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第1篇：稅收籌劃分析范文

[關鍵詞]高校；財務管理；稅收籌劃

[中圖分類號]F27　[文獻標識碼]A　[文章編號]1672－2728(2011)03－0163－02

稅收籌劃是一種財務管理活動，是指納稅人在稅法等相關法律法規允許的范圍內，利用稅法所提供的減免、抵扣等稅收優惠政策，通過科學的方法安排自身的籌資、投資、生產經營以及利潤分配等經濟活動，從而實現總體利益的最大化。

稅收籌劃作為一項經濟活動的存在已經有幾十年的歷史，尤其是在經濟全球化背景下，稅收籌劃已經成為西方企業尤其是跨國公司制定經營和發展戰略必須研究的重要課題。20世紀90年代中期，隨著新稅制的實行，稅收籌劃這一概念從西方引入我國，并引起了普遍重視，但在其發展過程中仍存在很多問題，高校財務管理在稅收籌劃方面更是處在探索階段。

對于高校而言，稅收籌劃是一項復雜的工作，它不僅涉及財務管理部門，還需要教學、科研、行政等多個部門的支持與配合，只有在學校管理層的重視與統籌下，財務管理部門才能結合學校自身情況，運用科學的方法對籌資活動、投資活動、資產管理、教學科研等經濟活動進行統籌規劃。

一、高校稅收籌劃原則

(一)合法性原則

稅收籌劃是納稅人根據國家稅法和政府的稅收政策，在納稅義務確立之前對自身的籌資、投資、生產經營及其他財務活動所進行的事先籌劃和安排，是一種合法行為，是國家稅收政策鼓勵和引導的行為，它的實施并不會導致政府預算收入的減少，反而有利于政府對經濟的宏觀調控。高校必須在遵守法律法規的前提下籌劃自身的教學、科研、籌資、投資等經濟活動，使之符合國家稅收政策的意圖，實現資源的有效配置。

(二)綜合性原則

稅收籌劃是一項綜合性的財務管理活動，它并不僅僅著眼于在某一時期降低某種稅負，而是以實現納稅人長期的總體收益最大化為最終目標。因此，高校在選擇稅收籌劃方案時，首先要從整體上系統地進行考慮，根據自身的整體發展目標統籌安排，協調各種稅收與非稅收因素，處理好整體利益與局部利益、長期利益與短期利益的關系。

(三)謹慎性原則

稅收籌劃是一項事先籌劃的財務管理活動，對于納稅行為而言具有超前性，它是籌劃者在一定時間、一定法律環境下，以納稅人一定的經濟活動為背景事先策劃和安排的方案。當前我國稅收政策正處于頻繁調整時期，國家對高校的稅收優惠政策也隨著宏觀經濟環境的變化不斷在進行調整，高校在稅收籌劃過程中要遵循謹慎性原則，要重視政策變化風險，根據內外部環境的變化隨時對方案作出調整，盡可能地降低風險損失，實現利益最大化。

(四)成本－效益原則

稅收籌劃的目標是實現納稅人長期的總體收益最大化，但任何事物都具有兩面性。高校在進行稅收籌劃降低稅負的同時，必然會產生相應的成本，以及因選擇某一方案而放棄其他方案所產生的機會成本。因此，高校在籌劃稅收方案時，必須綜合考慮該方案的實施所帶來的收益是否大于增加的費用和機會成本，而不是一味考慮降低稅負。

二、高校稅收籌劃分析

(一)高校籌資過程中的稅收籌劃

近年來，隨著辦學規模的擴大和科研事業的發展，各種配套設施建設越來越多，財政撥款已經無法滿足高校的資金需求，這就使高校不得不從其他渠道去融資。目前高校籌集資金主要來源于銀行貸款，從稅收籌劃角度來看，貸款利息可以在稅前列支，有利于減輕稅負。但是，巨額的銀行債務已成為制約高校發展的重要因素，2010年“兩會”期間，據有關調查資料顯示，截至2009年，我國高校貸款規模已超過2500億元，其中地方高校貸款近2000億，部分高校甚至出現資不抵債的情況。針對這一問題，銀行對高校的貸款限制越來越多，對貸款的使用管理也越來越嚴格，高校要想實現快速發展，應積極主動地面向社會多渠道、多方式地籌措資金，融資租賃便是一個新的籌資渠道。

融資租賃實質上是建立在分期付款基礎上，利用租賃服務中資產所有權與使用權分離的特性，于租賃期結束后將資產所有權轉移給籌資人的一種負債籌資。它具有籌資速度快、限制條件少等方面的優點，有利于高校教學和科研設備的更新，同時，融資租賃所具有的特殊的理財功能，有利于高校優化財務結構，合理避稅。當前，高校會計核算采用的是收付實現制，因此，高校支付給出租人的租金及利息可以在當期作為支出于稅前列支，扣減應納稅所得額，減輕實際稅負。

(二)高校經營過程中的稅收籌劃

根據財政部和國家稅務總局所規定的稅收優惠政策，高校從事技術開發、技術轉讓業務和與之相關的技術咨詢、技術服務所取得的收入，免征營業稅；高校的技術轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術收入，暫免征收企業所得稅。高校財務部門要與科技部門建立良好的溝通系統，充分利用國家給予的稅收優惠政策，做好技術轉讓、技術開發等技術服務性收入的登記備案工作。

同時，由于享受免稅的主體只是高校，并不包括由高校投資成立的獨立的科技研發公司。因此，除非有其他因素影響，高校應盡量避免以獨立核算的科研公司的名義開展技術服務性業務，以實現整體利益的最大化。

(三)高校投資過程中的稅收籌劃

根據《教育部關于高校產業規范化建設中建高校資產經營有限公司的若干意見》，各高校依據《公司法》等法律法規組建高校資產經營公司，將經營性資產劃歸其負責經營和管理，高校應根據資產經營公司的具體經營狀況進行稅收籌劃，實現總體收益的最大化。

1.根據《中華人民共和國企業所得稅法》規定，在我國境內設立不具備法人資格營業機構的居民企業，應當匯總合并納稅。對于某些存在巨額虧損但與高校的教學和科研發展密切相關的業務，高校應將其與存在高額利潤的業務進行合并以減輕總體稅負，或以成立分公司的形式實現高校對盈虧的調節。

2.根據《中華人民共和國企業所得稅法》規定，符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅，國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。對于某些符合小型微利企業或高新技術企業認定條件的盈利業務，高校應充分利用國家給予的稅收減征優惠注冊子公司。

3.資產經營公司作為高校內部管理的一個職能部門，它與高校的經濟利益是一致的。因此，資產經營公司可以根據公司自身需要以及代為經營管理的校辦企業的需要，委托高校開展合理的研究開發工作，充分利用高校在技術服務方面免征營業稅金以及技術轉讓減免所得稅的優惠政策，降低高校與資產經營公司的總體稅負，實現高校整體利益的最大化。

[參考文獻]

[1]張向歷，關于提高我國企業稅收籌劃水平問題的研究[J]，企業導報,2010，(7)

[2]劉美君，做好稅收籌劃合理降低企業稅負[J]，中小企業管理與科技，2010，(7)

第2篇：稅收籌劃分析范文

現如今，隨著經濟社會與科學技術的快速發展，編輯工作的現代化趨勢也成為了必然。編輯工作的現代化主要指的是編輯主體的現代化、編輯技術的現代化以及編輯管理的現代化。在現代社會當中，作為一名編輯，首先必須具備現代意義，要有創新精神，要順應時展的步伐，在思想觀念、工作方式、思維方式等多個方面進行調整，要跳出傳統的編輯工作框架，使得編輯理念、編輯技術、編輯管理等多個方面全面實現現代化。

1 編輯工作現代化發展的必要性分析

1.1 是順應時展的必然趨勢

在我國，編輯工作很早之前便已存在，在商朝時期便已經有了利用文字來記錄的典著。隨著社會的發展，編輯工作也在不斷地延伸與拓展。在現代化進程不斷前進的環境下，編輯工作也需要順應時代的步伐，走上現代化道路，更好地實現其價值。例如，如何增加刊物的信息容量、如何加快出版頻率、如何增強出版物的美感以吸引更多讀者，等等，都需依靠編輯工作的現代化來達成。因此，編輯工作現代化發展是順應時展的必然趨勢。

1.2 是一個優化的整體結構

編輯工作，其自身便是一個系統，它是一個需要通過人類創造性的思維勞動而進行精神產品生產的系統結構。所謂編輯工作現代化，主要指的是組成這一系統的多種基本要素的不斷優化的現象以及優化過程的總和。可將這一系統分為兩大組成部分：內系統與外系統。內系統主要是由編輯人員、稿件以及編輯手段組成，內系統是其系統的核心以及物質基礎；外系統主要是由方針政策、管理制度以及領導體制組合而成，它是其系統的外部條件以及組織保證。內系統與外系統相輔相成、缺一不可。要真正實現編輯工作的現代化，就需使得編輯工作系統處于一個優化的狀態之下，使各個要素協調有效地發揮出最大功效，讓編輯工作能夠適應時代的特點和需求，以取得較好的社會經濟效益。

