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第1篇：上市公司的稅收籌劃范文

［關鍵詞］上市公司；高管；個稅籌劃

近一段時期，社會上涌現了一大堆對于上市公司高管薪酬方面的質疑。這種聲音愈演愈烈，逐漸形成一種民怨。而同時也由于缺乏有關的監管辦法，對這一問題的管理還一直處于空白的狀態。而最近社會保障部和人力資源，以國務院的共同名義，了新的文件，意圖在于加強關于國企高管薪酬的控制工作。人力資源和社會保障部部長表示，2011年將要分別針對機關、事業單位、企業出臺具體工資收入分配改革措施。對于當前比較受關注的上市公司的高管薪酬的問題，他同時也指出，對于改革企業負責人工資總額管理辦法，合理確定企業負責人和職工工資收入的比例，規范國有企業負責人的薪酬管理，最大限度控制高管的薪酬。而一個比較有效的方法就是，規范上市公司的高管個稅籌劃。

1 稅收籌劃

(1)何為稅收籌劃。稅收籌劃是指的納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠，并且從中獲得最大的稅收利益。而美國南加州的WB梅格斯博士在他的發行多版的《會計學》中提出，“人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在?！蓖瑫r，他還認為，在納稅發生之前，有系統的對企業經營或者投資行為作出事先的安排，用以達到盡量的少交納所得稅。這個過程就稱為稅收籌劃。

由此我們可以概括出來，稅收籌劃就是指在法律規定許可范圍以內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能的取得“節稅”，并從而使得稅負水平更加的合理，達到更大的財務利益。最重要是在于“三性”：合法性、籌劃性和目的性。合法性是表示稅收籌劃只可以在法律許可的范圍內，而籌劃性則是說的事先規劃、設計和安排，目的性則表示的納稅人要取得“節稅”的稅收利益。

(2)稅收籌劃作用。在我國，稅收籌劃仍然屬于一個比較新的概念。仍然處于摸索學習，以及需要推進的開始階段。而相對于征稅的一方，如何正確認識稅收籌劃行為，并且鼓勵和支持這樣的稅收籌劃，打擊以稅收籌劃為名目，逃稅避稅的行為，而對于完善稅法，最大限度地避免和減少涉稅犯罪，并且提高納稅人以致全民的稅收法律意識，都有較為重要的意義。

首先，這在很大程度上發揮了稅收的經濟杠桿作用。并且由此體現了國家的產業政策，這很有利于促進資本的流動和資源的合理配置。其次，這樣有利于稅收法規法律不斷地完善。在我國的稅收法律法規上，仍然有一些不健全的地方，而通過合理的稅收籌劃，可以提高政府的工作，引導納稅人更加完善地投資和消費經營管理。再次，這樣有利于提高納稅人的納稅意識，而且能促進國民經濟的良性發展。而這樣更加有利于實現納稅人財務利益的最大化，防止納稅人因為躲避稅收從而陷入了稅法的陷阱，從而也避免交納更多無謂的稅款。而比較重要的是，這樣還能有助于提高企業的經營管理水平及會計管理的水平。資金、成本、利潤三大要素是企業的關鍵，而稅收籌劃就是實現三者最優效果的前提保障，從而有效地提高企業的經營管理水平。

2 高管的個稅籌劃

上市公司正常地實施個稅籌劃，以及進行稅收籌劃的行為，這是很合理很正常的，在法律法規上也是正當的。但是這種法律法規經常出現的情況就是，“只許州官放火，不許百姓點燈。”對于普通的文員和工作人員，這種個稅籌劃就能做得很透徹，很嚴厲。而對于高管，許多上市公司，就是另外的一種做法，這體現了態度上的問題。而我們要把工作做的妥當，首先需要做的，就是了解企業高管的薪酬稅收籌劃的意義，并且把這些知識貫徹給企業以及上市公司的高層管理人員。 轉貼于

3 高管個稅籌劃個案

王經理是杭州某環保設備制造上市公司的高級經理兼董事，該公司于2008年4月1日上市，預計股價將每年穩步提高，合同約定王總的標準年薪是50萬元。公司為了留住王總，要求以3年聘用期為基礎對他的薪酬進行稅收籌劃，幫助企業作出決策。根據王經理提供信息，他平時消費基本為：午餐費10元/天，每月理發15元，洗頭費64元，洗澡10元，辦公用紙26元/月，每年醫藥支出約1500元，職業進修1500元，通過公司福利，把每年的籌劃余額下降為473060元。于是我們以此作出籌劃設計：工資+獎金的方案。工資獎金平均發放，39421.7元/月×12=473060元。而每月納稅為7980.4元。每年納稅為95764.8元。3年納稅金額為287294.4元，所以3年內，王經理的總收益為1212705.6元。若發放模式為473060元=22000×12+209060，則工資每月應納稅金額為3625元，年終獎應納稅41437元，每年共納稅84937元，3年共納稅254811元，所以三年內王經理的收益為1245189元。通過合理的公司福利和紅利政策，在不同的年薪區間，使得年終獎和月薪發放均在最佳的發放額，可以使得王經理的收入比之前增加32483.4元。這是以《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅稅法問題的通知》作為依據的。

4 促進高管個稅籌劃

明確稅收籌劃概念。有關的部門以及組織，應該盡快用合適的形式明確稅收籌劃的概念和范疇。這樣可以消除他們對于個稅籌劃的誤解，也能從這個概念引起的爭論引申到如何很好地開展稅收籌劃的課題研究上面，這樣高管對于稅收籌劃有了更好理解，開展也能更為順利。而同時加大宣傳廣度以及深度，以及加強從業人員的培訓，從具體過程和具體實施中，進行他們思想和行為對于個稅籌劃的理解。

5 結 論

為了有效地實行上市公司的高管個稅籌劃，首先，我們可以對員工進行有效的激勵，并從稅收的角度來求得更大的操作空間。其次，我們能實行股票期權的方法，這樣是實現稅賦最小化的最佳方式。如此一來，高管受到如此激勵和如此待遇，就能看到未來的希望，并且未來的收入也與公司的市場前景存在了較為直接的聯系，這就在產生收益的同時更好地對公司高管進行了個稅的籌劃。但這一切都是以公司的實際情況為前提的。若公司的發展前景較好，未來股票上市的增長幅度相應比較大，選擇股票期權的發放方式是比較有利的，而對于公司發展前景不明朗的情況下，他們能采用“高工資、高福利加年終獎”的模式是比較合理的。最后，無論作出何種高管個稅籌劃行為，都是要結合公司的戰略目標的，采取的選擇永遠是對于企業有最大好處和利益的，而在此前提下，要保證人才的投資以及企業創造效益之間的平衡，上市公司的高管個稅籌劃，涉及是從點到面，再回歸點上的。

參考文獻

［1］何士金.上市公司高管天價薪酬是否符合中國國情［J］.股市，2009，(4).

第2篇：上市公司的稅收籌劃范文

關鍵詞：廣東省上市公司；企業所得稅實際稅負；面板數據

中圖分類號：F810 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）05-0054-02

企業所得稅是指國家對境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的所得稅[1]?，F行企業所得稅法實行統一的內外資企業的企業所得稅稅率，最高法定稅率為25%，但也存在不同的優惠稅率如20%、15%，確立了以“行業優惠為主，區域優惠為輔”為導向的稅收優惠政策。由于相關稅收優惠政策及企業的稅收籌劃行為，企業適用的法定稅率，并不能完全反映公司的企業所得稅實際稅負水平。學術界采用企業實際所得稅率（Effective Tax Rate，以下簡稱ETR）衡量企業所得稅實際稅負水平。2008年，新的企業所得稅法實施后，廣東省上市公司的企業所得稅實際稅負如何，有哪些公司特征因素影響廣東省上市公司的企業所得稅實際稅負，這些問題關系到廣東省上市公司自身的長遠發展及廣東省宏觀經濟的平穩運行。本文利用ETR測算廣東省上市公司企業所得稅實際稅負，并對企業規模、資產負債率、固定資產比重、盈利能力、國有股權比例等公司特征因素與ETR的關系進行實證分析。

一、研究設計

（一）研究假設

在我國，規模大的上市公司更易受投資者的關注及證監會等監管部門的監督，稅務當局在對其進行稅收征管時，會更加嚴格細致。由此，本文假設：

假設1：公司規模與ETR呈正相關關系。

企業所得稅法規定企業籌集經營性資金而發生的費用（包括利息凈支出、匯總凈損失、金融機構手續費以及其他費資本化支出）可以在稅前扣除。公司的負債利息可以在稅前扣除，從理論上可以預期資產負債率高的企業，能夠獲得較多的稅前扣除，從而降低稅負。由此，本文假設：

假設2：資產負債率越高，則ETR越低，兩者存在負相關關系。

企業所得稅法規定在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。同時為鼓勵企業技術設備更新，準許使用加速折舊法。所以固定資產越多，則折舊越多，稅前扣除越多，應納稅額越少。上市公司的固定資產占總資產的比重越高，相對稅前扣除越多，稅負越低。由此，本文假設：

假設3：固定資產比重與ETR呈負相關關系。

盈利能力越強的企業越有動機去進行稅收籌劃，以達到節稅的目的。廣東省作為我國經濟發達地區，為企業服務的咨詢行業也較發達，廣東省上市公司往往會請專業咨詢機構進行稅收籌劃，降低企業稅負。由此，本文假設：

