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第1篇：會計核算的理論依據范文

關鍵詞：林業；會計制度；會計核算；會計監督

林業是我國生態環境建設的主體，既能為企業帶來經濟效益，又能維護國土的生態平衡和為社會提供森林生態服務。但目前林業會計制度的滯后性已經不能適應多種經濟成分組成的林業發展，如何構建適合我國林業經濟發展的統一的、科學的會計制度，已成為林業系統迫切需要解決的問題之一。

一、目前林業會計制度存在的主要問題

第一，會計制度缺少統一性。自1993年開始，國家頒布了一系列有關林業的會計規章制度，包括《關于森工企業貫徹執行新的財務會計制度有關問題的通知》、《國有林場與苗圃財務會計制度》、《天然林保護經營會計核算暫行辦法》、《林業重點生態工程建設資金會計核算辦法》等。這些制度只是從林業的不同角度規范了會計核算，卻沒有一部完整的、統一的關于整體林業的會計制度，給林業會計核算工作帶來了不便。同時，隨著我國林業經濟體制改革的不斷深化，新型的林業活動和經濟事項日益增多，目前的會計制度已經滿足不了林業經濟發展的需求。

第二，會計制度的涵蓋面不全。雖然國家頒布施行了多種關于林業的會計規章制度，但是對于集體林場、個體林場、外商投資林場及股份制林場等林業單位的會計核算制度沒有明確規范，使得這些林業單位沒有可依靠的會計制度指導會計工作，并出現掛靠其他行業會計制度的情況，使會計工作出現了混亂的局面。

第三，會計核算內容不完整。首先，林業單位的收益核算只考慮了經濟效益，對林業單位進行經營管理活動所產生的社會效益和生態壞境效益卻得不到計量；其次，在傳統的林業會計核算中，成本只是對于單純的經濟成本核算，而對于經濟活動中產生的資源消耗、環境質量的影響卻沒有進行價值評估，計入社會成本核算。這也會導致林業會計信息披露不完整、不充分，在會計報表上無法全面體現林業單位的收益、成本及利潤。

第四，會計監督制度尚未落實。由于許多林業單位的內部監督和管理制度的不完善，使會計監督制度不能落實。當會計部門和會計人員處理經濟業務時，為了眼前利益或是粉飾業績，由于缺乏會計監督，往往會制造虛假會計信息以掩飾違法亂紀的行為。

二、構建林業會計制度的建議和對策

（一）分類會計核算制度

目前林業采用了分類經營的管理體制，把森林資源劃分為商品林和公益林，所以會計核算制度也應該根據這兩種經營管理體制分別建立。首先，在商品林會計核算中，按投入產出的方式核算盈虧，綜合所有因素計量林木生產經營成本，建立林木資本金制度，并以此設計相關的會計科目和會計報表的內容；其次，在公益林的會計核算中，由于其經營目標追求的是社會效益和生態效益，資金投入是以國家撥款為主，所以要以收支平衡的原則制定預決算制度，建立健全林業基金制度，考慮以上因素來制定相對應的會計科目和會計報表內容，還要明細資金使用和費用支出科目，使公益林的專款專用更為透明化。

（二）補充會計核算制度中的缺失

對于林業會計核算，除了要重視經濟效益的核算，還應增加生態效益和社會效益的核算，這樣才能利用會計核算全面反映林業單位的收益與成本。所以筆者建議在會計核算中增添森林資源資產核算、環境收益、環境成本及環境利潤等科目。

1、森林資源資產核算。森林資源資產的計價應由資產評估部門根據相關法律法規，針對不同性質的森林資源運用科學的評估法進行價值評估，可以按評估價值或是按累計投入結轉生成的成本來確定森林資源資產的入賬價值。當產權變動時，森林資源資產應把購入價格或是評估價值作為入賬價格；當有后期追加投入時，按實際成本追加入賬；當森林資源資產產生消耗和損失時，按實際數額或平均成本數額減少資產。

2、環境收益。環境收益是林業單位為了保護環境資源得到的全面收益，具體包括環境損害補償收入、環保獎勵、環境污染的罰款性收入、環保措施帶來的社會效益等等。

3、環境成本。環境成本是在林業單位在生產經營過程中對生態環境、自然資源造成的消耗和為此付出的使用成本。主要包括環境預防費用、環境治理費用、環境發展費用、環境補償費用以及由于經營中產生的廢水、廢物、廢氣造成的環境污染損失。

4、環境利潤。環境利潤=環境收益-環境成本-環境稅金，可以反映林業單位的環境整體效益。

（三）依據新的《企業會計準則》指導會計核算

新的《企業會計準則》中的先進理念，為林業經濟業務中出現的新事物給出了會計核算理論依據。林業的主要資產計量可以借鑒新準則中公允價值的計量方法，并且這種方法也適用于林木資產的經濟效益、生態效益和社會效益的計量，新準則中的“生物資產”和“資產減值”等具體準則為林業會計科目設置、會計確認和計量指明了方向。

（四）建立會計監督體系

首先，加強國家財政部門、稅務機關及工商部門對林業會計的監管力度，發揮社會中介機構的監督職能，要求會計師事務所和注冊會計師依法對受托單位的經濟活動和會計資料進行審計，做出客觀、公正的評價；其次，在單位內部建立完善的會計內控制度，讓會計監督主體具有獨立性，規范原始憑證的取得、會計科目的設置、經濟事項的會計處理以及制定會計人員的上機制度。

總之，林業會計制度的構建一定要適應林業經濟和我國會計環境的發展，健全會計核算制度，建立會計監督體系，以新準則為理論依據，完善具有中國特色的林業會計制度。

參考文獻：

1、胡宏坤,任曉琦.關于林業會計核算體系的思考[J].榆林學院學報,2009(3).

2、齊守榮.淺議在新企業會計準則環境下林業會計制度的重建[J].改革之窗,2009(10).

第2篇：會計核算的理論依據范文

一、財務與會計分設的理論基礎

作為企業里不可或缺的一個部分，財務管理在理論上和實踐中都并不是一個孤立的領域，而是與會計、經濟都有著相當緊密的聯系的。

財務管理和會計核算在企業里各自負責不同的重要領域，財務管理在企業里的作用主要是負責管理一些財務方面的資產和一些實物資產，并且為這些資產進行融資。而會計核算則是作為了一個財務信息的系統，在這個系統中工作者們會按照一定的工作準則來對企業的經濟情況進行確定、區分、統計和記錄，并且根據情況來編制財務報告，可以直接幫助到管理層面的工作者去對企業過去的業績進行評比，對企業未來的發展確立方向。所以會計工作者在企業里承擔著明確公司各類責任的“記分員”一職。

在近現代，財務管理與會計核算機構的合并和分別設置是因為在根本上就被?燒咧?間的關系影響到了，在理論上財務管理和會計核算有著明顯不同的本質區別，其職能和本體是并列且不同的含義，這一點就為財務和會計的分離提供了在理論層面的支持。而這一點可分為以下關于財務管理和會計核算的幾個重要區別：

（一）兩者產生的歷史背景上的差異

若從財務管理和會計核算的產生和發展歷史上來看，兩者是具有明顯的不同點的。會計核算是從人類社會活動之初就開始出現了的，它也隨著人類的社會的進步逐漸具體化，如：早期的原始社會中，人類會通過一些計量方法來記下當天的狩獵情況，如最明顯的“繩結計數”和“畫一計數”，這些都可以歸算到會計核算的范疇中來。而財務管理則是在經濟貨幣的流通交易出現后才出現的一個大型經濟范圍，商品在市面上的流通和交易是財務管理產生的基礎。其產生的過程是在公有財產的爭斗之時與經濟資源出現了少缺之時，所以財務出現的過程是和私有財產的產生過程相伴的，也可以稱為私產制的表現。

（二）兩者在本質上的基本區別

會計核算的本質取決于會計本身的理論依據和核心問題，而基于這些理論和核心問題產生了一個能表達出會計本質和目標的靈魂學說“受托責任”。這是一種觀念，一種學說，一個靈魂，這也是一條概況了會計理論的主線。因此說“受托責任”是會計核算的本質意義，而會計核算的目標就是要確認和解除這種“受托責任”。