1.3 是社會競爭發展的必然選擇

總的來講，要全面實現編輯工作的現代化，不是一蹴而就的，它是一個循序漸進的過程。從實現方式上來講，不但受到科學技術發展的影響，同時也需要物質的積累以及資金的保障，因而它是一個無止境的、有序的、不斷提高的動態發展過程。我國的編輯事業與我國的學術文化一樣具有悠久的歷史，也正是因為有了編輯活動，才能夠使得學術文化得以保存。現代化的編輯理念講究的是創新、要做到與時俱進，它鼓勵編輯工作者具有開闊的思路與創新性的思維方式。當前，在市場經濟的環境之下，競爭日趨激烈，要想不在競爭中被淘汰就需要融入競爭當中，走現代化發展道路，不斷改革創新。由此可見，編輯工作現代化也是社會競爭發展的必然選擇。

2 編輯工作現代化實現途徑的分析

2.1 編輯理念的現代化分析

從編輯主體的角度來看，編輯理念主要指的是編輯理論、編輯程序、編輯技術、編輯管理、編輯經營等一系列同編輯工作息息相關的多項因素所形成的綜合理念。要實現編輯工作的現代化，不但要強調質量、關注讀者、注重效益，更應該具有改革創新意識，在選題方面要具有超前意識、價值意識、競爭意識以及經營意識等。一個具有創新意識的編輯，必須做到與時俱進，其思想觀念應該順應時代的發展而改變。總而言之，作為一名優秀的編輯，必須更新編輯理念，摒棄那些不適應現代化需求以及出版物發展的理念，以樹立新型的編輯理念，真正實現編輯理念的現代化。

2.2 編輯手段的現代化分析

編輯手段的現代化，它是編輯工作現代化的標志與前提。現如今，隨著計算機技術在編輯工作當中的廣泛應用，編輯手段也產生了較大的改變，它幫助編輯人員逐漸從事務性勞動中解放出來，為其有更多的時間與精力轉向創造性勞動提供了條件。首先，編輯能夠有效地運用計算機網絡進行文獻檢索，能夠在巨大的信息資源庫當中查詢檢索有效信息并且掌握學術動態以及學科發展趨勢。這種自動化的檢索方式能夠有效地提高編輯的工作效率，這為編輯搜集信息提供了便利，使其組稿、編稿有了更加充分的選擇余地，對提高書稿的學術質量具有積極作用。除此之外，利用計算機進行文字編輯與手寫相比，修改更加直觀方便，這對激發編輯的工作熱情，提高工作效率也有著積極作用。

2.3 編輯管理的現代化分析

編輯管理的現代化，它是編輯現代化的必然要求。因此，做好編輯管理工作，促進其現代化發展也是至關重要的。文章從以下幾個方面來對編輯管理的現代化進行分析。

2.3.1 編輯管理組織的現代化分析

編輯管理組織的現代化主要指的是辦公的電腦化與自動化。當前，現代化的編輯工作與傳統的編輯工作相比，無論是在內容還是在工作方式方面都產生了巨大的變化。與傳統的筆錄書稿形式相比，現在更多的是以電子書稿的形式呈現，作者將電子文稿發送給編輯，然后編輯能夠在計算機上對書稿進行處理，可提高工作效率。并且隨著網絡技術的發展與普及，編輯還可隨時隨地通過網絡與作者進行交流溝通，方便快捷。

2.3.2 編輯管理制度的現代化分析

科學的管理都必須有一套科學的管理制度，許多出版社成功的關鍵就在于有一套嚴格的管理制度。首先在財務管理方面，需要具有健全的管理制度，要嚴格核算；其次在用人制度以及分配制度方面也必須做到公平公正。在這樣的管理制度之下，才能夠充分調動編輯人員的工作積極性，以提高其創造性與責任感，進而為出版物的質量與出版效率提供保障。

第3篇：稅收籌劃分析范文

關鍵詞：連鎖；增值稅；稅收籌劃

中圖分類號：

D9

文獻標識碼：A

文章編號：1672.3198（2013）03.0154.01

近些年來，隨著國民經濟的快速發展和民營企業的茁壯成長，許多跨地區的連鎖品牌店面數量迅速增長。由于我國民營企業在財稅處理方法上并不規范，品牌連鎖經營普遍存在稅務風險。本文即對連鎖企業商品在集團內部調撥的增值稅繳納義務問題進行討論，并為連鎖企業提供相關稅收籌劃方法。

連鎖經營是一種商業組織形式和經營制度，是指經營同類商品或服務的若干個企業，以一定形式組成一個聯合體，在整體規劃下進行專業化分工，并在分工基礎上實施集中化管理，把獨立的經營活動組合成整體的規模經營，從而實現規模效益。連鎖經營主要分為直營連鎖、合作連鎖、特許連鎖、自愿連鎖等形式，不同的形式在財稅處理原則上也存在不同規定。直營連鎖是指由總部直接投資成立的分店，總部持有分店100%的所有權，對分店擁有絕對控制權。合作連鎖分店也由總部直接投資成立，所不同的是總部只持有合作連鎖分店的部分所有權，另一部分所有權由合作投資者持有。特許連鎖是以商業特許經營方式組建的連鎖經營體系，總部對特許連鎖分店授予特許經營權，同意分店使用總部品牌，并對分店提供技術支持和管理指導的一種商業模式。自愿連鎖是指在某一龍頭企業的率領下，同行業中小企業通過自愿加盟的方式集中于龍頭企業的管理控制下而形成的經營聯合體。

不管總部和分店之間存在上述的哪種連鎖關系，在財稅處理中，必須要分清是由總部統一核算還是分店獨立核算。統一核算與獨立核算屬于稅務范疇里的概念，需要進行獨立核算的條件是可獨立從事經營活動并在當地負有繳納流轉稅義務的經濟實體，獨立計算盈虧，單獨設置會計機構并配備會計人員，并有完整的會計工作組織體系。非獨立核算的分店需要將日常經營活動有關的業務資料定期送報總部，由總部進行統一核算。

實施分店獨立核算的，總部在對分店進行商品調撥時，在稅法上統一視同銷售，總部是一般納稅人的，需要向分店開具增值稅專業發票，總部是小規模納稅人的，需要向分店開具增值稅普通發票。總部在向分店調撥物品當月，需要將該部分銷項稅額計入應交稅金，合并其他發生的銷項稅額計算應繳增值稅。

分店未達到獨立核算標準，未實施獨立核算的，由總部進行統一核算。在該種情況下，需要首先區分該分店是否屬于直營連鎖分店模式。對于屬于直營連鎖的情況，需根據財稅字[1997]第97號《關于連鎖經營企業增值稅納稅地點問題的通知》的規定處理。該規定通知，對跨地區經營的直營連鎖企業，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設，在總部領導下統一經營的連鎖企業，采取微機聯網，實行統一采購配送商品，統一核算，統一規范化管理和經營，并符合以下條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關統一申報繳納增值稅：（1）在直轄市范圍內連鎖經營的企業，報經直轄市國家稅務局會同市財政局審批同意；（2）在計劃單列市范圍內連鎖經營的企業，報經計劃單列市國家稅務局會同市財政局審批同意；（3）在省（自治區）范圍內連鎖經營的企業，報經省（自治區）國家稅務局會同省財政廳審批同意；（4）在同一縣（市）范圍內連鎖經營的企業，報經縣（市）國家稅務局會同縣（市）財政局審批同意。也就是說，總部對非獨立核算的直營連鎖分店進行內部商品調撥，需要符合上述條件并報經共同稅務主管機關批準同意后，才可由總部統一計繳增值稅，否則需由分店獨立向當地申報增值稅。

如分店非由總部全資或控股開設，則需要區分分店是否與總部地址屬于同一縣（市）。如總部與分店分處不同縣（市）的，根據1998年財政部令第50號《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條，設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將商品從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外的，視同銷售，需要分店獨立計繳增值稅。這是由于我國目前增值稅的征收管理屬于屬地管理，增值稅專用發票不能跨地區使用，如果總部調撥往縣（市）外的分店不征稅，不開具增值稅專用發票，則分店再進行銷售時，就不能將本是歸屬總部所在地的進項稅額進行抵扣，則會出現對同一商品重復征稅的情況。我國增值稅是中央和地方共享稅，總分支機構所在地政府的財政利益是相互獨立的，如果總部和縣（市）外分店之間的物品調撥不作為應稅行為，則勢必引起稅收在地方之間轉移，降低征管效率。所以，對于集團內部跨縣（市）進行商品調撥且受貨機構用于銷售的行為，應當視同銷售，發貨方應當向當地稅務機關計繳增值稅。關于如何定義上述用于銷售的行為，應根據國稅發[1998]第137號《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送商品征收增值稅問題的通知》的規定。該通知明確了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售商品行為所稱的用于銷售是指受貨機構發生向購貨方開具發票或收取貨款兩種情形之一的行為。如果總部跨縣（市）將商品調撥到統一核算的分店，該商品將由分店對外實現銷售，以分店的名義對外開具發票或通過分店賬戶收取貨款，則該調撥行為屬于應稅行為，需要由分店在當地獨立計繳增值稅。如果總部跨縣（市）將商品調撥到統一核算的分店，該商品在最終實現對外銷售的時候，由總部的名義直接向購貨方開具發票，并且通過總部在分店所在地開設的賬戶收取貨款的行為，不符合國稅發[1998]第137號《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送商品征收增值稅問題的通知》中對用于銷售的解釋，該調撥行為不屬于應稅行為，應由總部統一在總部所在地計繳增值稅。