假設4：公司盈利能力越強，ETR越低，二者呈負相關關系。

國有股權比例越高，說明企業與政府之間的關系越密切，因此會為政府承擔更多的財政支出，企業所得稅是政府向企業收取資金的重要渠道，存在國有股權的企業會通過該渠道承擔額外的稅負以維系政府的支出[2]。因此，國有股權將導致公司稅負的上升。由此，本文假設：

假設5：國有股權比例與ETR正相關。

（二）樣本選擇

為測算2008年新企業所得稅法實施后廣東省上市公司的企業所得稅負擔水平以及檢驗影響廣東省上市公司的ETR的公司特征因素，本文采用面板數據，選取在上海、深圳證券交易市場上市的2008―2011年注冊地在廣東省的上市公司為樣本，在此基礎上，還執行如下篩選條件：（1）剔除金融行業的上市公司；（2）剔除當年新上市公司；（3）剔除數據有缺失的公司；（4）剔除稅前利潤小于或等于0的公司；（5）剔除ETR小于0或大于1的公司。本文所使用的數據主要來自國泰安數據庫、深圳證券交易所網站以及上海證券交易所網站，所用數據處理軟件為Stata 10.0。

（三）變量與模型設計

本文采用ETR衡量企業所得稅實際稅負，ETR計算公式如下：

ETR=（所得稅費用-遞延所得稅）/稅前利潤

本文采用固定效應模型研究廣東上市公司ETR，具體模型如下：

ETRit= β0+β1SIZEit+β2LEVit+β3FAPINTit+β4ROAit+β5SOPit+β6-8YEAR09～11+εit

其中，i表示第i家公司，t表示所在年度，范圍從2008年至2010年，β表示回歸系數的值。SIZE表示企業規模，本文使用期末總資產來表征，考慮到期末總資產數額較大，在回歸方程中會影響其他變量，故對期末總資產取自然對數替代。LEV表示企業的資產負債率，本文用期末負債總額占期末總資產之比表示。FAPINT表示企業的固定資產比重，用期末固定資產凈額占期末總資產之比計算。ROA表示企業盈利能力，本文選取當期凈利潤占期末總資產之比表示。SOP表示國有股權比例。YEAR09～11為年度控制變量。

二、實證結果及分析

（一） 變量描述性統計

表1 各年度ETR分布

表1報告了各年度ETR分布情況。由表1可知，2008―2011年各年度ETR均值分別為25.88%、25.82%、26.32%、28.89% 。2008―2009年ETR略有下降，2009年后ETR開始上升，2010年比2009年增加0.5%。2010―2011年增幅較大，達到 2.56%。這是由于廣東省上市公司注冊地多位于經濟特區，在2008年以前享有稅收優惠較多，而2008年1月1日起新的企業所得稅法實行后，低稅率的優惠政策被逐步取消，所以2008―2011年廣東省上市公司的企業所得稅平均實際稅負逐步遞增。2008―2011年總體ETR均值為27.07%，高于企業所得稅法規定的25%的法定稅率，說明廣東省上市公司企業所得稅總體稅負偏重。

表2 各解釋變量2008―2011年全樣本描述性統計

表2報告了各解釋變量2008―2011年全樣本描述性統計。公司規模（SIZE）的均值為21.68。資產負債率（LEV）均值為44.56%，最大值為6.35，最小值為7.5%，說明廣東省上市公司在在資產負債率方面存在較大的差異。固定資產比重（FAPINT）均值為22.46%，最大值為92%，最小值為0.06%，差異較大。由于各公司從事行業不同，導致固定資產比重不同，比如，制造業公司需要廠房、機器設備等大量固定資產投入，故固定資產占總資產比重較高；而房地產業公司固定資產占公司總資產比重較小，主要原因在于該類公司主要靠自有資金及舉債經營。公司盈利能力（ROA）公司間差異也較大，最大值為12.2%。最小值為1.7%，均值為6.7%。國有股權比例（SOP）均值為8.3%，最大值為79.04%，最小值為0。廣東省上市公司部分以國有企業改制上市而來，因此，部分公司股權中中存在國有股權。國有股權比例最高比例達到79.04%，平均值為17.59%。

（二） 回歸結果分析

表3報告了通過采用固定效應模型，對2008―2011年的面板數據進行回歸的結果。結果表明，公司規模（SIZE）的估計系數顯著為正，表明公司的規模越大，其實際稅負ETR越高，大企業相對于小企業要受到政府管理部門更加嚴格監督，受到稅收征管更加嚴格細致，假設1通過檢驗。

表3 回歸結果

*表示10%的水平下顯著（雙尾）；**表示5%的水平下顯著（雙尾）；***表示1%的水平下顯著（雙尾）。

資產負債率（LEV）的估計系數為負，但并不顯著。假設2未能通過檢驗。原因可能在于上市公司為降低財務風險，選擇了保守的籌資政策，不敢輕易過多舉債。另一方面，由于上市公司的財務報表需要對投資者公開，為維持較高的賬面利潤，并未過多考慮債務避稅功能，實際經營過程中降低了公司的負債程度，從而削弱了債務“稅盾”的作用。

固定資產比重（FAPINT）估計系數為負，但并不顯著，假設3也未能通過檢驗。從企業自身角度講，作為上市公司，自然想有一個較為“美觀”的財務報表。如果固定資產計提較多的折舊，會引起相關費用的增加，從而降低企業利潤，導致企業的財務報表變得不那么“美觀”。這會降低投資者對其投資的熱情，這是上市公司不愿看到的。還有一種可能是，部分上市公司的固定資產較少，固定資產折舊帶來的稅前扣除較少，對ETR影響較小。企業可以尋求其他的籌劃措施，以替代固定資產折舊上的稅收減免。

盈利能力（ROA）的估計系數顯著為負，顯著性達到1%，說明企業的盈利能力越強，其實際稅負ETR越低。隨著企業贏利能力的增強，企業的避稅動機就越強烈，會通過各種方式進行節稅，甚至偷逃稅款以降低其稅負。盈利能力強的上市公司有能力聘請專業的咨詢機構進行稅收籌劃，這些機構可以提供高質量的稅收籌劃建議，為企業帶來可觀的節稅效果，從而降低企業的ETR。假設4通過檢驗。

國有股權比例（SOP）的估計系數顯著為正，說明隨著國有股權比例的提高，企業的ETR也會增加。國有股權比例越高，說明企業與政府之間的關系越密切。政府為實現政治目標，需要大量開支，與政府關系密切的企業便有可能為政府承擔這些支出[2]。存在國有股權的企業會通過繳納企業所得稅的形式承擔額外的稅負以維系政府的支出。假設5通過檢驗。

結語

研究表明，自2008年新企業所得稅法實行以來，廣東省上市公司企業所得稅實際稅負存在逐步升高的趨勢，且從總體上看上市公司企業所得稅稅負較重。此外，實證結果表明，公司規模、國有股權比例與企業所得稅實際稅負存在顯著正相關關系；盈利能力與企業所得稅實際稅負呈顯著負相關；資產負債率、固定資產比重與企業所得稅實際稅負沒有顯著關系。本文的研究結論可以為政府制定合理的稅收政策提供依據，為企業合理安排稅負提供支持。

參考文獻：

[1] 中華人民共和國企業所得稅法.中華人民共和國主席令第六十三號.

[2] 吳聯生.國有股權――稅收優惠與公司稅負[J].經濟研究，2009，（10）：109-120.

[3] 王延明.上市公司所得稅率變化的敏感性分析[J].經濟研究，2002，（9）：74-80.

第3篇：上市公司的稅收籌劃范文

【關鍵詞】稅收籌劃；反避稅；關聯交易；獨立交易原則

白酒行業屬于食品飲料行業中繳稅較多的行業，除了與其他行業類似要繳納產品銷售增值稅、所得稅之外，還作為消費稅的征稅對象，需要在釀制出廠環節從價征收20％和從量征收每公斤1元的消費稅。由于稅負較重，所以酒類企業的稅收籌劃意識較強，比如在2001年外購白酒連續生產白酒不允許扣除購進環節消費稅政策出臺之時，一知名大酒廠購并了提供原料的多家小酒廠，不僅整合了資源，還降低了企業財務成本，稅務籌劃是非常成功的。2009年7月，國家稅務總局下發了《國家稅務總局關于加強白酒消費稅征收管理的通知》(國稅函[2009]380號)，根據第八款第二條，消費稅最低計稅價格由稅務機關根據生產規模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50％至70％范圍內自行核定，從嚴征管白酒企業的消費稅。這是針對白酒企業長期通過轉移定價規避消費稅出臺的具體征管文件。稅收籌劃和避稅在理論上不僅難于嚴格界定，在實務中更加伯仲難分，筆者期望通過對幾個白酒上市公司的稅收分析，闡明在實務中如何把握稅收籌劃的原則，提高企業稅務遵從度。

