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第1篇：企業并購稅務籌劃范文

（一）PD公司方面 PD公司雖然曾經有過經營的高峰期，但是最近幾年的經營狀況一直不理想。主要表現在：第一，因為是由地方政府創立的企業，所以其管理上面存在一定的行政影響，內部人員安排也受到了很大限制，導致公司的內部管理體系運作效率極低；第二，一直以來PD公司進行的都是低附加值的粗放生產，因此，隨著行業競爭越來越激烈、競爭對手的經營效率越來越高，使得PD公司在市場上幾乎都沒有任何可以與其它企業較量的資本，導致公司經營一路處于下滑狀態。不難看出，PD公司的發展遇到了很大困境，只有通過轉制才能幫助其走出當前的經營困局。

（二）HC集團方面 HC集團的主營業務是生產制冷劑，其收入都是依靠該產品以及附帶服務而產生的。HC集團之所以要并購PD公司，主要考慮了以下兩點：第一，能夠提升自身在行業中的影響力；第二，雖然PD公司的確面對著很大的經營困境，但是絕不代表其已經沒有任何具有吸引力的優勢。盡管PD公司的產品一直處于銷售萎縮的趨勢，可總體數量上仍然還是很高的，而且其擁有的技術與工藝也屬于行業前列，產品質量也一直受到消費者的認可；另外PD公司擁有非常成熟的市場網絡，能夠在短時間內將產品在全國范圍內鋪開。以上這些都是HC集團并購PD公司的主要動因。

二、HC集團并購活動稅務籌劃方案選擇

（一）支付方式方面 具體如下：

（1）可選的支付方式。有以下幾種：

一是現金。HC集團直接向PD公司支付現金，通過這種方式購買其所有的權益，作為現金的代價PD公司交出所有的控制權。這是最為原始的并購支付方式之一，也是早期使用最多的方式，當然這里所謂的現金是指廣義上的現金，也就是不但包括了貨幣，還包括具有很強流動性或者變現能力的金融資產。現金并購主要有以下優勢，對HC集團來說：首先，現金并購能夠提升HC集團對PD公司資產的評估效率，并以最接近市場價值的價格購買PD公司的所有權益，這樣HC集團還可以通過重新評估資產之后的折舊減免部分稅額；其次，HC集團直接現金支付使得股權結構維持原樣，控制權沒有發生任何變化；最后，現金并購的效率很高，能夠提升并購效率。對PD公司來說：首先，現金并購能夠協商具體的支付方式，如果采取分期付款則可以因為延遲納稅令PD公司享受到稅金的時間價值；其次，現金并購的收益方式更加直接，不像其它方式可能受到外部經濟環境變化的影響而產生一定財務風險。

二是股權支付。這種支付方式的最突出優點就是HC集團可以不動用任何現金，從而保證自身現金流的穩定性；另外，PD公司的股東也可以保持原有的股份，只不過將股份由PD公司轉移至了HC集團而已。不過，這種方式會使HC集團自身的股權結構發生改變，集團原有股東的股權被稀釋；同時這種支付方式的程序非常繁瑣，支付過程需時很長。

三是承擔債務式支付。這種支付方式就是HC集團直接將PD公司所有的債務與資產全部承擔下來，以此取得PD公司的所有權。這種方式能夠在短期內減輕HC集團的財務壓力，不過會提升財務風險；因為假設PD公司擁有過多債務的話，那么并購之后，HC集團會增加大量負債，從而導致資本結構失衡，進而影響集團未來的發展。而這種支付方式下，PD公司不需要繳納任何所得稅，所以，對PD公司來說這種支付方式的稅負最輕。

四是發行債券支付。HC集團可以向PD公司發行債券從而得到PD公司的所有權。這種支付方式可以幫助HC集團推后支付現金的時間，從而降低其資金壓力；同時，債務利息還能夠在稅前抵減，能夠減小集團的稅基，從而實現減輕稅負的目標。這種支付方式下，PD公司同樣可以推后確認收入的時間，享受這部分稅金的時間價值。

（2）各種支付方式的稅務籌劃方案選擇。具體分析如下：

一是現金支付。并購之前PD公司的總資產額為78000萬元，前個會計年度虧損額550萬元。HC集團并購PD公司的時候，隨其資產重新進行了估值。估值結果為：PD公司當前的賬面資產總額為780000萬元，廠房賬面價值6500萬元，原始價值8500萬元，重新估值12500萬元；土地賬面價值2000萬元，重新估值7500萬元；2011購買的生產線賬面價值5500萬元，重新估值7000萬元，其它估值則和賬面價值相同。如果通過現金支付，HC集團就需要以重新評估的價值向PD公司購買上述資產。

則并購雙方需要繳納的稅項與金額分別為：

契稅額：當前稅法規定并購時的轉讓無需繳納契稅。

增值稅額：7000 /（1+4%）×4%×5%=1346.15萬元。

營業稅額：（12500+7500-8500）×5%=575萬元。

城建與教育費附加：（1346.15+575）×（5%+3%）=153.692萬元

印花稅額：（12500+7500+7000）?0.05%?2=27萬元

土地增值稅額：（12500-5500-2000-575-153.693）×30%=981.3924萬元。

企業所得稅額：（12500-8500+7500-2000+7000-5500-1346.15-575-153.693）×25%=1985.9414萬元。

并購雙方需要繳納的稅額總計：1346.15+575+153.692+27+981.3924+1985.9414=504萬元。

二是股權支付。如果HC集團以27000萬元的股票向PD公司交換的股權。則實際繳納的稅額情況為：

契稅與增值稅：上面已經說過，并購活動內的資產轉移不需要繳納契稅，而且因為所有權沒有發生實際的變化，所以也不需要繳納增值稅。

城建以及教育費附加：0。

營業以及土地增值稅：0。

企業所得稅額：（12500-8500+7500-2000+7000-5500）×25%=2750×25%=2750萬元。

印花稅額：（12500+7500+7000）×0.05%×2=27萬元

這種支付方式下繳納的總稅額為：2750+27=2777萬元。

三是承擔債務支付。如果PD公司已經資不抵債或者資產勉強平衡，那么HC集團可以通過承擔其債務的方式實現并購，此過程PD公司不需要繳納任何形式的稅負，因此，稅負最輕。不過，HC集團則很有可能因為承擔了過多負債而導致未來經營存在問題，所以，實際操作過程中這種方式應該慎用。

筆者整合上述三種支付方式的企業總稅負情況，具體見表1。

如果只考慮稅負的話，那么承擔債務支付是最佳的選擇；不過，要綜合考慮企業未來發展的話，承擔債務支付就存在很多問題了。因此，如果全面衡量各項情況的話，筆者認為股權支付是HC集團的最佳選擇，因為這種方式不但可以避免占用過多的現金，還能減輕HC集團的稅負，而且并不會產生額外的負債。

（二）融資方式方面 具體有：

（1）可選的融資方式。一是內部融資。HC集團可以使用自身的留存收益，這種方式不但風險最低，而且最方便；不過，如果考慮稅收的話，內部融資就存在明顯的不足了，HC集團無法獲得任何資金成本的抵扣，因此需要承受很高的稅負。二是外部融資。主要有三種：權益融資。HC集團可以通過發行新股的方式進行融資，不過，需要征求原有股東的意見，看其是否愿意為了擴股而拿出相應金額的現金。這種融資方式能夠降低HC集團的資產負債率，同時讓公司具有二次融資的能力；不過，該方式會直接降低每股收益，讓原有股東的權益受到一定損害，同時也會增加HC集團的稅負。其次，銀行貸款。HC集團可以向銀行貸款從而籌集足夠的資金并購PD公司。這種借貸方式的主要成本就是貸款利息，不過利息可以作為費用在稅前抵扣，能夠減小HC集團的稅基；另外，這種融資方式不會改變HC集團的股權結構，能夠維持集團的穩定。最后，債券融資。HC集團可以發行債券來籌集資金，這種方式較之銀行貸款更為方便靈活，而且債券的利息也可以作用稅前抵扣項目，減小HC集團的稅基。這里需要說明的是，在所有債券形式中，可轉換債券是最優的方式，因為如果經營狀況良好，那么債券持有人就會將債券轉為股票，從而減輕HC集團的償債壓力。

（2）各種融資方式下的稅務籌劃方案選擇。分析如下：

銀行貸款。HC集團直接向匯豐銀行申請27000萬元貸款，年利率是8%，其它籌資管理費是2%。所以，HC集團的借款成本率=27000×8%×（1-25%）/27000×（1-2%）×100%=6.12%。

股權融資。當前HC集團的發展前景非常樂觀，主營產品制冷劑擁有廣闊的市場空間，因此，HC集團考慮發行1000萬股股票，籌資管理費是5%，股票的市價為27元，股利是3元/股，按照當前的經營狀況預測股利會保持年10%的提升率。因此，HC集團的股票成本率=3×（1+10%）/27×（1-5%）+10%=22.87%

參考其它企業的并購操作以及咨詢專家的意見之后，HC集團融資選擇如表2所示。

通過表2分析可知，HC集團選擇更多的負債，其承擔的稅負就越輕；因此，如果只考慮稅負的話，方案A是最佳選擇；不過綜合考慮的話，過多負債會嚴重影響HC集團未來的發展，因此，應選擇折中的方案B最適合。