如分店與總部同屬統一縣（市）的情況，可由總部統一申報繳納增值稅。

對于商業連鎖企業來說，更希望由總部在總部所在地統一申報繳納增值稅。主要是因為商品調撥到各地分店時并未實現最終銷售，需要等到分店對外售出的時候才實現銷售。如能夠設法在商品調撥時不繳納增值稅，而是等到由總部在實現最終銷售時才統一計繳增值稅，則可推遲納稅時間，爭取到該部分資金的時間成本。

對此進行稅收籌劃可有三種方法：第一種方法是在各地設立地區性子公司，由子公司在當地投資設立若干分店。這樣可以在兩個層面上減少了企業的實際稅務成本：組織結構多加了一層地區性子公司，可減少分攤在由總部首次調撥商品過程中的增值部分的比例；由于各地子公司與下屬分店在同一區域，可以由子公司統一核算且統一計繳增值稅。第二種方法是企業以總部的名義在全國各地開立存款賬戶，建立資金結算網絡，當各地分店實現銷售時，由總部直接開具發票給購貨方，貨款則由購貨方直接存入總部在當地開立的賬戶。這種方式，不符合上述規定中用于銷售的規定，可由總部統一在總部所在地申報繳納增值稅。第三種辦法是由總部在對獨立核算的分店進行調撥時可與分店簽訂委托代銷合同。根據1998年財政部令第50號《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。如總部與分店簽訂委托代銷合同，可不必在貨物移送當天就產生納稅義務，而是在收到代銷清單或收到貨款當天才產生納稅義務，如果沒有代銷清單及貨款，總部在發出代銷貨物滿180天的當天才產生納稅義務，這也合理延遲了納稅義務產生時間，節約了企業的實際資金成本。

參考文獻

[1]國務院.中華人民共和國增值稅暫行條例[Z].2008.11.10.

[2]財政部，國家稅務總局.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則[Z].2011.10.28.

[3]財政部，國家稅務總局.關于連鎖經營企業增值稅納稅地點問題的通知[Z].1997.11.11.

[4]國家稅務總局.國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知[Z].1998.8.26.

[5]國家稅務總局.國家稅務總局關于納稅人以資金結算網絡方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知[Z].2002.9.3.

[6]財政部，國家稅務總局.財政部 國家稅務總局關于連鎖經營企業有關稅收問題的通知[Z].2003.2.27.

[7]安水.連鎖經營如何繳增值稅[N].上海金融報，2009.3.10，B13.

第4篇：稅收籌劃分析范文

關鍵詞：企業集團；稅收籌劃；分析

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01

企業集團進行的稅收籌劃就是在法律法規的基礎上通過融資及投資等的科學安排，減少其中的納稅支出，實現納稅利益的最大化及稅后利潤的最大化的一種活動，企業集團的良好發展離不開有效的稅收籌劃工作，有利于企業達到整體資源的優化配置，使得企業集團能夠獲得更多的經濟效益，降低經營成本，為推動企業集團的可持續發展提供幫助。

一、企業集團進行稅收籌劃的作用

企業集團稅收籌劃的特點是規模巨大，一般需要跨部門、跨地區、甚至跨國度的合作，實現聯合稅收籌劃，企業集團實行稅收籌劃主要能發揮幾個方面的作用[1]。其一，就是降低企業集團的稅收成本，稅收在企業集團的成本支出中占有很大的比例，稅收的具體情況與企業集團的成本戰略的實施有著很大的關聯，利用稅收籌劃減少企業的稅款支出，也可以延后繳納的時間，能夠很好的實現資金的減少與節約。其二，有效的稅收籌劃能夠提升企業集團的總體管理質量，在籌劃工作中企業需要對自身的生產活動有一個全面的掌控，對自身的管理體制進行不斷的改進，進而使得企業集團的管理水平獲得提高。其三，稅收籌劃能夠提升貨幣資金的時間價值，納稅時間得到推遲，也就可以看作是企業集團在銀行中獲得免息的貸款，數量越多時間就越久，企業就會得到更大的資金時間價值。其四，企業集團實施稅收籌劃能夠對稅收風險進行防范，稅收管理制度的完善是進行稅收籌劃工作的前提條件，企業集團必須按照國家的稅收政策在加上自身發展的情況去制定相應的稅收管理制度，使其能夠得到真正的實施，能夠實現了制度的不斷更新完善，起到防范稅收風險的作用。企業集團的稅收籌劃具有整體性的特點，可以很好的產生財務協同效應，從而增加經濟效益。

二、企業集團稅收籌劃應形成的正確觀念

企業集團是由多個法人構成的企業聯合體，母公司是其管理總部，可以代表集團名義對內部實行管理權，對外實行外交權，其宗旨就是最大化的發揮其資源的一體化優勢與管理的協同優勢[2]。為了發揮這些方面的優勢，企業集團中的各個成員就需要通過統一的管理形成納稅一體化的觀念，共同遵守統一的規范，可以達到整體納稅利益的最大化發展。另外，在制定稅收籌劃方案的時候，不能單純的考慮降低成本，還需要考慮到方案實施的同時其他費用的變化情況，需要對方案的實施的綜合效果進行分析，使得經濟效益可以獲得真正的增加。因此企業集團需要確立成本效益觀念，確保稅收籌劃目標的達成。此外，還應樹立依法籌劃的觀念，這是開展稅收籌劃的基本原則，不能出現違法的偷稅逃稅等問題。

三、企業集團稅收籌劃的具體策略

1.提高企業集團的稅收風險防范意識

企業集團在自身發展中需要對客觀存在的稅收風險加強重視，對相應的稅收工作也應該提高警惕，在稅收籌劃方案中如果有一定的風險存在，再加上管理層的忽視，那么就會造成經濟利益上的重大損失，情況嚴重的企業可能會倒閉或者破產。比如企業集團在經營中對一些稅收政策法規的理解存在偏差，那么企業就容易發生偷稅漏稅的問題，被查處之后后果是非常嚴重的。所以企業集團需要對稅收風險提高關注度，在成員企業的聯系中通過現代化的信息技術形成完善的風險防范系統，實現風險的快速預警系統的建立，能夠對稅收籌劃過程中出現的各種風險進行監督與控制，能夠在籌劃之前進行正確的分析，也可以在籌劃之后進行及時的反饋，對其中獲得的經驗進行總結還能夠為今后的工作開展提供借鑒。

2.積極培養稅收籌劃的專業型人才

企業中的財務部門是進行稅收籌劃的主導部分，財務人員專業素質的提高有利于稅收籌劃的不斷完善與進步，財務人員在工作中具備的稅收意識及開展稅收工作的能力都與企業的稅收籌劃的開展質量有很大的關系。實行相關業務的培訓能夠使財務人員對稅收相關的法規政策更加的全面的進行掌握，能夠提升自身對稅法變動的洞察力，從而使得企業自身稅收籌劃策略的制定更加符合發展戰略需求。另外，對企業集團中的業務骨干也應加強稅收培訓，使其對稅法有更加全面詳細的認知，從而在實際的工作中更好的落實稅收籌劃方案。稅收政策的變動比較快，不斷會有新的稅收政策出現，要對新的稅收政策進行學習與掌握，不僅要自學還應該加強對財務人員及相關業務骨干專門的培訓，使其對政策的理解更加透徹，避免出現信息不對稱出現的風險問題。

3.對風險無法把控的稅收籌劃進行業務外包

稅收籌劃對籌劃人員的素質要求非常高，他們不僅要懂得財會和稅法知識，還要熟悉企業的生產經營活動流程[3]。企業集團缺少專門的稅收籌劃人員，通常都是兼職人員，在時間與精力方面存在不足，再加上其在能力上的限制，因此對企業集團的稅收籌劃的風險不能完全的進行掌控。這種情況下應該借助外部的中介機構對稅收籌劃方案開展風險的評估工作，將存在的稅收風險成功的轉移到中介機構之中，實現企業稅收風險的有效規避。而中介機構作為企業集團稅收籌劃的旁觀者，其在專業知識方面是比較有發言權的，可以為企業制定更加科學的稅收籌劃方案，增加企業的經濟利益。

四、結束語

企業集團的稅收籌劃是其財務管理過程中的重要組成部分，也是企業集團戰略性發展的組成內容，得到了人們的重視，實行稅收籌劃的主要目的就是進行合理的避稅，減少企業投入增加經濟效益。稅收籌劃的前提必須是合法的，籌劃手段也不能濫用，還要防范其中存在的稅收風險，通過事先的稅收籌劃，實現企業集團效益的最大化發展。

參考文獻：

[1]申錦峰.現代企業集團的稅收籌劃策略構架分析[J].價值工程，2015，09：257-258.

