅務人員根據(jù)經(jīng)驗進行推斷，所以存在誤判的概率。而宏觀經(jīng)濟指標則有助于對整體稅收形勢的掌握，為選案提供指導方向。

我國目前納稅評估指標體系主要由稅收負擔類指標、資產(chǎn)管理能力類指標、企業(yè)盈利能力類指標、企業(yè)償債能力類指標以及企業(yè)性質(zhì)和信用狀況類指標組成。其中定量指標占了絕大多數(shù)，而硬指標和宏觀經(jīng)濟類指標比較缺乏。如在目前計算機選案指標體系中，可以加入稅務登記情況類指標；賬簿、憑證管理情況類指標；納稅申報情況類指標：稅款繳納情況類指標等。除此以外也可以增加一些更為深入的分析指標，如奧地利使用的一些客觀風險因素指標：提交申報表和支付稅款有無規(guī)律性、申報表中的數(shù)據(jù)、填報數(shù)字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風險、案例的歷史和當前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等，從而使遵從風險的測度結(jié)果更為客觀。

3、國外稅收審計選案系統(tǒng)普遍設計了學習與反饋機制，并建立績效評估程序。這種機制用來記錄稅務機關負責評估的案例、部分法院判例，或者對納稅人非遵從行為的處理措施，作為歷史信息保存在系統(tǒng)內(nèi)部，為未來有爭議的案例的處理提供指導依據(jù)和參考。學習與反饋機制對于一個選案系統(tǒng)是非常重要的，尤其是對一個需要不斷完善和更新的系統(tǒng)。雖然美國的稅收制度沒有實行增值稅，但其針對所得稅，識別納稅人遵從風險的運作框架卻值得借鑒。

4、國外稅收審計選案方式基本有中央集中選案，如美國。有中央集中化和地方分散化相結(jié)合的方式，如英國。也有由一份特殊的電子表格為選案線索，由地方匯集到某個部門集中選案的方式，如法國。這些方式最主要的特點是，國家層面的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)可以實現(xiàn)中央與地方，不同地理區(qū)域間的數(shù)據(jù)共享。

我國稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。增值稅納稅評估選案屬中央稅種稅收管理范疇，由各地國稅系統(tǒng)行使稅收管理權(quán)。相對企業(yè)所得稅和個人所得稅作為中央地方共享稅種，具有相對的獨立性。但在納稅評估指標體系中，除了增值稅特定分稅種評估指標外，還會用到各稅種通用的評估指標體系，如收入類、成本類、費用類及利潤類評估指標。如果國、地稅相互獨立進行納稅評估選案工作，會造成數(shù)據(jù)信息的極大浪費。因此，建立數(shù)據(jù)信息共享的數(shù)據(jù)庫是增值稅納稅評估選案系統(tǒng)開發(fā)的基礎，而且增值稅風險分析與所得稅風險分析的系統(tǒng)整合也是國際稅收審計計算機選案系統(tǒng)的發(fā)展趨勢。

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