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第1篇：礦產資源評估方法范文

中國工業化進程進入了快速發展階段，對礦產資源的消費需求逐漸增加，對在新形勢下礦業專業人才的要求也越來越來，而傳統的采礦專業培養內容已漸漸不能滿足市場的需求。礦產資源管理與評價課程是礦業類院校采礦工程專業的一門專業主干課程，本文從課程目標定位、課程內容和教學方法等對礦產資源管理與評價課程的教學與實踐進行了總結并提出了相應的改革與優化措施，為培養適應新的國際礦業環境下的采礦技術人才奠定了基礎。

關鍵詞：

礦業院校；采礦工業專業；礦產資源管理與評價；教學改革

一、問題的背景與提出

隨著我國工業化進程的不斷加快，國家對礦產資源的需求也日益增加，特別是近十年來大宗礦產品資源如石油、煤炭和鐵礦石等重要的能源與礦產的消費量一直保持逐年增加的趨勢。礦產資源消費需求量之大、逐年增量之快，是國際上任何國家所不曾經歷的。礦產資源的不可再生性、儲量耗竭性、供給稀缺性與對礦產資源需求的無限性形成尖銳的矛盾，因此，礦產資源國際間的配置顯得尤為重要，礦產資源管理國際合作也成為我國國土資源國際合作的重要組成部分，對提升我國礦產資源管理能力與水平提出了新的要求。礦產資源管理是國家運用行政、經濟、法律、科學技術等手段對我影響礦產資源的各種行為進行調整、協調礦資源的開發利用與經濟、社會發展的關系，以促進經濟與社會、環境的協調可持續發展[1]。在此新形勢下，“礦產資源管與評價”課程教學中應更加重視對學生進行全球資源觀的教育，從全球化角度重新審視我國礦資源形勢，用全球化的思維指導我國礦產資源管理國際合作，理清思路，定好位，并緊密結合國家的資源戰略，培養更多具有礦產資源管理與評價理論基礎，特別是具有采礦工程學科背景的本科生。筆者結合“礦產資源管理與評價”課程建設與教學實踐，就新形勢下如何保證采礦工程和工業工程專業本科教育質量，培養專業知識扎實、業務素質過硬、知識結構全面、具有全球視野的礦業人才，成為新時期礦業類院校本科生教學培養內容不可缺少部分及本科教學中面臨的突出問題。

二、課程目標定位

礦產資源管理屬于管理學范疇，是礦產資源主管部門以礦產資源所有權者和國家行政管理者身份，依據有關法律、法規，對礦產資源進行的綜合管理，是一項復雜的系統工程，同時涉及礦產資源評價等學科知識，包括礦產資源的儲量管理、礦產資源勘查、開發的監督管理和礦業權以及相關的法律、法規等[2]。20世紀90年代以來，我國的資源需求量、對外依存度以及國際礦業開采技術水平發生了顯著的變化，地質勘查理論和技術、資源/儲量分類國家標準和礦產地質勘查規范的實施以及礦業權市場的初步建立，國家對采礦造成的環境破壞要求越來越高等，對從事礦業資源開發技術和管理人員提出新的要求。當前礦產資源開發的最大特點是呈現多樣化和逐步走向市場化、國際化，從事礦產資源開發人員不僅需要扎實的礦產資源開采理論和技術知識，還需要具備一定的技術經濟評價和礦產資源管理的知識，從而必須促使采礦工程學科內容的調整和拓寬[3，4]。因此，礦業技術人才培養模式也應由技術型發展為技術-經濟-管理型，“礦產資源管理與評價”課程的培養目標應從原有的純采礦技術人才拓寬到以采礦技術為基礎，具備國際視野并掌握一定的技術經濟評價和礦產資源管理的綜合型應用型人才。