（三）企業組織形式方面 具體如下：

（1）組建個人獨資以及合伙企業。如果組建個人獨資以及合伙企業的話，那么其是不具有法人資格的，也就是說不需要繳納企業所得稅，而是由擁有該企業的法人為其所得利潤按照稅法要求繳納個人所得稅。HC集團因為運營規模非常大，所以內部的管理結構也相對更加復雜；作為上市公司，筆者認為選擇上述企業方式不但不利于HC集團的內部管理，還很容易影響集團在投資者心目中的形象，因此，還是不要選擇這樣的企業形式比較好。

（2）組建分公司或者子公司。組建分公司或者子公司對HC集團會產生不同的影響，具體表現在：

所得稅。如果組建的是分公司的話，那么其沒有企業法人資格，只能作為HC集團的分支機構。稅法中明確規定：分公司不需要作為納稅主體履行納稅義務，其所有利益都自動并入總公司的損益中，共同繳納所得稅；另外，分公司每年上交的利潤，也不必繳納預提稅。如果組建的是子公司的話，那么其擁有法人地位，作為單獨的公司存在，因此，必須按照稅法要求履行相關稅種的繳納義務，一切經濟事項均由子公司自己負責，不用總公司承擔。

虧損。如果組建的是分公司的話，那么其作為總公司的分支機構，就會與總公司一起納稅；如果分公司處于虧損狀態，那么總公司就可以將利潤的一部分作為營運資金補償給分公司，從而降低了總公司的稅基，進而減輕稅負。如果組建的是子公司的話，那么其即使出現了虧損，總公司也不可以用利潤幫助其抵減虧損，也就是說對總公司的納稅并無影響。所以，HC集團應該準確分析PD公司的盈利情況，如果認為PD公司可能還要保持一段時間的虧損，那么應該在并購之后將PD公司作為分公司；等到PD公司經營上了軌道，產生盈利之后，則應該將其轉為子公司，從而分開核算各項費用，進而減輕稅負。

稅收。因為子公司是獨立的法人，所以需要自己去繳納所得稅，不過，國家為子公司提供了一定的稅收優惠，在組建初期可以享受到相應的豁免；分公司不是獨立法人，只是總公司的分支機構而已，所以不需要單獨納稅，因此，也就無法享受相應的稅收優惠了。因為HC集團與PD公司享受的稅收優惠存在一定區別，相比之下PD公司的稅收優惠優勢更明顯，因此，并購之后HC集團應將PD公司作為子公司，這樣更有利于減輕稅負。

不難看出，HC集團的最佳選擇就是在并購開始的幾年里以分公司形式管理PD公司，等到該公司運營正常之后，再將其轉為子公司，這樣能夠最大限度的減輕稅負。

參考文獻：

[1]劉仁慧：《企業并購中稅收籌劃的操作策略》，《北方經貿》2011

年第7期。

[2]唐楊建：《企業并購中的稅收籌劃問題探析》，《技術與市場》

2009年第9期。

[3]費明龍：《企業并購中的稅務籌劃》，《中國水運（理論）》2007年第6期。

第2篇：企業并購稅務籌劃范文

關鍵詞：企業 并購 稅收籌劃

并購是企業的重要經營戰略，也是企業進行資產重組，達到多樣化經營目標的有效手段。近年來，通過合并、股權、資產收購、兼并重組等方式進行規模化整合的企業越來越多，并購已經成為現代企業的重要經營戰備舉措之一。稅收作為企業經濟活動的重要影響因素，在企業并購過程中占有不可忽視的重要地位。合理的稅收籌劃可以有效降低企業的并購成本，為企業帶來最大化的并購效益。但是在并購過程中，我國很多企業都忽視了對稅收的科學籌劃，不僅加大了企業在并購活動中的稅收負擔，甚至會影響到企業并購后的經濟狀態。

一、企業并購過程中稅收籌劃的重要性

1.給企業帶來直接的資金收益

企業并購過程中，對稅收進行合理的籌劃，最直接的效果就表現在，能夠為企業帶來資金上的收益。這種收益可有效促進并購項目的順利實施。在企業并購活動中稅收籌劃是一項能夠產生附加值的經濟行為。

2.降低企業的納稅成本

在并購活動中，合理的稅收籌劃，能夠有效低企業的納稅成本，實現企業財務利益的最大化，甚至有些企業以節稅為目的，而實施并購計劃。在市場經濟的影響下，企業往往以追求經濟效益為主要目的，這就要求企業的任何戰略活動，都應該以最少的投入換取最大的效能。節稅便是企業降低運營成本，節約費用的最有效途徑。

3.有利于提高企業的財務管理水平

并購過程中的稅收籌劃，對提高企業的經營管理水平，提高財務人員的業務能力也具有一定的作用。企業并購過程中的稅收籌劃，需要通過縝密的籌劃與系統的安排來實現，而且稅收籌劃貫穿于并購的融資、投資、經營等活動，整個過程都是對財務人員業務水平的嚴格考驗。財務人員不僅需要對多種納稅方案進行擇優比選，還需要對企業的財務風險進行全面的防范，這很大程度的提高了財務人員的業務水平，也提高了企業的經營管理水平。另外，在稅收籌劃過程中，還需要會計人員對各項稅收法律法規全面掌握，這便有效擴大了會計人員的知識儲備，大幅提高了會計人員的稅收籌劃能力和財務管理能力。

4.有利于提高企業的競爭能力

并購過程中的稅收籌劃，能夠有效降低中國企業在全球化并購浪潮中的并購風險，有效減少并購成本，提高企業國內外競爭的參與能力，最終促進企業經營規模的不斷擴大。

二、我國企業并購過程中稅收籌劃存在的問題

1.忽視了并購過程聽稅收籌劃問題

從支付對價方式來看，我國現行的并購企業主要支付方式有股權支付、非股權支付以及兩者組合的方式。對于并購企業來說，不僅需要具備強大的現金和籌資能力，還需要具備對被并購企業所得稅的精確計算能力。但是，目前我國大多數企業在并購稅收籌劃方面都意識淡薄；另外，我國現行的并購企業獲取并購標的方式主要有資產收購和股權收購，兩者均存在免稅收購的條件。然而我國大部分并購企業都沒有足夠認識和利用到此類免稅收購條件。

2.并購過程中的稅收籌劃方案實際操作性不強

雖然目前很多并購企業都對稅收籌劃有了一定程度的認識，但在籌劃方案方面仍然缺乏一定的可操作性。目前，由于被并購企業的經營虧損能夠在五年之內由并購企業稅前彌補，所以，大多數并購企業出于這一方面考慮，都會選擇有經營虧損的企業作為被并購對象。但是企業之間由于缺乏有效的信息對稱，被并購企業在信息方面占有一定的優勢，并購企業對被并購企業的待售資產實際情況往往不能完全了解和掌握，這樣就會導致并購企業存在一定的成本風險。因此，在籌劃方案實際操作性不強的影響下，并購企業要想實現預期的經濟收益目標非常困難。

三、企業并購過程中的稅收籌劃對策

1.提高風險防范意識，有效應對風險

對稅務風險進行有效防范是并購企業必須重視的關鍵環節。并購企業必須提高風險防范意識，積極應對并購過程中的各種稅務風險。首先并購企業應該具有高度的風險識別能力。對風險進行預先識別，是并購企業進行風險防范和風險控制的前提條件。并購企業必須對被并購企業的稅務信息進行全面而系統的收集，然后進行認真的風險分析，以此來確保并購企業稅務籌劃的有效實施；其次要具備風險評估意識，以提高企業應對風險的能力。并購企業通過有效的分析方法，對稅務風險的發生概率及損失度進行評估；最后要提高企業應對風險的能力，對稅務風險進行應對，這樣能夠有效保證并購企業稅收籌劃的順利開展。并購企業可以在稅務風險評估的基礎上，結合企業稅務管理的具體需求和特點，對稅務進行合理的籌劃與控制，盡量規避稅務風險的發生。

2.提高并購企業稅收籌劃人員的業務能力

企業并購過程中的稅收籌劃既重要又復雜，是一項綜合性較強的工作。這就對稅收籌劃人員提出了極高的要求。并購活動中的稅收籌劃需要的是高素質、高水平的稅收籌劃人員。因此，并購企業必須加強對稅收籌劃人員的業務能力培養及素質教育。首先并購企業需要對稅收籌劃人員進行必要的稅務籌劃意識教育，以提高稅務籌劃人員的工作責任心和職業素養。企業應該定期組織針對稅收籌劃人員的相關知識培訓，其中包括規劃設計能力、協調能力以及風險應對能力等。通過增強稅收籌劃人員的業務能力，來保證并購企業稅收籌劃的合理性。

3.做好稅收籌劃成本與收益的權衡分析

并購企業稅收籌劃的目的是為了實現經濟效益的最大化。因此，稅收籌劃就必須站在戰略的角度，對企業的內外部環境進行透徹的分析，避免對稅收籌劃產生負面影響，以期實現稅收籌劃的全局性、有效性和長期性。并購企業應該圍繞企業成本與收益問題進行戰略性的稅收籌劃。并購企業應該對籌劃的成本與收益進行權衡，并購籌劃的收益包括稅收優惠權的繼承、財務杠桿的效應、折舊資產的重置價差等等；籌劃成本包括籌劃所產生的直接成本、機會成全以及風險成本。在進行稅收籌劃時，并購企業不僅要分析稅收減少的程度，還需要注意非稅收成本的增加問題。非稅收成本很大程度上決定著并購企業未來的收益，因此，稅收籌劃應該對非稅收成本進行有效的控制，以減少非稅收成本對稅收籌劃造成的不利影響。