一、白酒企業的常見組織架構與消費稅避稅

由于消費稅的課征環節單一，在白酒企業的生產(出廠)環節征收，依據暫行條例規定，納稅人通過自設非獨立核算的門市部對外銷售的自產應稅消費品，應按照門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。由此，白酒企業往往都不會設立非獨立核算的銷售部門，而會選擇設立自己的獨立核算的銷售公司，將產品價格分解為釀酒企業出廠價和銷售公司出廠價兩部分，先將產品低價出售給銷售公司，然后銷售公司以高價出售給經銷商，通過內部轉移價格大幅度降低消費稅從價稅基。對于這一規避消費稅的轉讓定價的設計，不僅減少了消費稅，對企業所得稅也可能產生影響，比如有的酒類銷售企業屬于按照4％的應稅利潤率核定征收，這也相當程度地減輕了高利潤酒類銷售企業的企業所得稅稅負。

二、國家稅務總局對酒類企業的稅務管理

2002年以前，對于酒類關聯企業之間利用關聯交易規避消費稅的問題(如圖1所示)，主管稅務機關通常根據《稅收征管法》第三十六條的規定，納稅人與關聯企業之間的購銷業務，不按照獨立企業之間的業務往來作價的。進行調整。調整方法有三。一是按照獨立企業之間進行相同或者類似業務活動的價格；二是按照再銷售給無關聯關系的第三者的價格所取得的收入和利潤水平；三是按照成本加合理的利潤予以調整。而這一法規的出臺在當時的稅收征管實踐中僅具有原則指導性的意義，無論是按照以上的可比非受控價格法、再銷售價格法還是成本加成法，對于稅務機關來講，不僅缺乏具體的制度指導規范，且都受制于信息庫的缺失、可比資料的匱乏以及人力成本。操作難度很大。

全行業相似的規避行為使得以市場為基準的稅收調整方法毫無用武之地。針對酒類企業低價銷售白酒并單獨向白酒銷售公司收取“品牌使用費”等特許權使用費的情況，2002年。國家稅務總局頒布了《國家稅務總局關于酒類產品消費稅政策問題的通知》(國稅發[2002]109號文)，通知中明確指出，白酒釀酒企業向商業銷售企業收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分。因此，不論企業采取何種方式或者何種名義收取價款，均并入白酒的銷售價格中，并繳納消費稅。應該說，這一通知的目的在于加強征管性，采用一刀切的政策去堵住企業通過轉讓定價擠壓白酒出廠價格，規避消費稅的行為。

近幾年來，《企業所得稅法》以及《特別納稅調整實施辦法》(國稅發[2009]2號)相繼頒布實施。法規的完善使得關聯企業之間不符合獨立交易原則的交易被特別調整的風險增加。對于一般反避稅方式，《特別納稅調整實施辦法》第九十二條規定，如有濫用公司組織形式，可以啟動一般反避稅調查，且稅務機關需要評估企業在供貨、生產、運輸、研發、銷售各個環節的職能情況。以及在存貨、信貸、外匯、市場方面所承擔的風險，以評估是否按照獨立交易原則，判斷關聯交易的各方擁有合理的利潤區間。

該法條是否僅用于企業所得稅。對增值稅、消費稅是否作同一認定和調整目前不是特別明確。此外，《特別納稅調整實施辦法》規定，實際稅負相同的境內關聯企業之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價的調查、調整。即大多數情況下白酒生產企業與銷售企業的所得稅稅率都是25％(有的銷售企業是核定征收)，白酒生產企業在規避消費稅時，將生產企業的利潤轉移給了銷售企業，銷售企業按照企業所得稅法履行了納稅義務，國家整體稅收沒有減少。所以原則上所得稅不需要作調整，且增值稅為增量課征、環環課征，增值稅稅金總量也不變，稅收負擔的減少主要體現在消費稅上。

三、三大酒業上市公司稅務與財務狀況分析

合理的稅收籌劃行為要求在組織架構的設計和關聯交易中。各參與方所執行的功能、承擔的風險以及使用的資產。與應取得的利潤相對應。而白酒企業的稅務安排與各個關聯公司之間的事實明顯不符，其一，從釀酒公司和銷售公司所承擔的功能來分析，釀酒公司擁有秘密的白酒釀制配方，承擔原材料采購、研發、生產、裝瓶和推廣功能。銷售公司則為分銷和推廣功能。就基本回報的確定來講，釀酒企業承擔的功能更多，風險更

由圖2可知，瀘州老窖企業的收入僅僅占到酒類對外銷售收入的30％～40％之間，同理可以推算得出，茅臺的企業收入僅占對外銷售收入價格的29.63％，而五糧液為27.04％，酒類銷售企業的利潤遠遠高于生產企業，而生產企業卻承擔著生產、研發、品牌開發與建設等重要職能，并承擔相應的生產風險、存貨風險、研發風險。作為銷售公司的市場風險卻相對低得多。特別是品牌類高檔白酒的銷售。基本上屬于賣方市場。因此，企業這種稅務安排既不符合獨立交易原則，又沒有遵循成本與收益配比原則，屬于避稅行為。應該予以調整。

為保全稅基。稅務總局制定的《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法(試行)》(簡稱《辦法》)于2009年8月1日開始實施?！掇k法》規定，對生產規模較大、利潤水平較高的企業生產的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上大，應該獲得更多的收益。其二，從白酒企業的剩余利潤構成來看。由于釀酒企業有秘密釀制配方而且開發了大部分商標，因此應該獲得絕對地位的收益，而銷售公司因有推廣功能，對商

標的價值也有貢獻。也應獲得部分收益。而2009年頒布的新企業所得稅法特別納稅調整所蘊含的反避稅判定法理對中國各個企業來講還非常陌生，所以從功能與風險尺度去衡量，幾家上市公司均有明顯的避稅痕跡。

從瀘州老窖2007年、2008年兩年的財務數據看(如表1所示)，以自費稅總體稅額推算釀酒企業出廠價格(消費稅稅基)，得出2007年釀酒企業主營業務收入約計76150.9萬元，占到公司酒類營業收入的比例是29.33％(76150.9／25966622=29.33％)。消費稅實際稅負5.87％。同理，得出2008年釀酒企業主營業務收入約計為97 070.45萬元。占到公司酒類主營業務收入的比例是97 070.45／259 666.22=37.38％，消費稅實際稅負5.26％。應選擇在銷售單位對外銷售價格60％至70％范圍內。酒類企業利潤較高，特別是品牌白酒，2008年，茅臺的營業利潤率是8203％，瀘州老窖的營業利潤率是65.70％，五糧液是54.69％。從三大上市公司的財務分析數據可以看出，不管是茅臺，還是五糧液和瀘州老窖，距稅務機關要求的原則上在銷售單位對外銷售價格60％～70％的范圍，確實有很大的距離。也就意味著諸多酒類企業消費稅稅額在380號文件的規范下，2010年很可能會產生倍增的結果。從表1數據來看，消費稅從價稅率均為20％，三家公司2008年消費稅實際稅負都未達到6％。

當然，在國家調整酒類消費稅情形下，酒類公司從2009年8月以來。紛紛提價，白酒企業紛紛通過選擇產品提價的方式來保證高利潤率。這可能和白酒企業。尤其是高檔白酒企業的需求彈性相關。

第4篇：上市公司的稅收籌劃范文

(一)平滑所得稅稅負動機的盈余管理研究公司對存貨后進先出法和先進先出法的選擇方面，由于要求公司財務會計、稅收會計要具有一致性，很多公司出于稅賦目的而選擇后進先出法。當公司預計存貨成本會提高時，選擇后進先出法可以降低所得稅的稅負，從而間接地增加現金流入。該方面的研究表明，傾向價值最大化的公司管理層會選擇后進先出法。Cloyd(1996)等研究所得課稅對盈余管理的影響，檢驗公司是否出于納稅考慮而采用激進的會計政策，同時選擇與此相應的財務報告處理方式使二者趨于一致，盡管賬面稅金和實際納稅額并不要求一致，但通過上述方法的應用，可以提高國內收入署允許其采用這種稅務處理方法的可能性。同時發現，當避稅帶來的利益明顯超出了預計偷稅的成本時，公司就會選擇一致的財務報告方法。Jennings等(1996)在判斷后進先出法是否造成了損益表對資產負債表的影響時，發現采用了后進先出法的收益表和資產負債表比沒采用的資產價值更高。Kevin Holland與Richard H.G.Jackson(2004)在“盈余管理與公司稅”一文中研究分析了公司遞延所得稅儲備的情況，認為在考察期的公司可能有很強的激勵進行盈余管理，片面地披露延遲稅儲備(即不足或過度遞延納稅儲備)，并發現不足或過度操控遞延稅儲備的規模在經濟上的顯著性。

(二)最小化所得稅稅負動機的盈余管理研究Dhaliwal & Wang(1992)論證了那些受最小化所得稅稅負動機影響的公司，一般會通過跨期轉換盈余來使所得課稅對可選擇最小化所得稅稅負的影響最小化，以調整財務會計數據。Boynton，Dobbins & Plesko(1992)對美國1996年稅收改革法案中公司可選擇最低稅收賬面條款而可能作出的盈余操控進行了實證研究，發現美國公司在最低稅收賬面條款的第一年使用主觀應計部分減少盈余。同時發現，實證結果與公司規模有統計上的相關關系，只有小型公司操縱可控應計項目。但其研究結果并不像Dhaliwal & Wang的研究結果那樣令人信服。這可能與他們使用的是估計的可控應計項目(不是可控應計項目總額)或者樣本數量太小有關。Charles E.Boynton等(1992)針對1986年稅收改革法案中，公司可選擇的最低稅負條款而可能作出的盈利管理反應進行了實證分析，發現美國公司1987年確有通過會計政策選擇與應計制手段減少部分盈余。Guenther(1994)研究了在1986年稅收改革法案影響下，降低稅率對公司當期財務會計應計項目的影響。這些公司都是采用稅收和財務報告目的的應計制會計。研究發現，公司出于平滑不同期間所得稅稅負的考慮，會通過應計項目將凈盈余從高稅率會計期間調整到低稅率會計期間。

