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［DOI］10．13939/j．cnki．zgsc．2017．30．052
企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)除了來(lái)自市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)外，還來(lái)自稅收，稅收作為企業(yè)成本，是與企業(yè)利益密切相關(guān)的。掌握和理解國(guó)家財(cái)稅政策，正確有技巧地簽訂合同，高效節(jié)能設(shè)定企業(yè)業(yè)務(wù)流程，是能夠合理合法降低稅收成本，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造企業(yè)財(cái)富，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
1 合同控稅簡(jiǎn)述
隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)對(duì)稅收成本越來(lái)越重視，希望通過(guò)稅收籌劃的手段達(dá)到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，從而減輕資金壓力，降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)稅收不是由財(cái)務(wù)部憑空做出來(lái)的，而是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)隨著業(yè)務(wù)流程的發(fā)生而產(chǎn)生的，業(yè)務(wù)又是按業(yè)務(wù)部門(mén)事先簽訂的合同發(fā)生的。因此，凡是要控制和降低稅收成本，合同簽訂環(huán)節(jié)是不容忽視的，必須正確簽訂合同。
合同控稅的范圍非常廣泛，既要分析各項(xiàng)稅負(fù)，又要分析每項(xiàng)條款、每個(gè)細(xì)節(jié)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的影響。結(jié)合現(xiàn)今的實(shí)際情況，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局的財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文，從2016年5月1日起開(kāi)始的，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)的背景下，對(duì)企業(yè)簽訂合同同樣有著重大影響。隨著營(yíng)改增業(yè)務(wù)的全面展開(kāi)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等一般納稅人也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，特別是房地產(chǎn)和建筑業(yè)還存在老項(xiàng)目和新項(xiàng)目之分，涉及的稅率和核算方法截然不同，在合同中有必要根據(jù)企業(yè)的稅收籌劃需求，前瞻性地在合同明確，雙方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，是老項(xiàng)目還是新項(xiàng)目，稅率是一般征收還是簡(jiǎn)易征收，是全額征收還是差額征收，價(jià)格是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票等具體要求，做到提前布局，未雨綢繆，把企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)成本控制在可控范圍之內(nèi)。
要通過(guò)簽訂合同達(dá)到減少稅收成本的目的，企業(yè)財(cái)稅人員的作用是不容忽視的。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之初，財(cái)稅人員有必要參與其中，詳細(xì)了解整個(gè)業(yè)務(wù)的流程細(xì)節(jié)，掌握業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)具體情況，與業(yè)務(wù)人員一起進(jìn)行充分研究討論。同時(shí)財(cái)稅人員憑著自己的一雙慧眼，以豐厚的財(cái)經(jīng)專業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ)，分析業(yè)務(wù)所涉及的國(guó)家法律法規(guī)及規(guī)章制度，論證合同簽訂適用法律的正確和可行性，確保經(jīng)濟(jì)合同既符合企業(yè)的利益，又符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，助力于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，節(jié)約稅收成本，達(dá)到合同控稅的目的。
2 合同控稅在企業(yè)中的合理運(yùn)用
2．1合同控稅的運(yùn)用
合同管理是企業(yè)內(nèi)部管理體系中的重要環(huán)節(jié)，在實(shí)務(wù)中，隨著國(guó)家法律法規(guī)日益規(guī)范和完善，財(cái)稅工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，對(duì)簽訂合同直接影響企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)有了清晰的認(rèn)識(shí)，合同控稅的重要作用在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程日趨明顯，被廣泛運(yùn)用到實(shí)際工作中。
本文因篇幅有限，沒(méi)有一一列舉，僅通過(guò)分析合伙企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，合伙企業(yè)相關(guān)法律法規(guī)在此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用，從合同控稅的角度，論證比較不同合同簽訂方法下稅負(fù)影響程度，以案例形式分析說(shuō)明合同控稅在企業(yè)業(yè)務(wù)流程中不可忽視的重要作用。
2．2合伙企業(yè)的財(cái)稅制度
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）第三條規(guī)定：合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。
第四條規(guī)定合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：①合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。②合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
綜上所述，由于合伙企業(yè)“先分后稅”的原則，合伙企業(yè)是不繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)將利潤(rùn)分配給各合伙人，由各合伙人按分得的利潤(rùn)自行繳納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅。并且，合伙企業(yè)可以按合伙協(xié)議約定比例分配各合伙人利潤(rùn)，也可以按合伙人協(xié)商比例分配利潤(rùn)。
2．3合伙企業(yè)合同控稅案例分析
案情介紹：甲、乙、丙三個(gè)有限責(zé)任公司成立某企業(yè)管理中心（有限合伙企業(yè)），某商業(yè)服務(wù)行業(yè)，甲是普通合伙人，乙、丙是有限合伙人，合伙協(xié)議約定，甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)商業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)，按業(yè)務(wù)量提取傭金，同時(shí)執(zhí)行合伙事務(wù)，是合伙企業(yè)執(zhí)行人。甲公司與有限合伙企業(yè)就商業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)，面臨以下兩種合同簽訂方法：
(1)第一種合同簽訂方法：甲公司就全權(quán)負(fù)責(zé)的商業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)與合伙企業(yè)簽訂《商業(yè)服務(wù)合同》，合同約定甲企業(yè)按完成業(yè)務(wù)量計(jì)提傭金，10000萬(wàn)元以內(nèi)按10%，10000萬(wàn)元以上按20%，預(yù)計(jì)第一年甲公司能完成20000萬(wàn)元的服務(wù)業(yè)務(wù)。
(2)第二種合同簽訂方法：根據(jù)財(cái)稅〔2008〕159號(hào)文，合伙協(xié)議可以約定利潤(rùn)分配比例，也可以協(xié)商利潤(rùn)分配比例。因此甲公司可以事先與合伙企業(yè)協(xié)商，甲公司每年預(yù)計(jì)完成業(yè)務(wù)獲得的傭金額，通過(guò)合伙協(xié)議約定，以利潤(rùn)分配方式給甲公司。
2．4涉及稅負(fù)分析
第一種合同簽訂方法的稅負(fù)分析，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的規(guī)定，一般納稅人的服務(wù)的增值稅稅率為6%。以第一年為例，要承擔(dān)的稅負(fù)如下：
增值稅=（10000×10%+10000×20%）÷（1+6%）×6%=169．81（萬(wàn)元）
城建及附加稅=169．81×10%=16．98（萬(wàn)元）
企業(yè)所得稅=［（10000×10%+10000×20%）÷（1+6%）-16．98］×25%=(2830．19-16．98)×25%=703．3（萬(wàn)元）
第二種合同簽訂方法的稅負(fù)分析，由于合伙協(xié)議未約定服務(wù)費(fèi)為傭金，而是約定作為利潤(rùn)分配給甲公司，屬于投資收益，不構(gòu)成增值稅的納稅義務(wù)，只繳納企業(yè)所得稅。要承擔(dān)的稅負(fù)如下：
企業(yè)所得稅=（10000×10%+10000×20%）×25%=750（萬(wàn)元）
從以上分析可知，第二種合同簽訂方法，A公司可以節(jié)省稅負(fù)（169．81+16．98+703．3）-750=140．09（萬(wàn)元）
3 合同控稅在稅收籌劃中的意義
綜上所述，從稅收籌劃的戰(zhàn)略角度，合同控稅應(yīng)從業(yè)務(wù)流程的開(kāi)始環(huán)節(jié)著手，有技巧地簽訂合同，才能對(duì)稅收成本的降低起到?jīng)Q定作用。但簽訂合同不是紙上談兵，更不是空穴來(lái)風(fēng)，需要對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)要有全面充分的了解，還需要企業(yè)財(cái)稅人員有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)判斷能力。