財務的本質則是由不同的觀念和理論來組成的，比如：貨幣收支活動論、貨幣關系論、資金運動論、價值運動論、本金投入與收益論等這幾種重要的理論和觀念，這些理論和觀念在不同層面映射出了財務的本質特性，但每一個理論都不能反映出完全的財務本質。伍中信教授根據以上的不同理論和觀念結合現代化的企業制度和管理，提出了“財權”的概念，并設定“財權流”為現代財務的本質。“財權流”一詞的出現，明確了現代化財務的本質，是企業開展財務部門的依據，也是用于區分財務和會計的重要標準，所以說“財權流”是對現代財務本質的恰當描述。

（三）兩者在主體上的差異

伴隨著財務本質“財權流”的出現，不僅區分了財務與會計的本質，也讓財務主體和會計主體的區別變得更加明顯。財務所表現出來的主體是反應在獨立產權上的獨立核算，是在已有自身利益的情況下使其達到最大化的經濟實體。會計所表現出來的主體則是在會計信息中所反映出的某些特定的單位和組織，這便規范了會計的空間范圍。二者在聯系上可表現為包含關系，即財務的主體肯定是會計主體，但是會計主體不一定就是財務的主體。但是對于那些并沒有財權或是沒有經濟性的會計主體，就不能成為財務主體。財務的主體反應的是會計主體更大的職能，這樣就可以將財務的兩大職能劃分出來，即：資源配置職能和財務監管職能。可以并行資源配置職能和財務監管職能是這兩大基本職能的關系，而在其中資源配置職能是財務的第一大職能。對于會計來說，核算職能和監管職能是其兩個基本職能，但是會計和財務的各自側重點不同，會計側重于核算職能，而財務則是側重于資源配置職能，這就是兩者在主體上的明顯差異。[1]

二、財務與會計的區別對實際工作的重要意義

由于財務管理與會計核算的本質職能是不相同的，所以在一些特定的情況中必須要分清財務和會計這兩個概念，并且明確設立財務和會計各自的職責。比如在進行記賬時，就必須區分會計機構和被機構各自的責任，并且要明確財務和會計之間的關系。現在正在廣泛實行的以記賬為基礎的政府會計核算，其必要的要求就是單位的理財自主權不能變更。會計核算在單位里實行后就會從單位里單獨的獨立出來，從核算中心變更為會計核算的工作。但是財務管理并不會單獨的獨立出來，其仍歸于單位，單位里資金的統籌，分配和使用的管理權都是沒有變的，但是單位中的一切開支還是需要經過單位同意，才能被會計核算處理。根據《會計法》的規定，會計在單位中的責任主體依舊是單位本身，而核算中心只是記賬，也必須按照會計核算和會計監管的規定來行事。

第3篇：會計核算的理論依據范文

摘 要 電子商務的快速發展對傳統的會計核算提出了挑戰，本文分析了電子商務經營中會計核算的特點，及電子商務對會計核算的影響，并提出對策，進而為新環境下的會計發展提供了理論依據。

關鍵詞 電子商務 會計發生核算 對策

電子商務是依托于互聯網，把交易雙方的主體信息，通過銀行支付、結算手段，進行交易的一種商業模式。電子商務保證了交易雙方活動的電子化，促進數據信息的傳輸。它是在20世紀90年代迅猛發展，已成為企業經營中重要手段之一，而電子商務經營對企業會計發生核算方法產生重大影響，本文擬研究電子商務經營中會計發生核算方法，這為了解信息時代會計核算方法提供了一定的理論價值。

一、電子商務經營環境下會計發生核算的基本特點

會計核算是指根據原始憑證填制記賬憑證、根據記賬憑證登記各種賬簿，并根據賬簿編制會計報表的過程所經過的步驟和方法。在電子商務之前傳統的會計核算主要是手工核算，它主要特征是處理環節多而內容較分散，且可以根據企業不同情況采用不同會計核算方法。手工會計核算的信息載體是紙質，是審計線索記錄的比較理想的介質，但難以全面復制，且占用空間大、不易保管、查找困難、共享性差，這些缺點使得手工會計核算已經不適宜現代信息時代的要求，因此在電子商務環境下，會計核算受到挑戰。

在電子商務環境下，會計核算具有以下特點[1]：

（一）電子商務保證了電子化的信息載體

電子化、網絡化是電子商務的主要特點，在傳統會計中，會計賬簿、憑證、報表等都是紙質的，他們作為信息的載體無法實現電子商務環境下“無紙化”轉變，因此，電子商務環境下，電子數據成為經濟信息系統中的主要形式。

（二）電子商務在時空上打破了會計核算的限制

電子商務進行會計核算的過程中，打破了會計核算的時空阻礙，保證共享資源，能夠迅速實時地生成會計報表，做到快速傳遞會計的信息給企業和個人，方便了企業之間的經濟交流和合作。

（三）電子商務促進會計業務得到實時化的處理

電子商務背景下，會計核算對象發生變化，從生產過程中的資金運動變化為電商活動，把企業業務活動的原始數據被在線輸入，輸入至企業的會計信息系統和其他子業務系統，能夠做到真正共享信息資源，徹底打破在傳統商務環境下會計信息的孤島現象，會計數據的處理活動也得以順利進行，提高了會計核算的效率及精確度。

二、電子商務環境下對會計發生核算方法的影響

（一）電子商務對會計前提的影響

會計前提是指對會計資料進行記錄、計算、歸集、分配和報告等的基本假設前提和制約條件，它是企業選擇會計方法的重要根據，主要包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四個前提。[2]

1.影響會計主體

在會計工作中，會計主體是能夠為其服務的特定組織或者單位，會計主體具有明確的對象，具有明確工作空間范圍，這構成了是會計核算的基礎。然而傳統意義上的會計主體是實體單位，這在電子商務環境下提出了新的要求。企業開展電子商務以后，會計主體虛擬化或是臨時經營單位，它們具有靈活性，還未形成固定的形態，還沒有達到確定的空間范圍。因此，在開展電子商務的過程中，界定會計主體已經失去意義，因此，在電子商務環境中，存在重新修正會計主體的問題。

2.影響持續經營

持續經營，顧名思義，是指會計主體的生產經營活動方式，被無限期地延續下去，但是并不存在被破產清算情況。電子商務環境中，為了向市場提供更多更好的商品或服務，眾多企業的合作組織構成了會計主體。因此，多變性成為會計主體的主要特點，使得人們無法辨別經營主體能否持續經營。另外，現代企業能夠跨越生產、銷售各領域進行廣泛聯合，這樣企業進行持續經營就有點名不副實。

3.影響會計分期

企業在生產經營活動中，為了方便清算賬目，快速編制會計報表，及時提供會計信息，就會把持續不斷的生產經營期間，人為地分割成若干個、均等的會計期間，這就是會計分期。電子商務環境中，會計主體存續的時間有長有短，因此存在無法斷定會計主體存續期間的問題，并且很難人為地來劃分會計期間。所以，在考核企業業績和提供會計信息時，會計分期已失去現實存在意義。

4.影響貨幣計量

采用貨幣計量單位來記錄、反映企業生產經營活動，這一過程就是貨幣計量。電子商務環境下，經濟全球化趨勢促使國際貿易發展頻繁，各國貨幣匯率變換較大，客觀上對全球性的電子貨幣提出了要求。在傳統會計計量中，那種單一貨幣計量方式將會被打破，多國貨幣、電子貨幣將成為主要的貨幣計量方式，也就是說電子貨幣將會代替實物貨幣，無形的電子貨幣將會代替實物貨幣，以此來反映企業生產和經營活動。

（二）電子商務影響會計核算范圍

基于信息網絡，電子商務的活動領域不斷擴大。從之前單一的生產領域擴張到消費領域，從政府單位到市場企業經營，這就推動了統一、規范競爭的全球性市場。在這種背景下，會計為了更好服務市場，必須不斷擴大其服務范圍，不僅僅要服務于物質生產領域，而且還要服務于非物質生產領域。電子商務的不斷拓展，也推動了會計市場國際化趨勢，全球各國就能在國際化的會計市場中，尋求自己需要的、實時的會計商品。國際化的會計市場也促進電子商務進步發展。

三、會計核算在電子商務環境下的對策

（一）完善會計假設

由前文的論述可知，電子商務環境下，會計核算假設已經被突破，且存在一些局限性和不足，因此必須不斷修正傳統的會計理論，使之跟上電子商務環境，順應信息時代的潮流。

（二）提高會計核算的信息安全

電子商務環境是以電子信息形式保存記錄會計憑證，網絡環境本身存在一定風險，虛擬化的記錄形式，一定程度上增加會計資料被篡改或者被盜取的可能性，因此必須加強電子數據形式的管理，控制儲存管理。

總之，電子商務會計核算是會計領域的一個嶄新課題，必須引起理論界的重視，建立完善的電子商務會計核算制度、財務管理制度等，提高會計專業人員的電子商務核算，這樣才能不斷延展會計的核算能力，提高會計核算的范圍，是會計核算真正走向國際化。

參考文獻：

[1]陳鵬.淺談電子商務對會計核算的影響.西安石油學院學報.2003（5）.