三、課程教學內容體系建設

“礦產資源管理與評價”作為一門專業主干課程，涵蓋內容較廣，主要包括礦產資源評估的基本概念、礦產資源評估基本方法、礦產資源供需預測、礦產資源服務年限評估、礦床開采技術條件評估以及礦業權（探礦權、采礦權）評估等內容，各內容間密切聯系成一整體。礦產資源評估的基本概念是進行礦資源評估的基礎。與其他自然資源不同，礦產資源在被開采利用之前，其規模、分布狀況以及質量等開采技術指標和條件是不能完全確定的。因此，正確理解礦產資源的確切含義、基本特征和工業性質，是合理開采利用礦產資源的前提。礦產資源評估方法是礦產資源評估中所運用的特定技術，是分析和判斷礦產資源價值的手段和途徑[5]。在確定礦產資源基本開采指標、開采條件和評估目的后，評估方法的選擇成為影響礦產資源價值的最重要因素。要明確指出，同一個礦床，采用不同的評估方法，在不同的礦業時期，可能會得到不同的評估結果。因此，礦產資源評估人員應在充分了解被評估對象具體條件的基礎上，根據不同的評估目的、條件以及國際經濟環境，選擇合理的評估方法。礦產資源供需預測。世界礦產資源豐富，我國大宗礦產資源非常緊缺，發達國家中的一些重要資源國，如澳大利亞、加拿大等，仍堅持通過出口資源來提高國內經濟，并希望為其開發的礦產資源尋找新的市場。抓住全球礦產品供需形熱變化及其帶來的戰略機遇，對優化我國礦產資源配置及提高資源安全保障能力等具有重要的現實意義。礦產資源管理與評價的教學內容在全球資源的大背景下應當不斷地豐富，增加礦產資源價格變化對經濟影響的探討環節，課程教學內容應結合國家經濟發展進程、行業運行變化，不斷深入并突出體現礦產資源需求與國際礦業市場關系等內容。礦床開采技術條件是一個綜合指標，是影響礦床開采的重要因素，既要考慮資源儲量規模，又要分析礦資源賦存的地域條件、外部環境條件等。礦床開采技術條件評估的教學內容主要針對影響礦資源開采的影響因素，采用定量和定性相結合的方法綜合評估礦床的開采價值，主要采用專家評定、灰色理論分析法。礦業權是指賦予礦業權人對礦產資源進行勘查、開采和采礦等一系列活動的權利，包括探礦權和采礦權。礦業權評估是指由專業機構和人員，按照國家法律法規和資源評估準則，依據相關程序，對礦業權市場上合法流轉的探礦權、采礦權等資產價值的評估。隨著與資源大國戰略合作關系加緊，國際市場上的礦業權管理將成為我國礦產資源管理國際合作的重要內容。礦產資源國際合作的內容具體涉及礦業宏觀管理、礦業權管理與市場、礦業稅收政策、礦山環境保護、礦業融資等。在全球化背景下，礦產資源管理不僅僅是個國內問題，也是個復雜的國際問題，涉及政治、經濟、法律等多方面[6]。

四、課程教學實踐

礦產資源管理與評價課程是一門綜合性和應用課程，其內容涉及地質學、礦床開采技術、礦床技術經濟和管理學等。為了適應專業建設和復合型人才的培養，突出重點、加強各部分之間緊密相關，構成統一的學科體系，在本課程的教學過程中體現以下三方面特點：（1）知識結構系統性：從基礎地質理論、資源勘查技術手段、儲量分類、技術可行性、經濟可行性和資源管理五方面構成一個完整的框架體系；（2）知識結構規范性：由相關標準構成資源地質勘查標準體系，由礦床開采技術規范建立礦床技術、經濟可行性分析標準體系，由探礦權、采礦權轉讓管理辦法指導礦業權的流轉；（3）知識實用性：采用理論、方法、規范、實例與討論步驟構成課程教學體系，注重老師傳授與學生自主查找資料并參加討論，以課堂教學為基礎，輔以實驗教學、課程設計和畢業設計等環節[7，8]。

（一）加強課堂教學

精心設計教學方案，完善實踐教學內容和實踐教學體系，注重對學生進行綜合性和整體性的素質教育和動手能力培養。教學實踐環節共40學時：教師教學30學時；素質拓展4學時，主要安排學生自己查找感興趣的與礦產資源管理相關的資料并做總結發言討論；實驗室教學2學時，學習各種采礦技術知識，包括三維地質模型、采礦方法模型等；課程設計4學時。在課堂教學中，課堂教學主要注重老師的教與學生的學，以學生為中心，教師負責引導學生的學習和討論，建立平等的師生關系。以小組為單位，劃分學習小組，加強小組學習和幫扶能力，調動學生主動學習的積極性。允許學生對教師的教學內容有不同的見解，而后師生共同討論解決問題，讓學生極大地融入課堂，以培養學生敢于質疑、敢于挑戰權威的精神。認真備課，采用案例教學方法，通過大量數據、實例分析講解礦產資源管理與評價的基礎；同時課后留一部分作業，使學生能鞏固和復習課堂所授知識；認真批改學生提交的作業，并集中講解存在的問題；上課提前10分鐘進入教室，準備上課資料并解答學生疑問。

（二）加強實驗教學

實驗教學是體現課堂教學效果的實踐環節，也是補充課堂教學內容重要手段。為了有效地加強采礦工程專業本科生實踐能力和創新能力培養，充分利用學校及學院現有的重點實驗室、工程技術中心和創新示范基地以及工程測試中心。在講解礦產資源分類、分布的實驗教學中，以地質標本實驗室為基礎，設置認知礦石標本、讀圖和巖心編錄實驗，使課程的課堂教學內容與實物形象結合。通過礦體三模型和采礦方法實物圖，使學生了解不同賦存條件礦物的開采方法，在進行對比分析礦床開采設計方案中有哪些需要進行詳細分析，各種開拓、開采設計方案與礦產資源的基本情況的關系，以培養學生綜合分析能力。設置虛擬礦床開采中心和數字礦山實驗室開放日，積極提供實踐教學平臺，并將實驗教學和學生創新實踐活動相結合，努力培養學生的創新意識和實踐能力。

（三）加強課程設計

課程設計是礦產資源實踐教學的一個重要環節，也是實現學以所用人才培養目標的一個重要綜合性實踐環節。通過對整個課程階段對基礎知識、專業知識的學習以及實驗室實驗教學的學習，要通過課程設計這一重要環節來實驗對理論知識的實踐，同時也是進行工程訓練、培養科研能力。課程設計是一次系統的綜合訓練，又是最能檢測學時對知識理解和把握，以及展示學已致用的教學環節，還是進一步學習和查漏補缺的一個比較環節。通過礦產資源的開采設計，使學生掌握礦產資源開采設計的主要內容和資源開采的具體分類方法；通過虛擬礦業權的流權，使學生掌握了解了礦業權流轉過程中都涉及哪些法律、法規，流轉過程以及與國際礦業公司礦業合作的視野。培養了學生從管理者角度分析問題和解決問題的思路和高度。