4.做好并購后整合過程的稅務籌劃

并購企業的后期整合是決定并購活動是否成功的關鍵。為了提高并購活動的有效性，并購企業必須對被并購企業的架構進行全方位的評估，其中最重要的內容就是如何有效降低并購企業的稅務負擔。企業并購后的整合是一項非常復雜的工作，主要包括人力資源整合、經營模式整合、業務整合、組織管理整合、企業文化整合等等。這一階段稅收籌劃的重點，就在業務整合與組織管理整合上。企業通過選擇更為科學的業務方向、經營范圍以及組織形式來達到稅收籌劃的最終目標。

四、結論

企業并購活動的復雜性，決定了并購過程中稅收籌劃的艱巨性。在企業并購過程中，稅收籌劃是一項全方位、全過程的工作，籌劃人員所面臨的稅收問題也多種多樣。這就需要稅收籌劃人員不僅具備高超的業務能力，還需要具備對各項稅收籌劃策略的協調運用能力，以此來獲得并購企業投資收益的最大化。

參考文獻：

[1]宗景耀.淺析中國企業并購中的稅收籌劃策略[J].現代經濟信息，2011；11

第3篇：企業并購稅務籌劃范文

關鍵詞：稅收籌劃；企業并購；支付方式

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01

一、稅收籌劃定義

稅收籌劃是指納稅人或其機構在遵守稅收法律法規的前提下，通過對企業或個人的涉稅事項的預先安排，實現合理減輕稅收負擔目的的一種自主理財行為。

二、企業并購的定義及稅務處理的相關政策法規

（一）企業并購的定義

企業并購（Mergers and Acquisitions， M&A）包括兼并和收購兩種方式。國際上習慣將兼并和收購合在一起使用，統稱為M&A，在我國稱為并購。即企業之間的兼并與收購行為，是企業法人在平等自愿、等價有償基礎上，以一定的經濟方式取得其他法人產權的行為，是企業進行資本運作和經營的一種主要形式。企業并購主要包括公司合并、資產收購、股權收購三種形式。

（二）一般性稅務處理的規定

企業股權收購、資產收購重組交易的一般性稅務處理規定如下：1.被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失。2.被收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎。3.被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變。

企業合并，當事各方應按下列規定處理：1.合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎。2.被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。3.被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。

（三）特殊性稅務處理的規定

據財政部《國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅發[2009]59號）規定，如果企業重組業務符合以下5個條件適用特殊性稅務處理。1.具有合理的商業目的且不以推遲、免除、減少繳納稅款為主要目的；2.取得重組股權的原主要股東在重組后連續12個月內不得轉讓其所取得的股權；3.重組資產在企業重組后的連續12個月內不得改變其原有的實質性經營活動；4.被分立、合并、收購部分的資產或股權比例符合規定的比例；5.重組業務對價中所涉及的股權支付金額要符合規定比例。其中第4、5點的具體規定為：（1）股權收購與資產收購，收購企業購買的股權、資產大于或等于被收購企業全部股權、資產的75%，且受讓企業在該股權、資產收購發生時的股權支付金額大于或等于其交易支付總額的85%時，則轉讓雙方不需確認轉讓所得。

特殊性稅務處理和一般性稅務處理的主要差別在于被收購資產和被收購股權的計稅基礎按其原計稅基礎確定以及在企業合并中，企業股東在該企業合并中取得的股權支付金額大于或等于其交易支付總額的85%，以及在同一控制下不需要支付對價的企業合并，可由合并企業彌補被合并企業的虧損。補虧限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。

三、企業并購中所得稅稅收籌劃分析

（一）利用稅收遞延條款。稅法規定，如果企業并購符合特殊性稅務處理條件，被合并企業的虧損可在合并企業中彌補，沖減合并企業的利潤實現應納稅所得額的減少。因此目前虧損但有一定盈利潛力的企業往往容易成為并購對象，或由虧損企業并購盈利企業，以充分發揮并購雙方稅收方面的互補優勢，取得避稅收益。

（二）利用資產的重估增值。資產稅基的折舊提取可作為稅前扣除項目而減少企業利潤，從而減少企業的納稅義務及現金流出。企業并購重組符合一般性稅務處理條件時，相關資產應該按照公允價值確認計稅基礎。對于資產價值變化較大的資產或者被低估的固定資產通過并購以獲得提高資產計價水平的機會，從而提高資產的計稅基礎以獲得更多的稅收扣除。

（三）利用支付工具

1.現金支付方式。現金支付是指并購方用現金購買被并購方的股權或資產的方式。對被并購方來說是稅負最重的一種，被并購方必須繳納轉讓資產的相應稅款，沒有籌劃的余地。而對于被并購企業股東，該種方式幾乎沒有節稅利益。但從并購方角度考慮，如果并購方采用自有資金支付，會給企業帶來較大的負擔，如果并購方提高負債率，向銀行借款支付，不但能緩解現金支付的壓力，還能減少所得稅額的支出。因為稅法規定，企業因負債產生的利息支出可在稅前扣除，從而減少當期的納稅義務，使利用負債經營比自有資本經營在稅法上更為有利。并購作為一種資本經營活動，并購方企業在進行并購資金的融資規劃時，可以結合企業自身的財務杠桿強度，通過恰當的負債融資方式籌集并購所需資金，提高負債的整體水平，以獲得更大的利息抵稅收益。

2.股票交換式。并購方發行股票去換取被并購方股票的方式。且符合特殊性稅務處理的其他條件，被并購企業不需確認轉讓資產的所得，因此不需繳納稅款。對被并購企業股東而言，采用股票交換式進行并購，由于目標企業的股東未收到并購企業的現金，沒有實現資本利得，因此，這一并購產生的所得可以一直延期到股東出售其股票時才征稅，所以股東可獲得延期納稅的利益。并購企業來可利用合并中關于虧損抵減的規定，獲得節稅利益。

3.承擔債務式。并購方以承擔被并購方的債務以完成并購的方式。由于被并購方是資不抵債，不計算資產轉讓所得就不需繳納所得稅，而且這是一種產權交易行為也不需繳納增值稅與營業稅等流轉稅。因此對于并購雙方來說，該種方式的稅負相對于另外兩種是最輕的。

四、稅收籌劃在案例中的應用

甲集團為進一步擴張集團業務欲進軍酒店行業。乙公司是一家從事連鎖快捷酒店的企業，截至2009年末總資產5000萬元，其中固定資產賬面凈值3000萬元，固定資產評估價值為4300萬元，負債合計為4200萬元，凈資產賬面價值800萬元，公允價值1900萬元。乙公司因經營管理模式缺陷2006年虧損50萬元，2007年虧損600萬元，2008年虧損1100萬元。甲公司對乙公司的收購可以選擇資產收購，也可以選擇吸收合并。

方案一：甲公司以4300萬元現金購買乙公司的固定資產，其后乙公司解散。

甲公司購買乙公司的固定資產屬于資產收購行為。由于全額現金支付，乙公司應按照一般性稅務處理方法就資產轉讓所得繳納企業所得稅并進行所得稅清算。乙公司固定資產轉讓所得為4300-3000=1300萬元，由于前三年總共虧損1750萬元，根據企業所得稅清算的相關規定，企業清算所得可以彌補企業前5年的虧損。因此彌補前期虧損后乙公司的清算所得為-450萬元，乙公司不需繳納企業所得稅。

作為收購方，甲集團支付的4300萬現金有3000萬來自銀行借款，利息費用180萬，可以在稅前扣除，節稅180*25%=45萬元。

方案二： 甲公司向乙公司股東定向增發甲公司股票180萬股（面值1元/股，收購后股票市價10元/股）并支付100萬現金吸收合并乙公司。乙公司凈資產公允價值為1900萬元，A公司向C公司股東定向增發以后A公司可以擁有C公司的所有資產。甲公司吸收合并乙公司對乙公司股東的股權支付額是交易支付總額的90%。因此可以適用特殊性稅務處理。乙公司所有資產按原計稅基礎確定，乙公司的相關所得稅事項由甲公司繼承。

乙公司股東獲取的股權按800萬元（凈資產賬面價值）確定計稅基礎，暫不就此繳納所得稅。

乙公司的虧損可以結轉至甲公司彌補虧損限額為1900*4. 3%=81.7萬元（我國50年國債利率為4. 3%），該部分節稅81.7*25%=20.425萬元。綜上所述雖然在特殊性稅務處理的情況下乙公司的虧損可以一部分結轉到甲公司，但由于乙公司的凈資產太低，按照59號文件彌補虧損的限額規定，甲公司能夠享受到的繼承乙公司的虧損所帶來的抵稅效果（20.425萬）并不明顯。而在一般性稅務處理的要求下，甲公司雖然不能繼承乙公司彌補虧損的待遇，但由于甲公司合理利用財務杠桿，達到了較理想的節稅目的。

參考文獻：

[1]黃鳳羽.稅收籌劃——策略、方法與案例（第二版）.東北財大出版社，2011-1.

[2]蓋地.稅務會計與納稅籌劃（第八版）.大連：東北財經出版社，2012.