第4篇：會計核算的理論依據范文

我國的醫療體制在舊有的財務會計制度下，會計核算受其影響還存在著缺陷，對核算質量有著影響，所以新財務會計制度的實施就能夠有效解決這些問題，在這一制度下對醫院會計核算成本以及管理方面將會起到積極作用，對成本核算的質量能夠得到有效保障。所以對新財務會計制度進行理論研究就有著其重要性。

1.醫院會計核算的現狀及新財務會計制度的影響

1.1醫院會計核算的現狀分析

對成本核算的控制比較乏力，醫院成本核算的相關工作就是微核算實施的，但在實際中對其重視度沒有得到有效體現，以及在核算前和核算中以及核算后的成本控制方面沒有得到重視，成本核算還存在著不科學以及不完善的情況，這樣就對成本核算的順利進行有著很大的阻礙。主要是受到以往的財務核算的思想影響，就造成了核算信息得不到完整準確的呈現[1]。

成本會計工作只是事后一味的統計核算，缺乏事前，事中控制職能，醫院現行的成本會計只是在各項支出費用發生后，對其集中匯總，分類，讓管理者明確醫院經營過程中成本耗費狀況及分布，而不能對費用的合理性及可行性做出準確的評估。會計管理模式僵化，管理觀念陳舊，相當一部分的醫院屬于私營、個人合伙開辦，投資者同時擔當經營管理者，但這些管理者對醫院的相關知識了解還很匱乏。醫院缺乏內部考核和外部監督，醫院固定資產管理混亂、財務人員素質不高。

另外就是在對費用的分攤方面存在著缺陷，從實際的情況來看，醫院成本核算主要是受到了以往的成本核算影響，對費用的分攤主要就是直接以及間接的方式進行的，這樣就會比較容易出現混亂的情況。如一些醫院在采取間接管理的時候就沒有實施費用分攤，從而造成的費用不能得到有效的控制，出現了收支以及結余得不到準確呈現的問題。

除此之外就是對固定資產的核算層面的完善度還有待進一步強化和完善，主要就是醫院好按照固定資產賬面價值比率實施提取修購基金時沒有想企業會計的制度那樣進行設計專門核算固定資產磨損程度項目累計折舊科目，所以在相關的記錄方面就是原值，這樣在虛增額方面就得不到準確確定。還有是對成本控制意識不強，這就對醫院成本核算產生影響，所以在這些方面要能夠得到充分重視并及時的解決[2]。

1.2新財務會計制度對醫院會計核算的影響

新的財務會計制度下對醫院財務會計核算產生的影響也是多方面的，第一，新財務會計制度對醫院會計核算體系的完善有著促進作用，對固定資產的管理方法起到了改革作用。新會計制度在固定資產的計提折舊方面是按照其壽命期進行分攤醫院固定資產成本的，而在非財政科教項目上等所產生的固定資產計提折舊過程中還要進行增加累計折舊項目。

第二，對藥品的進銷差價取消了，在會計科目方面也有了新的變化，主要就是增加了對公益性會計核算科目，并對醫院公益性支出實施準確統計，另外還調整了支出類會計科目[3]。

第三，新財務會計制度對醫院會計核算的影響還體現在對會計信息質量得到了有效提升，主要就是對醫院收支核算起到了規范的作用，對費用的分攤制度取消了，把科教項目并入到醫院的收支管理項目當中，從而就表現了醫院收入完整性特征。

第四，對醫院財務報表有了完善，豐富了財務分析指標體系，對醫院的會計核算工作進行了細化處理。再有就是新會計制度對醫院的成本管理的規范化也有著促進作用，主要就體現在科室費用歸集以及成本核算對象的明確化以及對醫院科室的管理有了進一步的強化。這些方面對醫院的成本管理以及成本核算工作的那個中的成本信息準確性和客觀性就提供了保證。

2.新財務會計制度下醫院會計核算的優化策略

第一，新財務會計制度下對醫院會計核算實施的優化策略要能夠從多方面進行呈現，首先就要能對會計科目定義準確的理解，從而有效的掌握入賬的標準。根據新財務會計制度的內容能夠看到，對會計科目有了相應的調整和梳理，并對其入賬計量標準有了更新，從制度上對會計核算的準確性有了規范化的體現。舉例來說，新會計制度對應收賬款需計提壞賬準備并對其壞賬準備金率有了規定，在百分之二到百分之四之間，對醫院的銷售管理環節有著充分的重視[4]。

第二，對權責發生制作為記賬基礎有了明確化，在我國的預算會計方面要求采用收付實現制度，而在舊有的制度下一些公立的醫院在進行會計核算的時候采取權責發生制之外都是按照事業單位的會計準則所規定的內容進行實施的。新財務會計制度規定醫院會計記賬基礎是完善采取權責發生制，這樣就對權責發生制的應用程度有了很大程度上的提升，以此為記賬的基礎對收入費用確認原則進行了明確化，同時也能夠比較準確的劃分資本性支出以及收益性支出。

第三，對醫院會計核算的優化還要對醫院的成本責任制度進一步的完善，新會計制度背景下要能夠結合醫院財務成本的核算現狀來制定成本責任制度，同時來保證成本責任制度當中內容涉及到的各部門及科室，從而有效促進醫院成本核算的工作能夠順利的進行，以及將醫院成本核算的責任制度進行有效完善，只有如此才能夠有效將醫院工作人員自身的責任意識進行提升，也才能夠對醫院的成本管理成效顯著呈現。

第四，要能夠對醫院會計的預算收支管理層面得到進一步加強，并要能將預算工作科學性做好，根據新財務會計制度的相關要求，使得預算管理工作能夠進一步的科學規范。而在預算管理過程中的支出和收入都要能夠結合實際加以強化，對新財務會計制度要嚴格的執行，對相關數據的呈報準確詳實的呈現，結合各項的采購以及用款的具體情況和需求等按照月份或者是季度等進行上報，這樣能夠對領導的決策提供有力的理論依據，使其決策更加的科學化[5]。

第五，對醫院財人員自身的成本核算意識要加強，由于醫院財務工作人員是醫院成本核算工作的重要構成，只有在財務人員的核算意識得到加強的基礎上才能夠為科學核算成本提供有力的支持作用。對財務人員進行成本管理意識培養還要能在成本核算的業務能力以及技能等方面加以培訓，可以將其和人員的考核得到有機結合，這樣就能夠有效激發起工作的積極性，對成本的控制效果也能夠進一步的強化。除此之外還要對醫院成本核算的信息化建設進一步的加強，信息化技術對醫院成本核算的效率能夠大幅提升，所以要加強財務核算人員自身的信息化技術的操作能力，這樣對醫院成本核算才能夠真正提供保障。

第5篇：會計核算的理論依據范文

摘 要：會計核算與統計核算并存，雖然會計核算與統計核算不盡相同，但是它們之間通過相互補充，既不影響它們獨自的特性，而且還會促進兩個領域的自我完善。

1 會計核算與統計核算的差異

1.1 會計核算與統計核算目標的差異

會計核算目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。而統計核算則是運用一系列統計指標對國民經濟某方面或某部門進行集中、全面、綜合地反映，主要是為各種宏觀經濟分析、政策制定和決策服務的。