以降低所得稅稅負為基礎對會計政策選擇進行研究的另一個分支，是Harris(1993)檢驗了稅率變化對跨國公司會計政策選擇的影響，尤其是1986年稅收改革法引起了跨國公司將盈余輸送到美國。研究發現，那些有很大彈性可以轉移更多盈余的公司的確如此。除此之外，Collins等(1998)認為，當美國跨國公司面臨外國的平均稅率高于本國稅率時，這些跨國公司比其他跨國公司更容易實施基于所得稅負的盈余轉移。Jacob(1996)通過區分跨國盈余轉移是基于對當地報告收益的判斷(包括經營的地理位置)還是通過跨國公司的轉移定價，對Harris(1993)的分析進行了拓展研究，發現了跨國公司運用轉移定價進行盈余轉移的有力證據。

二、所得稅稅負與財務報告成本權衡的盈余管理研究

公司管理層的盈余管理行為也會發生成本，除了要面臨未來可能的法律風險外，一項直接的成本便是所得稅成本。當管理層通過盈余管理增加利潤時，往往需要為此多支付所得稅。因此，管理層在進行盈余管理時，經常面臨著財務報告成本與稅收成本之間的權衡。財務報告成本，是指由于公司未能達到合適的利潤目標而導致的成本，包括公司融資成本提高、債務契約提前終止、政府管制力度加強等。稅收成本是指由于公司管理層操控盈余，認為人為增加利潤而導致的所得稅支出的增加。

Shackelford and Shevlin(2001)和Erickson,Hanlon and Maydew(2004)的研究在考察公司所得稅稅負成本與財務報告成本的權衡時，假定盈余管理行為一定會導致所得稅負的變化。許多研究表明，所得稅成本確實影響公司的盈余管理行為，具體地說，公司所得稅稅負(實際所得稅稅率)越高，盈余管理的收益越低，則公司越沒有激勵進行盈余管理，即所得稅課稅的負擔成為公司盈余管理行為及相關會計政策選擇的一個重要影響因素。

三、所得稅避稅的盈余管理研究

對于會計利潤與應納稅所得額之間差異，由于有些業務僅僅影響會計利潤總額，并不影響應納稅所得額，這使得某些盈余管理行為并不一定導致所得稅費用的變化。Phillips等認為，盈余管理之所以不會必然導致所得稅費用的增加，還由于財務會計制度比稅收制度更加靈活，從而公司管理層在操控盈余時并不一定帶來所得稅費用的變化。就我國而言，稅法規定企業在變更固定資產折舊政策時，須經過稅務部門批準方可計算應納稅所得額，若企業折舊政策變更未經稅務管理部門同意，則雖然會影響到會計利潤總額，但須進行納稅調整，因此并不影響應稅所得額，這種差異即非應稅項目損益。如果公司主要通過調節非應稅項目損益來操控利潤，那么其盈余管理活動就不會導致所得稅稅負的上升。如由于我國稅法規定，存貨跌價準備不允許在稅前列支，因而當公司通過大量提取存貨跌價準備調減利潤時，公司的應稅所得不會因此而下降；當公司計提的存貨跌價準備在以后轉回時，應稅所得也不會因此而增加(高金平，2001)。當然，并非所有的盈余管理行為都可以避免所得稅費用，如當通過操縱銷售收入的方式調增利潤時，公司的所得稅費用將會相應上升。

這表明，由于非應稅項目損益的存在，盈余管理并不必然導致所得稅費用的增加。Klassen(1997)認為，在考察財務報告成本與稅務成本的權衡時，若不考慮會計利潤與應納稅所得額之間的差異，有可能會導致有偏的回歸結果。然而，到目前為止，很少有研究將盈余管理區分為應稅項目和非應稅項目管理，并考察其對盈余管理的影響(Erickson,Hanlon and Maydew,2004)。葉康濤(2006)在這方面進行了有益的探究。他以中國2001年A股制造業上市公司為樣本，對上市公司盈余管理時就財務報告成本與所得稅負成本的權衡問題進行了實證研究。研究發現，上市公司盈余管理的幅度越大，會計利潤與應納稅所得額之間的差異也越高，即上市公司通過操控非應稅項目損益，以規避盈余管理的所得稅負成本；其研究進一步發現，上市公司通過非應稅項目損益

規避盈余管理的所得稅負成本主要發生在高稅率組別，而低稅率組別的上市公司則沒有呈現出這種特點；此外，上市公司主要通過操控長期應計利潤項目來規避所得稅稅負成本。但是，葉文的研究也表明，上市公司通過非應稅項目損益規避的盈余管理，其所得稅稅負成本較為有限；他還發現，高稅率公司存在較強的通過非應稅損益項目規避所得稅的動機。

四、對我國的啟示

(一)所得課稅假設的提出報酬契約、債務契約和管理報酬三大盈余管理假設均圍繞企業會計利潤總額的盈余管理行為分析。筆者認為，在考量所得課稅這一因素后，可以將盈余管理實證研究延伸到稅后凈利潤指標，考察各種盈余管理行為與所得課稅之間的關系。因政治成本假設涉及降低利潤總額，可能相應導致所得稅負的降低，因此從該視角出發，降低政治成本與降低所得稅稅負的目標之間就沒有沖突。如果該結論成立，盈余管理行為就具有既減少政治成本，又可以達到降低所得稅稅負的雙重效果。由于債務契約假設和報酬契約假設均涉及增加總會計利潤總額，而增加會計利潤總額的盈余管理行為是否會導致相應提高企業所得稅稅負就值得關注。此外，現實中為規避所得課稅而進行盈余管理的企業也不在少數。Bernard和Skinner(1996)認為盈余管理的深入研究需要使用具有同質環境而非大規模的數據，并且認為在這種背景下研究者對管理者操縱特定賬戶的能力具有更多的信息。鑒于此，筆者認為可以提出盈余管理研究的第四個假設――所得課稅假設。而且，基于該假設下的盈余管理的理論分析與實證分析將會豐富盈余管理研究的內容。

(二)納稅籌劃與考量所得課稅的盈余管理之間的部分重合出于所得稅負動機的盈余管理行為是公司在遵循國際慣例、遵守稅法的前提下，根據稅法關于會計政策選擇的余地，對涉稅事項進行的旨在最小化本期稅負或最小化以后期間所得稅支付現值，有利于實現公司整體財務目標的謀劃與安排。可見，考量所得課稅影響的盈余管理研究使企業納稅籌劃與盈余管理之間形成了交集。我國目前的稅收籌劃研究基本上停留于稅法與會計制度條文的異同分析層面，還沒有開展規范的實證研究，而開展該領域的盈余管理實證研究可拓寬稅收籌劃研究的內容，并可相應改變稅收籌劃領域的研究范式。如針對減免所得稅政策對納稅人行為的影響，納稅人可能存在將非減免年度的盈余轉移至減免稅年度，導致納稅年度出現虧損乃至重虧，至于是否存在這種現象，可以對此進行實證分析。

第5篇：上市公司的稅收籌劃范文

關鍵詞：酒類企業；稅收籌劃；消費稅

一、消費稅簡介

消費稅是對應稅消費品征收的一種價內稅，除卷煙、金銀首飾外，其他商品都在生產、委托加工以及進口環節完成征稅工作。消費稅最早于1994年稅制改革后開始起征，隨后在2006年、2009年和2015年對部分稅目和規定做出了調整。應稅消費品大多為高價非必需品、不可再生和替代的能源以及過度消費可能有損人的身體健康、對社會秩序、生態環境造成影響等的商品，體現了消費稅“寓禁于征”、引導消費的作用。

二、酒類商品消費稅政策

根據規定，酒精含量超過1度的酒精飲料需繳納消費稅。酒稅目下設五個子稅目：白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精，每類子稅目適用不同的稅率和計稅方法。財政部在2014年下達的《財政部國家稅務總局關于調整消費稅政策的通知》取消了酒精這一子稅目?，F存的子稅目及征收辦法如下：1.白酒。具體指糧食類和薯類白酒。白酒是酒稅目下唯一采用復合計稅方法（即同時從量征收和從價征收）的子稅目，其比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克（500毫升）。2.黃酒。黃酒采用從量征收的方法，對每噸黃酒征收240元的消費稅。3.啤酒。啤酒同樣采用從量征收的方法，對于甲類啤酒（即出廠價高于3000元/噸），每噸征收250元的消費稅；對于乙類啤酒（即出廠價低于3000元/噸），每噸征收220元的消費稅。4.其他酒。其他酒包括紅酒、香檳等其他酒精度高于1度的酒類，采用從價征收的方法，比例稅率為10%。由此可知，酒類企業所承擔的稅負較重，尤其是消費稅。如企業能采用合法有效的稅收籌劃，就可以在不違背稅法的前提下，節約稅費開支，給企業帶來納稅收益。古井貢酒和瀘州老窖兩家上市公司的主營產品均為濃香型白酒，根據兩家公司2017年年報顯示，古井貢酒和瀘州老窖繳納的稅費稅額相近，但古井貢酒的營收額卻遠低于瀘州老窖的營收額，正是因為瀘州老窖公司的稅收籌劃更加有效。