第5篇：稅收籌劃分析范文

關鍵詞：風力發電；企業稅收；籌劃研究；有效對策

一、引言

稅務籌劃是企業主動、認真研究稅收法規的基礎上,在遵循稅收法規的前提下,通過充分享受稅收優惠、合理安排涉稅事項,達到有效降低納稅成本的目的、為企業創造價值。風力發電企業有著較大的稅務籌劃空間。風力發電企業合理、合法、超前的稅務籌劃,有利于降低納稅成本,有利于企業的規范化科學化的稅務管理，實現可持續發展，所以本文主要是研究風電企業稅收籌劃的意義及現狀，從而提出相關的改善對策。

二、稅收籌劃的意義

納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。對于風電企業來講，稅收籌劃的具體意義：一是減輕稅收負擔。通過納稅籌劃使企業達到絕對減少稅額負擔、相對減少稅收比例、延緩納稅時間。從而達到企業經濟利益的最大化。二是規避稅務風險。企業納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，這樣就有效地規避了稅務風險，實現稅收零風險的目的。三是有利提升企業經營管理水平。納稅籌劃過程，需要對經濟活動的各個方面內容進行事先科學安排，有助于企業經營管理水平的提高。

三、風電企業稅收籌劃的現狀分析

（一）風電企業中,國企的占比較大，因此領導及財務人員的重視程度相對較低

首先，在我國對于風電企業上的稅收規則有很多的優惠政策，但是因為這些風電企業中大部分是國有企業，相關的工作人員并不是特別了解稅收籌劃中的優惠政策巧妙利用，所以就無法合理的利用政策來減免稅款。其次是我國的稅收優惠政策具有一定的時間限制，國家會在特定的時間以及特定的行業進行相關政策的出臺，所以需要企業的領導以及管理加強重視。另外，稅收優惠政策具有一定的時間限制，國家會在特定的時間以及特定的行業進行相關政策的出臺，所以需要企業的領導以及財務人員高度的關注稅收政策，合理的使用來幫助企業降低成本，減輕稅收負擔，但是很多風電企業中，稅收工作相關的人員不重視，就會錯過國家出臺優惠政策的時間短，也就無法幫助企業減輕負擔。

（二）稅收籌劃不僅僅是財務人員的工作內容，與企業的生產經營是密不可分的

在很多風電企業內部，稅務籌劃工作會被安排給合作的事務所，而且他們本身就認為稅務籌劃僅僅是會計人員的工作而已，與企業整體的生產經營過程不相干，但實際情況卻是相反，事務所的人雖然對于稅務籌劃工作非常專業，但是他們不清楚企業的整個生產經營過程，所以他們的建議是較為片面的，而且存在一定的風險性，尤其是風電企業內部，因為具體的賬務處理意見經營發展目標不同，納稅的情況也會出現很大的差距。

（三）企業的稅收籌劃與當地財政收入相沖，弊大于利

當地的很多風電企業在稅收籌劃工作進行的過程中會受到當地政府財政方面的影響,工作無法順利地進行展開,也就會導致企業無法更好的節約稅收成本。因為風電企業所處的環境地域是較為落后的,稅源非常有限,所以發電企業的稅收籌劃工作是需要稅務局進行指標安排，而前提就是能夠保證稅務局完成任務的情況，這對于企業來說是非常不利的，既增加了發電企業的現金流壓力，另外也導致主營業務的稅金及附加有了一定的提高，增加了發點企業當期的支出。

四、改善風電企業稅收籌劃工作的有效對策

在風力發電企業內部，進行稅務籌劃的范圍很廣，涉稅事項籌劃主要包括增值稅、所得稅、土地使用稅、房產稅、印花稅等稅項的籌劃。而飛涉稅事項籌劃主要包括主體法律形式的選擇、投資方式的選擇以及投資地點的選擇

（一）根據企業自身的特點，因地制宜，選擇最合理的稅務籌劃方式

風電企業所處的環境不一樣，在企業經營中的稅收籌劃模式和方法也是不一樣的，面對當地的市場以及稅收方面的相關情況，因地制宜,從而來制定出符合企業自身發展的方案。每家企業的管理模式都是不一樣的,所以稅務籌劃工作也需要結合企業的經營目標來給到合理的建議，要對待問題做全面獨特的分析。

（二）樹立風險意識，規范化日常財務工作的模式及流程

風險和收益是成正比的，在很多情況下，為了追求企業的最終效益最大化，需要風電企業承擔一定的風險因素，要樹立一定的風險意識，盡可能的去優化所選的結果，保證在稅負較小的情況下能夠實現企業的效益最大化。其次就是發電企業內部必須加強管理，保證財務人員都有依法納稅的意識以及觀念，結合當前的三免三減半政策，再根據企業發展的特點，結合自身生產經營過程的各個環節去應對靈活多變的稅收政策，充分的考慮稅收籌劃方案的各個風險因素，綜合各方面過后再定奪。

（三）為保證風電企業效益最大化，建立稅務部，合理的進行稅務籌劃

在發電企業內部建立稅務部是相當有必要的,稅收籌劃工作的意義就在于幫助企業減少稅收支出,更好的規避稅務風險,實現企業的長遠發展,所以在內部完善控制機制，建立稅務部,依靠專業的財務人員結合企業整體的生產經營，做最為合理的稅收籌劃方案決策，能夠幫助企業實現可持續發展。

五、結語

綜上所述,稅收籌劃是一個相對要求較高的工作,首先需要得到企業內部領導以及管理者的重視,其次是結合企業自身的發展特點來應對不斷變化的稅收政策，幫助企業規避稅務風險，更少的進行稅務方面的支出，促進企業的長期有效發展。

參考文獻：

[1]王萍.我國企業稅收籌劃存在的問題及解決措施[J].財經界.2012(224).

[2]蔣麗斌,彭喜陽.稅收籌劃在我國的發展現狀及對策分析[J].中南林業科技大學學報(社會科學版).2007(09).

第6篇：稅收籌劃分析范文

一、“營改增”背景及其對房地產企業的影響

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案，我國拉開了“營改增”改革的序幕。2016年召開的國務院常務會議決定，自2016年5月1日起，中國將從建筑業、房地產業、金融業、生活服務業這四個行業全面推開營改增試點。其中，房地產行業由以前根據營業收入征收5%的營業稅轉變成11%的增值稅，但可以扣除企業外購材料設備等增值稅進項稅。作為改善人民生活和發展國民經濟的重要產業，這次“營改增”改革必然對房地產這一行業發展產生深遠的影響。

二、營改增下房地產企業的稅收籌劃要點

（一）采購活動

“營改增”背景下，房地產企業的采購活動應重點關注土地，原材料和設備的影響。一方面，土地成本占據房地產成本中相當一部分比重，因此，土地的獲得方式以及成本對于房地產企業來說至關重要。通常，房地產企業取得土地的方式一般分為轉讓和出讓，如果企業是通過轉讓的方式取得土地，即在市場上兩個企業交易主體間進行土地轉讓，那么根據財稅[2016]36號文的相關規定，轉讓土地使用權是增值稅的應稅行為，稅率為11%。所以，由于上一環節轉讓土地使用權征收了11%的增值稅，所以下一環節購買方可抵扣11%的增值稅，增值稅的抵扣鏈條是完整的，這種取得土地的方式完全可以在計算房地產企業增值稅時，運用抵扣法來實現土地成本進項稅額的抵扣。而如果土地取得的方式是出讓，也就是政府將土地出讓給房地產開發企業。那么，由于政府出讓土地沒有征收增值稅，所以企業支付的土地出讓金也隨之無法取得增值稅的專用發票作進項稅額抵扣。另一方面，由于企業購進的材料和設備的增值稅均可以在銷項稅中抵扣，而開具普通發票的小規模納稅人提供的銷售價格通常低于開具增值稅發票的一般納稅人，因此企業在上游供應商選擇時應綜合考慮取得材料設備等的價格以及增值稅影響，以減少采購成本。

（二）經營活動

實行“營改增”之后，由于所購進的材料設備通過進項稅都可以實現一部分抵扣，而人工成本無法抵扣增值稅進項稅額，如果房地產企業采用自建房產的話，房地產企業雖然承受了較多的人工成本且需要較大的現金流，但能夠抵扣一部分的進項稅；如果采用非自建房產方式，企業無法享受到進項稅抵扣的優勢，但可以有更多的金錢和精力投入在企業管理治理或者是其他方面的經營。此外，房地產業“營改增”之后，房地產企業為了降低稅負，會更多地考慮增加進項稅額來進行抵扣，在建設房產種類上，許多企業會更青睞于開發精裝房，以利于取得更多的固定資產和物料的增值稅發票，從而增加可抵扣數額，但同時也可能存在著房價高昂導致存貨堆積的風險。因此房地產企業無論在選擇自建房產和非自建房產上，還是選擇建設哪種類型的房產都應該結合自身的實際情況，考慮增值稅的影響，選擇合適的經營方式，以取得最大效益。