（四）加強現代礦業法律與法規學習

礦產資源開發涉及面廣泛，常由于法律意識薄弱而引來官司，少者罰款，重者停產整頓，甚至關閉礦山。國內涉及礦產資源開發的法律主要有《中華人民共和國礦產資源法》、《礦產資源開采登記管理辦法》、《探礦權、采礦權轉讓管理辦法》等。同時要重視國外的礦產資源法律、法規，詳細了解并與國內相關法律、法規進行對比，切忌習慣地執行不同國度的規范，否則，將給企業帶來重大的損失。作為礦業類院校本科生，必須學習和具備相應的管理知識和意識，因此，加強學習礦產資源開采的相應法律課程，應列入礦產資源管與評價課程講授的重點內容。

（五）加強國際化管理理念和外語基礎

我國大宗礦產資源非常緊缺，國外礦業投資渠道和案例逐漸增多，礦產資源管理的教學內容在全球資源配置環境下應當不斷豐富。在教學內容上，既要吸取先進國際采礦專業課程的優點，也要結合我國采礦環境的情況，結合國家經濟發展進行、行業變化和國家經濟需要，增加國際礦產資源價格對國內經濟影響分析，成為該課程教學值得深入研究的內容。例如，結合本課程，增設談判模擬試驗，虛擬礦業并購背景，使學生熟悉礦業并購流程和需注意問題，提高學生的實際操作能力。隨著國內礦業環境與國際深入融入，我國從事海外礦產資源開發越來越頻繁，規模也越來越大，涉及國家和礦業類型也越多，合作方式不一。需要與各級人員，包括國外工人、地方政府、各級主管部門交流，熟練運用當地語言特別重要。因此，除了要掌握國際通用語言-英文除外，還應該鼓勵采礦工程專業本科生在校期間多學習第二外語，如西班牙語、法語和俄語等小語種，如有可能，應采用雙語教學或增設第二外語班[9]。

五、結語

礦產資源是國民經濟的重要基礎，隨著工業發展進程和采礦技術不斷提升，國際礦產資源已進行共同開發利用時期，作為具有行業特色的院校，對礦業類院校本科生培養提出了新的更高要求，礦產資源管理與評價課程要結合大的國際礦業環境，不斷豐富課堂教學內容，加強實驗教學、課程設計等實踐教學環節，增加產資源管理法律、法規知識，加強國際化管理理念和外語基礎，才能提高采礦專業的實踐能力、國際視野、交流能力和創新能力，才能拓寬學生就業渠道，培養出滿足礦產資源快速發展的需要。

作者：徐文彬 閻濤潔 王麗曄 盧燁陶 單位：中國礦業大學（北京）資源與安全工程學院 北京郵電大學教務處

參考文獻：

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[2]曹代勇，魏迎春.煤炭地質勘查與評價教材建設新探[J].煤炭高等教育，2015，33（1）：110-112.

[3]華心祝，楊科，涂敏，等.加強采礦工程專業本科生實踐能力培養的對策分析[J].實驗室研究與探索，2011，30（3）：103-105.

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[5]魏迎春，曹代勇.礦業類院校地質勘查課程改革與實踐[J].中國現代教育裝備，2015（8）：80-82.

[6]張玉梅.關于我國礦產資源管理國際合作的思考[J].資源行政管理與法制，2010，（5）：28-34.

[7]楊勝利，秦鳳華.加強采礦工程專業本科生實踐教學和畢業設計環節[J].中國校外教育2010（45）：45-46.

第2篇：礦產資源評估方法范文

【摘 要】 經濟戰略模式是現代企業逐漸運用和重視的新課題，礦產資源也一樣。為此，對經濟戰略模式下礦產資源資產管理進行探討，可以從根本上緩解資源約束矛盾，增強國民經濟整體素質和競爭力。

【關鍵詞】 礦產資源;礦產資源資產;循環經濟 

國民經濟建設和人民生活水平離不開礦產資源，礦產資源是物質基礎，我國80%以上的能源及工業原材料來自礦產資源，總量位居世界第三，而人均擁有量不足世界平均水平的一半，屬資源緊缺的國家。礦產資源其儲藏量是有限的， 隨著不斷開發利用而不斷減少。然而礦產資源將是21世紀末、下世紀初制約我國社會經濟發展的重要因素，因此，在經濟戰略模式下實行礦產資源資產化管理，走循環經濟道路，對我國國民經濟的持續穩定發展具有重大的現實意義。

1 礦產資源

我國地質礦業事業的發展和繁榮，為我國經濟60年大發展大跨越，作出了不可替代的巨大貢獻。我國目前90%左右的一次能源、80%以上的工業原材料、70%以上的農業生產資料、30%以上的工業和居民用水來自于礦產資源。

建國以來，我國基本建立了適合社會主義市場經濟的礦產資源法律法規和規劃體系，初步形成了符合我國國情、相對集中統一的礦產資源管理體系，初步建立了礦產資源有償使用制度和礦業權市場機制，礦產資源勘查開發投資環境進一步改善。