通過(guò)對(duì)合同簽訂的設(shè)計(jì)，分析不同合同簽訂情況下，涉及的各項(xiàng)稅種、總的稅負(fù)、納稅時(shí)點(diǎn)等對(duì)企業(yè)稅收成本的各項(xiàng)影響因素，能夠因地制宜地適用政策制度，制定出合理、合法的合同方案。因此正確理解并用好用足國(guó)家稅收政策，并把稅收政策的運(yùn)用，提前到合同簽訂環(huán)節(jié),是我們每個(gè)財(cái)稅工作者應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。
參考文獻(xiàn)：
企業(yè)所得稅稅率有三檔:年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的企業(yè),稅率為18%;年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè),稅率為27%;年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的企業(yè),稅率為33%.因此,僅從稅率因素考慮,在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時(shí),就存在著稅收籌劃的空間。例如,假定某企業(yè)12月30日測(cè)算的年應(yīng)納稅所得額為100100元,則若該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃,其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=100100×33%=33033元。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃,12月31日,支付稅務(wù)咨詢費(fèi)100元,則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100100-100=100000元,則應(yīng)納稅額=100000×27%=27000元,通過(guò)比較我們發(fā)現(xiàn),通過(guò)稅收籌劃,支付費(fèi)用成本僅為100元,卻獲得節(jié)稅收益為:33033-27000=6033元,顯然,對(duì)企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間是相當(dāng)大的。
二、對(duì)企業(yè)組織形式的稅收籌劃
企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。根據(jù)規(guī)定,不同的組織形式,對(duì)是否構(gòu)成納稅人,有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時(shí),選擇設(shè)立子公司還是分公司對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。由于子公司是獨(dú)立法人,如果盈利,其利潤(rùn)不能并入母公司利潤(rùn),應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司所在地稅率較低時(shí),子公司可以少納企業(yè)所得稅,使公司整體稅負(fù)較低。而分公司不是獨(dú)立法人,只能將其利潤(rùn)并入母公司交納企業(yè)所得稅,無(wú)論其所在地稅負(fù)高低,均不能增減公司的整體稅負(fù)。再者作為公司,其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)要交納企業(yè)所得稅,是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,而稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者,投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅,又成為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。而合伙企業(yè)則不作為公司對(duì)待,不構(gòu)成企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,只課征各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。例如,納稅人甲、乙、丙經(jīng)營(yíng)一家商店,年應(yīng)納稅所得額為300000元。該商店如果按合伙企業(yè)課征個(gè)人所得稅(假定甲、乙、丙分配比例相同),應(yīng)納稅額為(100000×35%-6750)×3=84750(元)。如按公司課征所得稅,稅率33%,應(yīng)納稅額300000×33%=99000(元),稅后利潤(rùn)201000元全部作為股息分配,甲、乙、丙還要交納一道個(gè)人所得稅(67000×35%-6750)×3=50100(元),共納稅99000+50100=149100(元)。很明顯兩者稅負(fù)不一致。因此,甲、乙、丙做出了不組織公司,而辦合伙企業(yè)的決策。因此,在設(shè)立企業(yè)時(shí),要考慮好各種組織形式的利弊,做好所得稅的稅收籌劃,才能決定是設(shè)立股份有限公司還是設(shè)立合伙企業(yè),是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。
三、對(duì)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃
稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素,國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能,一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí),都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款,企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款,就可享受節(jié)稅效益,企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的,準(zhǔn)確掌握這些政策,用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。例如,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實(shí)施新稅制以來(lái)國(guó)家制定的對(duì)企業(yè)所得稅納稅影響很大的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)抓住這一機(jī)遇,進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新,促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代,增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時(shí),應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題:一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款,濫用稅收優(yōu)惠,以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款,并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng),避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。
四、對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃
企業(yè)籌資決策的一個(gè)基本依據(jù)就是資金成本,不同渠道來(lái)源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發(fā)放的股息和紅利,債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規(guī)定:股息支付不得作為費(fèi)用列支,只能在交納所得稅后的收益中分配;而利息支付則可作為費(fèi)用列支,在計(jì)算應(yīng)稅所得中允許扣除。因此,企業(yè)在籌資時(shí),要充分考慮利息的抵稅作用和財(cái)務(wù)杠桿的作用,選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。例如某企業(yè)通過(guò)債券籌資,債券票面利率為12%,企業(yè)所得稅率33%,則企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅后利率為8.04%[12%×(1-33%)],借入資金的利息費(fèi)用可以起到節(jié)稅作用,而企業(yè)普通股籌資所支付的利息和紅利都必須由稅后利潤(rùn)承擔(dān),實(shí)際成本等于其支付額。
五、對(duì)企業(yè)費(fèi)用列支方法的稅收籌劃
費(fèi)用的列支時(shí)間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得,所以進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn):1.已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用,存貨的盤(pán)虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因,屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用。2.對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用。3.適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限,增大前幾年的費(fèi)用,遞延納稅時(shí)間。4.對(duì)于限額列支的費(fèi)用,如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等,應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額,爭(zhēng)取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
六、對(duì)企業(yè)銷售收入的稅收籌劃