（三）銷售活動

如果企業存在混合銷售行為，即一項銷售行為會既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應稅勞務，如企業在銷售房產時還提供裝修、物業管理等服務。在這種情況下，企業需要測算交納增值稅還是交納營業稅企業的平衡點銷售額，企業根據測算的稅負平衡點銷售額選擇以增值稅還是以營業稅為主業稅種，同時利用稅率差異，如：當同一納稅人的同一項業務既涉及一般物資又涉及建筑業勞務時候，一般物資的增值稅率是17%，建筑業的增值稅率是11%，在政策允許的情況下，利用混合業務中不同納稅對象稅率的差異，以此來減輕企業稅負。

三、“營改增”后的房地產企業稅收籌劃建議

“營改增”的實施使得房地產企業不得不重新進行納稅籌劃，規劃新的納稅方案，如何在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向抵扣更多的稅費，降低企業的稅收負擔，最大化企業的納稅利益是每個房地產企業都應該思考的問題。本文基于前面的分析基礎上提出如下的有關房地產企業稅收籌劃建議：

（一）科學合法地運用稅收籌劃方法，實現減稅免稅。

房地產企業可以利用稅收優惠政策、鼓勵性政策進行減稅節稅免稅，如：增值稅對認定為綠色環保新能源及材料將給予免稅或即征即退的優惠稅收政策，房地產開發企業在計算銷售普通住宅需繳納的土地增值稅時，當增值率小于 20%，可免征土地增值稅。房產地產企業可以通過提高這些新能源材料的比重或者利用稅收差異等稅收籌劃技術設計抑或者降低增值率來減少自身的稅額；此外，房地產企業還可以通過改變（提高或壓低）商品價格，或者通過改善生產技術，經營管理等方式，來實行稅負轉嫁，將一部分稅負轉移到其他方。通過綜合地運用節稅、避稅、稅負轉嫁等稅收籌劃技術，在遵守法律法規的情況下，達到減稅免稅的目的，大大降低房地產企業的稅收負擔。

（二）找準企業稅收風險點，合理規避稅務風險。

房地產企業與銷售貨物或提供加工修理修配勞務的企業不同，其建造周期長且開發至一定節點才能進行預售，考慮到房地產的行業特點、市場行情及政策因素，“營改增”后會使該行業稅務風險加大。主要風險：一是如果不能按期預售，前期的增值稅進項稅認證過期，致使進項稅額不能抵扣；二是如果商品房脫銷，導致進項稅抵扣不足使得企業稅負增加；三是如果房地產行業不景氣，嚴重出現商品房滯銷，無法及時取得銷項稅，可能會出現進項稅與銷項稅倒掛；如何避免此?事情發生，是政策制定部門需考慮的問題也是企業稅務籌劃和規避稅務風險的重點。房地產企業可以根據有關規定，結合自身的實際狀況，針對可能的稅收風險點做好有效預防和處理措施，減少稅務風險。

（三）合理籌劃增值稅抵扣鏈條，降低企業稅收負擔。

由于增值稅的抵扣有嚴格的抵扣鏈條，所以“營改增”實施后房地產企業必須加強增值稅抵扣鏈條的管理及籌劃。因為房地產企業商品房的銷售價格確定后，相應的銷項稅也就確定，銷項稅的籌劃空間有限，所以只能把籌劃的重點放在進項稅上。房地產企業如何增大進項稅額并在合理的時間內得（下轉第頁）（上接第頁）到全額抵扣是降低企業稅負的重點，比如企業的供應商、施工方等上游企業的開票時間、增值稅稅率、結算方式的選擇及進項稅認證時間的籌劃等都是進項稅籌劃的重要切入點。項目從開工至售罄，在增值稅抵扣鏈條上，根據各個行業納稅義務發生的時點科學、合法地制定正確的稅收籌劃步驟，做出最符合企業要求的合理籌劃方案，有效降低企業稅負。

（四）加強對增值稅發票的管理

房地產企業應該督促各個部門尤其是采購部門提高納稅意識，杜絕員工在原材料采購環節和接受勞務過程中不要發票的現象；加強工程決算的管理，及時取得增值稅發票不拖延；嚴格會計核算程序，及時進行進項稅額的認證、抵扣。改進企業對稅務發票的管理內容和管理方式，加強對增值稅專用發票發出、流通以及保管等多方面的管理，采用專人開具，專人保管的方式，相互監督制約，減少企業因為管理不當而造成的票據缺失和稅務風險。

（五）加強稅務機關溝通，確保企業稅收籌劃合法

企業的稅收籌劃必須在遵循法律法規的基礎上進行，不能脫離法律法規以及稅收政策，既要符合稅收法律法規的規定，又能得到稅務機關的認同，稅收籌劃所期盼的利益才能實現。因此，加強稅務機關與企業之間的交流與溝通極為重要，可以避免或減少因對稅收政策理解不足或雙方的理解有偏差引起的不必要的糾紛，制定合理的稅收籌劃方案，在合法地范圍內實現節稅避稅免稅，從而提高稅收籌劃的質量和效益，降低稅務成本。

四、結語

第7篇：稅收籌劃分析范文

關鍵詞：企業所得稅稅收籌劃路徑分析與探討

新編企業所得稅法頒布后，我國政府對企業所得稅的很多方面作出了新的規定，對企業所得稅籌劃工作提出了新的要求。企業所得稅的稅收籌劃正面臨著一系列的變化與挑戰。新法對納稅人的身份認定、優惠政策、稅前項目扣除和資產的稅務處理各個方面進行了修訂，為企業對于所得稅的籌劃工作提供了新概念和新思維。

一、稅收籌劃概述

稅務籌劃是指在法律允許的范圍內，納稅人降低自身稅務負擔的經濟行為。稅務籌劃是一種“雙向選擇”，不僅促進納稅人對稅款依法繳納、對稅收義務正確履行，還要求稅務機關做到嚴格的依法治稅。稅務籌劃能夠幫助減輕稅負、促進資金時間價值的獲取，能夠幫助減低涉稅風險，對于企業追求經濟利益的最大化和更好地維護自身權益意義重大。稅務籌劃包含三層含義，如下所示。

（一）稅務籌劃的合法

稅務籌劃的合法性是其本質特征，正是通過這個特征，稅務籌劃有別于避稅、偷稅、漏稅。

（二）稅務籌劃的計劃性

計劃性即籌劃性。在企業的經濟活動中,稅收籌劃的進行應該在涉稅事項發生前，在決策處于醞釀時做好籌劃。企業實行稅務籌劃的方案如果需要調整，則對具體涉稅事項進行調整。

（三）稅務籌劃的目的性

納稅人進行的稅務籌劃具有很強的目的性，目的即是獲取稅收收益。

二、企業所得稅的稅收籌劃路徑分析

（一）借助企業組織形式，合理開展稅收籌劃

從組織形式上劃分，企業有子公司與分公司的不同。子公司具有獨立法人的資格，能承擔法律規定的民事責任與義務，而分公司沒有獨立法人的資格，需要由其總公司承擔責任與義務。對于企業所得稅的籌劃如下：

1、預計優惠稅率的機構盈利時，將其作為子公司形式，獨立進行企業所得稅的繳納。

2、非優惠稅率的機構預計盈利時，選取分公司的形式，將利潤匯入總公司進行納稅，從而補償總公司或者其他分支機構的虧損，而且即使分公司都盈利導致匯總納稅無法產生節稅效應，也能有效降低企業辦稅支出，促進管理效率的提升。

3、非優惠稅率適用分支預計虧損時，選取分公司的形式，進行匯總納稅，這樣便可用其他分支機構或者總公司的利潤來彌補虧損。

4、優惠稅率的適用分支預計虧損時，要分析該機構扭虧轉盈的能力，如果其短期內能夠扭虧轉盈宜采取子公司形式，不能則采取分公司形式。一般情況下，如果下屬公司屬地的稅率較低，企業一般都設立子公司，以便享受當地低稅率。

（二）借助稅收優惠政策，進行稅收籌劃，選取合適的投資地區和行業

1、低稅率與減計收入方面的優惠政策

這方面的政策主要包括對符合要求的利薄小企業實行1/5的優惠稅率，對于善于綜合利用能源的企業，則對其收入總額進行10%的減計。企業所得稅法對結構小、利潤少的企業在從業人數、應納稅所得額與資產總額各個方面做出了界定。利用低稅率方面的優惠政策可以幫助企業降低稅率，精簡納稅環節，還能優化稅負環境。企業可以設置符合政策要求的子公司，適當集中企業銷售的各項業務，從而節省稅金。