三、稅收籌劃途徑

1.下設獨立核算的銷售公司

酒類消費品只對生產、委托加工以及進口環節征消費稅，不對后續零售、批發等環節征收。所以酒類企業可以通過改變組織結構，將酒的生產和銷售分離、進行獨立核算來降低酒類商品的計稅價格，從而達到節約稅額的目的。如果負責生產酒的企業以低于對外銷售價格的價格將應稅消費品出售給銷售企業，那么消費稅計稅價格就會低于直接面向消費者出售的計稅價格，企業得以有效減少消費稅開支。只要計稅價格不低于對外銷售價格的70%，稅務機關就不會進行消費稅最低價格核定。規模較大的酒類企業可以增加銷售過程中的流通環節，即設立多級銷售公司，每層環節進行加價，在減輕企業稅負的同時，將生產過程中的利潤盡可能地轉移到銷售環節。需要說明的是，生產企業與各銷售企業必須保證獨立核算和獨立納稅，且生產企業沒有對外銷售業務。在實際中，幾乎所有的大型酒類企業都采取這種方法籌劃稅務。根據各大上市酒類企業2017年的年報顯示，包括貴州茅臺、宜賓五糧液、山西杏花村汾酒等在內的許多家酒類企業都設有一個或多個獨立的銷售子公司。

2.選擇包裝物的銷售與核算方式

有些酒類企業為了增加產品的附加價值、吸引消費者購買，往往會使用精美的包裝品包裝產品。按照稅法規定，如果應稅消費品連同包裝物一同出售，那么計稅價格應該是商品的銷售價格與包裝物價格之和。故在包裝物價值較高的情況下，直接連同包裝物出售產品顯然是不劃算的。作為解決途徑，企業可以將應稅消費品和包裝物分兩批銷售給銷售公司，由銷售公司進行下一步包裝，再面向市場進行銷售，即可免交包裝物部分的消費稅。銷售給銷售公司時還可以結合第一種稅收籌劃，適當降低銷售價格。此外，稅法還規定，對白酒和其他酒類產品收取的包裝物押金也要一并計入消費稅計稅價格中。因此，企業在銷售白酒和其他酒類產品時，可以將包裝物押金作為抵押借款核算，使交易的消費稅計稅價格不包含包裝物押金。

3.采用委托加工代替自產

企業如果從原材料到產成品，全程都采用自營的方式生產應稅消費品，銷售時應以產品的銷售價格作為消費稅的稅基；而采用委托其他方代加工的方式進行產品生產的酒類企業，在加工完畢后，由受托方代繳消費稅，計稅價格為受托方本期同類產品的平均售價或組成計稅價格。第二種方式的消費稅稅基普遍要低于第一種，因此采用委托加工可以達到降低計稅價格的目的。受托方完成加工后，委托方應將加工好的應稅消費品平價銷售給銷售公司，由銷售公司進行進一步加價銷售，以避免繳納委托加工后直接出售，溢價部分所要補繳的消費稅。但在財政部、國家稅務總局財稅字[2001]84號文明確規定酒類商品不可通過委托加工進行消費稅抵扣后，該稅收籌劃對于酒類企業就不再可行。

4.對稅率不同的產品分離核算

稅法中說明，幾種稅率不同的商品組合出售，適用稅率應該從高計量。如某酒類企業生產出售一酒類套盒，其中包含一瓶白酒，兩瓶啤酒和一瓶香檳，按稅法規定該套盒中所有酒類都要采用20%的定額稅率，無疑大大增加了企業的應繳消費稅。因此酒類企業應該盡量避免直接出售包含多種不同稅率的商品的套盒，而是應該將每類商品先獨立銷售給銷售公司，再由銷售公司將其組裝成套盒，銷售給消費者。另外，依照《消費稅暫行條例》，如某一企業同時生產經營多種應稅消費品，且各產品之間適用的稅率不同，企業應該對各個產品的銷售額和銷售量進行獨立核算。如未分別核算，則一律采取這些產品中最高的消費稅稅率進行核算。所以兼營不同應稅消費品的企業要按產品種類獨立核算，以減少繳納不必要的消費稅。

第6篇：上市公司的稅收籌劃范文

關鍵詞：上海醫藥集團；稅務籌劃；環節

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

原標題：稅收籌劃在上海醫藥集團股份有限公司中的運用分析

收錄日期：2015年11月10日

一、稅收籌劃的理論基礎

（一）稅收籌劃的概念。稅務籌劃征納雙方及其人，就稅款征收管理事務、稅款繳納事務所進行的策劃，一方面達到將應收稅款盡可能收上來；另一方面納稅人盡可能的在政策法規允許的范圍內，少繳納稅款，它是國家稅務機關進行的稅收籌劃和納稅人為實現企業最大利益的稅收籌劃。筆者認為，稅收籌劃，是指納稅人在遵守并嚴格執行稅收相關法律法規及其原則的前提下，對涉稅事項所作出的，以期達到稅負最小化和利益最大化的節稅行為。

（二）稅收籌劃的目標

1、稅負最小化。納稅支出通過國家納稅相關法律這一強制性外力滲入到企業內部，是企業在參與市場競爭時無法回避的永久性的成本支出。稅務籌劃是通過減少企業的納稅支出為企業的利益者相關者節約支出，提高企業經濟收益，這是納稅籌劃的一個最為直接的基本目標。

2、權衡相關者利益。納稅環境是企業客觀存在的外部環境，對企業發展具有強制性的約束力，因此和普通的財務管理活動相比，該目標更具有現實意義。只有全面、系統地進行納稅籌劃，才能保證企業和利益相關者之間長期穩定的良好互動。因此，納稅籌劃的最終目標同財務管理目標是一致的，突出股東利益重要性。

二、上海醫藥集團經營現狀及納稅情況分析

（一）上海醫藥集團經營現狀

1、集團簡介。集團股份有限公司以“關愛生命、造福健康”為經營宗旨，本著“安全、優質、高效、環?！钡睦砟钪铝τ诩夹g進步、結構優化、產業升級和品牌推廣，提高核心競爭能力，使公司發展成為醫藥A股市場市值最大、綜合競爭力最強的全產業鏈醫藥上市公司。

2、經營范圍。原料藥和各種劑型醫藥產品、保健品、醫療器械及相關產品的研發、制造和銷售，醫藥裝備制造、銷售和工程安裝、維修，倉儲物流、海上、陸路、航空貨運業務，實業投資、資產經營、提供國際經貿信息和咨詢服務，自有房屋租賃，自營和各類藥品及相關商品和技術的進出口業務。

（二）上海醫藥集團納稅情況分析

1、稅收總額分析。2010年稅收總額為335，907，938.33元，2011年為393，121，382.16元，2012年為415，867，008.66元，2013年為393，620，916.69元，2014年為546，502，723.65元，集團2010～2014年的稅額巨大，每年都為國家繳納大量稅收，基本每年的稅收都在遞增，只有2012年相比2011年有所減少，但是2013年實現大幅反彈，大幅上漲。

2、涉及稅種齊全。集團涉及的稅種有企業所得稅、增值稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、個人所得稅、房產稅、其他稅種。從集團的報表中可得：以2014年數據為例，2014年共納稅約54，650萬元，其中企業所得稅為34，816萬元、增值稅為13，429萬元，兩稅合計占比高達88.28%，則企業所得稅和增值稅是納稅籌劃的重中之重。集團納稅籌劃應以增值稅和企業所得稅兩個稅種為重點，力求降低增值稅和企業所得稅稅收成本，從而降低企業的整體稅收負擔。

三、稅收籌劃具體內容

（一）采購環節。我國增值稅暫行條例對初級農產品有關的優惠政策有：農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅；對增值稅一般納稅人購進免稅農產品以及向小規模納稅人購進農產品的，按低抵扣率計算進項稅額抵扣。集團的農業子公司為制藥公司提供了企業生產加工所必需的農產品中草藥原材料。因此，農業子公司作為初級農產品的生產者，免征增值稅；作為采購方的制藥公司，在購初級農業子公司的初級農產品后，可按照低增值稅率進行進項稅額抵扣。對比一般納稅人企業開具的增值稅專用發票和小規模納稅人躍叩南售普通發票，同樣的進貨成本會形成不同的增值稅進項稅額。這為制藥公司的進項稅額抵扣和農業公司的一般納稅人資格的認定與否提供了一定的籌劃空間。

（二）生產環節

1、存貨稅收籌劃。通過對上海醫藥集團盈利狀況的分析可知，該企業處于盈利階段，并且是可以享受稅收優惠的企業，企業應考慮稅收優惠產生的收益以及遞延的稅收收益。也就是說，處于稅收優惠期間內，如果當期的利潤大，那么享受的稅收優惠也較大。當購進材料的價格呈下降趨勢時，應當采用先進先出法；當價格市場呈上升趨勢時，應當采用加權平均法；當價格波動單位價格較大的情況下，應當采用個別計價法；反之亦然。