納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn),則可以使本期應(yīng)納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō),主要的收入是銷售商品的收入,因此推遲銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。我國(guó)稅法規(guī)定,直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證,并將提貨單交給買方的當(dāng)天作為收入確認(rèn)時(shí)間;分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間;而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn);委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以通過(guò)銷售方式的選擇,推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn),從而延遲繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷售方式,使企業(yè)既能延遲繳納企業(yè)所得稅,又能使收入安全地收回。
七、對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃
固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目,在收入既定的情況下,折舊額越大,應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個(gè)問(wèn)題:折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)。在這三種方法中,加速折舊法可以使前期多提折舊,后期少提折舊。這樣,在稅率不變的情況下,企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少,而后期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)增加,使企業(yè)前期少繳納所得稅,后期多繳納所得稅,即企業(yè)的一部分所得稅繳納時(shí)間后移,由于資金存在時(shí)間價(jià)值,這樣因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。在折舊方法確定之后,首先應(yīng)估計(jì)折舊年限。稅法對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定,但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下,企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業(yè)前期折舊多,獲得延期納稅的好處。其次,還應(yīng)估計(jì)凈殘值。我國(guó)稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前,應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值,從固定資產(chǎn)原值中減除,殘值比例在原值的5%以內(nèi),由企業(yè)自行確定;由于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的,應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此,在稅率不變的前提下,企業(yè)在估計(jì)凈殘值時(shí),應(yīng)盡量估計(jì)的低一點(diǎn),以便企業(yè)的折舊總額相對(duì)多一些,而各期的折舊額也相對(duì)多了,從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。
八、對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃
期末存貨的計(jì)價(jià)的高低,對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響很大。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的不同,會(huì)形成不同的期末成本,從而得出不同的企業(yè)利潤(rùn),進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。我國(guó)稅法規(guī)定,存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、毛利率法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。在稅率不變的情況下,如果物價(jià)持續(xù)上漲,采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低,本期銷貨成本提高,從而降低應(yīng)納稅所得額,達(dá)到減少所得稅的目的;反之,如果物價(jià)持續(xù)下降,采用先進(jìn)先出法,可以使企業(yè)期末存貨的成本降低,本期銷貨成本提高,從而降低應(yīng)納稅所得額,也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅(遞延性)的目的;而在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí),采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡,避免高估利潤(rùn),多繳納所得稅,以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。
參考文獻(xiàn):
[1]談多嬌。稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用[J].財(cái)政與稅務(wù),2003,(1)。
[2]王靜。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃分析[J].財(cái)政與稅務(wù),2003,(11)。
內(nèi)容提要:進(jìn)行稅收籌劃是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,尤其對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃意義更為重大。本文從對(duì)企業(yè)組織形式、所得稅稅率、利用稅收優(yōu)惠政策、資本結(jié)構(gòu)決策、費(fèi)用列支方法、銷售收入、固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法等8個(gè)方面進(jìn)行所得稅稅收籌劃入手,提出企業(yè)所得稅的8項(xiàng)具體稅收籌劃辦法。
一、企業(yè)組織形式的界定
從法律角度考慮企業(yè)組織形式主要涵蓋三種類型：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)，其中公司制企業(yè)又包括有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種；合伙企業(yè)又包括普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。按我國(guó)目前實(shí)行的稅收原則，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的征稅辦法是只需要繳納企業(yè)收益部分的個(gè)人所得稅，也就是個(gè)人層次課稅；對(duì)于有限責(zé)任公司和股份有限公司而言，則需要繳納兩個(gè)層次的稅負(fù)，公司的經(jīng)營(yíng)收益需要負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅，也就是實(shí)體層次課稅，對(duì)于股東的股息所得、紅利收入等還要繳納個(gè)人所得稅。斯科爾斯等（1992）將既繳納個(gè)人所得稅又繳納企業(yè)所得稅的情形稱為雙重課稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)及企業(yè)之外取得收入組織為企業(yè)所得稅的納稅人，但是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。所以，企業(yè)所得稅的納稅對(duì)象是不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)的。
為此根據(jù)以上表述，本文將組織形式界定如下：首先，非營(yíng)利組織，例如事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等不是本文要研究的企業(yè)，也不屬于本文的研究對(duì)象。這主要是因?yàn)榉菭I(yíng)利組織在其他許多國(guó)家也不是納稅主體，將其列為納稅的主體國(guó)家中，也會(huì)對(duì)其給予減稅或免稅的優(yōu)惠政策。本文將需要雙重課稅的公司例如有限責(zé)任公司、股份有限公司稱為第一類企業(yè)組織形式；將那些僅就個(gè)人層次課稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及由自然人合伙的企業(yè)稱為第二類企業(yè)組織形式；如果合伙企業(yè)中的合伙人是由自然人和非自然人組成的，自然人合伙人需要繳納個(gè)人所得稅；非自然人合伙人需要繳納企業(yè)所得稅，并且合伙人為公司時(shí)，該公司的股東還要繳納個(gè)人所得稅，本文稱該類合伙企業(yè)為第三類企業(yè)組織形式。
二、企業(yè)選擇最優(yōu)組織形式進(jìn)行納稅籌劃的必要性及可能性
企業(yè)選擇最優(yōu)組織形式進(jìn)行納稅籌劃的主要目標(biāo)是：利用國(guó)家稅法的政策及可選擇的條款對(duì)所選擇的企業(yè)組織形式進(jìn)行納稅籌劃，以此來(lái)獲得節(jié)稅收益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值最大化的目標(biāo)。在稅法所規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅義務(wù)人通過(guò)選擇相對(duì)較低稅負(fù)的納稅方案，能夠在一定程度上降低企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)，以此可以增強(qiáng)企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力并促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展。從目前納稅籌劃的實(shí)踐來(lái)看，利用企業(yè)組織形式的選擇是最重要的手段之一，因?yàn)椴煌M織形式的企業(yè)之間在稅務(wù)上存在差異，投資者選擇不同的組織形式，其所承擔(dān)稅負(fù)的差異會(huì)使其最終的投資收益有明顯的差異，進(jìn)而會(huì)影響到企業(yè)的整體稅負(fù)及其獲利能力。因此，企業(yè)組織形式的選擇是成立企業(yè)之前必須考慮的重要因素。而且，稅收作為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，對(duì)不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了不同的稅收政策。所以企業(yè)組織形式的不同會(huì)導(dǎo)致稅收政策的差異，這就為企業(yè)基于最優(yōu)組織形式選擇的納稅籌劃提供了一定的生存和發(fā)展空間。除此之外，我國(guó)企業(yè)組織形式的多樣性，在一定程度上為納稅籌劃提供了更多的選擇。