在地質方面，我國地質科技的進步也不斷譜寫了地質找礦新篇章，充分展現科技創新對地質找礦突破的重大影響。我國地學理論不斷創新，創立了地質力學，提出陸相生油理論和多期多層生儲油論，確立“新風成學說”;建立地質構造氣候科學、礦產資源定量預測理論及方法體系等。正是因為這些理論的建立，我國才能夠依靠自己的力量，在國家最需要礦產資源的時刻，找到大油田、找到大礦山。

如今，我國正以勘查技術進步和地質理論突破為主線，地質找礦經歷著從淺表到深部，從肉眼識別到地球物理、地球化學、遙感精細勘查;從一般礦種到金礦、鎢鉬礦、鉑族礦、鋰礦、水合物等重大突破，以及從陸地到海洋，從地面到空中勘查、衛星遙感的跨越式發展。地質找礦儀器裝備在60年間發生了巨大變化。地質技術裝備水平不斷提高，50年代地質隊員野外勘查，使用的是羅盤、地質錘、放大鏡“老三件”。近年來，衛星、航空遙感、GPS、遠程會商等現代技術廣泛應用于地質工作。但是在礦產資源資產管理方面仍存在亟待完善的問題。

2 亟待完善的問題 

2.1 產權轉讓市場法制不健全 

礦產資源資產產權轉讓的市場機制不健全。這是由于礦產資源資產產權不明確，資源無償使用制度所派生出來的問題。在存在礦產資源資產產權市場的情況下，要根據誰能提供更多的租金，也即誰能更有效地使用礦產資源這一經濟學的效用原則來決定礦產資源的使用權。在不存在礦產資源產權轉讓市場的條件下，使用礦產資源的效用原則難以體現，一方面由于現行的礦產資源產權關系缺乏靈活的產權轉讓方式，導致誰占用礦產資源誰就壟斷資源的使用權狀況，影響資源的優化配置;另一方面，各種隱形的、變相的、非法礦業權交易和轉讓普遍存在，致使國家的大量礦產資源資產流失，流入企業或個人的手中。在社會主義市場經濟中，國家統一制定礦權流轉的法律法規勢在必行。 

2.2 缺少統一的資產價格體系 

我國礦產資源在很大程度上沒有建立健全合理的礦產資源資產價格體系，礦產資源資產價值的評估方法多種多樣，沒有一個較為統一的標準。不同計價方法其資源價值不同，有的資源價值包含礦產資源原始價值、普查勘探費用和合理利潤;有的只包括普查勘探費用、合理利潤。盡管礦產資源評估價值不完全等同于其交易價格，但它是資產交易價格最重要的基礎，眾多的計價方法導致了礦權轉讓時，定價混亂，普遍出現價格與價值嚴重背離的現象，造成了國有資源資產的大量流失。另外，我國礦業目前處于“找礦不如采礦的，采礦不如冶煉的，冶煉不如深加工”的現狀，礦產資源資產的價值在探采階段得不到實現，而是向下游深加工企業流轉。因此完善礦產資源管理，走循環經濟道路，是我國礦產資源走向繁榮昌盛的戰略方針。

3 走循環經濟道路的重要性

3.1 循環經濟模式 

循環經濟主要是把清潔生產和廢棄物的綜合利用融為一體，它既要求物質在經濟體系內多次重復利用，進入系統的所有物質和能源在不斷進行的循環過程中得到合理和持續的利用，達到生產和消費的“非物質化”，盡量減少對物質特別是自然資源的消耗，又要求經濟體系排放到環境中的廢棄物可以為環境同化，并且排放總量不超過環境的自凈能力。循環經濟實現“非物質化”的重要途徑是提供功能化服務，而不僅僅是提品本身，做到物質商品“利用”的最大化，而不是“消費”的最大化，并在滿足人類不斷增長的物質需要的同時，大幅度地減少礦產資源物質消耗。

3.2 循環經濟可幫助持續發展 

新世紀，我國的經濟發展將保持較快的增長速度，到2010年，我國的國內生產總值將在2000年的基礎上再翻一大番。在這樣的形勢下，是繼續沿用傳統的高消耗、高污染帶動經濟的高增長，還是通過發展新經濟，以高新技術來推動我國經濟和社會的可持續發展，已經刻不容緩地成為我國的重要抉擇。循環經濟則是按照生態規律利用自然資源和環境容量，實現經濟活動的生態化轉向。要求經濟活動按照自然生態系統的模式，組織成“資源-產品-再生資源”的物質反復循環流動過程，使整個經濟系統以及生產和消費過程基本不產生或只產生很少的廢棄物，長期以來環境和發展之間的沖突就可從根本上消解。

4 實踐循環經濟戰略注意的問題 

4.1“循環量”的理性限度

循環經濟是一個“資源—產品—再生產的閉環反饋式循環過程”。首先，不管從經濟生產的有形排泄物還是無形排泄物而言，工業生產不僅生產我們需要的產品，也生產我們不需要的“產品”。其次，根據熱力學第二法則即熵增大法則的存在，一旦熵增大之后，如果熵不再增大，則絕對不能還原。再次，由于回收再利用的技術局限、使得現有的技術對現存工業“排泄物”尤其是氣體等無形的“排泄物”大部分不能回收，再加上國民回收意識的匱乏導致回收行為的“呆滯”，回收行為本身的不經濟性導致回收行為可能被經濟主體“理性的”短視經濟行為替代等。使得循環經濟在實踐中絕非理論上而言的“閉環反饋式循環過程”。