2、產業投資相關的稅收優惠

與產業投資相關聯的稅收優惠政策一般分為：對作為國家重點扶持對象的高新企業進行15%的優惠減稅政策，對農林漁牧行業實行免稅，對國家重點扶持的基礎設施資本提供三免三減半的稅收優惠，對節能、環保、安全、節水等專用設備的投資資本從企業當年度應納稅金額中進行10%的抵免。企業進行稅收籌劃的工作發生了轉變，伴隨國家對優惠政策的調整，工作重點轉移到產業戰略與企業性質上來，企業開始注重把投資的重點放在高新技術領域，放到農林漁牧行業，以及放到國家給予重點扶持的基礎設施等項目上來。這些做法的目的都是節約企業應繳所得稅的金額，提高資本利用率，加大凈收益。

3、就業安置優惠政策

這個方面的優惠政策有：對于安置殘疾人的企業執行支付殘疾人工資額的加計一倍扣除，對于企業安置特殊人群支付的工資額也進行一定程度的加計扣除，此處的特殊人群包括下崗群眾、待業人員等。根據政策規定，企業只要安置下崗群眾或者殘障人士就可以享受加計扣除優惠。企業在進行稅收籌劃時，應該依據自身經營的狀況與特點，研究企業內部有什么崗位適于進行上述特殊人群的安置，要詳細考慮錄用他們與錄取其他職員在工薪成本、勞動生產、培訓成本等不同方面的差別，在保證企業正常工作的基礎上，盡可能多錄用能帶來稅收優惠的職員。

4、借助折舊法，進行稅收籌劃

為彌補固定資產的價值損耗，企業將部分價值轉移到成本或者期間費用中進行計提，被轉移的那部分價值就是折舊。最常見的折舊法包括直線法、年度總和法、工作量法以及余額雙倍遞減法。當采取不同的方法時，計算得出的折舊數額是不一致的，對于各期成本的分攤也存在著差異，這些都影響著各期的營業成本與利潤。這種差異為企業提供了稅收籌劃的空間。企業在選取具體的折舊方法時，要盡量保證本期成本的最大化。在稅率狀態穩定時，企業要在稅法規定范圍內，盡量使用雙倍余額遞減和年度總和法對固定資產進行折舊，使得企業前期的會計利潤后移，延遲對于企業所得稅的繳納，節省財務利息。

5、借助存貨計價法，進行稅務籌劃

當選擇的存貨計價方法不同時，銷貨成本與期末存貨成本也會出現不同，進而導致企業利潤的不同，最終影響企業各期所得稅的金額。企業在對所得稅進行稅收籌劃時，應該根據自身所處納稅時期的不同，以及經營盈虧的狀況，靈活選擇存貨計價方法，促使成本的抵稅效應最大限度地得到發揮。例如，先進先出法在產品市場價格處于下降期時宜于使用，可保證期末存貨具有較低價值，從而增加企業當期的銷貨成本，降低當期應繳納的所得稅額，并且延緩納稅時間。當企業普遍察覺到流動資金的緊張狀況時，延緩納稅相當于從國家財政獲得一筆無息貸款，對于企業的資金周轉十分有利。然而，在通貨膨脹時期，先進先出法反而會導致利潤虛增，進而加大企業的稅務負擔，此時不建議采用。

6、借助確認收入額時間點的選取，進行稅收籌劃

企業所得稅法的現行規定是，企業的銷售方式和銷售收入數額的確認主要有下列幾種情況：

（1）直接收款的銷售方式。這種方式依據貨款到位或索款憑證的取得，以及提貨單向買方的提交這幾件事項的完成時間，進行收入確認。

（2）托收承付或委托銀行的收款方式，以貨物發出并完成托收手續的時間為準，進行收入確認。

（3）賒銷或分期收款方式。此種方式按照合約言明的收款日期作為收入確認時期。

（4）預付款銷售方式或分期預收銷售方式。此類銷售方式以貨物的交付時間為收入確認時間點。

（5）長期勞務合同或者工程合同。此處的工程合同是指受托進行大型器械的加工制造，執行建筑、安裝以及裝配等工程業務。此時要依據納稅年度內的工程進度或者工作量進行收入確認。

7、借助費用扣除標準，進行稅收籌劃

（1）全額扣除項目。允許進行全額扣除操作的項目一般有合理的薪金支出、企業為進行環境保護與恢復生態等項目而依法提取的專項資金，以及向金融機構借款帶來的利息支出等。

（2）比例扣除項目。允許按照一定比例實行部分扣除一般有公益捐款、業務招待支出、廣告業務支出、工會經費等項目。在進行稅收籌劃時，企業應注意控制上述幾項費用的規模和比例，要將其規模比例控制在允許扣除的范圍之內，如果比例與規模過大，反而會導致企業稅務負擔的加重。

（3）允許實行加計扣除操作的項目。能夠執行加計扣除操作的項目類型一般是企業在技術研究與開發上的支出，企業進行殘疾人的安置所支付的薪金等。在籌劃所得稅的稅務工作時，企業應適當考慮加大此類項目的支出金額，從而充分發揮它們抵免稅務的職能，達到減輕企業稅務負擔的目標。

三、結語

企業的所得稅是我國主要稅種之一，企業對所得稅的籌劃工作，其關鍵在于減少應稅收入，企業要盡可能地增大符合扣除條件的金額，完成對企業所得稅的節約。企業進行所得稅的稅收籌劃，應該以自身長遠的發展目標作為出發點，做到統籌兼顧，科學籌劃。在具體的籌劃工作中，企業要做到密切關注國家所得稅法條款規定的變化，準確把握納稅的籌劃點，同時應把納稅籌劃看做一個整體與系統工程，要實行動態管理，做到關注后期政策與地方政策。

參考文獻：

[1]牛草林.企業所得稅稅務籌劃誤區與防范[J].財會通訊，2009（35）

第8篇：稅收籌劃分析范文

【關鍵詞】 并購；稅收籌劃；稅收優惠；免稅并購

一、引言

在當前全球并購浪潮一浪高過一浪的形勢下，企業之間的強強聯合成為了站穩腳跟的制勝法寶。并購是企業兼并和企業收購的總稱，是一種資產重組行為，是企業對外擴張、實現發展的重要方式，它可以改變企業的組織形式及內部股權關系，其實質是企業控制權或產權的轉移。企業并購不可避免的會遇到稅收籌劃的問題，企業并購的稅收籌劃即指在不違反稅法規定的原則下，并購雙方從稅收角度對并購方案進行科學合理的選擇，從而達到降低并購成本，實現并購效益的最大化。合理的稅收籌劃不僅有利于減輕企業稅收負擔、提高企業財務管理水平、增加自身利益，而且有利于提高國家經濟政策的運行效果。因此，研究企業并購的稅收籌劃具有較強的理論與實際意義。

二、案例描述

（一）并購方介紹

A公司是經國家教育部批準、由某大學企業集團控股的高新技術公司，并于2001年3月在上海證交所上市，上市股票代碼600100，注冊資本3 000萬元。該公司以其雄厚的科技及人才優勢為依托，廣泛涉及電子信息、通信、生物環保等新領域。

（二）被并購方介紹

B企業始建于1976年，是國家大型二級企業，主要業務無線電通信設備、汽車電子等產品的開發與生產。由于目前的管理機制不適應市場的發展，加之民用產品滯銷等原因，企業的發展陷入困境。截止到2010年底B企業財務報表賬面資產數總計5 000萬元，其中固定資產賬面凈值2 000萬元，固定資產評估價值為2 100萬元；負債合計為5 200萬元。B企業的資產評估結果見表1。

（三）并購動因

1.首先，作為大學創辦的上市股份公司，A公司在通訊技術領域擁有全國一流的科研能力和技術水平，如何將公司現有的科研優勢轉化為能為公司創造直接經濟效益的產品優勢就顯得尤為重要了，這一點B企業恰好滿足A公司的需要。B企業擁有很好的生產基礎，只要A公司為其注入資金和技術，很快就能產生雙贏的效果。

2.B企業是老牌的軍工產品的生產企業，不僅擁有強大的軍工市場，而且具有壟斷的生產、高度計劃的訂貨及產品生命周期長的特點，可以說具備了人和的優勢。

3.B企業地理位置優越，占盡地利的優勢。B企業所處的城市鐵路、航運交通便利，這為產品銷售與原材料的運送提供了極大的便利，而且由于該市經濟欠發達，人工成本較為低廉，減少了企業的附加成本。

4.受當地政府的大力支持，政策上給予了優惠。

三、案例分析

（一）可選并購方案

1.A公司以150萬元現金及970萬股購買了B企業的固定資產，同時B企業宣布破產。（并購時A公司股票市價5元/股，并購后股票市價5.2元/股，面值1元/股，共有50 000萬股）。