2、固定資產稅收籌劃。針對該企業的盈利現狀，應將折舊年限縮短，折舊方法宜采用加速折舊。考慮稅收優惠期限，在稅收減免期間，加速折舊對企業所得稅的影響是負面的。企業能獲得的長期稅收優惠通常是稅率的降低。處在稅收優惠期限內，當期的稅率低而扣除多，而以后期間稅率高而扣除少，從長期來看，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅；考慮物價變動因素，加速折舊考慮了通貨膨脹和貨幣時間價值，在物價持續上漲時，使用加速折舊法與直線法相比，能夠更快收回投資。當物價平穩時，市場資金也會相對寬松，加速折舊法的優勢，相較于直線法折舊則不那么明顯。

3、研發費用的籌劃。（1）組建獨立研發中心。企業進行新藥研發時，在不影響企業技術開發效果的前提下，把內部研發部門設立為獨立研發中心全資子公司，可以提高企業技術開發費加計扣除的基礎。假設醫藥制造企業本年發生的研發費用為800萬元，將研發部門設立為獨立研發中心后，企業的內部研發轉化為醫藥制造企業委托子公司進行開發，子公司再向制藥企業的收費為開發費用再加上利潤加成，醫藥制造企業的研發費用就變成了900萬元。很明顯，制藥企業研發費用加計扣除的基礎變大了。成立獨立的研發子公司后，新藥研發也可以是母子公司合作開發的形式，或者由子公司開發完成后將知識產權轉讓制藥企業的形式，這些形式會對母子公司的財務狀況產生不同的影響，制藥企業在做出決策時，要結合自身情況慎重考慮；（2）控制無形資產開發進度。集團應控制無形資產開發進度，其完成程度決定了研發費用是費用化還是資本化。費用化直接按照150%稅前扣除，資本化則是按照150%在不短于十年平均攤銷，通常前者對當年利潤的影響大于后者。企業應根據生產銷售情況，適當規劃好無形資產開發進度，以決定研發費用資本化還是費用化的問題。

（三）銷售環節。減少或推遲當期收入的實現，可以縮小當期應納稅所得額，從而減少當期企業所得稅的繳納，目前企業所得稅法對收入的確認時間上與會計準則基本相同。1、滯后收入：所得稅法不注重經濟利益是否能流入企業，即資金的是否回籠不影響稅收的計算繳納。稅法和會計準則基本上是按照貨物發出時間，選擇分期收款方式和預收款方式，在收入確認時間點比收款交貨的銷售方式滯后，并且使銷售總額分散至以后期間，更有利于遞延納稅；2、收入配比：如果企業當期的成本費用足夠大，使得會計利潤可能為負數，那么不需要追加當期虧損，可以采用一般銷售方式確認收入；如果預計下一期成本費用大幅增加，可以在當期按照分期收款或預收款方式確認收入，以增加下期的收入，減少下個會計期間的稅收負擔。

（四）其他環節

1、利用倉儲服務。許多醫藥制造企業，為了貨物配送更方便、更快捷，往往在許多中心城市租賃倉庫，或直接向醫藥批發企業租賃倉庫，作為貨物配送的中轉倉庫?！盃I改增”之后不動產租賃沒納入“營改增”的范圍，則倉庫租金仍適用營業稅，但是倉儲服務作為物流輔助服務的一個項目，卻納入了“營改增”范圍，此點給中藥制造業提供了稅收籌劃的空間。籌劃要點：與倉庫出租單位簽訂合同，要求提供倉儲服務，倉庫所有設施、人員費用由出租方承擔，貨物的搬運、整理、發貨均要求出租方按需求方的指令操作。需求方除提供指令、明確要求外，不再提供與倉儲有關的人力、物力。出租方必須申請倉儲服務的經營范圍，獲取一般納稅人資格，結算時提供給需求方倉儲服務增值稅專用發票。而醫藥集團的經營范圍中有倉儲物流，可以更好地利用此籌劃要義。

2、大型設備宜采用融資租賃方式?！盃I改增”后，有形動產租賃改征增值稅，與設備采購稅率一致，均為17%。這樣，承租企業不但可以獲得采購設備同樣的抵扣收益，資金成本部分轉化為租金后，亦可享受17%抵扣，使得資金成本變相降低17%。籌劃要點：與出租方共同選擇采購設備，由出租方出資采購，承租方按融資租賃合同分期支付租賃費，出租方開具租賃費增值稅發票。鑒于“營改增”融資租賃的成本優勢，作為醫藥制造企業，可以選擇采用融資租賃形式采購大型設備，將更多的資金投入產品研發和品牌建設，避免資金沉淀過多影響企業發展。

四、總結

上海醫藥集團正沿著“三年基礎發展、六年登高發展、九年騰飛發展”的“三三三”發展規劃既定戰略有序推進。稅收負擔對于企業來講，是一種強制性的純負擔。企業可以利用國家稅收優惠政策，合理制定企業經營策略達到戰略目標。系統化全面的稅務籌劃，能夠幫助企業合理、合法、有效地減少稅收負擔，有利于推動企業戰略的實施，降低稅收負擔，獲取資金時間價值，降低企業稅負，減輕其成本，實現利益最大化。

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第7篇：上市公司的稅收籌劃范文

關鍵詞：稅收籌劃；目標；財務管理

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01

一、稅收收益最大化目標的局限性

稅收籌劃是納稅人在實際納稅義務發生之前對納稅負擔的低位選擇，即納稅人在法律允許的范圍內通過對經營、投資、理財等事項事先安排和籌劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策，從而獲得最大的稅收利益。相應的，稅收籌劃的目標被認為是企業稅收收益的最大化或稅收負擔的最小化。正確認識稅收籌劃的目標有利于其健康的發展，片面強調稅收負擔最小化或利潤最大化，是極其有害的。

1.稅收收益最大化目標容易使企業只顧追求短期稅收利益而忽視長遠發展利益。企業只有在滿足企業戰略目標的前提下才能談稅收籌劃，因為企業經營的目的不是少繳稅而是為股東增加收益。例如，如果企業有兩個投資區域要進行投資選擇，一個投資區域的稅負較高，一個區域稅負較低，如果不考慮企業今后的發展戰略，僅僅從稅收利益最大化來決策，低稅負區域無疑符合稅收收益最大化目標，但是，如果考慮稅負較高區域市場發展潛力比稅負較低區域潛力更大，是企業今后不可失去的戰略重點市場，則企業應該選擇稅負較高地區作為投資區域。又比如兼并重組客觀上為稅收籌劃提供了節稅空間，但節稅絕不應該是企業在兼并重組時考慮的重點，兼并的對象是否符合企業的發展戰略，所處行業是否具有發展潛力，才是企業決策的依據。

2.稅收收益最大化目標不利于企業從整體上看問題。稅收籌劃容易使企業陷入這樣的誤區：⑴總稅負降低的同時收入卻減少或成本費用增加，甚至進一步發展受到影響；⑵企業的一種稅負減輕的同時另一種稅負增加，總體稅負變化不大，但企業為降低一種稅負付出了成本。因此，企業在稅收籌劃中應有整體的觀念，在考慮企業整體利益下。使其稅收優惠最大化。從局部來看，企業的稅負不是最優的，但從全局來看，卻是最優的。比如，上市公司在不違法的情況下，推遲費用的入賬時間，降低了當期的費用，提高了當期的利潤，這增加了企業當期稅收支出，但由于業績良好，股價上揚，提升企業的價值，對公司來說是有利的。又如某些在我國高新特區外資企業，用轉讓定價的方法將利潤轉移到境外高稅區，以逃避外匯管制，這也是追求集團總體收益最高而不是稅負最輕。

3.稅收收益最大化目標容易使企業忽視稅收籌劃的風險。稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規則約束，稅收籌劃經常在稅收法律法規規定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。稅收籌劃主要有兩大風險：經營過程中的風險和稅收政策變動的風險。經營過程中的風險主要是由于企業不能準確預測到經營方案的實現所帶來的風險。政策變動風險與稅法的“剛性”有關，目前我國稅收政策還處于頻繁調整時期，這種政策變動風險不容忽視。例如，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業利潤額受沖減的程度，這造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異，企業在利用這些差異選擇了自認為有利于企業的折舊方法后，遇到了所得稅稅率的提高或者降低，結果使企業不能達到最佳的稅收效益。所以，企業在進行稅收籌劃時，必須考慮國家政策、經濟環境及企業自身活動的不斷變化。同時要預先積極采取措施分散風險，爭取盡可能大的稅收收益。否則，稅收籌劃帶來的稅收收益與風險帶來的損失相比，得不償失。

4.稅收利益最大化目標容易使企業為爭取稅收利益，不惜偷稅漏稅，違反法律。由于經濟活動的多樣性、復雜性，決定了企業為取得稅收利益的辦法也是多方面的，但在稅收收益最大化下，企業除了采取享受稅收優惠政策、高納稅義務轉換為低納稅義務、遞延納稅期等合法的方式外，容易導致企業采取偽造、編造、隱匿、擅自銷毀賬簿，記賬憑證，在賬簿上多列或不列收入或虛假納稅申報等手段不繳少繳應納稅款的行為，是法律所不允許的非法行為，也是以企業的聲譽為代價的短視行為。