1.2 會計核算與統計核算確認的差異

會計核算是按權責發生制原則來核算生產經營成果，凡是屬于本期取得的收入和發生的費用，不論款項是否實際收到或付出，都應作為本期的收入和費用入賬，凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費用處理。統計核算則按生產原則來計算生產經營成果。如對本期生產但未銷售的產品都計算產值，會計核算則不計入銷售收入。

1.3 會計核算與統計核算配比的差異

會計核算要求在核算當期盈虧時，要依照各期間內的相關收入和費用進行正確配比。這首先表現在因果配比，即收入是由于一定費用耗費而產生；其次是時間配比，即屬于某期間的費用必須與相同受益期的收入相配比。統計核算在計算增加值時，強調要保持中間消耗和總產出相結合，中間消耗的計算范圍要與總產出保持一致，以保證準確反映當期經濟活動、成果。配比在統計核算是建立在生產基礎上而不是銷售基礎上。

1.4 會計核算與統計核算計價的差異

一般情況下，對于會計要素的計量采用歷史成本計量，以所購入資產發生的實際成本作為資產計量的金額。采用實際成本(歷史成本)計價，使核算具有客觀性。但這樣核算的資產是不同時期購買價的混合量，經營費用也是資產混合量的當期派生流量，而收入則是以當期價格計算。統計核算對各種經濟交易均以當期價格而不是歷史各期的價格，是以市場價格而不是生產成本作為估價基礎。

2 會計核算與統計核算的補充

2.1 統計方法在會計方面的應用

在財務會計方面，會計核算是從會計的三個靜態要素即資產、負債、所有者權益和三個動態要素即收入、費用、利潤這一基礎上展開的，靜態三要素反映資金來源和資金占用的存量分布也就是期末余額，這實際上是統計所講的時點指標；而動態三要素反映資金的流量規模也就是本期發生額，這實際上是統計上所說的時期指標。統計時期和時點指標關于數的特性和計算特點，對會計存量核算和流量核算的區別提供了理論依據。另外，在財務會計中的存貨計量的移動平均法、加權平均法，其基本原理是由統計平均數闡述的。

在管理會計方面，統計方法在管理會計的預測、決策、控制分析中得到了充分的發揮，如混合成本分解所采用的相關和回歸分析、銷售預測和成本預測所采用的趨勢預測模型、短期經營決策中所用的概率決策、長期投資決策中有關風險價值的標準差系數計算、不確定性決策中的區間估計、全面預算中的概率預算、以及標準成本差異分析中對統計指數因素分析方法的運用，從而使得對不確定條件下的管理會計問題研究分析有了支持工具，可見統計方法是管理會計中必不可少的系統方法。

在財務管理方面，風險的衡量指標主要有方差、標準差和標準離差率等統計分析方法，籌資的資金需要量預測采用了統計中的回歸分析法和長期趨勢預測法。再如綜合資金成本和資本結構，財務分析中運用的趨勢分析法、比率分析法和因素分析法，其基本原理是由統計相對數所提供的。

2.2 會計資料在統計方面的應用

隨著市場經濟的發展，會計從對經濟活動的結果進行記錄、計量和報告，發展到對企業經濟活動的全過程進行控制和監督，參與企業的經營決策和長期決策，為國家宏觀經濟管理和調控提供重要的信息。會計信息質量要求可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性，使會計信息符合宏觀經濟管理的需要，滿足有關方面了解企業財務狀況和經營成果的需要，能及時的將信息提供給使用者，并使會計信息清晰、簡明，便于理解和利用。會計的復式記帳法，以及賬賬、賬證、賬實相互一致，為會計信息嚴肅性提供了重要保障。

統計活動的主要任務是統計指標的核算和指標的分析，會計活動的主要任務是會計賬戶的核算和財務報表的分析。統計在貨幣價值計量核算方面多借鑒會計核算數據，宏觀統計核算在核算形式上已經吸收了大量會計核算方法，這使得宏觀統計核算體系得到了進一步完善。

第6篇：會計核算的理論依據范文

關鍵詞：財務會計；增值稅會計；財稅協調

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）30-0124-02

1 當前我國增值稅會計模式存在的問題及改革的必 要性

1.1 存在的問題

①理論基礎不合理。當前的增值稅會計模式建立在“增值稅說”的基礎之上。增值稅對流轉環節中的增值額進行征收，明顯的轉嫁性，最終稅負由消費者承擔，流轉過程中產生的增值稅實際上是企業代政府向消費者征收的稅款，企業繳納稅款只是履行征收繳納稅款的義務。增值稅本身并不構成各中間環節納稅人成本的組成部分，在其財務報表中也不表現為支出項目。但是“流轉性”不同于“轉嫁性”，“稅負轉嫁”并不代表“稅負完全轉嫁”，更不能由此混淆“名義稅金”和“實際稅負”的概念。更重要的是，增值稅在流轉環節征收只是名義增值稅的實現過程，而非實際的稅負轉嫁過程，稅負最終能否轉嫁、轉嫁多少最終取決于商品的供給彈性和需求彈性。現行的增值稅會計立意于稅務完全轉嫁，與實際情況不符，且缺乏科學依據。

②與會計基礎不相符。一是違背權責發生制。二是違背配比原則。三是違背可比原則。

③會計要素扭曲化。企業在銷售過程中產生的銷項稅即滿足收入的定義也滿足收入確認的基本條件，按照規定應并入企業銷售收入的一部分，而當前我國增值稅會計將增值稅作為企業的一種負債“應交稅費-應交增值稅（銷項稅）”顯然有悖于會計要素的基本含義。仔細分析，購入資產的成本也是如此，購入資產所負擔的進項稅應計入資產購入成本，而當前我國增值稅會計將其作為“應交稅費-應交增值稅”的抵減項，扭曲資產的基本含義。

1.2 改革的必要性

當前增值稅會計模式亟需改革，一方面是由于上述羅列出的種種問題，這是改革的客觀原因；另一方面則是因為自身重要性與制度匹配性的內在要求。增值稅長期以來都是我國最大的稅種，營業稅改征增值稅即意味著在將其原來全部納入營業稅范圍的課稅對象改征收增值稅，隨著“營改增”擴圍，營業稅退出歷史舞臺已成既定事實。預計未來增值稅收入將占全部稅收收入的40%左右，繼續穩固我國的第一大稅種的地位，其對經濟影響的廣度和深度將進一步加大。與此同時，營改增后，將對上述的我國增值稅會計模式的缺陷產生放大效應，進一步導致財務會計信息失真，扭曲財務報表質量，降低財務信息的可靠度、可比性，然而，對于企業而言，增值稅在企業稅務會計中占用重要地位，隨著資產市場的發展，企業涉稅信息對于了解一個企業真實財務狀況具有重要意義，是重大事項，應對其進行詳細全面的披露。因此，對我國當前增值稅會計模式存在的缺陷進行改革，構建新型增值稅會計模式，對資本市場的發展，完善企業經營管理，投資者、政府都具有重要意義。

2 增值稅會計模式改革的三種思路分析

2.1 當前主要的稅務會計模式及利弊分析

2.1.1 “財稅合一”模式

財稅合一模式是指財務會計服務于稅務會計，財務信息的主要目的是服務于征收繳納稅款，是以稅法為主軸的會計，即在會計核算過程中不允許稅法和會計存在差異，二者完全趨同統一為一體，當稅務和會計存在矛盾時，會計服從于稅法，按照稅法的要求進行核算。主要代表國家為德國和法國。該種方法的主要優點是稅法和會計不存在處理上的差異，簡單方便核算，有利于政府對企業涉稅信息的監督管理。缺點主要是：①扭曲了財務會計的真實目標，縮小了財務信息的使用者，使財務信息變得“僵硬”，降低其價值；②影響財務信息質量，不利于企業經營管理，以稅法為準繩核算財務會計，違背了會計可比性、重要性、配比等基本原則，未能真實公允反映企業狀況。