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第4篇：企業并購稅務籌劃范文

關鍵詞：企業并購；稅收籌劃；措施

1、稅收籌劃的作用

1.1有利于提高企業的競爭力

對于企業來說，在法律規定的范圍內進行科學合理的稅收籌劃，能夠在一定程度上減少企業在稅收方面的成本，相應的提高企業的市場競爭力。稅收籌劃活動主要是圍繞企業資金來進行運轉，屬于企業理財的范疇之內。在管理人員做出重大財務管理決策時候，如果進行認真的稅收籌劃工作能夠提高決策的科學性，保證企業經營的良性循環。但是，由于財務籌劃本比較復雜，企業要通過財務籌劃來減少企業成本、提高經濟效益就需要強化企業的財務管理與核算水平，不斷規范會計核算行為，為提高企業競爭力服務。

1.2有利于發揮稅收經濟杠桿作用

要實現宏觀調控的目標就要正確的引導與規范國家政策，企業作為納稅的主體要積極回應國家政策，在進行稅收籌劃的時候能夠全面理解國家相關政策，明確國家制定這些政策法規的真正目的。企業在選擇稅收籌劃方案的時候，要本著節稅的需求，找準國家的政策優惠點，從而實現資源優化配置與產業結構調整。所以，企業要國家稅收政策要求的基礎上進行科學、有效的稅收籌劃，能夠使得產業布局更加合理，有利于發揮稅收經濟杠桿作用。

2、企業并購的稅收籌劃措施

2.1企業并購中不同支付方式的稅收籌劃

2.1.1現金并購的稅收籌劃。這種并購方式企業并購中最為直接的方式，主要是并購企業通過現金支付的方式來控制被并購企業，一般可以分為兩種：一種是現金購買資產并購，另一種是現金購買股票并購。這兩者在稅收方面存在不同，第一種方式中被并購企業資產轉讓涉及增值稅，按適用稅率應繳納增值稅，其中有轉讓不動產行為的還要繳納一定稅率的營業稅，這就在一定程度上增加了被并購企業的稅收壓力，如果在定價的時候考慮這些稅金問題，并購成本肯定有所增加，被并購企業需要支付的現金額度也會增加。總之，現金并購方式，并購企業通過評估目標企業的資產能夠獲得資產價值的增值，還能抵減以后年度的稅前利潤。并購雙方通過自主協商在支付的時候進行分期支付，還能相應的減輕被并購企業的稅收成本。

2.1.2股權并購的稅收籌劃。企業進行股權并購的時候，并購方無需進行大批量的現金支付，也不會產生短期的財務風險問題，但是很多時候股權并購會稀釋并購企業的控制權。國家稅收相關法律規定了若干個特殊性稅務處理的規定，比如，那些具備合理的商業目的，不以減少或者免除繳納稅款為目的的并購，或者企業在重新組合之后一年內部改變重組資產原有的實質經營行為等等。這些滿足特殊稅務規定的并購企業，能夠根據按賬面價值確定并購方股權支付和相應的被并購方資產交換的計稅基礎。

2.1.3發行債券并購的稅收籌劃。發行債券并購的方式的節稅效益比較明顯，而且是對并購企業以及并并購企業都有節稅效益。首先是并購企業，發行債券并購能夠響應的推遲現金支付的時間，給并購企業資金周轉的空間，而且企業還能夠把債券的利息當作財務費用，可以在企業所得稅稅前進行扣除，這樣一來，債券利息的抵稅效益就非常明顯。其次是被并購企業，延期現金支付也就是說稅款的資金時間價值已經獲取。對于被并購企業來說，在債券發行的時候，根據企業的具體的財務狀況來確定債券的利息支付方式，還有債券什么時候到期等，靈活性比較強。

2.2企業并購中不同融資方式的稅收籌劃

2.2.1企業內部留存收益的稅收籌劃。在企業并購中，把企業內部留存收益當作并購資金的主要來源就是所謂的內部融資，這種融資方式比較便利，但是同樣獲取的資金數額不是特別大。這部分資金主要是企業的稅后利潤點，這樣的融資方式能夠增大股東的權益，面臨的風險非常小。不足之處在于企業內部留存收益積累的速度不是特別快，加上資金的所有人員和使用人員是合二為一的，資金的使用成本要在稅前抵扣幾乎是不可能的，這就牽涉到一個雙重征稅的問題，稅務負擔非常大。

2.2.2發行證券的稅收籌劃。在企業并購過程中通過發行股票進行融資，一個最大的優勢就是能夠減少并購企業的負債率，還能相應的提高企業再負債的能力，具備比較小的籌資風險。但是，其中的不足就是股利支付的主要是在企業所得稅之后才開展的，基本不能減少企業稅負的效應。跟銀行借貸進行比較，發行債券要顯得更加靈活。債券的形式比較多，有固定利率債券、可轉換債券等等，特別是可轉換債券，在企業經營狀況比較好的情況下，持有債券的人員把債券轉為股份就能減少債券到期之后所產生的還款的壓力。此外，因為債券的利息能夠在所得稅之前就扣除掉，所以這種融資方式的稅負相對要輕得多。

2.2.3金融機構信貸的稅收籌劃。在向銀行等金融機構借貸的時候，企業除了要繳納一定的手續費用之外，主要背負的成本就是金融機構的借貸利息。依照我國稅法的相關規定，一般來說，借貸利息能夠在企業所得稅之前進行扣除，因此，站在稅收籌劃這個角度來看，金融機構借貸能夠響應的減少企業所得稅款，還能減少企業的稅負。因此，企業要全面綜合分析各種融資方式，根據并購企業雙方的具體實際情況來選擇。

2.3企業并購后不同組織形式設置的稅收籌劃

2.3.1個人獨資企業和合伙企業的稅收籌劃。這兩種組織形式不是企業所得稅征收的對象，因此，個人獨資企業以及合伙企業都不需要繳納企業所得稅。在進行企業經營成果分配的時候，如果成果分配給個人，需要根據規定繳納一定的個人所得稅，而分配對象是企業，這個企業就需要按照對外投資分紅所得所使用的具體稅率來繳納一定的企業所得稅。從整體情況來看，非公司制的企業明前的沒有公司制企業的稅負高。所以，企業并購整合的時候，可以把規模相對比較小的企業設置為個人獨資或合伙企業。

2.3.2分公司與子公司的稅收籌劃。在設置被并購企業的組織結構的時候是選擇分公司還是選擇子公司需要根據實際來確定，因為這兩者各有千秋。假如被并購企業在并購初期盈利能力受到限制，合適的選擇就是分公司，這樣一來就能夠跟母公司享受一樣的稅收優惠政策，當分公司經營效益逐漸好轉的時候再轉化為獨立的子公司。假如并購企業預算經濟效益不錯，加上被并購企業具備一定的行業優勢能夠比母公司享受更大的稅收優惠，那么選擇子公司組織形式更為合適。

結論

綜上所述，企業資本運營的一個重要方式就是企業的并購，同樣，企業并購也是提高自身競爭力的重要法寶，其動力是追求資本增值最大化。具體到單個企業，他們的并購形式與并購動因也會存在差異。影響一個企業并購的因素有很多個，其中稅收因素不容忽視，是最直接也是決定并購成功與否的關鍵。在企業并購過程中，科學合理的開展稅收籌劃活動能夠提高企業并購之后的價值空間，為并購活動的成功提供保障。（作者單位：銀川華稅通稅務師事務所有限公司）

參考文獻：

[1] 劉靜、張霞.我國企業并購重組過程中的稅收籌劃研究[J].稅收與稅務，2014（08）.

第5篇：企業并購稅務籌劃范文

【關鍵詞】 新會計準則； 企業并購； 會計處理方法； 納稅籌劃

近年來，隨著經濟體制改革的深化和市場經濟的逐步成熟，企業間的并購發生得越來越頻繁。而并購的整個過程，從選擇目標企業，到最后的業務整合，每一環節都涉及到了稅收問題。合理的納稅籌劃不僅可以降低企業并購的成本，實現并購的最大效益，而且可以影響企業并購后的興衰存亡。因此，進行企業并購的納稅籌劃是極其重要和必要的。從實踐來看，納稅籌劃可圍繞企業并購活動過程，按企業并購的目標企業選擇、出資方式、融資方式、會計處理方法選擇等進行。本文主要探討新會計準則下企業并購中會計處理方法選擇的納稅籌劃。

在新準則頒布前，我國的會計準則中沒有關于企業并購會計處理方法的具體規定，因此企業可以根據自己的具體情況作出不同選擇。2006年2月15日，我國財政部頒布了《企業會計準則第20號――企業合并》，實現了會計準則的國際趨同。20號準則明確了企業合并的定義，規定了企業合并的兩種類型及其相應的合并會計處理方法，并根據參與合并的企業合并前后是否受同一方或相同多方的最終控制，把企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。同一控制下的企業合并應按權益結合法進行會計處理；非同一控制下的企業合并要求采用購買法進行會計處理。以下筆者將對企業并購中兩種會計處理方法的涵義、特點及其稅務效應進行分析，以探索企業并購中納稅籌劃的空間。

一、同一控制下的企業合并

（一）含義

同一控制下的企業合并是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時性的。同一方是指對參與合并的企業在合并前后均實施最終控制的投資者。相同的多方，通常是指根據投資者之間的協議約定，在對被投資單位的生產經營決策行使表決權時發表一致意見的兩個或兩個以上的投資者。控制并非暫時性，是指參與合并的各方在合并前后1年以上（含1年）受同一方或相同的多方最終控制。同一控制下企業合并的判斷，應當遵循實質重于形式原則的要求。