二、稅收籌劃是財務管理的組成部分

企業的稅收籌劃是伴隨者企業投資﹑籌資﹑利潤分配的整個過程，是現代企業財務活動的重要內容，屬于財務管理的范疇。因此，他的目標也應與財務管理的目標一致，即實現企業價值的最大化。在實踐中，稅收籌劃與財務管理密不可分，我們從研究對象，研究內容，遵循的原則和外部環境闡述它與財務管理相關性，并說明稅收籌劃本質上是一種理財行為。

首先，從研究對象上來說，財務管理主要是資金管理，其研究對象是企業的資金及其流轉。而稅收籌劃只涉及企業資金的一部分即涉稅資金的管理，涉稅資金是企業對政府的預期負債，它不同于企業一般的債務，稅金一旦產生就具有現金支付的剛性約束，其繳納時間，金額不可以自由選擇。需要指出的是，傳統的財務管理也考慮到了所得稅所影響的現金流量，但對增值稅，消費稅等稅金未有涉及。因此，以各種涉稅資金為研究對象的稅收籌劃給企業傳統的財務管理賦予了新的內容。

其次，從研究的內容上說，財務管理主要內容是投資決策，籌資決策和股利決策。企業在進行這些重大的財務決策時，要通過稅收籌劃比較不同方案的稅收政策，節約經營活動成本，最終選擇出增加企業價值的最優方案，同時任何一種稅收籌劃實踐，也離不開財務決策手段的運用，通過財務決策，才可充分進行稅收籌劃的可行性分析，預測收益并認定成本，該籌劃方案選擇本身就是企業的財務決策預測的后果。稅收籌劃存在于企業的投資，籌資，利潤分配的整個過程。在企業的投資過程中，稅收投資決策的影響表現為稅收直接構成投資項目的現金流量，投資企業的類型，投資地區，行業，產品稅收政策的差異，是企業投資決策必須考慮的因素。在企業的籌資過程中，不同渠道取得的籌資，稅負的高低存在著差異，這為稅收籌劃決策留下空間。由于負債利益可以稅前扣除，而股息支付只能在稅后利潤中分配，因此，企業在確定資本結構中，除了考慮不同的籌資方式的組合會給企業帶來不同的預期收益外，還必須考慮稅金對融資結構的影響。在企業的利潤分配決策中，企業財務管理除了考慮不同分配方案對企業價值的影響，還必須注意到股息即持有收益與資本收益(處置收益)稅負不同，以及再投資所可能涉及的退稅政策。

再次，從遵循的原則來說，財務管理中的一些重要原則也指導著稅收籌劃的實踐。1.貨幣時間價值原則。稅收籌劃也遵循著貨幣時間價值這一原則，并由此產生了稅收籌劃的延期納稅技術，即在不違反稅法規定的前提下，將納稅款推遲一定期限繳納，其遞延納稅雖不能減少應納稅款，但相當于從政府那里獲得了一筆無息貸款。2.成本效益原則。稅收的籌劃成本包括制定稅收籌劃的人員的費用成本以及采用擬定籌資方案而放棄的利益，這一原則要求納稅人為稅款繳納所耗費用應小于稅收籌劃的所得收益，方案才是可行的。3.風險報酬權衡原則，風險報酬間存在著對等關系，高收益必然伴隨巨大的風險，稅收籌劃的收益與稅收政策變化，市場風險，利率風險，債務風險，通貨膨脹風險緊密聯系，節稅利益越大，風險越大，企業要在節稅收益與節稅風險間進行必要的權衡，保證真正的財務利益。

最后，從外部環境來說，稅收籌劃與財務管理面臨同樣的法律環境，金融市場環境，經濟環境。環境是企業投資決策的外部約束條件，企業的稅收籌劃和財務管理決策要適應他們的要求和變化。

三、稅收籌劃目標與財務管理目標具有一致性

第8篇：上市公司的稅收籌劃范文

從這個意義上講，營改增的大力實施，能夠極大地促進產業結構和產品結構的優化，從而更好地完善市場結構。

二、物流行業受到營改增的影響分析

我國在十一五和十二五兩個五年規劃中均提到要大力發展現代物流業，營改增也是其中重要的一項試點工作。 營改增在物流行業的試點給該行業帶來的改變，從稅率、計稅方式、計稅銷售額三個方面都有所體現。此外，在物流行業進行營改增試點工作既能夠有效降低重復征稅的可能，又可以提高稅收征管效率。

三、鐵龍物流公司納稅籌劃案例分析

鐵龍物流公司，即中鐵鐵龍集裝箱物流有限公司，前身為大連鐵龍實業有限公司，于1998年在上海證券交易所掛牌上市，同時它也是我國中鐵系統第一家A股上市公司。鐵龍物流有限公司

鐵龍物流公司主要業務為鐵路特種集裝箱運輸，具有全國性、網絡性的業務特點。公司注冊資本為130552萬元，擁有較為健全的財務核算機制，為增值稅一般納稅人。公司主營業務主要包括鐵路貨運及臨港物流業務、鐵路特種集裝箱業務以及房地產業務等。根據產業特點和業務范圍，主要繳納企業所得稅、增值稅、營業稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、印花稅以及教育費附加等。其中鐵路特種集裝箱業務和貨運及臨港物流業務為主營業務，占總收入的40%。

1、鐵龍物流公司營改增后的涉稅情況

鐵龍物流公司提供的主營業務為運輸勞務服務，實施營改增后，公司主要繳納增值稅，進項稅額可以抵扣。公司營改增涉及到的業務前后稅率變化具體情況如下表所示：

2、鐵龍物流公司的納稅籌劃分析

對于鐵龍物流公司來說，其會計體系健全，具備基本的納稅籌劃條件。由于本身已經是一般納稅人，因此不需要對其納稅人身份進行籌劃，本文以兼營業務進行納稅籌劃。

鐵龍物流公司在提供交通運輸業務的同時也提供集裝箱業務、委托加工貿易業務、房地產業務以及其他業務，這幾種業務通常是混合經營的。而倉儲、裝卸服務適用 6%的稅率，交通運輸業務適用 11%的稅率。因此，鐵龍公司在和客戶簽合同時要把各種業務的內容做好細分，分別記載，以防從高適用 11%的稅率征收增值稅。

3、鐵龍物流公司在納稅籌劃中需要注意的問題

同時，鐵龍物流公司在納稅籌劃中需要注意以下幾方面的問題，即：納稅籌劃從整體出發；納稅籌劃方案要從公司自身角度出發；納稅籌劃要注意重點方向與事前預測；購進設備抵扣狀況等。

此外，從發展戰略選擇方面，本文建議鐵龍物流有限公司應該立足當前鐵路貨運改革的形勢，考慮將市場需求和業務創新相結合，在堅持鐵路集裝箱運輸發展系統化的前提下，重點突出特種集裝箱的核心競爭力和戰略地位，改革傳統鐵路運輸業務板塊，將網絡化、效率化運輸實施到位，以更好地為物流行業的發展提供動力，同時可以更加有效地推進鐵路運輸改革，獲得較高的市場和融資能力。

四、物流行業在營改增后稅收籌劃方面的應對措施

第9篇：上市公司的稅收籌劃范文

[關鍵詞]傳媒　稅收籌劃　新企業所得稅

21世紀是信息高速化時代。傳媒業是這一時代中發展迅猛的行業之一。其原因，除了人們對信息量需求的膨脹，也離不開國家的政策性支持。為推動文化體制改革，財政部和國家稅務總局2009年了《關于文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業的若干稅收優惠政策的通知》，其中包括對出版傳媒業改革改制的多項政策優惠。新聞出版總署也提出，到2010年底，全面完成經營性新聞出版單位的轉制任務，建立現代企業制度的目標。雖然轉制后的傳媒企業可以享受國家一系列的稅收優惠政策。但傳媒企業是否能抓住這發展的絕好契機，用好用足稅收優惠呢?