4.2 發展模式政策功能的終極性 

不管發達國家還是發展中國家的資源需求量都在不斷增加，資源的消耗必然要求再開采新的同類資源，那么在此情形下要實現經濟與環境的可持續發展，必然要求循環經濟視野下的資源需求量等于物質循環量加新開采量。在滿足環境容量下構建經濟體系和規模應是循環經濟實踐的第一要義，是發展模式政策功能的終極性。 

5 總結

加強礦產資源資產管理，走循環經濟道路，增強可持續發展能力。就必須把建設資源節約型、環境友好型社會放在工業化、現代化發展戰略的突出位置，落實到每個單位、每個家庭。要完善有利于節約能源資源和保護生態環境的法律和政策，加快形成可持續發展體制機制。建設科學合理的能源資源利用體系，才可提高能源經濟，增強國民經濟整體素質和競爭力。

 參考文獻

遇華仁，梁鈺. 基于循環經濟的礦產資源開發模式[J].中國國土資源，2006(2). 

陶建華，厲福榮. 礦產資源領域走循環經濟之路探索[J].中國礦業，2006(1).

譚旭紅，王艷艷.循環經濟模式下的礦產資源資產管理探討[J].商業研究，2007 (12).

第3篇：礦產資源評估方法范文

關鍵詞：企業并購審計；資產評估；審計質量

一、企業并購審計概述

(一)并購審計的界定　并購即兼并與收購(兩者慣于聯用為一個專業術語――Merger and Acquisition，可縮寫為“M&A”)，并購的涵義有狹義和廣義之分，狹義的并購指目的是在于獲取或意欲獲取目標企業經營控制權的行為；廣義的并購則泛指企業間各種目的的并購行為，既包括為獲取控制權的并購，也包括僅為獲得投資收益而進行的部分股權或資產購買。隨著市場經濟體制改革的日益深化，中國加入世界經濟大舞臺的成本與風險越來越低，越來越多的企業選擇走出去，在國際市場上占領更多的份額，而并購往往是國內企業走出去的一個重要方式。現在企業面臨的競爭越來越激烈，通過并購企業可以達到社會資源優化配置，迅速實現低成本擴張，實現股東的財富最大化。與新設企業、走內部成長道路的傳統途徑相比，并購能夠迅速擴大企業規模，節省開拓市場、培養人才的時間，形成生產、技術、資金、管理等方面的協同效應，世界上許多著名的大企業、大集團在某種程度上都是以某種方式通過并購等資本運營手段發展起來的。但在并購的過程中，企業往往也會面臨很大的風險。我國并購的成功率很低，并購中常會出現一些不等價交換、隱形并購、非法轉移財產等現象。在這種情況下，審計工作酒顯得尤為重要。企業并購審計簡單的講就是對企業并購業務進行的審計，是就企業并購的原因、能力、價格、并購處置方案等方面的審查，以確認并購行為及其結果的合法性，合理性和效益性。在對并購企業進行審計時主要會涉及到審查企業并購活動是否依法進行、企業并購提供的資產負債表、財產清單是否真實可靠、驗證資產評估結果是否合理、真實可靠等。通過對并購企業進行審計，可以掌握目標公司的行業狀況、發展前景、資產總額、盈利能力等信息，從而做出是否并購的決策以及為收購方擬采取的收購方式提供依據，這些都可以有效的降低并購風險。同時，審計人員通過對反映目標公司的資產價值和經營成果的信息進行估值和鑒定，可以為收購方制定合理的收購價格提供強有力的依據，有利于降低并購成本，保證并購雙方的合法效益，促進并購活動的迅速進行。由于企業并購是一項高風險的資產重組活動，審計可以說是其中必不可少的工作，但這也不表示企業在并購中實施了審計工作就能保證并購成功，保障并購各方的利益。而目前我國企業并購業務中仍存在著大量會計信息失真、獨立審計失敗、資產評估不實、大量國有資產被低估賤賣以及由此帶來的國有資產流失等普遍問題。這些都充分說明了由于種種原因，我國的并購審計從理論到實務還遠遠滯后，并購審計質量不高，亟待從各方面進一步加強，以便更好的發揮審計在企業并購中的保駕護航作用。