（二）會計處理方法

我國會計準則對同一控制下的企業合并規定采用權益法的會計處理方法。

1.權益法的涵義。權益法又稱股權聯合法，美國財務會計準則委員會第16號意見書對權益法的定義為：“權益法處理企業聯合是將其作為兩個或兩個以上的公司通過交換權益證券將所有者權益結合起來。企業聯合完成之后，原來的所有者權益仍繼續，會計記錄也在原有的基礎上保持。聯合各公司的資產和負債等要素按它們合并之前記錄的金額記錄。被合并公司的收益包括合并發生的會計期間該實體的全部收益項目，即還包括被合并公司合并前該期間的收益項目。”

2.權益法的會計處理特點。

（1）合并方在企業合并中取得的資產和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積或留存收益。

（2）合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發生時計入當期損益。

（3）從購買日開始，被購買企業的經營成果應并入購買企業的損益表中，并一起計算應納稅所得額；被并購企業以前年度的虧損不得結轉到并購后企業進行虧損的彌補。

（4）企業合并形成母子公司關系的，母公司應當編制合并日的合并資產負債表、合并利潤表和合并現金流量表。合并資產負債表中被合并方的各項資產、負債，應當按其賬面價值計量。

（三）對同一控制的企業合并（或權益法）的稅務效應分析

1.增加合并企業留存收益，減少未來潛在的抵稅作用。對同一控制的企業合并的會計處理是采用權益法，它將被并企業整個年度的損益納入合并損益表，只要合并不是發生在年初而被并企業又有收益，權益法處理所得的收益總是大于購買法。因此，實施合并企業的留存收益可能因合并而增加，這意味著未來彌補虧損可能要小，從而降低了潛在的節稅作用，但是若合并時，被并企業已經虧損，則可能會增大未來的節稅作用。

2.資產按原賬面價值計量，不增加資產未來的“稅收擋板”作用。權益法下，被并企業的資產、負債仍按其賬面價值反映，而賬面價值一般會低于其公允價值。因此，合并后企業并沒有明顯增加額外的資產價值，也不能額外提高未來的折舊額，從而不能加大資產未來的“稅收擋板”作用。但若被并企業已處于破產邊緣，資產已嚴重貶值，其公允價值可能低于賬面價值，則情況可能相反，即合并后也會增大折舊的“稅收擋板”作用。

3.不確認被并企業商譽，不增加合并企業未來經營成本。權益結合法是建立在持續經營假設的基礎之上的，企業的價值基礎不變，其資產、負債仍按賬面價值計價，股本按發行股票面值計價，換出股票與被并企業實收資本的差額調整資本公積，因而不存在確認商譽的問題，也就不會發生商譽可能減值而使未來經營成本增加，產生節稅作用。

二、非同一控制下的企業合并

（一）含義

非同一控制下的企業合并指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或多方最終控制的情況下進行的合并，屬于非關聯企業之間所進行的合并。

（二）會計處理方法

根據我國會計準則的規定，非同一控制下的企業合并采用購買法的會計處理方法。

1.購買法的涵義。

購買法指并購企業以現金或其他代價購買另一家企業的方式，它把企業并購視為普通資產的購置，與企業購置普通資產如機器設備存貨等的交易基本相同。

2.購買法的會計處理特點。

（1）一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用也應當計入企業合并成本。

（2）購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。

（3）購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽或計入損益。經復核后合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當調整所有者權益。

（4）合并企業的損益既包括當年自身實現的損益，還包括合并日后被并企業所實現的損益。合并企業的留存收益有可能因合并而減少，但不能增加；被并企業的留存收益也不能轉入合并企業。

（三）對非同一控制下的企業合并（或購買法）的稅務效應分析

1.減少并購企業留存收益，增大未來稅前利潤補虧的可能性。對非同一控制下的企業合并的會計處理方法采用的是購買法。在購買法下，實施并購企業的留存收益可能因并購而減少，留存收益的減少，意味著提高未來稅前利潤補虧的可能性，從而增大了潛在的節稅作用。

2.增加并購企業的資產價值，加大資產的未來“稅收擋板”作用。購買法下，被并企業的資產、負債是按公允價值計量的，即并購資產負債表上的資產、負債實際上是投資企業資產、負債的賬面價值與被并企業資產、負債的公允價值的總和。一般情況下，被并企業凈資產的公允價值要高于其賬面價值。因此，并購企業資產價值總和提高，而這里的資產包括固定資產，提高了固定資產的賬面價值，也就提高了未來的折舊額，從而加大了未來的“稅收擋板”作用。

3.確認目標企業商譽，加大并購企業未來經營成本。購買法是建立在非持續經營假設的基礎之上的，并購企業要按公允價值記錄取得的目標方資產與負債，并購成本超過取得的凈資產公允價值的差額確認為商譽或計入當期損益，而該商譽每年應進行減值測試，減值額計入當期損益。商譽的確認，有可能加大并購企業未來經營成本，減少企業未來利潤，從而達到節稅目的。

關于兩種并購時會計處理方法產生的不同稅收效應，可以通過下例說明：

例1，假設乙企業被甲企業兼并，經協商確定，乙企業產權轉讓成交價為450萬元。兼并日，乙企業資產負債情況如表1所示。

為簡化起見，假設固定資產按統一折舊率提取折舊，商譽平均攤銷，且不考慮貨幣的時間價值，則采用兩種方法對未來所得稅的影響計算如下：

1.假設合并前，被并企業盈利50萬元，不考慮并購過程發生的費用。

如果甲乙企業為非同一控制下的企業，甲企業通過銀行一次付清合并時采用購買法進行會計處理，則：

應確認的商譽：450－（583－205）＝72（萬元）

商譽未來可抵稅金額：72×33％=23.76（萬元）

固定資產評估公允價值高于賬面價值折舊抵稅金額：60×33％

＝19.8（萬元）

應收賬款、存貨、長期投資、無形資產抵稅金額：（10+10-2-5）×33％＝4.29（萬元）

總計可以抵稅金額：23.76＋19.8＋4.29＝47.85（萬元）

如果甲乙企業為同一控制下的企業，甲企業通過換股方式并購，采用權益法進行會計處理，則企業的盈利并入企業，繳納所得稅為：50×33％＝16.5（萬元）。

可見，采用購買法并購，并購后資產重估增值及形成的商譽未來可抵扣稅額，固定資產重估增值通過計提折舊在兼并后的若干年內可影響企業的利潤和應稅所得。總體看來，本例中并購后企業共計產生了145萬元稅前抵扣的有利影響，可獲得47.85萬元的節稅利益。采用權益法并購，不存在因資產增值帶來的抵稅效應，還因被并企業盈利繳納所得稅16.5萬元。從本例來看，并購后企業按購買法進行稅務處理比較有利。

2.假設合并前，被并企業乙企業虧損200萬元。

采用購買法，如前面分析，可獲得因資產評估增值帶來的抵稅收益47.85萬元。

采用權益法，在法定年限內，被并乙企業的虧損可并入并購企業的利潤中抵減，獲得抵稅收益為：200×33％＝66（萬元）。

可見，采用權益法時，由于被并購的企業虧損可以彌補，可抵稅66萬元，從本例來看，并購后企業按權益法進行稅務處理比較有利。

企業的并購活動是復雜的，倘若并購企業的收益、費用及并購方法發生改變，那么，選擇不同的會計處理方法會帶來不同的籌劃效果。因此在納稅籌劃時，應結合企業并購的具體情況作出選擇。

【主要參考文獻】

[1] 艾華.納稅籌劃研究[M].武漢：武漢大學出版社，2006.

第6篇：企業并購稅務籌劃范文

關鍵詞：企業并購；稅收籌劃；效應分析

企業并購是現代市場經濟中實施資產重組和優化資源配置的有效手段，有助于實現企業規模的迅速擴張、推動產業結構的不斷升級。但是企業并購在實現規模經濟的同時，有可能形成壟斷；企業并購所帶來的文化或實施方面的沖突可能使并購活動最終失敗；企業并購如果不能形成管理協同效應，最終還會使企業的效率下降等等[1]。企業并購要注意多方面的問題，其中稅收問題尤其重要。以下通過案例來說明國內企業并購中的稅收效應問題。

一、背景資料

某公司（C公司），于20×2年承接一項總標的為700億元的道路施工工程；同時，基于發展的需要，C公司決定收購A、B兩家公司，收購后，A公司仍然承擔建筑物資的采購和供應，B公司負責混凝土的生產和銷售。收購成功后，關于A、B兩家公司的組織和管理，出現了以下三種觀點：觀點一：仍保留A、B兩家公司的獨立法人地位；觀點二：A、B兩家合并為一家公司；觀點三：注銷A、B公司的獨立法人地位，使之成為C公司的一個部門。根據以上三種觀點，C公司結合即將開始的工程項目，設計出以下三種方案：

方案一：A公司負責工程物資采購，估計含增值稅的總價款為234億元，A公司購入后，加價10%出售給B公司，加價部分作為A公司的毛利，支付人員工資、管理費用等。B公司購入材料后，加工成混凝土商品，出售給C公司作為基礎工程物資，預計混凝土成本為400億元，向C公司出售價424億元左右。C公司負責基礎工程施工，對發包單位結算。

方案二：A、B兩家公司合并為一家具有獨立法人資格的企業，負責重點工程物資的采購和混凝土生產，估計采購總價格不變（234億元左右），生產的混凝土以24億元的價格出售給C公司。C公司仍然負責工程施工和對外結算。