三、稅務(wù)成本與企業(yè)組織形式選擇
首先，投資者在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)三者之間的籌劃與選擇。為鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展，我國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只征收個(gè)人所得稅，稅率適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。對(duì)于合伙企業(yè)，同個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣，只對(duì)各合伙人征收個(gè)人所得稅；對(duì)于公司企業(yè)包括有限責(zé)任公司與股份有限公司，對(duì)其征收企業(yè)所得稅，同時(shí)，如果向其自然人投資者分配股利或者紅利事，還需要代扣這些投資人的個(gè)人所得稅，即公司企業(yè)要分別負(fù)擔(dān)公司企業(yè)所得稅和投資個(gè)人的個(gè)人所得稅。綜上所述，投資者選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)所繳納的稅收是一樣的，也就是說(shuō)，投資者在以上三者之間的稅務(wù)籌劃與選擇是在公司企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（或合伙企業(yè)）之間進(jìn)行選擇和籌劃；其次，子公司與分公司之間的籌劃與選擇。相比分公司，子公司利潤(rùn)匯回母公司要靈活，相當(dāng)于母公司的投資所得，資本利得可以保留在子公司，或者可以選擇稅負(fù)較輕的時(shí)候匯回，得到額外的稅收利益；而且子公司適用的所得稅率低于分公司。但是因?yàn)槟?、子公司是相互?dú)立的兩個(gè)法人，所以子公司的虧損不能去沖抵母公司的利潤(rùn)；而分公司由于沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，其一切經(jīng)營(yíng)后果都是由總公司來(lái)承擔(dān)，所以分公司的虧損是可以沖抵總公司的利潤(rùn)，進(jìn)而可以降低公司的整體稅負(fù)。
四、非稅成本與企業(yè)組織形式選擇
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 經(jīng)營(yíng)管理 應(yīng)用
一、融資過(guò)程中的稅收籌劃
融資是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和發(fā)展壯大的有效保證，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)通過(guò)債務(wù)籌資和權(quán)益籌資兩種方式來(lái)實(shí)現(xiàn)外部融資。我國(guó)稅法對(duì)這兩種融資方式有不同的規(guī)定：權(quán)益籌資的方式融資時(shí)，分配的股息屬于稅后例如，但是當(dāng)以債務(wù)籌資方式募集資金時(shí)，籌資的利息來(lái)源于企業(yè)的稅前階段。因此，企業(yè)在外部融資中注重比較利息率與稅前利潤(rùn)率的大小，后者大，以債務(wù)方式外部融資可以增加權(quán)益資本的收益率。除了以上兩種融資方式，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中還會(huì)采用多種融資方式，比如融資租賃等。融資租賃特別是售后回租的形式下，企業(yè)資金調(diào)動(dòng)更為靈活。 而且國(guó)家規(guī)定融資租賃方式租回的設(shè)備折舊年限可以按照租賃期限和國(guó)家規(guī)定的折舊年限中較短的時(shí)間來(lái)執(zhí)行，這一規(guī)定實(shí)際上是幫助企業(yè)加速了折舊，再加上租金和利息都是在稅前扣除，就極大地減輕了企業(yè)的稅負(fù)。
二、投資過(guò)程中的稅收籌劃
選擇不同的注冊(cè)地可以達(dá)到不同的稅收籌劃效果。因?yàn)椴煌胤蕉愂諆?yōu)惠政策也有所不同，企業(yè)在注冊(cè)時(shí)要做好前期理性分析，透徹研究不同地點(diǎn)的稅收優(yōu)惠幅度再加以選擇注冊(cè)地就可以合理節(jié)稅，同時(shí)也是響應(yīng)政府號(hào)召微觀上為政府實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略布局做貢獻(xiàn)。
選擇不同的投資形式和組建形式可以到達(dá)不同稅收籌劃效果。公司形式的企業(yè)既要繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)投資人還要繳納個(gè)人所得稅，因此是雙重納稅。獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)相比之下有所不同，只需繳納個(gè)人所得稅。但是從債務(wù)方面，公司形式的承擔(dān)有限責(zé)任，而獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)是需要承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的。此外，在公司擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)選擇母子公司還是總機(jī)構(gòu)，也要考慮許多稅收優(yōu)惠方面的不同，作為獨(dú)立法人的子公司可以在一定條件下銷售免稅期和其他優(yōu)惠政策，但是需要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，分公司雖然不能享受很多稅收優(yōu)惠但是確只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。
選擇不同的出資方式可以到達(dá)不同稅收籌劃效果。有形資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)在稅前加以扣除，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而且在評(píng)估有形資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)可以采取一些措施比如適當(dāng)高估資產(chǎn)價(jià)值等，也可以有效減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)還可以選擇是一次性出資還是分期出資，尤其是合資企業(yè)，在采用分期出資這種方式時(shí)，可以最大限度地利用資金的時(shí)間杠桿為企業(yè)帶來(lái)更大的盈利空間，沒(méi)有到位的資金可以依靠銀行融資，利息同樣可以在稅前抵扣。
三、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中多以從多個(gè)渠道著手開(kāi)展稅收籌劃。第一，在企業(yè)物資設(shè)備采購(gòu)時(shí)，選擇的采購(gòu)對(duì)象不同，得到的稅收優(yōu)惠也不同。如果是向一般納稅人采購(gòu)，那么企業(yè)可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，如果是向國(guó)外進(jìn)口，進(jìn)項(xiàng)部分是不可以獲得抵扣優(yōu)惠的。企業(yè)在制定銷售策略時(shí)，也要考慮到每種策略的稅收籌劃空間。比如是折扣銷售還是銷售折扣，以舊換新銷售、賒銷、還本銷售還是其他方式，各種方式在計(jì)算銷售額方面各有不同。而且不同區(qū)域稅率不盡相同，企業(yè)要充分利用自身的自由定價(jià)權(quán)，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)節(jié)賬面利潤(rùn)水平，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。對(duì)于單一產(chǎn)品定價(jià)時(shí)，企業(yè)要結(jié)合自身所適用的稅率和銷售情況，嚴(yán)格測(cè)算企業(yè)利潤(rùn)的臨界點(diǎn)并加以控制，就可以充分享受一定的稅收優(yōu)惠，獲得實(shí)際的好處。除了在采購(gòu)銷售方式方面著手，還可以在銷售地點(diǎn)選擇方面進(jìn)行籌劃，選擇代銷、進(jìn)銷、自產(chǎn)自銷、直接出口以及委托出口等，針對(duì)企業(yè)自身情況，分析每種方式的稅收籌劃空間。
四、企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的稅收籌劃
通過(guò)選擇不同的會(huì)計(jì)方法，對(duì)成本費(fèi)用的籌劃。在固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷等方面，企業(yè)具有多重選擇性，通過(guò)選擇可以行為成本費(fèi)用籌劃。首先，對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，稅法規(guī)定允許企業(yè)采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種，企業(yè)可以根據(jù)自身需要和物價(jià)水平的變化來(lái)科學(xué)地選擇計(jì)價(jià)方法，以此來(lái)調(diào)節(jié)應(yīng)納稅額。其次，提取固定資產(chǎn)折舊的方法也有多種，比如直線法、加速折舊法等，這些方法的存在給稅收籌劃帶來(lái)了可能，選擇加速折舊方法會(huì)增加企業(yè)當(dāng)期的成本，降低當(dāng)期收益，減少應(yīng)納所得稅額，但是，企業(yè)也不能一味的選擇加速折舊方法，當(dāng)享受減免所得稅政策時(shí)，直線折舊可能是稅收籌劃的最佳方案。