(二)國內并購審計研究由于我國并購業務的歷史較短，所以對并購審計的研究也并不多，對此主要的研究成果如下：謝盛紋(1998)認為，企業并購是一個相當復雜的問題，并購方既可能獲得成功，也可能走向失敗，并購決策的正確與否，不僅關系到一個或幾個企業的命運，有些甚至會影響到一個行業。為了保證成功并購，并購方應該加強并購審計，修訂和拓展并購審計的性質和范圍，切實做好對目標企業的評價工作；張建軍(2001)認為，隨著經濟全球化進程和我國加入WTO的日益迫近，企業兼并、重組已成為壯大我國企業規模、增強我國企業國際競爭力的主要途徑，然而由于種種原因，使企業兼并過程中出現了這樣那樣的問題，并主要從深化改革，強化審計監督方面談了談企業兼并審計的迫切性和對策；楊雅梅、張麗明和張曉光(2002)指出，在企業并購中，資產評估是一個不可缺少的重要環節，它不僅可以為被并購企業確定企業價值、為并購方決策提供可靠依據，而且還是并購成功的基礎。因此，在明確資產評估在企業并購中的作用的基礎上，分析我國企業并購中資產評估的現存問題，進而提出企業并購的資產評估標準和資產評估方法的選擇；劉芳、劉海瀟(2005)認為，企業兼并實質上是一種產權交易行為，是一項財產重組活動，它會影響國家、企業、職工等的經濟利益，并會帶來社會震蕩。為此，審計機關有權利和義務對企業兼并實行有效的監督，注意企業兼并中可能發生的各種不正當行為；沈征(2000)從企業兼并的理論基礎和實務運作方面，重點分析和論述企業兼并中會計和審計問題，特別對企業兼并會計與審計架構的建立進行了一些有意義的探索。

二、企業并購審計存在的問題

(一)相關的法律法規不健全我國現已頒布實施的《公司法》、《破產法》、《證券法》以及《上市公司收購管理辦法》、《關于向外商轉讓上市公司國有股和法人股的通知》、《企業國有產權轉讓管理暫行辦法》、《關于國有大中型企業主輔分離輔業改制分流安置富余人員的實施辦法》等法律法規，從不同的角度對企業并購活動進行了規范，但是仍存在不健全的地方，這主要表現在相關的會計準則規范和審計準則規范不完善，這主要體現在以下方面：一是部分已有的準則規范不再適應現在的經濟活動，有待更改；二是有些準則規范對同一經濟行為的規定不一致，有待協調；三是應有的準則規范未制定，有待增補。如企業并購的會計處理方法有購買法和權益聯營法兩種，會計準則并沒有做出具體的規定，沒有規定企業在并購時究竟應該采取哪種方法，很顯然，會計核算方法的選擇不同，對并購企業的經濟、會計信息質量、企業并購成本產生的影響也不同。購買法下確認商譽，會計信息的相關性較高，但是并購成本也高，而權益聯營法卻不將成本與凈資產之間的差額確認為商譽，會計信息相關性低，但由于權益聯營法理論上不要求對被并購企業的凈資產進行評估，故并購成本通常低于購買法。我國尚未制定企業并購會計準則，在并購實務中也主要是參照《企業兼并有關會計處理問題暫行規定》、《合并會計報表暫行規定》、《關于執行具體會計準則和(股份有限公司會計制度)有關會計問題的解答》，這些規定都沒有考慮股權交換合并，只在合并會計準則征求意見稿中提到合并可以使用權益聯營法，但實踐中已有企業并購使用權益聯營法的實例。因此，為了避免企業利用不同的會計處理方法對財務報告進行影響，完善相關會計準則勢在必行。

(二)資產價值評估不規范企業并購是以產權變更為特征的特殊經濟行為，并購中必然會涉及到企業資產的變動、資產的有償轉讓等問題。并購方需要通過資產評估機構對目標企業的資產進行評估。而審計人員在審查過程中，不但要了解目標企業現有資產的整體狀況，還要了解某些單項、具有核心生產能力的資產的價值；既要對現有資產進行定量分析，準確估算其現實價值，又要對目標企業的資產結構、投入產出能力、資產運營狀況進行詳細的定性分析、評價，從而能夠為并購方提供公允的產權價格標準，并以此來確定合理的并購價格。但我國的資產價值評估還存在一些不規范的地方，主要存在以下問題：

(1)資產評估市場不完善。資產評估業是社會公正性中介服務行業，在企業并購中起著非常重要的作用。但是，從這些年的發展來看，我國的資產評估市場存在很多不完善的地方。自1989年以來，政府有關部門先后頒發了幾十個部門規章，明確規定企業在發生改制重組、合資合作經營、股份經營、承包租賃、資產轉讓、抵押擔保、拍賣出售、破產清算等經濟行為時，都必須進行資產評估。可是，由于大家都看好了這塊發展領域，亂辦資產評估機構迅速形成一股熱潮。同時，也形成了資產評估業的多頭管理、條塊分割的局面，在整個評估業，除國有資產評估之外，還有土地評估、房地產評估、專利評估和礦產資源評估等分別隸屬于各個部門的評估機構，他們各自為政，直接參與評估業的管理，各部門又有各自有關的評估文件。至今，這種混亂的局面和多頭管理狀態仍未梳理清楚。政府行政干預，不同部門的多頭管理，均與要求獨立性的資產評估業相悖，某種程度上妨礙了資產評估市場化進程，從而造成資產評估業的違法違紀。