方案三：取消A、B兩公司的獨立法人地位，變為C公司下面兩個相對獨立的經營部門，經營內容和職責不變。

二、案例分析

以上三種方案各有優勢，似乎很難取舍。如果根據現行稅收法律制度的規定，比較哪一種方案的稅賦最輕，結果可能就不難決策了。

（一）方案一的稅賦情況

1、A公司的稅賦：A公司以物資購銷為主，規模很大，經營環節應交增值稅，并且屬于增值稅一般納稅人。經營環節與決策相關的主要稅種及稅賦為：

①訂立采購合同應交印花稅=234×0.3‰=0.0702億元；②訂立銷售合同應交印花稅=234×（1+10%）×0.3‰=0.07722億元；③增值稅進項稅額=234÷（1+17%）×17%=34億元，增值稅銷項稅額=234×（1+10%）÷（1+17%）×17%=37.4億元，應交增值稅=銷項稅額－進項稅額=37.4－34＝3.4億元；④應交城市維護建設稅和教育費附加=3.4×(7%＋3%)＝0.34億元；⑤企業所得稅不影響企業決策，本例不做考察。A公司以上稅賦合計=3.88742億元。

2、B公司的稅賦：B公司屬于生產型企業，經營環節應交增值稅，屬于增值稅一般納稅人。經營環節與決策相關的主要稅種及稅賦為：①訂立采購合同應交印花稅=234×（1+10%）×0.3‰=0.07722億元；②銷售混凝土訂立合同印花稅=424×0.3‰=0.1272億元；③出售混凝土應交增值稅=424÷（1+6%）×6%＝24億元；④應交城市維護建設稅和教育費附加=24×(7%＋3%)＝2.4億元；⑤企業所得稅與決策無關，不考慮。B公司以上稅賦合計=26.60442億元。

3、C公司的稅賦：C公司屬于工程施工企業，經營環節應交營業稅，稅率為3%。經營環節與決策相關的主要稅種及稅賦為：①訂立采購合同印花稅=424×0.3‰=0.1272億元；②訂立施工合同印花稅=700×0.3‰=0.21億元；③應交營業稅=700×3%＝21億元；④應交城市維護建設稅和教育費附加=21×(7%＋3%)＝2.1億元；⑤企業所得稅與決策無關，不考慮。C公司以上稅賦合計=23.4372億元。

A、B、C三家公司稅賦合計=53.92904億元。

（二）方案二的稅賦情況

1、A、B合并為一家公司（AB公司）：AB公司為混凝土生產企業，屬于增值稅一般納稅人，使用6%征收率，進項稅額不能抵扣。經營環節與決策相關的主要稅種及稅賦為：①訂立物資采購合同應交印花稅=234×0.3‰=0.0702億元；②向C公司出售混凝土訂立合同應交印花稅=424×0.3‰=0.1272億元；③出售混凝土應交增值稅=424÷（1+6%）×6%=24億元；④應交城市維護建設稅和教育費附加=24×(7%＋3%)＝2.4億元；⑤企業所得稅不影響企業決策，本例不做考察。A公司以上稅賦合計=26.5974億元

2、C公司的性質及稅賦不變，與方案一相同，即23.4372億元。

方案二稅賦合計=50.0346億元。

（三）方案三的稅賦情況

1、A、B、C合并為一家公司（ABC公司），稅法規定（一）：混凝土生產與施工一體化企業，若混凝土生產在施工現場的，混凝土生產環節不交增值稅。施工企業應交營業稅。經營環節與決策相關的主要稅種及稅賦為：①訂立物資采購合同應交印花稅=234×0.3‰=0.0702億元；②訂立施工合同應交印花稅=700×0.3‰=0.21億元；③結算工程款應交營業稅=700×3%=21億元；④應交城市維護建設稅和教育費附加=21×(7%＋3%)＝2.1億元；⑤企業所得稅不影響企業決策，本例不予考慮。ABC公司以上稅賦合計=0.0702+0.21+21+2.1=23.3802億元

2、A、B、C合并為一家公司（ABC公司），稅法規定（二）：混凝土生產與施工一體化企業，若混凝土生產不在施工現場的，混凝土生產按核定的成本利潤率和6%的稅率計算應交增值稅。施工結算工程款應交營業稅。經營環節與決策相關的主要稅種及稅賦為：①印花稅與前面相同，應交印花稅=（234+700）×0.3‰=0.2802億元；②增值稅按組成計稅價格計算，其中：若工資不高于材料成本的10%，成本利潤率為5%。應交增值稅=（購入材料成本+生產人員工資）×（1+成本利潤率）×6%=（234+234×10%）×（1+5%）×6%=16.1億元；③結算工程款應交營業稅=700×3%=21億元；④應交城市維護建設稅和教育費附加=（16.1+21）×(7%＋3%)=3.71億元；⑤企業所得稅不影響企業決策，本例不予考慮。ABC公司以上稅賦合計=41.0902億元。

顯而易見，若采用方案三（一），即注銷B、C公司的獨立法人地位，三家合并為一家公司，并且實現混凝土生產在施工現場的目標，則稅賦最輕。

三、企業并購稅務籌劃應注意的問題

（一）一般要在應稅行為發生之前進行籌劃

稅務籌劃一般是在應稅行為發生之前進行謀劃設計，事先測算企業稅務籌劃的效果，因而具有一定的超前性。在經濟活動中，只有企業交易行為發生后，才可能繳納流轉稅；在收益實現或分配后，才繳納所得稅；在財產取得或應稅行為發生后，才可能繳納財產、行為稅。

（二）企業并購時組織形式的籌劃問題

企業基于擴大生產規模，開拓銷售市場，或者穩定供貨渠道等原因，往往采用派生性擴張或者收購性擴張來增設分支機構。在實際稅務籌劃過程中，需要綜合分析、比較各方面因素后，才能對設立分支機構的組織形式作出適當的選擇[2]。

（三）并購企業整體稅賦問題

稅務籌劃最直接最主要的目的是減輕企業的稅收負擔，企業不僅僅適用一個稅種，應該就整體稅賦進行綜合比較，避免顧此失彼，只關注于減少一種稅的稅賦，而忽略了其他稅賦的增加。

（四）稅務籌劃風險與收益問題

稅務籌劃有收益，同時也有風險。一般說來，收益越大，風險越大。各種減輕稅賦的方法都有一定的風險，比如稅收制度變化風險、市場風險、利率風險、通貨膨脹風險、債務風險等等。企業并購稅收籌劃應遵循風險與收益均衡的原則，綜合考慮，全面權衡，以實現企業價值最大化。

作者單位：武漢科技大學中南分校商學院

參考文獻：

第7篇：企業并購稅務籌劃范文

關鍵詞：并購 稅收籌劃 并購目標 出資方式 融資方式

并購是一種優化資源配置的方式，企業可以通過并購方式進行資源重組，可以達到多元化經營，發揮經營、管理和財務的協同作用，提高企業的競爭力的目標。而稅收作為影響任何一個企業重要的成本因素，在企業并購的決策和實施過程中的作用不容忽視。合理的稅收籌劃，可以降低企業的稅收負擔，實現并購的最大經濟收益。

由于納稅企業的不同和不同的重組出資方式而造成納稅金額差別，這就為企業的并購提供了稅收籌劃的空間，可以優化企業財稅成本管理、實現價值的可持續增長。

一、企業在并購中稅收籌劃的一般思路

企業并購中稅收籌劃的一般思路體現在以下幾點：一是并購后的企業進入新的領域，享受減免稅的稅收優惠；二是并購有大量虧損的企業，納稅所得額得到減免或抵扣；三是企業并購可以實現關聯性企業或上下游企業流通環節的減少，合理規避流轉稅和印花稅；四是企業并購因規模擴充能夠擴大應提取折舊的資產總額。

二、企業在并購中稅收籌劃的具體環節

（一）選擇合理的并購目標企業

1.目標企業類型選擇的稅收籌劃

根據被并購的企業是否與并購企業處于同一行業或同一類型，可以將并購分為橫向并購和縱向并購。橫向并購是指并購企業選擇在同行業同種類型的企業作為并購的目標，這樣可以消除不正當競爭、擴大自有的市場份額、形成規模經濟。它對稅收的主要影響是，增值稅的小規模納稅人變為一般納稅人，可以抵扣進項稅額，減小稅收負擔。縱向并購是指選擇上游供應商或者下游企業客戶作為并購的目標，這樣可以實現生產上下游一體化。它對稅收的主要影響是，與供應商或客戶的交易變成了企業內部之間交換行為，減少了涉稅流轉環節，降低了流轉稅稅收負擔，但是，有可能會增加其他稅種，影響企業的稅負。

2.目標企業財務狀況情況對稅收籌劃的影響

若并購企業的盈利水平比較高，那為改變其整體的稅收負擔，它可以將并購的目標鎖定在有大量虧損的企業，并購后的盈利與虧損相抵消，可以實現企業所得稅的減免。另外，如果合并納稅出現虧損，并購企業還可以將所得稅遞延，推遲納稅。

運用這個稅收籌劃策略，并購企業必須有足夠的盤活被并購的企業的資金，同時要警惕虧損企業可能給并購后的企業帶來的消極影響，比如降低利潤率對整體企業市場價值的不良影響。