收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不同，稅收籌劃的效果也會(huì)不同。一般情況下，企業(yè)都會(huì)選擇在提貨單交付或者受到貨款或者受到收款憑證時(shí)作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的，如果合同涉及分期收款或者賒銷，我們一般情況采用合同約定日期確定收入，訂貨方式時(shí)一般認(rèn)為交付貨物的同時(shí)可以確認(rèn)收入。
股利分配方式的不同，稅收籌劃的效果也會(huì)不同。如果企業(yè)派發(fā)的是股票股利，這是有利于企業(yè)融資運(yùn)營(yíng)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的，股票股利也可以讓股東避免繳納個(gè)人所得稅。但是如果企業(yè)派發(fā)的是現(xiàn)金股利，一方面企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金不能得到有效增長(zhǎng)，還要有現(xiàn)金流出，而且股東也要依法繳納個(gè)人所得稅。
綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)離不開(kāi)稅收籌劃，稅收籌劃其實(shí)是在遵守法律前提下統(tǒng)籌實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一種重要方式?，F(xiàn)代企業(yè)必須全面認(rèn)識(shí)稅收籌劃的作用，并加以重視。只有在實(shí)踐中不斷摸索和利用，才能起到綜合統(tǒng)籌企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的。當(dāng)然，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身的最佳收益，單單照搬常用的稅收籌劃方法是不可以的，稅收籌劃必須是建立在對(duì)企業(yè)自身情況和稅種綜合考慮的基礎(chǔ)上開(kāi)展實(shí)施的。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙九龍.淺析現(xiàn)代企業(yè)管理中的稅收籌劃[J].全國(guó)商情，2012
關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)；稅收籌劃；措施
1、稅收籌劃的作用
1.1有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，能夠在一定程度上減少企業(yè)在稅收方面的成本，相應(yīng)的提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。稅收籌劃活動(dòng)主要是圍繞企業(yè)資金來(lái)進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，屬于企業(yè)理財(cái)?shù)姆懂犞畠?nèi)。在管理人員做出重大財(cái)務(wù)管理決策時(shí)候，如果進(jìn)行認(rèn)真的稅收籌劃工作能夠提高決策的科學(xué)性，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的良性循環(huán)。但是，由于財(cái)務(wù)籌劃本比較復(fù)雜，企業(yè)要通過(guò)財(cái)務(wù)籌劃來(lái)減少企業(yè)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益就需要強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與核算水平，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，為提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力服務(wù)。
1.2有利于發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用
要實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的目標(biāo)就要正確的引導(dǎo)與規(guī)范國(guó)家政策，企業(yè)作為納稅的主體要積極回應(yīng)國(guó)家政策，在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候能夠全面理解國(guó)家相關(guān)政策，明確國(guó)家制定這些政策法規(guī)的真正目的。企業(yè)在選擇稅收籌劃方案的時(shí)候，要本著節(jié)稅的需求，找準(zhǔn)國(guó)家的政策優(yōu)惠點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。所以，企業(yè)要國(guó)家稅收政策要求的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)、有效的稅收籌劃，能夠使得產(chǎn)業(yè)布局更加合理，有利于發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用。
2、企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃措施
2.1企業(yè)并購(gòu)中不同支付方式的稅收籌劃
2.1.1現(xiàn)金并購(gòu)的稅收籌劃。這種并購(gòu)方式企業(yè)并購(gòu)中最為直接的方式，主要是并購(gòu)企業(yè)通過(guò)現(xiàn)金支付的方式來(lái)控制被并購(gòu)企業(yè)，一般可以分為兩種：一種是現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)并購(gòu)，另一種是現(xiàn)金購(gòu)買股票并購(gòu)。這兩者在稅收方面存在不同，第一種方式中被并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及增值稅，按適用稅率應(yīng)繳納增值稅，其中有轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)行為的還要繳納一定稅率的營(yíng)業(yè)稅，這就在一定程度上增加了被并購(gòu)企業(yè)的稅收壓力，如果在定價(jià)的時(shí)候考慮這些稅金問(wèn)題，并購(gòu)成本肯定有所增加，被并購(gòu)企業(yè)需要支付的現(xiàn)金額度也會(huì)增加。總之，現(xiàn)金并購(gòu)方式，并購(gòu)企業(yè)通過(guò)評(píng)估目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)能夠獲得資產(chǎn)價(jià)值的增值，還能抵減以后年度的稅前利潤(rùn)。并購(gòu)雙方通過(guò)自主協(xié)商在支付的時(shí)候進(jìn)行分期支付，還能相應(yīng)的減輕被并購(gòu)企業(yè)的稅收成本。
2.1.2股權(quán)并購(gòu)的稅收籌劃。企業(yè)進(jìn)行股權(quán)并購(gòu)的時(shí)候，并購(gòu)方無(wú)需進(jìn)行大批量的現(xiàn)金支付，也不會(huì)產(chǎn)生短期的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，但是很多時(shí)候股權(quán)并購(gòu)會(huì)稀釋并購(gòu)企業(yè)的控制權(quán)。國(guó)家稅收相關(guān)法律規(guī)定了若干個(gè)特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，比如，那些具備合理的商業(yè)目的，不以減少或者免除繳納稅款為目的的并購(gòu)，或者企業(yè)在重新組合之后一年內(nèi)部改變重組資產(chǎn)原有的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)行為等等。這些滿足特殊稅務(wù)規(guī)定的并購(gòu)企業(yè)，能夠根據(jù)按賬面價(jià)值確定并購(gòu)方股權(quán)支付和相應(yīng)的被并購(gòu)方資產(chǎn)交換的計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.1.3發(fā)行債券并購(gòu)的稅收籌劃。發(fā)行債券并購(gòu)的方式的節(jié)稅效益比較明顯，而且是對(duì)并購(gòu)企業(yè)以及并并購(gòu)企業(yè)都有節(jié)稅效益。首先是并購(gòu)企業(yè)，發(fā)行債券并購(gòu)能夠響應(yīng)的推遲現(xiàn)金支付的時(shí)間，給并購(gòu)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間，而且企業(yè)還能夠把債券的利息當(dāng)作財(cái)務(wù)費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除，這樣一來(lái)，債券利息的抵稅效益就非常明顯。其次是被并購(gòu)企業(yè)，延期現(xiàn)金支付也就是說(shuō)稅款的資金時(shí)間價(jià)值已經(jīng)獲取。對(duì)于被并購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在債券發(fā)行的時(shí)候，根據(jù)企業(yè)的具體的財(cái)務(wù)狀況來(lái)確定債券的利息支付方式，還有債券什么時(shí)候到期等，靈活性比較強(qiáng)。
2.2企業(yè)并購(gòu)中不同融資方式的稅收籌劃
2.2.1企業(yè)內(nèi)部留存收益的稅收籌劃。在企業(yè)并購(gòu)中，把企業(yè)內(nèi)部留存收益當(dāng)作并購(gòu)資金的主要來(lái)源就是所謂的內(nèi)部融資，這種融資方式比較便利，但是同樣獲取的資金數(shù)額不是特別大。這部分資金主要是企業(yè)的稅后利潤(rùn)點(diǎn)，這樣的融資方式能夠增大股東的權(quán)益，面臨的風(fēng)險(xiǎn)非常小。不足之處在于企業(yè)內(nèi)部留存收益積累的速度不是特別快，加上資金的所有人員和使用人員是合二為一的，資金的使用成本要在稅前抵扣幾乎是不可能的，這就牽涉到一個(gè)雙重征稅的問(wèn)題，稅務(wù)負(fù)擔(dān)非常大。
2.2.2發(fā)行證券的稅收籌劃。在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中通過(guò)發(fā)行股票進(jìn)行融資，一個(gè)最大的優(yōu)勢(shì)就是能夠減少并購(gòu)企業(yè)的負(fù)債率，還能相應(yīng)的提高企業(yè)再負(fù)債的能力，具備比較小的籌資風(fēng)險(xiǎn)。但是，其中的不足就是股利支付的主要是在企業(yè)所得稅之后才開(kāi)展的，基本不能減少企業(yè)稅負(fù)的效應(yīng)。跟銀行借貸進(jìn)行比較，發(fā)行債券要顯得更加靈活。債券的形式比較多，有固定利率債券、可轉(zhuǎn)換債券等等，特別是可轉(zhuǎn)換債券，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況比較好的情況下，持有債券的人員把債券轉(zhuǎn)為股份就能減少債券到期之后所產(chǎn)生的還款的壓力。此外，因?yàn)閭睦⒛軌蛟谒枚愔熬涂鄢?，所以這種融資方式的稅負(fù)相對(duì)要輕得多。