一、傳媒業稅收籌劃的現狀

在社會主義市場經濟日趨完善的今天，新聞出版業呈現出強勁的發展態勢，也蘊藏著巨大的潛力。隨著我國新聞出版業的蓬勃發展。越來越多的企業意識到，在企業發展過程中稅收籌劃的重要意義。

傳媒業的稅收籌劃。是指傳媒集團按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案。來處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。其目的是在不違反法律法規的前提下，達到傳媒企業利益的最大化。

目前，國內傳媒業在稅收籌劃方面仍未引起足夠的重視，僅有小部分企業充分領會到國家的政策意圖。積極節稅。據國家稅務總局透露，國務院“105號文件”實施以來。傳媒行業共減免稅收68.5億元，新聞傳媒業占“半壁江山”。北京市享受減免稅10億元?！坝行┦》輧灮轂榱恪钡氖聦?，讓我們認清了行業內稅收籌劃意識相對薄弱的局面。整體來說，稅收籌劃活動在我國還只是起步階段，對稅收籌劃這種全新理財方法的原理大都了解不透，使籌劃活動過于簡單：同時。由于一些不正當的逃避稅款的現象，致使納稅人對稅收籌劃活動產生了扭曲，嚴重阻撓了稅收籌劃的積極作用。

二、傳媒業稅收籌劃的必要性

(一)有利于實現國家政策意圖。

國家制定一系列稅收優惠政策，意圖通常在于優化產業結構和資源的合理配置。傳媒企業在法律許可范圍內，根據稅法中稅基與稅率的差別，根據稅收的各項優惠、鼓勵政策進行投資、籌資、企業制度改造、產品結構調整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下，逐步走向優化產業結構和生產力合理布局的道路，體現了國家的產業政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。從長遠和整體看，稅收籌劃不僅不會減少、甚至可能增加國家的稅收收入總量。

(二)有利于增加企業可支配收入。

稅收作為一筆實實在在的支出，會減少企業的可支配收入。稅收籌劃有利于引導傳媒企業正確進行投資、生產經營決策、納稅設計。用好用足各項稅收優惠政策以獲得延期納稅、減免稅等節稅效果，最終達到稅收利益的最大化。稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。企業進行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅。但企業的這種安排采取的是合法或不違法的形式。企業對經營、投資、籌資活動進行稅收籌劃，正是利用國家的稅收調控杠桿取得成效的有力證明。

(三)有利于提高企業管理水平。

依法設立完整、規范的財務會計賬證表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提：會計賬證表健全、規范。其節稅的彈性也會更大。為以后提高稅收籌劃效果提供依據。同時。依法建賬也是企業依法納稅的基本要求。資金、成本(費用)、利潤是企業經營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現資金、成本(費用)、利潤的最優效果，從而提高企業的經營管理水平。企業進行稅收籌劃離不開會計。會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現行稅法。企業設賬、記賬要考慮稅法的要求，當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時。財務會計與稅務會計可以分離，正確進行納稅調整，正確計稅，正確編報財務報告，并進行納稅申報，從而有利于提高企業的會計管理水平。發揮會計的多重功能。稅收籌劃有利于企業減少或避免稅務處罰。

三、傳媒業的稅收籌劃分析

傳媒企業主要涉及的稅種包括增值稅、營業稅、房產稅、車船稅、企業所得稅等。本文重點關注企業所得稅領域內傳媒企業具有可操作性的稅收籌劃。

(一)適用稅率籌劃。

新企業所得稅法規定法定的統一稅率為25％。應對稅率的變化。具備條件的傳媒企業應努力向高新技術企業發展。對于小型微利企業，應注意把握新所得稅實施細則對它的認定條件，掌握企業所得稅臨界點的應用。新稅法第九十二條規定，符合條件的小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業。并符合下列條件的企業：(1)工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；(2)其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人。資產總額不超過1000萬元。與原稅法對內資企業年應納稅所得額3萬元以下的減按18％的稅率征稅，3萬元至10萬元的減按27％稅率征稅政策相比，優惠范圍擴大。優惠力度有較大幅度提高。因此，在進行該稅種的稅收籌劃時。給集團企業、連鎖企業等留下了較大的稅收籌劃空間。

(二)企業組織形式籌劃。

傳媒企業組織形式的不同選擇，有利于所得額的合理分散。減少應納稅額，即主要通過企業拆分或其他關聯企業等為依托，采用轉讓定價或轉移利潤等方式來實現。

1.合理的企業分立。

隨著傳媒業的發展。大多數企業已形成了從新聞出版、期刊發售到網站運營等多領域的規模經營。單一的企業制形式已經不能滿足其經營業務的需要。新稅法的重大變革之一就是強調法人稅制，為組織形式的稅收籌劃提供了切入點，即規定只有構成法人主體資格，才能單獨申報納稅。不構成法人主體的營業機構，應與總機構匯總納稅。根據這一點。分公司所得可自動匯總到法人主體資格的母公司統一計算繳納。而子公司所得必須作為獨立納稅人單獨計算繳納。因此，傳媒企業應根據自身實際情況。利用母子公司盈虧相抵達到節省企業所得稅的目的。若新成立的公司投資回收期短，盈利能力高，應考慮將其設立為具有法人主體資格的公司，將現有一些獲利能力差、虧損的單位變

更為其分公司。匯總繳納企業所得稅，實現盈虧相抵。反之，若新成立的公司投資回收期長。前期投入和虧損較大。則應考慮將其設立為現有獲利較高的法人公司的分公司，統一匯總納稅，以降低公司整體稅負。

2.轉讓定價。

這是指在傳媒企業的整體利益要求下，通過合理的關聯企業交易，進行利潤轉移。從而降低企業集團的整體稅負。它主要有以下幾種方式：一是通過材料、半成品的銷售價格影響產品的成本、利潤：二是通過成員企業之間收取較高或較低的加工費用來轉移利潤：三是通過成員企業之間提供勞務，多收或少收勞務費用來影響成本，進而影響利潤。當然，企業在轉移定價策略時，必須在市場交易規則限定的范圍內進行。不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的。稅務機關有權按照合理方法調整。

(三)企業收入的稅收籌劃。

1.收入實現時間的選擇。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二章第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。這就為進行稅收籌劃提供了可能。傳媒企業如有一筆大額的銷售業務發生在兩個納稅年度交叉點――年末與年初交際處，可根據權責發生制。使之盡可能發生在下一年度，從而使所得稅推遲一年繳納。這既符合稅法的規定，又為企業減少了資金的流出。在權責發生制下。銷售方式不同，納稅義務發生的時間也相應不同。因此，傳媒企業要根據具體經濟業務發生的情況進行稅收籌劃。

2.收入形式的選擇。

新企業所得稅中。首次將不征稅收入與免稅收入區分開來。企業所得稅法第七條第(三)項所稱國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的。由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。《關于宣傳文化所得稅優惠政策的通知》(財稅[2007]24號)規定：“對宣傳文化企事業單位按照《財政部國家稅務總局關于宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》(財稅[2006]153號)有關規定取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營業稅收人，不計人其應納稅所得額，并實行專戶管理，專項用于新技術、新興媒體和重點出版物的引進和開發以及發行網點和信息系統建設?！彼?，傳媒企業計人“補貼收入”會計科目的增值稅先征后退收入。屬于不征稅收入?？刹徊⑷霊{稅所得額中。而免稅收入。包括國債利息收入和符合條件的居民、企業之間的股息、紅利等收人權益性投資收益以及非營利組織收入。但要求傳媒企業持有上市公司股票的時間必須超過12個月，股息、紅利收入才能免稅。國家為扶持和鼓勵技術發展。對符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅。傳媒企業可努力向高新技術企業發展。若在一個納稅年度內技術轉讓所得不超過500萬元的部分?？擅庹髌髽I所得稅：超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

(四)企業費用的稅收籌劃。

進行稅前扣除稅收籌劃的目的就是做到應扣盡扣，使稅前費用扣除最大化，從而達到企業稅后利潤的最大化。

1.廣告費用的扣除。

新稅法規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。對于傳媒企業來說，廣告費用通常是一筆較大的開支。由上述可知，廣告費與業務宣傳費的扣除標準是以企業銷售(營業)收入為基數。如果能夠通過分支機構人為“增加”企業的銷售(營業)收入。企業就可以扣除更多的廣告費和業務宣傳費。即，傳媒企業可將原來的部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將產品先銷售給銷售公司。再由銷售公司對外銷售。這樣。雖然整個企業集團對外的銷售收入實際上并沒有改變，但在原企業與銷售公司之間增加了一道名義上的營業收入，因而費用扣除的“限額”就增加了。廣告費用的扣除限額也由此增加。

2.工資薪金的籌劃。

新稅法取消了計稅工資制度，對真實、合法的工資支出給予扣除。傳媒企業在做稅前扣除工資支出時。要參照同行業的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠超同行業的正常工資水平，稅務相關部門會認定為“非合理支出”而予以納稅調整。對于工資薪金中所包含的比如通訊費。應選擇讓員工憑發票實報實銷，作為管理費用應納稅所得額中扣除。以現金方式發放，既可以避免員工多繳個人所得稅，又可以防止因工資薪金扣除項列支過高而被稅務部門予以納稅調整。新稅法還規定：“安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資在據實扣除的基礎上。另按100％加計扣除?！比魝髅狡髽I安置了一名殘疾人員。其月工資為2000元，在計算應納稅所得額時，不僅可以據實扣除2000元，還可再加計扣除2000元。由此，企業在招聘員工時，可結合實際情況適當考慮安排國家鼓勵安置的就業人員。既能為社會盡一份力，又能使企業獲得節稅優惠，達到企業利益和社會利益的共贏。

3.固定資產折舊方式的選擇。

新稅法規定，對由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產和常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對于傳媒企業，若在轉制期內，可以選擇直線折舊法，使稅收優惠期結束后仍能享受較大的折舊額扣除。反之。則應選擇采取縮短折舊年限的雙倍余額遞減法或者年數總和法，增加前期的稅前扣除。實現折舊抵稅現值的最大化。但須注意的是，固定資產的最低折舊年限不得低于規定折舊年限的60％。

(五)利用稅收政策延期納稅。

傳媒企業如遇重大損失，應當及時上報稅務局，爭取稅前列支。而對于平日生產經營中的小額壞賬，要盡量在規定的限額內隨時處理，否則可能因積少成多而難以報批。