3.目標企業所在地選擇的稅收籌劃

我國對在經濟特區、經濟技術開發區、高新技術開發區、“老、少、邊、窮”地區注冊成立的企業實行一系列所得稅稅收優惠政策。并購方可以考慮選擇那些在上述地區注冊成立的、并享受稅收優惠的企業作為并購的目標企業，從而，并購之后繼續享受相關稅收優惠政策。

4.目標企業性質選擇的稅收籌劃

目標企業按照資金來源可以分為內資企業和外資企業兩類，我國的外資企業相比內資企業要享受較多的稅收優惠。因此，并購企業可以把外資企業作為并購的目標企業，并購之后，企業轉型為外資企業，進而可享受外資企業的各種稅收優惠政策，并免除城建稅、教育費附加、房產稅、車船使用稅等，進一步減輕企業的稅收負擔。

（二）并購出資方式的選擇

企業并購的出資方式主要包括三種方式：一是現金出資、二是股票形式出資、三是混合形式出資。

現金方式出資可分為兩類：以現金為出資方式和以現金購買為方式。在現金收購方式下，如果目標企業的股東收到并購企業對其擁有的股份支付的現金，就失去了對原企業的所有者權益，另外，目標企業的股東還要就其轉讓股權所得扣除股權投資成本之后的凈收益繳納所得稅。因此，企業若采用現金收購，必須考慮目標企業股東的所得稅等負擔，會增加企業并購的成本。

股票收購可分為股票換取資產的方式進行并購和以股票換取股票的方式進行并購。并購企業若采用股票收購方式出資，對目標企業股東來說，不需要立即確認因交換而獲得的資本利得，這樣就可以起到了延遲繳納所得稅的作用。

綜合方式收購是指對并購企業對目標企業以多種出資形式的組合為出資方式，其中包括股票、現金、可轉換債券等。這種方式的稅收籌劃空間較大，并購企業可以向目標企業的股東發行債券來換取相應的股份，不僅可以實現通過控制目標企業而實現的企業并購，而且支付給目標企業股東的債務利息可以在所得稅稅前扣除，降低企業的稅負。

（三）并購會計處理方法選擇的納稅籌劃

有購買法和權益聯合法為并購稅務會計的處理的兩種方法。

購買法是指將企業的凈資產按資產的公允價值并入并購企業的合并會計報表中。并購企業支付目標企業的購買價格不等于目標企業的凈資產賬面價值。購買法下對稅收有如下效應：首先，購買法下，實施并購的企業留存收益可能會減少，而留存收益的減少意味著未來稅前利潤補虧的可能性就會增大，進而有一定的節稅作用。其次，購買法下，被并購企業的資產都是按公允價值計量的，一般高于賬面價值。固定資產和商譽由于增值而提高了并購企業未來的折舊費用或攤銷費用，減少了稅前利潤，有一定的節稅效果。但是，購買法下，會增加并購企業的現金流出或負債增加，降低了資本的利用效果。

權益聯合法僅適用于發行普通股票換取被兼并企業的普通股，參與合并的企業資產、負債都以賬面價值入賬，并購企業支付的并購價格即目標企業的凈資產賬面價值，應不存在商譽的確定、攤銷和資產升值折舊問題，所以權益聯合法對企業并購中的稅收問題基本沒有影響。

（四）并購融資方式選擇的稅收籌劃

企業并購一般都要籌集大量的資金，其融資方式可分為股權融資和債務融資兩種。股權融資股息在稅后列支，而債務融資利息可以稅前扣除，因此，企業并購選擇債務融資的方式可以產生利息抵稅效應。但是，并購企業需要考慮因大量債務融資給企業資本結構帶來的影響。如果并購企業本身的資產負債率比較低，可以舉債并購，提高負債的杠桿作用；如果并購企業本身的資產負債率已經很高，再進行舉債并購，則可能導致財務狀況惡化、商譽降低、破產風險增大的負面影響。并購企業要從自身資本機構的實際情況出發，合理的安排股權和債務的比例，既可以實現并購，又不影響企業并購后的生產經營。

（五）資產交易與產權交易的轉換

資產交易與產權交易所使用的稅收政策有較大的不同：資產交易需要繳納流轉稅和所得稅，而企業產權的轉讓與企業銷售不動產、銷售貨物及轉讓無形資產的行為完全不同，它不屬于增值稅的征收范圍，也不屬于營業稅的征收范圍，因此，產權交易不需繳納增值稅和營業稅。通過把資產交易轉換為產權交易，可以實現資產、負債的打包出售，規避了資產交易環節的流轉稅，在企業并購過程中達到節稅的目的。

參考文獻：

[1]蔡昌，企業納稅籌劃方案設計技巧，中國經濟出版社，2008

[2]夏宗華，萬小瑕，祝紹雪，淺談企業并購中的納稅籌劃，稅務研究，2006（2）

[3]張天海，我國企業并購中的納稅籌劃研究，學位論文（2009）

第8篇：企業并購稅務籌劃范文

[關鍵詞]并購 納稅籌劃 并購對象

納稅籌劃是納稅人在履行法律義務的前提下運用稅法賦予的權利，通過企業經營、投資、理財等活動的事先安排和籌劃，以期達到減少稅收支出，降低稅收成本的一種經營籌劃行為。在并購中，稅收因素影響企業并購的全過程，選擇恰當的目標企業是制定企業并購策略的第一步，并購對象選擇的納稅籌劃可以降低企業并購成本。在企業并購的第一階段，并購企業能夠選擇恰當的目標企業，就會改變企業現有的納稅格局，利用稅法對不同地區、不同行業和不同納稅人的稅收優惠，達到降低企業稅負、減少企業并購成本的效果。

一、目標企業所在行業選擇的納稅籌劃

按照參與并購雙方所處的行業，企業并購可以分為縱向、橫向和混合并購三種。

1.縱向并購中的納稅籌劃。縱向并購是指生產或經營環節相互銜接、密切聯系的企業之間，或者具有縱向合作關系的專業化企業之間的并購。縱向并購使得并購企業由原來的市場交易行為轉變為企業內部購銷行為，減少了增值稅的納稅環節，節約了原市場交易中的運輸、倉儲等費用，從而降低了交易成本，降低了市場風險。同時，由于并購企業延伸到了其它經營領域，可能增加企業并購的稅收成本，企業規模擴大從而導致納稅人身份和屬性發生了變化，增加納稅主體其他納稅環節以及納稅稅種。例如，汽車零配件企業并購汽車企業，相應的納稅主體身份和屬性發生了變化，企業生產經營行為中相應地增加了消費稅稅種和納稅環節。消費稅僅在應稅消費品的生產、委托加工和進口環節征收，企業并購后繳納消費稅的時間得到遞延，可以延遲納稅時間，獲得資金的貨幣時間價值。因此，企業需要綜合考慮并購中可能產生的稅收影響，提高并購成功的可能性。

2.橫向并購中的納稅籌劃。橫向并購是指兩個或兩個以上生產和銷售同類產品或生產工藝相近的具有競爭關系的企業之間的并購行為。橫向并購擴大了企業的市場份額、提高了企業的競爭優勢、彌補了并購企業資源的不足、有助于形成規模效應從而降低成本。納稅主體所處的經營行業和經營范圍一般不發生變化，因此，一般不會改變并購后納稅主體的納稅稅種與納稅環節。但是，并購后納稅主體的規模發生了變化，可能導致其相關的適用稅率有所提高。因此，企業在進行橫向合并時，在計算企業并購綜合成本和收益時，有必要將納稅人身份和屬性的變化所帶來的稅收負擔影響考慮在內，力求降低企業并購的綜合成本，提高綜合收益。

3.混合并購中的納稅籌劃混合并購是指一個企業對那些與自己沒有相關市場或生產過程的企業進行的并購行為。并購企業與目標企業分別屬于不同的產業部門、沒有共同的產品市場，并購雙方企業也沒有顯著的投入產出關系。混合并購有助于降低企業的經營風險，有助于企業進入新的經營領域，增加了進入新行業的成功率，便于企業實行經營戰略轉移。與縱向并購相同，由于并購企業進入了新的經營領域，同樣可能會面臨納稅主體屬性的變化，大大增加新的應稅種類和納稅環節的可能性，從而加重稅收負擔。例如，房地產企業合并了制造企業，合并后的企業不僅需要交納交納營業稅、契稅、房產稅以及土地增值稅等稅種，還要交納增值稅和所得稅。因此，企業有必要綜合考慮并購中的綜合成本及收益，提高并購成功的可能性。

總之，企業并購中目標企業的選擇會產生不同的稅收影響，不同的目標企業可能改變納稅主體的身份、增減企業的稅種、納稅環節和稅率。因此，在選擇目標企業時，并購企業必須考慮企業并購導致的應納稅的增減對并購成本或收益的影響，以實現企業并購價值最大化的目標。

二、目標企業所在地區選擇的納稅籌劃

在企業并購中，經營性質和經營狀況相同的不同目標企業，由于所在地區不同，其稅收優惠政策可能存在差異，導致并購過程中可能產生不同的稅收影響。新企業所得稅法突出了對西部大開發和民族自治地區的稅收優惠，相對淡化了地區性優惠。新稅法的這種變化，使得并購企業可以選擇這些享有稅收優惠政策的企業作為并購對象，以期降低企業整體稅收負擔，享受稅收優惠政策帶來的稅收收益。