2.2.3金融機(jī)構(gòu)信貸的稅收籌劃。在向銀行等金融機(jī)構(gòu)借貸的時(shí)候，企業(yè)除了要繳納一定的手續(xù)費(fèi)用之外，主要背負(fù)的成本就是金融機(jī)構(gòu)的借貸利息。依照我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，一般來(lái)說(shuō)，借貸利息能夠在企業(yè)所得稅之前進(jìn)行扣除，因此，站在稅收籌劃這個(gè)角度來(lái)看，金融機(jī)構(gòu)借貸能夠響應(yīng)的減少企業(yè)所得稅款，還能減少企業(yè)的稅負(fù)。因此，企業(yè)要全面綜合分析各種融資方式，根據(jù)并購(gòu)企業(yè)雙方的具體實(shí)際情況來(lái)選擇。
2.3企業(yè)并購(gòu)后不同組織形式設(shè)置的稅收籌劃
2.3.1個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅收籌劃。這兩種組織形式不是企業(yè)所得稅征收的對(duì)象，因此，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)都不需要繳納企業(yè)所得稅。在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的時(shí)候，如果成果分配給個(gè)人，需要根據(jù)規(guī)定繳納一定的個(gè)人所得稅，而分配對(duì)象是企業(yè)，這個(gè)企業(yè)就需要按照對(duì)外投資分紅所得所使用的具體稅率來(lái)繳納一定的企業(yè)所得稅。從整體情況來(lái)看，非公司制的企業(yè)明前的沒(méi)有公司制企業(yè)的稅負(fù)高。所以，企業(yè)并購(gòu)整合的時(shí)候，可以把規(guī)模相對(duì)比較小的企業(yè)設(shè)置為個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)。
2.3.2分公司與子公司的稅收籌劃。在設(shè)置被并購(gòu)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的時(shí)候是選擇分公司還是選擇子公司需要根據(jù)實(shí)際來(lái)確定，因?yàn)檫@兩者各有千秋。假如被并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)初期盈利能力受到限制，合適的選擇就是分公司，這樣一來(lái)就能夠跟母公司享受一樣的稅收優(yōu)惠政策，當(dāng)分公司經(jīng)營(yíng)效益逐漸好轉(zhuǎn)的時(shí)候再轉(zhuǎn)化為獨(dú)立的子公司。假如并購(gòu)企業(yè)預(yù)算經(jīng)濟(jì)效益不錯(cuò)，加上被并購(gòu)企業(yè)具備一定的行業(yè)優(yōu)勢(shì)能夠比母公司享受更大的稅收優(yōu)惠，那么選擇子公司組織形式更為合適。
結(jié)論
綜上所述，企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的一個(gè)重要方式就是企業(yè)的并購(gòu)，同樣，企業(yè)并購(gòu)也是提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的重要法寶，其動(dòng)力是追求資本增值最大化。具體到單個(gè)企業(yè)，他們的并購(gòu)形式與并購(gòu)動(dòng)因也會(huì)存在差異。影響一個(gè)企業(yè)并購(gòu)的因素有很多個(gè)，其中稅收因素不容忽視，是最直接也是決定并購(gòu)成功與否的關(guān)鍵。在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中，科學(xué)合理的開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)能夠提高企業(yè)并購(gòu)之后的價(jià)值空間，為并購(gòu)活動(dòng)的成功提供保障。（作者單位：銀川華稅通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）
參考文獻(xiàn)：
[1] 劉靜、張霞.我國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中的稅收籌劃研究[J].稅收與稅務(wù)，2014（08）.
關(guān)鍵詞：高新企業(yè)；財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略；稅收籌劃
一、前言
信息技術(shù)飛速發(fā)展背景下，以先進(jìn)技術(shù)為支撐的高新技術(shù)企業(yè)迎來(lái)了良好的發(fā)展機(jī)遇，相比較常規(guī)的生產(chǎn)企業(yè)或者工業(yè)企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中以先進(jìn)技術(shù)為支撐，強(qiáng)調(diào)通過(guò)現(xiàn)代高新技術(shù)來(lái)提高生產(chǎn)效率，實(shí)現(xiàn)自身的健康發(fā)展，其財(cái)務(wù)管理呈現(xiàn)出高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特點(diǎn)?；诖耍髽I(yè)應(yīng)該做好財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理以及稅收籌劃工作，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。
二、高新企業(yè)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略的內(nèi)容
高新企業(yè)本身是以先進(jìn)技術(shù)為支撐發(fā)展起來(lái)的新型企業(yè)，與一般企業(yè)一樣，在發(fā)展過(guò)程中同樣需要經(jīng)歷初創(chuàng)期、發(fā)展期、穩(wěn)定期和衰退期四個(gè)階段，每一個(gè)階段都應(yīng)該有與之相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略：一是初創(chuàng)期，企業(yè)本身對(duì)于資金需求巨大，大規(guī)模的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使得企業(yè)容易出現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債問(wèn)題，需要面臨階段性的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在制定財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略的過(guò)程中，應(yīng)該以迅速擴(kuò)大企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模為主要目標(biāo)；二是發(fā)展期，也可以說(shuō)是擴(kuò)展期，企業(yè)同樣需要面臨較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不過(guò)由于本身處于經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇階段，因此可以繼續(xù)沿用初創(chuàng)期以迅速擴(kuò)大企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模為主要目標(biāo)的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略；三是穩(wěn)定期，這一時(shí)期企業(yè)對(duì)于資金的需求有所減少，開(kāi)始進(jìn)入到了經(jīng)濟(jì)繁榮期，可以將其分為兩個(gè)不同階段，前一階段可以采用擴(kuò)展期的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略，在擴(kuò)大企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的同時(shí)，進(jìn)一步增加勞動(dòng)力，后一階段則應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)穩(wěn)定增長(zhǎng)以及資產(chǎn)規(guī)模平穩(wěn)擴(kuò)展為目的，對(duì)企業(yè)的最大收益進(jìn)程進(jìn)行維系；四是衰退期，企業(yè)對(duì)于現(xiàn)金的需求量進(jìn)一步降低，資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張停止，企業(yè)經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)得以確立，在每一個(gè)部門(mén)之間執(zhí)行相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。此時(shí)，企業(yè)在制定財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略過(guò)程中，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)對(duì)于財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)防，實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)定生存和長(zhǎng)期發(fā)展。
三、高新企業(yè)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系