(2)資產評估范圍不明確。在對被并購企業進行資產評估前，明確資產評估的范圍是非常有必要的，因為評估的范圍將會決定評估工作的組織和評估方法的選擇。不同形式的并購，資產評估的范圍是不同的。在整體并購的情況下，應將企業的有形資產、無形資產和負債，全部包括在內，按現行法規要求，應對建筑物、機器、設備、在建工程等逐項核查，對長期投資、無形資產、遞延資產、貨幣資金、應收及預付款、短期投資等資產負債逐筆檢查，對存貨的抽查要占到數量的40％、賬面值的60％以上；在部分并購的情況下，資產評估的范圍則只包括一項或幾項資產。但是在實際的操作中，很多企業為了快速完成并購工作，或是為了盡快將劣勢企業的資產向優勢企業轉移，一般都不按規定進行，很難做到對上述資產進行全面評估，并且常常只重視對有形資產的評估，忽略了對無形資產(尤其是商譽)的評估。這必將會影響并購交易價格的確定，因此，不論是企業還是資產評估機構都應該明確資產評估的范圍，不要漏估任何對企業有價值的資產，保證并購工作順利進行。

(3)資產價值難以準確確定。資產評估機構應該對并購企業的資產價值進行科學、公正的評價，以保證并購各方的切身利益。但是在企業并購中，被并購企業資產的價值經常很難被準確的確定，這主要是由于企業往往只重視有形資產的評估，而忽視無形資產的評估，這樣就難以準確地確定企業資產的價值。有數據表明：過去許多企業并購都是在粗略的并購審計下進行的，且偏重于企業“硬資產”的審計。這種并購成功的“企業聯姻”概率為50％。據美國管理協會的調查報告，在并購審計實施的早期約有25％的并購企業在十二個月內產量減少；約六分之一的并購企業喪失其市場占有率；四分之一的企業獲利能力降低。并購后企業發現并購成本并不是為并購企業而支付的，相反，大多數花費在并購后企業解決并購審計中未能發現的無形資產評估上。由于對無形資產價值確定不準確，也使得國有企業在被并購時進一步加劇了國有資產的流失。如在外資上市公司收購國有企業時，國有企業往往不夠重視營銷網絡、土地使用權、租賃權、特許專營權、專有技術、商譽、等無形資產，低估、漏估這些無形資產，使得外資能夠以較低的價格進行收購，造成國有資產直接流失。這些都足以表明并購企業對無形資產審計是至關重要的，否則被并購企業的資產價值不能準確確定。

僅就商譽來講，我國有些企業經過長期的穩健經營，在市場上占有優勢，信譽較好，盈利能力超出行業平均水平，如果不對這類企業的商譽進行評估、確認，必將導致并購價格的不準確。因此，在并購評估中，應當注意目標企業是否具備超額的收益能力，且這種超額收益是否具有持續性，以此來判斷目標企業是否存在商譽。在具體操作中，評估人員可以比較企業歷年的平均利潤率和行業利潤率，如果目標企業歷年平均利潤率高于行業平均水平，并且這種趨勢能夠保持下去，評估人員就應根據企業預期的超額收益和獲取超額收益的期間，按一定的折現率使用收益現值法對企業的商譽價值進行評估。此外，產品品牌、技術工藝、企業名稱等也屬于無形資產，往往在幾十年的生產經營中形成，不僅在國內市場占有重要地位，而且在國際市場也有很強的競爭力。一些外國企業認為中國市場存在巨大潛力，但運用國內企業市場意識、品牌意識和對無形資產評估意識不強的弱點，低價收購國內企業的股權、品牌或專有技術，排擠甚至吞噬了苦心經營的民族品牌。品牌的逐漸流失，實際上是一種無形資產的流失，甚至可稱為國有資產的流失。對此產生的直接后果是阻礙了國內企業健康成長的道路，對于國家的長遠發展，對于中國在國際社會中的競爭來講無疑也是一種損失。在出售國有企業時，只對有形資產進行評估出售，而未考慮土地使用權、商譽、專有技術、商標、品牌等無形資產，以至造成交易中國有無形資產流失嚴重。

(三)缺乏具有專業技能的高素質審計人員導致審計質量不高審計質量是指審計工作過程極其結果的優劣程度。審計質量包括審計結果的質量和審計行為過程的質量。在企業并購過程中，審計人員應該實事求是地檢查與評價目標公司，盡可能地搜集充分的審計證據，使審計結論能全面地反映目標企業的實際情況。但是在實際操作中，由于種種外部與內部原因的影響，審計人員的審計質量不高。在審計中，往往會遇到以下問題，這些都在不同程度上影響了審計質量。一是審計獨立性不高，審計人員職業道德有待加強。在企業并購審計的過程中，有些審計人員不能很好的遵循職業道德，容易受到來自各方面因素的干擾。這些干擾有來自審計人員工作時涉及其個人利益的干擾，如感情、金錢等，也有因受到審計人員與被審計單位密切關系的影響，如審計人員與并購企業有著密切的或長期的個人或職業關系時，審計人員可能就會不加懷疑地接受客戶聲明書和觀點等。這些都會導致審計人員的獨立性不高，從而影響審計人員的專業判斷，使他們不能客觀、公正的對并購企業進行審查，審計獨立性受到削弱，以至使審計質量不能達到利益相關者的要求。二是審計人員業務素質不高。隨著市場經濟的進一步深化，并購市場中的行為日益復雜化，企業并購審計不僅包括并購中的審查，還要對企業并購前、后的情況進行調查、審計，同時，還涉及財務報表審計、合規性審計和效益性審計。在并購審計的過程中通常還會用到非常規的審計技術與方法，這些工作做的如何直接決定了審計質量的高低，而工作質量的高低又與審計實施人員相關業務水平、綜合能力有關。實施并購審計不僅要求審計人員掌握審計知識和技術，更要熟悉與企業并購活動有關的知識和技術。目前我國的審計人員雖然在不斷地為自己“加氧”，專業素質和技能都有所提高，但是，能夠根據并購的特殊性有針對性地完成并購審計工作的專業人員還較少，大多數審計人員專項審計能力還較弱，與并購審計相關的業務知識較欠缺。這必將影響企業并購審計的工作質量和工作效率，也不能保證企業并購審計良性效益的發揮。