三、目標企業經營狀況選擇的納稅籌劃

并購企業在前期準備階段，務必要掌握目標企業的真實情況，特別是企業的財務狀況和經營狀況，這直接關系著并購后能否實現預期的收益。在并購納稅籌劃中，高盈利企業可選則那些享受某種稅收優惠的有未彌補虧損，但仍具備長期盈利能力的企業作為目標企業，通過并購雙方盈虧的抵消，來改變企業的整體納稅水平，達到減免企業所得稅的目的。如果合并納稅中出現虧損，并購企業還可以通過以后年度彌補虧損，來實現推遲交納所得稅的目的，以便在并購后獲得稅收收益。

運用目標企業經營狀況進行納稅籌劃，一方面，并購企業必須著重考查目標企業在實施并購和接管后是否有足夠的盈利能力，要么目標企業本身有足夠的發展潛力，要么并購企業有足夠的信心盤活目標企業；另一方面，并購企業能結合自身戰略和實際情況把握住實施此次并購的真正目的，是提升核心能力和強化競爭優勢從而創造更多的新增價值，而不是一味追求節稅。同時，企業并購虧損企業后，可能會導致企業整體利潤的下降，影響企業的整體業績評價，給企業帶來巨大壓力。而且，并購虧損企業還可能導致后期整合階段并購企業向目標虧損企業過度注入資金，進一步造成合并后企業資金流不暢給整體企業帶來的籌資壓力，反而被拖入與本意相悖的經營困境當中，得不償失。

四、并購對象選擇納稅籌劃中應注意的問題

企業根據企業總體戰略目標,充分利用國家相關的稅收政策, 合理進行并購對象選擇的納稅籌劃的過程中，需要注意以下兩個問題: 一是要深入學習國家各項稅收政策，掌握國家各項稅收政策的意圖，防止因為誤解國家稅收政策而給企業帶來不可挽回的損失；二是要根據企業具體情況, 合理選擇財務評價指標，通過比較分析法對不同并購方案進行分析，進而選擇最優方案。可以用于納稅籌劃方案選擇的評價指標主要有應納稅額及其現值、稅后凈利潤及其現值、投資收益率、投資收益凈現值、現金流量凈現值、現金流出現值、權益資本收益率及每股收益等等。

通過以上的分析可以看出，企業并購對象選擇的納稅籌劃是企業并購納稅籌劃的重要方面。在并購中，企業應深入學習國家各項稅收政策，領會稅收政策的意圖，結合企業實際情況，恰當地對目標企業所在行業、所處地區以及經營狀況進行進行合理有效的納稅籌劃，力求降低企業并購的綜合成本，提高綜合收益，以期實現并購中企業價值最大化的目標。

參考文獻：

[1]劉懿婷.淺談企業并購的稅務籌劃[J].商業會計，2007（8）

第9篇：企業并購稅務籌劃范文

【關鍵詞】企業合并；稅務籌劃；稅負

合并是企業的一種產權重組行為，市場經濟條件下，越來越多的企業為了追求各種協同效應而選擇企業合并，它是目前投資人進行擴張式經營的一種常見方式，是資源優化重組的重頭戲。合并過程中，合理有效的降低合并成本對企業而言是十分必要的，這是就可以進行有效的稅務籌劃。通過稅務籌劃，納稅人可以在遵守稅法、尊重稅法的前提下，規避涉稅風險、控制或減輕稅負，有利于提高企業的財務與會計管理水平，同時有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。

一、合并中產權交換支付方式的稅務籌劃

一般來說，一個公司與另一個公司合并，可以采用三種支付方式：以現金購買被合并公司股票；以股票換取被合并公司股票；以承擔債務的方式換取被合并公司股票。

第一，現金購買式并購。現金購買式并購是指由并購公司支付給目標公司股東一定數額的現金，以此取得目標公司的所有權。目標公司的股東收到對其所擁有股份的現金支付時，就失去了對原公司的所有權益。《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）、《國家稅務總局關于企業合并分立業務有關所得稅問題的通知》（國稅[2000]119號）中對企業并購的稅務處理做了明確的規定：企業合并，在通常情況下，被合并企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。

現金支付方式下，目標公司的股東應就其在轉讓股權過程中所獲得的轉讓所得扣除股權投資成本后的凈收益作為計稅依據繳納所得稅，從而加重了目標公司股東的稅收負擔，增加了并購成本。但目標企業的固定資產賬面價值在低于公允價值時，可獲得目標公司資產重估增值獲得折舊抵稅利益。這樣，分期支付的方式就可以用來減輕股東的稅負，達到節稅目的。

第二，股份交易式并購。股份交易式并購是指并購公司通過增發本公司的股票替換目標公司股票或購買目標公司的資產，從而取得合并目標企業的控制權。通過這種支付方式，企業可以避免使用大量現金支付，減少對企業流動運營資金的占用。另外，按照上述通知的規定，合并企業支付給被合并企業或其他股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券和其他資產（簡稱非股權支付額），不高于所支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經稅務機關審核確認，企業可以按下列規定進行所得稅處理：被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算交納企業所得稅；被合并企業的股東以其持有的舊股換新股不被視為出售舊股、購買新股處理，不交納個人所得稅。

股份交易方式下的企業合并，目標公司不用確認轉讓資產的所得，不必就此項所得繳納稅款；目標公司的股東未收到并購企業的現金，沒有實現資本利得無需納稅，到出售其股票時才需就資本利得繳納所得稅，可起到延期納稅的效果。此外，這種交易方式還有利于企業避免使用大量現金支付，減少對企業流動運營資金的占用。

第三，承擔債務方式。承擔債務式并購是指目標公司資不抵債或資產債務相等的情況下，并購方以承擔被并購方部分或全部債務為條件，取得目標公司的資產所有權和經營權。承擔債務支付方式下，目標公司的股東被視為無償放棄所持有的股票，目標企業將不計算資產轉讓所得，因而，目標公司及股東無需繳納所得稅。在這種情況下，如果目標公司的債務中有計息債務，并購公司因承擔了目標公司的債務可獲得節稅利益。承擔債務方式的節稅效益是最為明顯的。

二、合并后所得稅的稅務籌劃

1、被合并企業虧損的彌補

連年虧損、瀕臨破產是很多企業被優勢企業兼并的重要原因，能否利用這些被并企業的未彌補虧損就成為稅務籌劃必須考慮的問題。根據上述通知規定，企業合并在通常情況下，被合并企業以前年度的虧損，不得結轉到合并企業彌補。但對于免稅合并，即合并企業支付給被合并企業的非股權支付額不超過股權賬面價值20%的，被合并企業以前年度的虧損如果未超過法定彌補期限，可由合并企業繼續按規定用以后年度實現的與被合并企業資產相關的所得彌補。

可以看出，稅法規定對于以前年度的虧損只能利用此后有限年度內的盈利加以彌補，就使得利用合并企業間收益的組合進行稅務籌劃要受到一定的時間限制。因此，合并企業如果想使用這種稅務籌劃的方法，就需要考慮以下條件：并購公司在目前以及今后可預見的若干年內是否能夠連續高額盈利；目標公司是否以前幾年累積大額虧損，并且預計近年內扭虧無望；兼并后企業是否是以總體收益進行計稅的，即其中任一企業不存在稅收征管上的限制，而使合并后的企業仍要分別納稅。只要滿足了上述條件，就能夠有效地利用企業收益組合的方法進行稅務籌劃。

另外，根據我國《關于外商投資企業合并、分立、股權重組、資產轉讓等重組業務所得稅處理的暫行規定》：股權重組后的企業，如果仍然為外商投資企業或仍適用外商投資企業有關稅收法律、法規的，其在重組前尚未彌補的經營虧損，可在虧損彌補年限的剩余期限內，在股權重組后逐年延續彌補；收購和被收購企業在資產轉讓前后發生的經營虧損，各自在虧損彌補年限內逐年彌補，不論企業轉讓部分還是全部資產及其業務，企業經營虧損均不得在資產轉讓方和受讓方之間相互結轉。

2、合并后稅收優惠的繼承

合并前，各企業往往享有一定的稅收優惠，合并后的企業是否可以繼承這些優惠政策，也是稅務籌劃應該考慮的一個問題。同樣，根據上述規定，我國允許外商投資企業合并后可以有條件地承繼稅收優惠。

（1）定期減免稅優惠。合并后企業的生產經營業務符合稅法規定的定期減免稅適用范圍的，可以承續合并前的稅收待遇。合并前各企業應享受的定期減免稅優惠享受期未滿而且剩余期限一致的，合并后的企業繼續享受優惠至期滿。

（2）降低稅率。對合并后的企業及其各營業機構，可以根據其實際生產經營情況，依據稅法及其實施細則及有關規定，確定適用有關地區性或行業性降低稅率，并按照稅法規定劃分計算相應的應納稅所得額。

由此可以看出，選擇符合條件的外商投資企業進行合并可以進行有效的稅務籌劃，達到節約稅負的效果。當然，單純地節約稅負不可能成為企業進行合并的動機，這就需要企業根據自身的實際情況選擇適合于自身的稅收籌劃手段，有效地規避涉稅風險、控制或減輕稅負。

參考文獻：

[1]蓋地.稅務籌劃[M].北京：高等教育出版社，2006：270-280.

[2]陳國慶.稅收籌劃的基本原理[J].上海企業，2001（12）.

[3]劉敏.企業并購中會計處理方法選擇的納稅籌劃新探[J].會計之友，2008（9）.