對(duì)于高新企業(yè)而言，財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略設(shè)置的重要目的，是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而稅收籌劃的重要目的，是為了能夠幫助企業(yè)在合法范圍內(nèi)，減少稅收負(fù)擔(dān)，最終目的依然是實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益，因此兩者在目標(biāo)上具有高度一致性。財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略能夠在一定程度上決定企業(yè)稅收籌劃的方向，其實(shí)施則需要取決于企業(yè)戰(zhàn)略制定方向，三者相互牽制、彼此促進(jìn)。高新企業(yè)發(fā)展的不同階段會(huì)對(duì)應(yīng)不同的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略內(nèi)容，其與稅收籌劃的關(guān)系也存在一定程度的差異性。首先是籌資戰(zhàn)略，要求對(duì)企業(yè)發(fā)展中所處的內(nèi)部及外部環(huán)境狀況進(jìn)行全面分析和觀察，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求的角度，做好籌資目標(biāo)、籌資原則、籌資渠道等的長(zhǎng)期籌劃，這一點(diǎn)在企業(yè)初創(chuàng)期和發(fā)展期尤其重要。對(duì)于高新企業(yè)而言，籌資方式不同，產(chǎn)生的稅負(fù)也會(huì)有所不同，要求企業(yè)從自身的實(shí)際情況出發(fā)，做好多種籌資方式的對(duì)比，從中挑選出優(yōu)勢(shì)明顯的籌資方式，在保證稅收籌劃效果的同時(shí)，也可以有效降低籌資成本，保證稅后利益的最大化；其次是投資戰(zhàn)略，即企業(yè)在自身發(fā)展過(guò)程中，為了能夠?qū)ν顿Y目標(biāo)、投資原則、投資規(guī)模等問(wèn)題進(jìn)行解決所做出的戰(zhàn)略活動(dòng)。投資戰(zhàn)略主要體現(xiàn)在企業(yè)初創(chuàng)期、發(fā)展期和穩(wěn)定期，企業(yè)需要對(duì)投資形式、投資地點(diǎn)以及納稅人身份等進(jìn)行衡量，于投資前，通過(guò)合法手段來(lái)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行確定，掌握相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)其進(jìn)行合理利用，提升稅收籌劃效果；然后是股利戰(zhàn)略，其本身是收益分配的重點(diǎn)，能夠?qū)衫麘?zhàn)略目標(biāo)、股利發(fā)放比例以及股利發(fā)放時(shí)間等問(wèn)題進(jìn)行解決，與籌資和投資活動(dòng)關(guān)聯(lián)密切，會(huì)出現(xiàn)稅收籌劃執(zhí)行。
四、高新企業(yè)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略中的稅收籌劃應(yīng)用
1.在籌資戰(zhàn)略中的應(yīng)用
一方面，應(yīng)該對(duì)籌資方式進(jìn)行明確。高新企業(yè)在資金籌資的過(guò)程中，可供選擇的方式有很多，如發(fā)行股票、債券、租賃、賒購(gòu)等，對(duì)比而言，債券屬于直接的債務(wù)關(guān)系，籌資速度快且融資成本低，發(fā)行的主體可以是國(guó)家或者公共團(tuán)體，也可以是企業(yè)，與之相比，股票發(fā)行的主體只能是股份制企業(yè)，適用性不強(qiáng)。銀行信貸雖然同樣有效，不過(guò)屬于間接籌資，要求高審查嚴(yán)，對(duì)于中小企業(yè)并不友好，而且由于信貸合同的存在，其本身的抵稅作用會(huì)被削弱，也會(huì)帶來(lái)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不同籌資方式有著各自的優(yōu)勢(shì)和缺陷，高新企業(yè)在實(shí)施的過(guò)程中，應(yīng)該從自身的實(shí)際情況出發(fā)，選擇一種或者幾種籌資方式，最大限度地提升稅收利益，并且將稅收籌劃在籌資中的作用充分發(fā)揮出來(lái)；另一方面，應(yīng)該對(duì)籌資結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。高新企業(yè)需要做好籌資結(jié)構(gòu)的分析，就貸款引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入研究。對(duì)于前一個(gè)問(wèn)題，企業(yè)可以通過(guò)發(fā)行股票的方式解決，后一個(gè)問(wèn)題則應(yīng)可以發(fā)行債券，或者向相應(yīng)的金融機(jī)構(gòu)借款，在面對(duì)大型投資項(xiàng)目時(shí)，可以選擇多渠道多形式的籌資，籌資結(jié)構(gòu)必須依照企業(yè)期望的資金收益及風(fēng)險(xiǎn)大小的綜合比例，進(jìn)行確定和優(yōu)化。
2.在投資戰(zhàn)略中的應(yīng)用
不同企業(yè)會(huì)采取不同的投資方式，適用的稅收減免政策也會(huì)有所不同，因此，高新企業(yè)應(yīng)該從自身的注冊(cè)類型、注冊(cè)區(qū)域以及投資行業(yè)等著眼，制定出多種不同的投資方案，通過(guò)綜合比對(duì)選出最優(yōu)方案，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的有效控制。現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)的組織形式大致可以分為公司企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)，其中，公司企業(yè)包含了股份有限公司（適用于大型企業(yè)）和有限責(zé)任公司（適用于中小企業(yè)），獨(dú)資企業(yè)主要是由個(gè)人出資創(chuàng)辦的企業(yè)，包含了大部分的個(gè)體戶和私營(yíng)企業(yè)，合伙企業(yè)則是由多人聯(lián)合出資創(chuàng)辦的企業(yè)。從高新企業(yè)角度出發(fā)，多數(shù)都是公司企業(yè)的組織形式，將股息作為稅后利潤(rùn)分配給投資者，如果是個(gè)人投資者，則需要進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納，合伙企業(yè)僅面向合伙人征收個(gè)人所得稅。因此，高新企業(yè)應(yīng)該從國(guó)家的稅收政策出發(fā)，選擇有利的組織方式，做好投資規(guī)劃。
3.在股利戰(zhàn)略中的應(yīng)用
收益分配戰(zhàn)略包含了股利分配和資本收益管理，高新企業(yè)需要于年終收益分配環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅，股利分配政策會(huì)直接影響納稅的多少，因此，在開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程中，高新企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行免稅收入等相關(guān)費(fèi)用的扣除，通過(guò)虧損年限進(jìn)行彌補(bǔ)，同時(shí)需要確定好相應(yīng)的股利分配形式，以現(xiàn)金股利和股票股利為例，前者需要股東繳納個(gè)人所得稅，后者不需要，也不會(huì)像前者一樣，減少企業(yè)留存收益，不過(guò)會(huì)對(duì)股東的權(quán)益結(jié)構(gòu)造成影響。
[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 折舊 債務(wù) 權(quán)益
稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)納稅人的投資、籌資日常營(yíng)運(yùn)活動(dòng)以及其他理財(cái)活動(dòng)的合理安排以達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅收節(jié)約或避免稅收損失的一種行為。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,對(duì)促進(jìn)企業(yè)生存發(fā)展具有重要意義。按照企業(yè)稅收籌劃所涉及的內(nèi)容,可以分為籌資過(guò)程、投資過(guò)程和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的稅收籌劃。
一、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義
(一)稅收籌劃能夠提高納稅人的納稅意識(shí)
隨著稅法的不斷完善,偷逃稅行為逐漸被制止,企業(yè)開(kāi)始重視稅收籌劃策略。稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)的體現(xiàn)。企業(yè)稅收籌劃的目的在于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化,便于國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控。
(二)稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化
企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅意味著花少量的費(fèi)用獲得了同樣的法律認(rèn)可和國(guó)家法律保護(hù)。企業(yè)可以通過(guò)實(shí)行納稅最小化,降低稅收成本來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。稅收籌劃可以縮減納稅人稅收,通過(guò)稅收方案的比較,選擇納稅較少的方案,減少納稅人的利潤(rùn)流出,增加企業(yè)可支配資金,有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。
(三)稅收籌劃有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,資源總是從利潤(rùn)低的行業(yè)流向利潤(rùn)高的行業(yè),資本流動(dòng)代表著資源在市場(chǎng)上的配置,通過(guò)稅收的各種優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策,主觀上是減輕了企業(yè)的稅負(fù),但客觀上是發(fā)揮了國(guó)家稅收調(diào)節(jié)的經(jīng)濟(jì)杠桿作用,促進(jìn)了企業(yè)資本的有效流動(dòng)和資源的合理配置。
(四)稅收籌劃有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策
稅收是國(guó)家用于經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的重要手段,國(guó)家通過(guò)設(shè)定不同的稅收優(yōu)惠政策,降低了企業(yè)稅負(fù),使企業(yè)收入和利潤(rùn)增加,競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng),國(guó)家稅源更加豐盈,稅收隨之增加。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,稅收籌劃有助于國(guó)家稅收政策的優(yōu)化,增加稅收總額。