2.A公司以5 000萬元現金購買B企業的固定資產，B企業宣布破產。（假設增值后資產的平均折舊年限為5年，行業平均利潤率為10%，貼現率為8%）。

3.A公司以承擔全部債務的方式并購B企業。

（二）并購方案稅收籌劃分析

方案一：股權置換資產型。

方案一屬于股權置換資產行為。根據稅法規定，B企業需要繳納以下稅費：

1.流轉稅。B企業在轉讓房屋建筑物及轉讓土地使用權時應按銷售不動產及轉讓無形資產繳納5%的營業稅（1 250

+200）×5%=72.5（萬元）；B企業轉讓機器設備時，應按4%征收率減半征收增值稅850/（1+4%）×4%×50%=16.35（萬元）。

2.需繳納城建稅及教育費附加（72.5+16.35）×（7%+3%）=8.89（萬元）。

3.企業所得稅。A公司支付B企業的合并價款中，非股權支付額占股權支付額的比例為15.46%（=150/970）小于20%，符合稅法規定免稅條件，B企業可以不用繳納企業所得稅。

根據上述分析，B企業需繳納的稅費合計為97.74（72.5+16.35+8.89）萬元，由于B企業資不抵債，根本無力承擔并購中發生的稅費，因此這筆費用最終由A公司承擔。通過并購，B企業股東持有A公司的股票，成為A公司的股東，所以A公司必須考慮到今后幾年可能將支付給B企業股東的股利。現假設A公司的凈利潤在今后五年按10%的速度逐步增長，A公司近五年的凈利潤見表2：

假設合并后A公司的股利支付率為40%，且按25%的比率提取盈余公積和公益金。則近五年A公司每年需支付的股利計算如下：第一年：5 000×（1-25%）×40%×970

/50 000=25.22（萬元）；第二年：5 500×（1-25%）×40%×970/50 000=27.74（萬元）；第三年：6 050×（1-25%）×40%×970/50000=30.52（萬元）；第四年：6 655×（1-25%）×40%

×970/50 000=33.57（萬元）；第五年：7 320.5×（1-25%）×40%×970/50 000=36.92（萬元）

將A公司未來五年支付給B企業股東的股利折算為現值是121.16萬元。同時由于A公司的支付方式中非股權支付額小于股權支付額的20%，根據現行稅收政策，B企業以前年度的虧損可以由A公司以后年度獲得的利潤來彌補虧損。B企業在合并時尚有虧損150萬元還未彌補，其稅前彌補期尚有4年。假設A公司的稅前利潤按行業平均利潤率10%的速度增長，為6 000萬元，則第一年可抵扣的限額為3 065.4萬元（=6 000×5 109/10 000），所以A公司獲得的彌虧稅收抵免額現值為34.73萬元（=150×25%×（P/S，8%，1））。經過上述分析，A公司采用此方案的最終并購成本為184.17萬元。

方案二：現金支付型。

方案二屬于貨幣性資產購買非貨幣性資產行為。B企業應繳納的營業稅、增值稅、城建稅及教育費附加以及所得稅。營業稅、增值稅和城建稅及教育費附加的計算同方案一。B企業應繳納所得稅為25萬元（=（1 250+850-1 200

-800）×25%）。由于B企業合并后就會解散，實際上這筆122.74萬元的稅金將由A公司繳納。

其次，B企業資產評估增值，可以使A公司獲得折舊稅收擋板的效應。折舊稅收抵免額計算如下：［（2 150+850

-210-800）/5×25%］×5=25（萬元），現將折舊抵免額折算為現值19.92萬元。綜合上面分析，A公司如果采用方案二的稅收成本為102.82萬元。

方案三：債權債務承擔型。

方案三屬于產權交易行為，相關稅負如下：

1.企業所得稅。根據前述所得稅相關法規規定：該并購業務，B企業的資產總額為5 000萬元，負債總額為5 200萬元，負債大于資產，B企業已處于資不抵債的境地。A公司如采取承擔B企業全部債務的方式并購B企業，根據上述規定，B企業不用繳納企業所得稅。

2.流轉稅。根據前述流轉稅相關法規規定：企業的產權交易行為是不用繳納營業稅和增值稅等流轉稅。

四、各方案納稅情況及稅后利潤比較表

五、本案例結論

若A公司采用并購方案三，根據現行的稅收政策，則該方案的實際稅負為零。因此從A公司承擔的稅負角度出發，方案三的稅收成本最低；并購方案稅負最重的為方案一，219.1萬元；并購方案二次之，147.75萬元。但是，企業并購是一項極其復雜的經濟活動，需要綜合多方面因素考慮。雖然方案三的稅收成本最低，但是A公司需要背負B企業數額巨大的債務，甚至有可能承擔B企業負債的風險。但最終A公司還是選擇方案三，原因就在于兼并B企業的行動得到了當地政府的大力支持，在政策上給予了優惠。其中對B企業所欠債務給予了“停息掛賬，7年還本”的優惠政策，這相當于給A公司提供了一筆無息貸款。

通過以上分析，如果單從稅收方面考慮，債權債務承擔式的稅負是最輕，其次是股權置換式，再次是綜合證券式，稅負最重的是現金支付式。但是并購是個復雜的過程，稅收因素僅是其中一個選擇要素，企業選擇并購方式還要綜合考慮多方因素才能做出合理的抉擇，需要對并購的納稅籌劃方案進行可行性分析。并購公司應考慮以下因素：（1）該并購方案中的納稅籌劃方案是否立足企業全局，考慮長遠利益，綜合衡量了企業并購行為中納稅籌劃對企業經營的整體影響和長遠發展。（2）納稅籌劃的成本。此次并購中的納稅籌劃，并購公司決定使用本企業的納稅籌劃部門進行。因此，企業需考慮本企業納稅籌劃部門對稅法分析的完整性與規范性及調整的可能性，本納稅籌劃部門對稅法的研究能力及與企業的合作情況。（3）納稅籌劃進行中可能存在的各種風險。比如最有可能的經營風險、操作風險。

總之，靈活掌握稅收政策，綜合考慮多方面因素，合理進行稅收籌劃，提高內部企業管理水平以及提升企業的競爭力，才能促進企業健康、快速的發展。

【參考文獻】

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［2］ 曾流明.我國汽車行業的稅收籌劃研究［J］.財會月刊，2009（3）.

第9篇：稅收籌劃分析范文

關鍵詞：房地產企業；稅收籌劃；風險

新的時期，國家對房地產調控越來越嚴厲，如何最大程度的降低房地產企業的成本，提高其競爭力，就變得異常重要。企業進行稅收籌劃，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅行為的發生；有利于實現納稅人財務利益的最大化。稅收籌劃可以節減納稅人的稅收成本，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱；有利于提高企業經營管理水平和財務管理水平；有利于優化產業機構和資源的合理配置等等，總之，可以有效地降低企業成本，增加企業的直接經濟效益。

然而，筆者通過在房地產業從事會計工作的實踐發現，房地產業稅收籌劃運用地不很理想。其原因主要為觀念陳舊、稅制不完善、稅法宣傳不到位和稅收征管水平落后等原因。因此，如何提高房地產企業稅收籌劃的意識，并轉化為企業稅收籌劃的行動，最終為房地產企業帶來實在的利益，就顯得非常必要。

一、房地產企業涉及的主要稅種的稅收籌劃

1.營業稅納稅籌劃

根據營業稅為流轉稅的特點，可以采用如下幾種方法進行納稅籌劃。

（1）通過減少營業稅應稅項目的流轉次數進行納稅籌劃

比如，A房地產開發企業向B銀行借款1億元開發房地產。借款期滿后，A企業以100套住宅償還借款。根據稅法規定，應繳納營業稅500萬元、城市維護建設稅35萬元和教育費附加15萬元，合計550萬元。而B銀行取得住房所有權以后，再次出售以收回貸款，因而需要再次繳納營業稅等。該住房因流轉了兩次，因而也繳納了兩次營業稅。如果A、B能達成協議，由B直接來代替A出售該房產，所得款項由B來優先受償，則可以減少流通次數，因而減少稅負。

（2）通過選擇合作建房方式進行納稅籌劃

比如，C 企業有一價值 12 億元的土地使用權，由 D 企業提供資金，合作開發。開發所得的房產，約定由C、D兩企業按一定比例擁有產權。比如雙方各可以得到價值14億元的房產。若C、D兩企業簡單合作開發，則按照稅法的規定，“以物易物”方式下需征收營業稅，此時 C 企業需要繳納營業稅額=12 億元×5%=6000萬元。相反，如果C、D兩企業能夠合資成立一“合營企業”，則可以無須繳納營業稅，因而有效降低稅負。

2.企業所得稅納稅籌劃

企業所得稅是指國家對境內企業生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。企業所得稅的納稅義務人是指在中國境內實行獨立經濟核算的企業或者組織。納稅義務人應當具備下列條件：（1）在銀行開設結算賬戶；（2）獨立建立賬簿，編制財務會計報表；（3）獨立計算盈虧。

企業所得稅的稅率為25%。

應納稅收入總額指企業在生產經營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和。包括納稅人來源于中國境內、境外的生產經營收入和其他收入。