2.1.2 “財稅分離”模式

財稅分離模式是指將財務會計和稅務會計分別建立兩種體系，建立兩套賬務系統，依照各自規則分別進行核算，財務會計信息主要服務于投資者、管理人員，稅務會計信息主要服務于政府。當今世界主要代表有美國、英國等發達國家。此模式的優點：①針對不同的服務主體進行核算思路明確，方法和信息有針對性；②承認財務和稅務的差異性是客觀性存在的；③財務和稅務單獨核算，兩者之間存在的矛盾較少。此種模式的缺點：①稅務會計的基礎仍然是財務會計，財稅分離割裂了財務與稅務之間的關系；②財務會計和稅務會計在內容上有重疊，建立兩種體系進行核算，增加了企業管理、人力、培訓等方面的成本。

2.1.3 “財稅協調”模式

財稅協調模式存在的前提是允許稅法和會計存在的差異，這種差異通過一定的手段進行協調，稅務會計以財務會計為基礎，設立一個帳套，稅務會計在財務會計調整的基礎上按照稅收法律的規定進行調整納稅。該模式的典型代表是日本。該模式最大優點是體現了財務會計和稅務會計的靈活性，即允許二者存在差異又通過恰當的調整方式不影響各自的作用，滿足了政府和其他財務報告使用者的需求，銜接了財務和稅法。

2.2 新型增值稅會計模式改革的思路

增值稅會計是稅務會計的重要組成部分，稅務會計模式是增值稅會計在會計范疇中的框架，只有首先明確了稅務會計模式才能更好地設計和把握增值稅會計模式。鑒于上述三種稅務會計模式框架，筆者認為，財稅協調模式既繼承了會計的基本精神又適當地銜接了財務和稅收的關系，是三種模式中最理想的稅務會計模式，也是我國營改增后最應該構建的增值稅會計模式。其理論依據有三：從發展的根源來看，稅務會計是依賴于財務會計發展起來的，即先有財務會計后有稅務會計，稅務會計體系的建設依賴于財務會計基礎之上，無論如何，稅務會計都不可能脫離財務會計單獨存在；二是從財務核算的范圍來看，會計基本準則第五條規定“企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告”，稅收也是其本身發生的交易或事項，是真實存在的權利和義務，只不過此時的交易或事項比較特殊；三是從會計核算的范圍來看，會計核算的內容是可用貨幣計量的所有經濟事項，而稅收既是企業經營活動中發生的事項又能夠用貨幣準確計量，所以稅收會計在財務會計的核算范圍之內。有鑒于此，財務會計與稅務會計不是對等關系，而是包含與被包含的關系，稅務會計只是財務會計中的一部分。增值稅會計模式改革要深入理解“稅收作為企業一項經濟交易或事項納入財務會計”的真實內涵。

3 新型增值稅會計模式的體系構建

3.1 新型增值稅會計模式應遵循的原則

①兼顧會計精神和稅法原則。②以會計為基礎，以稅法為規范。③統一核算，協調管理。

3.2 新型增值稅會計模式的設計構想

①確認和計量方面。第一，增值稅在會計范疇中具有費用屬性。因此，在銷售商品確認收入結轉成本和購進貨物確認產品購進成本時，將收取的增值稅與支付的增值稅計入收入或成本當中。第二，將企業的購銷活動視為會計核算的一種經濟活動，將由于購銷活動產生的增值稅納稅義務視為另一種經濟活動，二者分別核算，在總量上卻仍然一致。第三，建立與“所得稅費用”并駕齊驅的“增值稅費用”的會計核算雙軌制，營改增后，企業經營活動過程中主要涉及增值稅和所得稅兩大主體稅種，通過構建“增值稅費用”準則作為銜接二者的橋梁，核算問題迎刃而解。第四，明確增值稅的費用屬性，增值稅產生的納稅義務是企業實際發生的，并且是因為取得收入而產生的納稅義務即與取得收入有關的支出，因此，增值稅費用在理論依據上是可以稅前扣除。

②記錄方面。科目設置層面。設置“增值稅費用”損益類科目和“應交稅費――應交增值稅”負債類科目，增值稅會計核算核心公式為：借記“增值稅費用”，貸記“應交稅費――應交增值稅”。其中，“應交稅費――應交增值稅”核算的是按照稅法規定繳納的稅款，繳納多少，核算多少，相應計入增值稅費用科目，數據必須與增值稅納稅申報表上納稅申報的數據相一致。

報表項目設置層面。將現行的我國報表項目中的“營業稅金及附加”改為“稅金及附加”，營改增后核算增值稅費用、消費稅、城建稅、教育費附加、資源稅以及土地增值稅。

核算業務處理層面。一是在購入商品時，將實際支付的增值稅進項稅額并入購入產品的成本中，借記固定資產或庫存商品，貸記應付賬款或銀行存款。購入商品的成本包含為取得該商品而支付的全部價款，即實際支付的金額，而不論是否取得增值稅發票。二是在銷售商品提供勞務時，將應取得的價款包含增值稅額貸記主營業務收入，借記應收賬款或銀行存款，同時結轉成本，借記主營業務成本，貸記庫存商品。三是根據每月增值稅納稅申報情況，計算當期應繳納的增值稅額，借記增值稅費用，貸記應交稅費――應交增值稅。應交稅費――應交增值稅期末貸方余額為當期應當繳納而未繳納的增值稅，下期需補交，借方余額為當期進項稅額大于銷項稅額，可下期留抵的增值稅額，實際上也是因增值稅產生的當期增值稅收益，根據權責發生制，并入當期利潤進入利潤表。期末，對相應損益類科目結轉，基本賬務處理完畢。

③報告方面。稅費收支狀況可以反應企業的生產經營狀況，對于公司而言，屬于重要事項應進行詳細披露。報表附注中應披露如下事項：本企業是一般納稅人還是小規模納稅人，各經營活動適用的增值稅稅率，分別披露當期應當繳納的增值稅銷項稅額、進項稅額，視同銷售應當繳納的增值稅額等具體涉稅信息。

第7篇：會計核算的理論依據范文

一般情況下，對于經營性業務，事業單位一般采用權責發生制，而對于非經營性業務，事業單位往往采用收付實現制度核算的方式。但由于收付實現制度的會計成本核算內容不嚴謹，而且事業單位在實際操作中，并沒有很好地區分經營性業務和非經營性業務的界限，因此導致最終的成本難以做到客觀核算。由于不同事業單位的經營性收支業務所選擇的會計核算方法也有很大的不同，導致因人為因素而調整報表的情況時有發生，由此可見，這在很大程度上不利于事業單位內部員工的績效評價。

2權責發生制在事業單位會計核算中的重要性

2.1權責發生制有助于推進事業單位的會計預算管理水平

為了有效提高事業單位的效益，事業單位內部的會計部門同樣需要進行十分嚴格的會計成本核算。然而基于收付實現制度系統下，事業單位占有和使用資金的情況并沒有形成有機的聯系，因此這必然使得會計分期的資金使用效益不具有與其他事項之間的可比性，甚至導致財政預算的編制和決算的年終考核資料也缺乏嚴格的依據。但權責發生制的有效應用，在很大程度上能夠使事業單位的會計核算系統更加科學和嚴密，并極大地提高了財產資金的使用效益和預算管理水平，使我國會計信息更加透明和可靠。

2.2權責發生制有助于反映事業單位的資產、負債和財務情況

有效掌握事業單位內部的資產、負債和財務狀況，在很大程度上可以為事業單位的進一步發展提供更加科學合理的規劃，并能夠有效處理內部建設和發展中的各種問題。因此，資產、負債等財務狀況是事業單位進一步發展的重要理論依據。權責發生制的有效應用正是通過正確分析事業單位長期資產以及隱性負債等財務情況，最后為事業單位的進一步發展提供更加可靠的財務報表信息資料，從而有利于事業單位能夠對資產和負債等財務情況進行正確客觀的分析和評價。由此可見，權責發生制能夠使事業單位獲取更多更加可靠的財務信息資料，從而有利于更好地推動事業單位的市場化發展進程。