三、企業并購審計完善的對策

(一)完善相關法律法規及會計審計準則 針對企業并購審計中法律法規、制度準則等方面的問題，一方面應進一步完善與企

業并購相關的會計、審計現有的相關法律、法規，另一反面應盡快制定專門會計、審計法律法規，以形成健全和完善的企業并購審計的法律法規體系。在企業并購的會計處理上應盡快制定針對并購業務的具體準則，以便更好的對業務的確認、計量、分析等進行具體規范，這樣可以保證企業并購的順利實施，以免使企業在并購時利用會計法規、準則上的漏洞來進行非正常交易、粉飾企業的業績。同時，在制定相關的會計準則時，既要借鑒國際會計慣例，也要兼顧我國國情，就如在制定企業合并會計準則時，應區別不同類型的企業，考慮知識經濟的影響，嚴格區分購買法與權益聯營法的適用條件，即保持互斥關系最為合理，也就是說，一些公司并購符合權益聯營法的適用條件，就只能采用權益聯營法而不能使用購買法；反之就只能采用購買法，這樣才能較好地杜絕公司管理層在并購時利用會計處理方法的選擇來操縱利潤；另外，有必要參照國際慣例的較低要求，適當降低權益聯營法的應用門檻。總之，要充分發揮兩種會計處理方法的作用，避免出現無序局面。我國以基本審計準則和具體審計準則為主體的審計準則體系已經基本建立起來，但是指導某些特殊事項的具體審計準則還不夠完善，就如規范企業并購審計的具體準則還沒有制定。環境變化了，審計準則卻沒有做出相應的調整和修改，這必將影響其作為衡量審計責任的最高標準的地位。因此，企業并購審計準則的制定是迫在眉睫的事，要根據不同的審計目標確定與其相關的審計范圍、審計程序、審計方法等，從而更有效的對我國并購審計工作進行規范。

(二)做好資產評估工作　為能獨立、客觀、公正的確定并購企業的交易價格，使企業并購合理、有序的進行，防止并購中國有資產流失，我們首先應該積極建立一個充分有序的市場環境，完善各項監管體制，使政府行政管理與行業自律監控相結合，對資產評估機構履行社會職能進行規范和引導，盡量減少評估業的多頭管理和行業干預，確保其獨立性；其次，資產評估人員在對并購企業進行資產評估時要根據不同的評估目的確定合理的評估價值類型和評估范圍，這就需要評估機構全面分析企業資產的構成情況，對企業價值有貢獻作用的資產要做到一項也不漏評，尤其是無形資產，要對被評估企業提供的數據資料進行實事求是地分析，并認真核查資產，對于重要資產，必須認真進行現場勘察，全面掌握其情況；被并購企業應在財產清查的基礎上，按國家有關規定，由法定資產評估機構對其財產評估作價，報國有資產管理部門審批、確認，并依此進行相應的財務會計處理。被并購企業的產權轉讓底價，應以審批確認的資產評估凈值為依據，綜合考慮被并購企業職工、資產及債權債務狀況等因素后給予合理處理；再次，應該加強資產評估從業人員的職業道德培養和業務素質培訓，增強其社會責任意識和工作能力。評估人員自身也應深入學習相關專業知識，努力創造新的評估方法，以適應不斷發展變化的市場環境。

(三)提高審計人員素質以保證審計質量　其具體包括以下方面：一是提高審計人員的獨立性。在有關審計工作的全部事務中，任何審計人員都應該不受個人或外界的干擾而保持獨立，只有這樣才能更好的完成審計工作。審計人員首先要保持應有的職業道德，在辦理審計事項時，與被審計單位或審計事項有利害關系的應該主動回避；其次，審計人員不得兼營或兼任與其執行的審計或其他鑒證業務不相容的業務或職務，如擔任客戶的常年會計顧問，為客戶代編會計報表，常年提供會計咨詢和會計服務等；再次，審計人員在執業時要實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡而影響其分析判斷的客觀性，應正直、誠實、不偏不倚地對待有關利益各方。二是提高審計人員業務素質。審計人員的業務素質直接影響著審計質量，因此，我們應該采取各種有效的措施來提高審計人員的業務素質。首先，要建立嚴格的聘用與晉升制度，保證聘用的審計人員能夠勝任自己的工作，保證被提升的審計人員都能勝任其新職務；其次，建立嚴格的專業培訓和繼續教育機制，強化審計人員業務規范意識，鍛造審計基本功，不斷提高審計人員的業務素質和職業道德；最后，加強對審計人員工作的考核、指導和監督，提高審計人員的專業能力，為審計人員建立專門的業務檔案，并將其工作質量和業務能力與相應的晉升和獎懲掛鉤，促使其不斷提高專業能力，進而提高審計質量。