準予扣除項目的基本范圍包括納稅人每一納稅年度發生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。

企業所得稅應納稅額的一般計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額×稅率

應納稅所得額=應納稅收入總額-準予扣除項目金額

根據企業所得稅應納稅額計算的特點，本文認為可以采用推遲房地產產權的轉移時間及推遲成本費用等的確認時間的方法來進行納稅籌劃。

（1）通過推遲房地產產權的轉移時間進行納稅籌劃 根據稅法規定，只有在房地產的所有權發生變更時，才確認銷售收入的實現。因而，房地產開發企業可以通過推遲房地產產權轉移時間的方法，來推遲銷售收入的實現，進而推遲企業所得稅的清算時間，從而最終降低稅負。

（2）通過推遲成本費用等的確認時間進行納稅籌劃 在房地產開發企業的經營過程中，經常出現房產所有權已經轉移，房產銷售收入業已實現，但部分配套設施尚未竣工的情況。因而也無法準確核算成本、費用及損失等，進而也無法核算企業所得額。因此，通過推遲成本、費用等的確認時間來延期納稅，以降低企業稅負。

3.土地增值稅納稅籌劃

根據土地增值稅的計算特點，可以采用如下方法來進行納稅籌劃。

（1）通過降低房屋的出售價格進行納稅籌劃

在運用這種方法進行納稅籌劃的時候，需要衡量因降低房價而減少的收益與因增值率降低而減少的稅負之間的大小，如果前者小于后者，則可以進行納稅籌劃。

（2）通過將銷售合同與裝修合同分離進行納稅籌劃

因為裝修費用在房屋售價中一般占有較大的比重，因而使其獨立于房屋銷售合同，則可以有效降低增值額，進而降低增值率，從而減少稅負。

（3）通過選擇恰當的利息扣除標準進行納稅籌劃

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第7條第3款第2項規定：“財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但址高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發費用，按本條（一）、（二）項規定計算的金額之和的5%以內計算扣除。”第3項規定：“凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用按本條（一）、（二）項規定計算的金額之和的10%以內計算扣除。”這里所說的（一）為取得土地使用權所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定交納的有關費用。這里的（二）為開發土地和新建房及配套設施的成本，是指納稅人房地產開發項目實際發生的成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用。

根據以上規定，當該企業的利息費用較多時，應盡可能使其能夠據實扣除。反之，如果利息費用不是很多，則可以盡可能使其按第3項規定的標準扣除。

除了以上的方法外，還有諸如通過代建房屋進行納稅籌劃、通過合作建房進行納稅籌劃等等，本文就不詳細一一論述。

二、房地產企業稅收籌劃的誤區

1.稅收籌劃以投機取巧、混淆事實為手段

稅收籌劃是通過對稅收優惠政策的準確把握，利用稅法中的漏洞或存在的缺陷及可選擇性會計政策的靈活運用，來使企業的稅負減輕。試圖通過投機取巧、混淆事實的手段而進行的所謂“稅收籌劃”，是一種盲目的冒險行為，有可能成為違法的偷稅行為。

某房地產企業通過將“營業收入空掛其他單位”，據此以《營業稅暫行條例》的有關規定：“營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天”為根據，該企業認為其尚不需要繳納稅款。

其實，該企業的上述做法從形式上看似乎并不違反有關的稅收法規，但實質上該企業的目的是為了逃避納稅義務，因此根據“實質課稅”和“實質重于名目”的原則，稅務局以該企業將營業收入空掛到其他單位的日期認定為其納稅義務發生時間。該企業此所謂“稅收籌劃”以失敗而告終。

2.稅收籌劃因過于注重個別稅種稅負的高低而忽視了企業整體稅負的輕重

稅收籌劃應進行系統思考、整體籌劃和長遠衡量，不能把稅收籌劃的目標僅僅放在某一稅種或者某幾個稅種在短期內帶來的稅負減輕的利益之上，而是應把稅收籌劃的目標放在企業整體、長遠的利益最大化之上。 比如，某房地產企業在進行稅收籌劃時，以對其影響最大的土地增值稅為判斷標準，最終選擇了土地增值稅稅負最小的稅收籌劃方案。但沒有從整體考慮，企業最后的稅后收益沒有相應地最優化。 --！>

3.稅收籌劃的終極目標就是稅負最低

稅收籌劃是通過降低稅負而實現企業價值的最大化，因而降低稅負只是稅收籌劃的手段而不是目標，稅后收益最大化、企業價值最大化才是稅收籌劃的終極目標。其核心體現為財務利益最大化，具體體現為現金流最優。

三、房地產企業稅收籌劃風險的類型

稅收籌劃的風險是指企業的稅收籌劃工作因失敗而付出的代價。本文認為在實踐中，房地產企業稅收籌劃的風險主要有以下幾種類型：

1.因稅收政策變化而導致的風險

由于房地產行業對我國的經濟及居民生活保障有著十分重大的影響，因而向來是國家調控的重中之重。隨著經濟的波動，房地產行業經常處在調控之中，因而相關的稅收政策也是經常變化。所以，企業可能會因沒有及時掌握最新的國家相關稅收政策而導致稅收籌劃風險。

比如，基本法規：《中華人民共和國上地增值稅暫行條例》、（實施細則）；其他主要法規政策：《財政部國家稅務總局關于上地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅[1995]48號）、《國家稅務總局關于房地產開發企業上地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發[2006]187號）、《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發[2009]91號）、《國家稅務總局關于加強上地增值稅征管工作的通知》（國稅發[2010]53號）、《國家稅務總局關于上地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函[2010]220號）等，如果企業沒有及時把握最新的相關稅收政策，就很可能造成稅收籌劃的風險。

2.因稅法層次較低而導致的風險

我國現有的稅法層次一般較低，只有個別為法律，大部分為稅收法規。不僅如此，對房地產企業實際行為產生最大影響往往是大量的部門規章。由于部門規章的數量比較大，相關部門又比較多，因而在實踐中發生相互沖突、前后矛盾等現象就比較多，從而客觀上提高了企業稅收籌劃的難度，進而增加了相應的稅收籌劃風險。

比如，目前在19個稅種當中，僅“個人所得稅”和“企業所得稅”為法律層次，其他皆非法律層次。由于層次較低，相互之間發生沖突的可能性就會很大，因而也造成了稅收籌劃的風險。

3.因理解政策不透而導致的風險

因為稅收籌劃涉及法律、財務、生產經營等等多方面的專業知識，并且還要時時掌握最新的稅收政策變化，所以具有比較大的難度。如果企業缺乏這一方面的專業人才，而僅僅從某一個角度出發進行稅收籌劃，導致稅收籌劃風險的機率就會比較大。

四、房地產企業稅收籌劃的風險防范

為了防范企業的稅收籌劃風險，企業應從多個方面著手盡可能地減少因稅收籌劃而帶來的風險。針對以上對稅收籌劃風險的分析，本文認為企業應該重點從以下幾個方面著手進行防范。

1.通過聘請專業人員進行風險防范

稅收籌劃涉及法律、會計、稅收、財務管理、企業運營等多方面的專業知識，因而也只有復合型的高級人才才能進行。為此，企業應聘請具有稅收籌劃能力的復合型專業人才進行稅收籌劃，只有如此，才能有效地防范稅收籌劃風險。

2.通過規范會計核算進行風險防范

稅收籌劃的前提是規范進行會計核算，否則就有可能成為違反法律的偷稅行為。因此，只有通過規范會計核算而進行的稅收籌劃行為才能有效地防范稅收籌劃風險。企業必須依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理，只有如此才能通過納稅檢查，才能為提高稅收籌劃的效果，提供合法的依據。

3.通過把握稅收政策進行風險防范

因為房地產業涉及的稅收政策相對較多，并且經常發生變化，因此房地產企業要時刻關注最新的稅收法律及政策，只有這樣才能使企業的稅收籌劃行為合法進行。所以，房地產企業在進行稅收籌劃之前，必須首先了解最新的相關稅收法律及政策，從而做到有的放矢，有效地防范稅收籌劃風險。

4.通過優化籌劃方案進行風險防范

稅收籌劃是一個系統工程，不能僅僅以稅負最小為稅收籌劃目標，而是應以減少稅負為手段，以最終長遠地提高企業價值最大化為目標。所以，在選擇稅收籌劃方案時，要全面長遠地考慮該方案的成本及相應的收益，只有當稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。所以，通過優化籌劃方案可以有效地防范稅收籌劃風險。

5.通過獲得稅務機關認可進行風險防范

稅收在現代市場經濟條件下，既有財政收入職能，又有經濟調控職能。某一稅收政策往往因時因地有著一定的自由裁量空間，房地產企業應全面及時了解稅務機關的執法規范和工作程序，通過有效的溝通，盡量在稅法的理解上與稅務機關取得一致，從而有效地防范稅收籌劃風險。

6.建立有效的風險預警機制

由于目的的特殊性和企業經營環境的多變性、復雜性，稅收籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。當然從籌劃的實效性看，僅僅意識到風險的存在還是遠遠不夠的，各相關企業還應當充分利用現代先進的網絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控，一旦發現風險，立即向籌劃者或經營者示警。（作者單位：清合壽山股份有限公司）

參考文獻

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