3權責發生制在事業單位會計核算中的實際應用

3.1權責發生制在事業單位會計核算中的應用

第一，采購業務的會計核算。通常情況下，企事業單位的發展離不開采購一些必備的物品，而有些物品的采購可能涉及跨季度或年度的問題，因此這樣對事業單位的績效考核會產生不利的影響。為了有效提高事業單位的會計核算質量，在采購業務中，事業單位應嚴格按照合同上的實際情況，將一些本期間的采購業務費用列入本期間的行列，其中包括貸記銀行存款、應付賬額等信息。而針對一些本期以外的采購業務，即便這些采購業務已經支付了相應的費用，也一律不列入本期間，只將它們記做借記預付賬款、銀行存款等信息。第二，固定資產業務的會計核算。近些年，我國事業單位在進行固定資產業務的會計核算環節，一般都是通過固定資產和固定基金來直接反映，而且固定基金一般和固定資產差異不大。一方面，導致我國固定資產的價值不能嚴格按歷史成本進行計算，因此不能正確反映固定資產在實際應用過程中的價值轉移;另一方面，由于固定資產在購置過程中，沒有提折舊，導致購置期間出現結余問題。因此，權責發生制的有效應用，可以通過嚴格按照相關的會計制度，從而對固定資產業務信息進行正確有效的處理。第三，債務債權的會計核算。對債務債權的及時有效掌握，可以對事業單位的進一步發展提供重要的決策作用。但由于事業單位的會計核算一般是對應付項目、預收項目、預付項目等內容做統計，而沒有真正落實事業單位的所有非經營性業務，導致事業單位的債務債權信息掌握不可靠，從而不能給事業單位的進一步發展提供更加可靠的信息資料。而權責發生制的有效實施，通過對一些應付而未付的費用和債務等財務問題進行明確的標記和分類計算，可以為債務債權等財務情況提供更加可靠的資料。

3.2權責發生制在相關事業單位會計核算中應注意的問題

首先，由于權責發生制一般適用于處理一些經濟業務比較復雜的跨年度業務，因此，事業單位應根據自身的實際情況確認是否引入這一制度;其次，權責發生制的應用應有效結合事業單位的財務決算制度和相應規則，這樣才能更加有效地提高整個事業單位會計核算信息的真實度和可靠度;最后，權責發生制作用的有效發揮在很大程度上取決于會計從業人員自身的綜合素質。因此事業單位會計部門應適時組織相關的培訓工作，以便全面提高整個會計部門人員的專業操作能力和個人職業道德素質。只有這樣，才能使會計部門人員的綜合素質符合當前社會發展的需求，從而保障權責發生制能夠為事業單位的發展提供最大的效益。

4結論

第8篇：會計核算的理論依據范文

    隨著知經濟時代的迅猛發展,企業產品中滲透的科學技術知識的含t越來越大,為了保護這些技術成果產生了無形資產的法律概念即工業產權,它實質是現代科技發展與商品經濟制度結合的產物。投資者進行投資決策搖要大t相關并可靠的財務信息,無形資產則是企業的重要資產,也是企業重要的價值信息。上海石化經過這幾年的市場搏擊,深刻地感受到新產品、新技術是企業的生命線,從而逐年加大科研投人。.九五”期間的宜接科研投人達4.5億元,是“八五”期間的1.5借,目前每年的科技投人力爭達年產值的1.5%,按年悄咨收人190億計算,科研經費年投人將達2.85億元人民幣,形成了大量的科研無形資產積累,有的還申請了專利并獲批準。然而,在上海石化現行的會計核算中,并沒有如實體現大t積爪的科研無形資產價值。因此,正確地進行科研無形資產的管理和核算,是國家宏觀經濟管理的要求,不僅對于上海石化積極參與國內市場竟爭,保護投資者合法權益,加強經營管理,提離企業效益具有!要意義,而且對于上海石化按照切TO規則,徽人世界經濟主流,參與國際市場競爭也其有,要愈義。

    二、目有企業科研無形資產時務甘理中存在的問題

    1、企業專利權的會計核算。企業專利權的會計核算,包括自行研制并申請得到的專利和勸人專利兩類。對于企業均人專利無形資產的會計核算,因其具有典型的無形資產核算特征,在計價、確認、攤銷等會計處理上都有章可循,但對專利購人后的大量科研消化吸收支出沒有明確的會計核算界定。而企業自行研制并申請得到專利的會計核算,由于專利申請和國家專利局審批手續的時間滯后,實際上已造成大量的會計核算空白點,因而使該部分無形資產從會計記錄中流失。2、企業科研成果的會計核算。現有的無形資產會計核算及稅務規定中,僅將企業自行開發并按法律規定取得的專利權和專有技術使用權列人無形資產的會計核算范疇,而回避了企業大量已鑒定的科研項目成果也是無形資產這一客觀現實,致便該項無形資產在會計核算上不能合法、合理體現,實質上也造成了無形資產在會計記錄上的流失。

    三、對企業科研無形資產的會計核算

    1、對企業購人專利無形資產總成本的會計核算。購人專利無形資產,按照實際支付的價款計價,一般包括實價、法律費及一些必要的附加支出,這是一般的會計購人成本概念,但忽視了專利購人后的大t科研支出,如專項的差旅費、消化吸收費用等,這些理應包括在該項無形資產總成本中。經過會計處理,使購入專利的總成本被公允地、完整地、真實地記錄在受益的會計期間。2、企業自行研制并申請得到專利的會計核算。FAsB(美國財務會計準則委員會)在1997年6月發表的概念征求意見稿和1999年3月的修正建議稿建議用現金流量折現來確定現值作為計量某些資產的一項屬性,這為無形資產的價值計量,特別是自創無形資產價值計t創造了較好的外部環境。歷史成本和其他計量屬性并存將是一個好趨勢,即歷史成本用于初始計量而計量屬性用于后續計量,但尊重歷史成本仍是企業會計實務的基本核算原則。雖然目前的西方會計實務和我國企業的會計實務,都將專利申請涉及的科研項目總成本和專利申請相關費用,全部作為當期收益性支出在利潤中核銷,但西方會計實務已能較科學地將獲得批準后的專利權計具有獨占和排他性質,其他人取得這項權利,必須人無形資產,實質上是將科研項目歷史成本轉出,作為付出相應代價;當期無形資產的計價依據。與企業的產品、生產工藝、設備有明顯的依附性;本項會計業務處理的關鍵在于專利權歷史成本的受國家法律的保護;計價公允性。首先,專利申請的相關費用轉出是無可非能使企業獲得直接或潛在的效益。議的;其次,有的科研項目涉及幾項專利,這就涉及專僅管省、部以下科研成果也可能同時或不同時具利權成本的分攤問題;再次,現行管理費中技術開發費備以上無形資產的特性,但其離開會計公允性尚有一歸集的是項目的直接費,并不包括間接費,例如:科研段距離,至少還不能證明它代表國內同行業的先進水人員工資及科研輔助后勤費用。因此,就需要對企業科平,況且將其計入無形資產也無現實的需求和必要。就研專利權無形資產進行合理評估,應按權威機構評估上海石化來說,省、部以上的科研成果已完全能夠代表價計價,估價價少于或等于專利項目相關總成本的,按上海石化科研儲備的真正實力。實沖銷管理費用;若估價價大于專利項目相關總成本4、無形資產價值攤銷。的,其滋價增加企業資本公積。傳統會計采用直線法對無形資產價值進行攤銷,因目前企業科研專利無形資產的評估尚未納人正只反映折余價值而不反映原值和累計攤銷價值。隨著常的法律軌道,故建議可采取以下計價方法:無形資產在經濟發展中的作用將超過有形資產,技術(1)對一個科研項目涉及多項專利權的,由專家組更新周期的縮短導致無形資產貶值的風險越來越大,對其技術含量、技術水平、難度系數、推廣價值四個方加速攤銷法和平均攤銷法并舉可確保企業科技型無形面評價,對每一項專利權進行打分,然后綜合計算權資產價值的真實、公允性,建議在資產負債表上仿效固數,作為分攤科研投人成本的依據,也即無形資產的計定資產價值計量及備抵模式來反映無形資產的原值和價分攤依據。累計攤銷價值。攤銷年限可按企業財務會計制度規定(2)對科研項目投人直接費,需分析、評估其合法、執行。

    四、企業科研無形資產會計核算的稅務影響

    合理計人專利無形資產成本。1、現行企業技術開發稅務優惠政策。此外,在企業科研資本化項目成本中,也包括了大企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技t的科研無形資產專利權和專有技術使用權,因其已術開發費用,可據實計人管理費用,在計算應納稅所得作資本化體現,可以不作為無形資產單獨列示,但可作額時在稅前扣除。為了促進企業技術進步,鼓勵企業積為財務報表應披露的事項。極研究開發新產品、新技術、新工藝,國家稅務總局規3、省、部級以上科研成果的無形資產核算。定,對盈利企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發西方會計實務和中國現行的會計實務,將科研費生的各項費用,比上年實際發生額增長達到10%以上用收益化已成會計公允,但中國的省、部級以上已鑒定的(含10%),其當年實際發生的費用,除按規定據實列的科研成果,盡管其沒有相關的專利權和專有技術使支外,年終經主管稅務機關審核批準后,可再按其實際用權,而其先進性、科學性、效益性也是公允的。發生額的50%,直接抵扣當年應納稅所得額。對增長未從其確認條件分析,這類企業科研成果的效益能達到10%以上的,不得抵扣。被將來所證實,而且其科研投入成本能被可靠地計量;2、實施企業科研無形資產會計核算后的稅務風在價值計量方法上,完全可以參照企業自行研制取得險。專利權的無形資產會計核算方法,但其不涉及專利申由于企業將部分科研無形資產轉出管理費用(研請相關費用和權數分攤。究與開發費),使得技術開發費發生的累計總額在財務企業省、部級以上科研成果一般具有可辨性,往往報表上反映少了一塊,而無形資產總額多了一塊,其差是一項技術工藝、設備或一項新產品,它更具備了無形額又在管理費用無形資產攤銷中反映。而稅法優惠政資產的五項特點:策規定中又無相關依據,環比總額達不到要求,很可能不具備實體形態,也不屬于具體承受人的債權債造成無法享受所得稅優惠政策或少抵所得稅,這是最務關系;大的稅務風險;其次,由于企業科研無形資產的會計體現,引起,理費用虛減而利潤虛增,使納稅所得額也虛增,多擻所得稅。3、建議調整稅務政策。鑒于以上會計核算實務與現行稅務優惠政策的矛盾,建議將企業當年科研無形資產的增加額及其攤銷妞納人計算技術開發費使用總傾的統計范疇,允其合并李受所褥稅優惠政策;其次,對企業當年科研無形資產的增加板及其攤銷傾納,作為納稅所得額調減項目,鼓勵企業科研無形資產的合規增加和會計處理上的合法體現。此外,國家稅務機關應盡快調整無形資產攤銷期限的規定,與(企業財務制度)和(無形資產準則》相匹配。

第9篇：會計核算的理論依據范文

關鍵詞：會計要素；會計目標；會計方法

環境交化對財務會計系統的影響，主要涉及會計確認與會計計量兩大方面。而會計確認與計量均離不開會計要素。經濟新體制、經濟新方式以及經濟新類型的出現，首先表現在對會計要素(體系)內容與結構的影響，當然，這種影響是通過會計目標來實施的。就財務會計學本身而言，會計要素及其內在聯系是會計方法建立的基礎，其直接關系會計目標的實現。因此，各國會計準則機構都十分重視會計要素問題的研究。

本文試圖．通過比較我國、美國財務會計準則委員會(FASB)和國際會計準則委員會(IASC)所確立的會計要家，提出關于新經濟環境下會計要素問題的若干看法。

一、會計核算對象要素的比較

1．FASB的會計要素。

FASB在1985年12月發表的第6號財務會計概念公告(SFACNO．6)中，將會計核算對象要素劃分為10個，即資產、負債、權益或凈資產、業主投資、派給業主款、收入、費用、利得、損失、全面收益。其中，"業主投資"與"派給業主款"是企業與其作為業主的所有人之間的交易。業主投資表現為企業收到業主投入的各種資產(投入的也可以是勞務，或抵償、轉換了的企業負債)，其結果是"增加其在企業中的業主利益或權益"，但新業主受讓舊業主的交易，不屬于"業主投資"的內容；派給業主款則是指企業向業主轉交資產或承擔負債而"減少企業里的業主利益或權益"的交易。顯然，就經濟實質而言，業主投資要素和派結業主款要素是對權益要素內容的進一步深化。

FASB使用了狹義概念的"收入"和"費用"要素。收入僅指正常經營活動和投資活動的收入，依據的是"流轉過程收入理論"，強調收入實現的完整過程。費用則僅指正話經營費用或支出，依據的是配比性和應計制會計原則，強調費用產生的因果關系和費用責任的合理歸屬。對于非正常經營收入，FASB單獨設立了"利得"要素加以反映，因為利得實質上是一"偶發性"、"邊緣性"的"凈收益"。設立"損失"要素反映非正常經常活動的支出，因為損失實質上是一種"偶發性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關系，毋需按配比性原則加以確認。"全面收益"僅僅是將收入、費用、利得和損失定期匯總的結果。

2．IASC的會計要素。

IASC在1989年的"關于編制和提供財務報表的框架"中，將會計要素確定為資產、負債、產權、收人和費用等5個。

IASC依據收入確認的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認為，利得與收入一樣，都代表"經濟利益之增加"，它們在性質上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會計要素。與廣義收入要素相對應的是廣義的"費用"要素。按IASC的理解，費用既包括"在企業日常活動中發生的費用"；也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經濟利益之減少""和其他費用在性質上沒有差別"，因而也不把損失視作獨立的會計要素。

IASC進一步認為，從會計確認與計量方面看，收入和費用的確認和計量也就是利潤的確認和計量，因此不必單獨設立類似"利潤"的會計要素。

3．我國的會計要素。

中國在1992年頒布的《企業會計準則》中，首次明確確立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等6大會計要素。按《收入》具體準則的解釋，收入是指"企業在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產等日常活動中形成的經濟利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業持續的生產經營活動所取得的收入。《企業會計準則》將費用定義為"企業在生產經營過程中發生的各種耗費"，意味著費用只包括與企業生產經營活動有關的生產經營費用，而不包括"投資費用"、"營業外支出"等非生產經營費用。中國單獨設立了"利潤"要素，并規定其包括"營業利潤"、"投資凈收益"和"營業外收支凈額"等內容。該利潤要素，既包括其他要素的匯總結果，又含有自身的特定內容，與FASB的"全面收益"尚有區別。

4．幾點比較結果。

通過以上分析可以看到，FASB、IASC和中國所確立的資產、負債、所有者權益(或稱權益、產權)要素在本質界定和內容規范等方面基本相同。區別僅在于：FASB十分重視業主(投資者)權益的變動，因而，針對企業與業主之間交易所導致?quot;權益增加"與"權益減少"，還單獨設立了"業主投資"和"派給業主款"要素加以反映。

區別較大的是關于收入、費用、利潤等要素的設立：

(1)FASB和中國的會計準則以"流轉過程收入理論"為依據，強調收入與其相關的成本、

費用的因果關系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內容時，FASB

是依據交易的重要性(如"其持續的、主要或核心業務")，而中國則是直觀地依據經濟業務的內容(我國基本會計準則與"收入"具體準則所界定的收人內容有差異--作者注)。

(2)與FASB和中國不同的是，IASC是依據"流人量理論"確立包括營業收入和利得的

"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認為收入與利得性質相同，都是"經濟利益的增加"，故不必分開設立單獨的會計要素。

(3)與收入要素的確立相對應，FASB和中國采用了狹義的"費用"要素概念。但FASB同

樣強調產生費用交易的重要性，認為能列入費用要素的是指企業"持續的、主要或核心業務"所發生的費用，而中國則將費用要素限定為"企業在生產經營過程中發生的各種耗費"。IASC則采用了廣義的"費用"要素概念。

(4)對因發生與企業生產經營過程無直接關系的交易而產生的各項"收入"和"支出"(即我國通常所言"營業外收入"和"營業外支出")，基于其"邊緣性或偶發性"、收支間無因果關系等特征，FASB單獨設立了"利得"和"損失"要素，而中國將其直接納人單獨的"利潤"要素，視為企業利潤的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費用"要素的內容。

(5)對于企業在特定期間所取得的經營業績，FASB單獨設立了"全面收益"要素，并將其內容規定為"(收入一費用)十利得一損失"，中國設立了"利潤"要素加以反映，其包括的內容在結果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設立單獨的"利潤"要素，但其將收入與費用的確認與計量等同于利潤的確認與計量，因此，IASC所認定的經營業績(即利潤)的內容實質上相同于前述"利潤"或"全面收益"。在企業經營業績的確定上，FASB、IASC和中國都采用了"損益滿計觀(或稱全面收益觀)"。

二、會計核算對象要素的改進

總體上看，FASB、IASC和中國之會計要素確立各有千秋。三者均確立了會計核算對象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結果較為合理。FASB盡管涉及到次級層次要素的確立，如"業主投資"等，但全部要素之間的內在關聯性卻無法加以解釋。中國會計準則基本吸收了FASB和IASC的長處。

然而，筆者認為，上述會計要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了影響會計要素確立的決定因素；實務中的缺陷是現有會計要素無法為會計方法提供理論說明(如各種財務報表的理論依據)且會計要素缺乏應有的內在邏輯關系。

會計要素的確立主要取決于實體的經濟活動特征和投資者等對企業所提供的會計信息的要求。確立會計要素，目的在于規范對會計核算對象及其規律(表現為會計核算對象要素及其內在聯系)的認識，為會計信息系統的正常運行奠定基礎。會計對象要素及其關系是各種會計方法建立和應用的理論基礎。包括帳戶、復式記帳、會計確認與計量、財務報表等，而會計方法的運用又直接關系到企業投資者等對會計信息需求的滿足。因此，會計對象要素的界定，既影響會計方法的選擇與運用，又關系到會計目標的實現程度。

經濟環境和企業經濟活動的特點，影響到會計對象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經濟活動的目標和特征等均有較大差別，因而其會計對象要素的設立也不相同。非持續經營企業的經濟活動特征、具體會計目標等有別于持續經營企業，其所確立的會計對象要素亦有差別。比如，清算企業的會計對象要素是清算資產、清算債務、清算凈權益、清算利得和清算損失。

會計目標是會計確認、計量、記錄、報告所要達到的目的，它是會計系統與社會經濟環境的聯結點，體現著企業經濟環境對會計的客觀要求和投資者對會計信息的內在需要。會計對象要素的確立深受會計目標的影響，由于會計目標的內含與外延總是隨著社會經濟環境的變遷而不斷變化與深化，故會計對象要家的劃分以及不同要素的重要程度等，均非一成不變。金融衍生工具的不斷創新以及其他新型交易的迅速發展，使得投資者對企業會計信息的需求在廣度和深度上均有很大程度的拓展。相應地，會計對象要素的確立也在發生深刻變化。1992年10月，英國會計準則委員會(ASB)發表第3號"財務報告準則"(ARSNO．3)，針對傳統財務會計系統下損益表只揭示"已實現、已確認"收益而不能滿足投資者對"真實與公允"信息的需求的缺陷，提出了確認"全面收益"的思想。該份準則將損益表包括的內容，從"已實現、已確認"項目擴大到"未實現、已確認"項目，并以"利得"和"損失"要素以廣義的解釋，認為利得是"除涉及所有者投資以外的所有者權益的增加"，在內容上包括收入和其他利得；而損失是"除涉及分派給所有者款項以外的所有者權益的減少"，在內容上包括費用和其他損失。無獨有偶。美國于1997年公布的第13C導"財務會計準則公告"(SFASNO．130)要求報告企業的"全面收益"，實際上也是類似作法。因此，我們應以發展和變化的觀念去認識會計對象要素及其確立問題。

經濟環境和會計目標變化對會計要素的影響結果，主要體現在會計要素結構體系的完善和會計要素內涵的延伸(如利得、全面收益等要素內涵的"擴容")。

筆者以為，會計對象要家實質上是一個包括多層次結構的整體概念，在這個結構整體中，

靜態要家與動態要素相統一，存量要家與流量要素相結合，基本要素、次要素、支要素分三個層次相互關聯。

整個會計核算對象首先被劃分為若干"基本要家呼有資產、負債、權益、收入和費用·。它們是整個會計對象要素概念體系的"骨架"。對各基本要素作進一步劃分，便產生"次要素"，如資產次要素現金、應收帳款、存貨、固定資產等，負債次要素短期借款、應付帳款、應付股利、長期借款等，權益次要素實收資本、留存收益等，收入次要素營業收入、其他收入等，費用次要素生產成本、期間費用等，它們是基本要素的細目，用來說明基本要素的具體內容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動過程，而不僅僅是變化結果。如將"現金"次要素進一步區分為現金流人和現金流出支要素，可以揭示現金的流轉過程，而將"實收資本"次要素進一步區分為業主投資和公司退資本要素，將"留存收益"次要素進一步區分為利潤和利潤分派支要素，可以更詳細揭示業益的具體變化情況。其他資產等要素皆可如此劃分。

存量會計要素重在反映資金的實際狀態，流量會計要素重在反映資金的流動過程。資產、負債和權益等靜態基本要素及其各"次要素"，一般為"存量要素"，而其"支要家"和各動態要素一般為"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的內容不同，其提供的會計信息也不一樣。

在"基本要素"層次，筆者主張取消原有"利潤"要素。主要理由在于，利潤的形成實際是收入和費用對比的結果，而對比前的"利潤"體現在所獲得的收入和所發生的費用中，對比后?quot;利潤"實質上已經成為所有者權益的一項內容。因此，筆者認為"利潤"應歸于權益要素的支要素，"利潤"作為基本要素存在缺乏企業實際的經濟交易這個依據。同時，筆者還主張設立廣義概念的"收入"和"費用"要素，以便從理論上給予會計對象要素概念體系以科學解釋，從現實上使其與國際會計慣例保持一致，增強其適用性。

前已述及，會計對象要素的確立，不僅關系到企業會計目標的實現，而且也影響會計方法的運用。眾所周知，編制財務報表是會計的基本方法，然而，理論界對于財務報表建立的"理論基礎"問題卻一致眾說紛云。盡管人們對資產、負債和所有者權益作為資產負債表的理論基礎、收入、費用和利潤作為損益表的理論基礎已經認同，但?quot;現金流量"作為現金流量表的理論基礎卻一直心存疑義。主要原因是："現金流量"憑空而來，讓人難以置信；同樣作為財務報表的理論依據，"現金流量"與資產、負債等"平起乎坐"，讓人難以接受。筆者認為，各種財務報表建立的理論依據都是會計對象要素及其內在聯系，只是不同的財務報表以不同的要素及其關系為理論基礎。基本要素可以作為財務報表的理論基礎，次要素、支要素同樣可以。如現金流量表建立的理論基礎就是"現金流人"、"現金流出"支要素和"現金(存量)"次要毒及其關系。

應當指出，作為財務報表理論基礎的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產負債個表)，也可以是處于不同層次的要素(如現金流量表以及損益表等)；既可以是某一單一內容的要素(如現金流量表)，也可以是幾項不同內容的要家的組合，如原來的財務狀況變動表就是以所有流動資產和流動負債內容的次、支要素為基礎的。

按照筆者提出的會計對象要素框架結構理解，財務報表所反映的無非是資產、負傷、權益、收入和費用等內容，主要反映"基本要素"內容的財務報表是企業基本的財務報表，如資產負債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎建立的財務報表具有相對穩定性，而以次要素或支要素建立的財務報表其可變性較大，現金流量表取代財務狀況變動表即是證明。當然，為適應經濟環境和會計目標的變化，企業的財務報表體系與結構將不斷變革，但其理論基礎仍將是上述會計對象要素框架結構。

參考文獻：

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