二、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用
(一)企業(yè)籌資過(guò)程中的籌劃
1.資金籌資方式的選擇。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的資金,主要是以發(fā)行股票、債務(wù)或內(nèi)部籌資的方式取得,無(wú)論哪種方式都存在一定的資本成本。籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集足夠數(shù)額的資金,而且要使資本成本達(dá)到最低,這就需要企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。
某企業(yè)擬定投資600萬(wàn)元,債務(wù)利率為8%,企業(yè)所得稅率25%,現(xiàn)在有三個(gè)籌資方案如下:
通過(guò)以上分析看以看出,方案B和C利用了債務(wù)融資,在負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿作用下,普通股每股收益明顯超出沒(méi)有負(fù)債的情況,而且在一定程度上債務(wù)比例越高,每股收益越大,稅負(fù)越低。
2.融資租賃的利用。融資租賃是企業(yè)進(jìn)行籌資的一種重要方式。通過(guò)融資租賃,企業(yè)可以迅速獲得所需要的資產(chǎn),更重要的是融資租賃固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊,折舊的抵稅作用減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。
(二)企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃
1.投資組織形式的選擇。企業(yè)在投資時(shí),有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任制公司和股份有限公司多種形式可供選擇。獨(dú)資企業(yè)的稅款一般定期定額征收,實(shí)際稅負(fù)較低。合伙企業(yè)只征收個(gè)人所得稅。有限責(zé)任公司和股份有限公司要依法繳納企業(yè)所得稅。公司成立的子公司和分公司中,子公司作為獨(dú)立法人,單獨(dú)納稅,可享受稅收優(yōu)惠,而分公司不具法人資格,不能享受稅收優(yōu)惠,但其發(fā)生虧損時(shí)可計(jì)入總公司,總公司因此免交部分所得稅。企業(yè)在成立之初或到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí),可以先考慮設(shè)立分公司,將經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生的虧損轉(zhuǎn)嫁給母公司,合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減,降低總公司的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)分公司開(kāi)始盈利后,可將分公司改為子公司,利用地區(qū)間的稅收政策差異享受稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃。
2.投資地區(qū)的選擇。國(guó)家為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展,對(duì)偏遠(yuǎn)地區(qū)、沿海地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等地區(qū)制定了不同的稅收政策,因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策,選擇低稅負(fù)區(qū)進(jìn)行投資,以減輕稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。
3.投資方向的選擇
(1)投資行業(yè)的選擇。國(guó)家為進(jìn)行產(chǎn)業(yè)調(diào)整,進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控,經(jīng)常采用稅率差別和減免稅的政策來(lái)引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。比如,我國(guó)稅法規(guī)定,國(guó)家對(duì)需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率;對(duì)環(huán)保以及節(jié)能產(chǎn)業(yè)在5年內(nèi)減征或免征稅。因此,企業(yè)在選擇投資行業(yè),要取較低的行業(yè)稅率以達(dá)到節(jié)稅效應(yīng)。
(2)投資項(xiàng)目的選擇。隨著股票和債券市場(chǎng)的發(fā)展,越來(lái)越多的企業(yè)傾向于以其閑置資金以及資產(chǎn)通過(guò)購(gòu)買股票、債券和基金的形式進(jìn)行對(duì)外投資。按照稅法的規(guī)定,購(gòu)買國(guó)庫(kù)券所取得的利息收入免交所得稅,而購(gòu)買企業(yè)債券和對(duì)外直接投資取得的收入要繳納所得稅,這就需要企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目時(shí)靈活處理。
(三)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的稅收籌劃
1.存貨計(jì)價(jià)方法選擇中的稅收籌劃。對(duì)存貨計(jì)價(jià),可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等進(jìn)行核算。采用不同的方法,所計(jì)算的材料成本不同,從而影響當(dāng)前的利潤(rùn)和所得稅水平。
2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的稅收籌劃。折舊作為固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償,可以在稅前扣除,因此,它起著“稅收擋板”的作用。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,折舊的計(jì)提方法主要有平均年限法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。
某企業(yè)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值為10萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用壽命為5年,凈殘值為4000元,企業(yè)所得稅稅率為30%。根據(jù)不同的折舊計(jì)提方法計(jì)算的折舊額和所得稅處額如下:單位:萬(wàn)元
由此可以看出,在年數(shù)總和法下,企業(yè)的折舊額隨著年數(shù)的增加而減少,相應(yīng)地,所得稅繳納額逐年增加,而在雙倍余額遞減法下,企業(yè)要繳納的所得稅逐年增加,后期的稅負(fù)較重。這就意味著如果企業(yè)前幾年處于稅收減免時(shí)期,加速折舊會(huì)使得企業(yè)少繳納所得稅,所以此時(shí)企業(yè)應(yīng)采用使折舊額較小的計(jì)提方法。
三、稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題
(一)關(guān)注稅收政策變化,提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
由于我國(guó)稅收政策不穩(wěn)定,各地區(qū)稅收政策不統(tǒng)一,這就要求企業(yè)在進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)密切關(guān)注稅法變動(dòng)和地區(qū)間稅收政策變化,不斷審查和評(píng)估稅收籌劃方案的合理性,從企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)出發(fā),及時(shí)防范各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)保證稅收籌劃的合法性
在稅收籌劃中,一個(gè)重要的前提就是合理合法,在這個(gè)前提下,我們進(jìn)行稅收籌劃必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況。在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí),要充分了解本國(guó)的稅收法規(guī),使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行,否則,很容易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。
(三)遵循成本效益原則
成本效益原則是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必須遵守的原則,它是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的保障。稅收籌劃理論上可以達(dá)到降低稅負(fù)的作用,但在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中,如果考慮不全面,往往導(dǎo)致企業(yè)成本提高。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必須是權(quán)衡各種利弊,不僅考慮稅負(fù)的降低,更要考慮成本費(fèi)用的增減狀況。
(四)積極培養(yǎng)稅務(wù)人才
稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作,它要求從事這項(xiàng)工作的人員具有較高的素質(zhì),稅收籌劃的參與者應(yīng)該是具備財(cái)務(wù)、稅收法律和會(huì)計(jì)多方面知識(shí)的綜合性人才。一旦稅收籌劃失敗,將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生巨大損失。所以,企業(yè)要培養(yǎng)專門(mén)的稅收籌劃人員,以提高稅收籌劃的有效性和合理性。
稅收籌劃是一項(xiàng)涉及面廣而又復(fù)雜的專項(xiàng)工作,企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的具體環(huán)境和各種相互制約因素,充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策,制定最優(yōu)的稅收籌劃方案,真正使稅收籌劃達(dá)到合理避稅和降低稅負(fù),增加企業(yè)價(jià)值的作用。
參考文獻(xiàn):
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一、稅收籌劃管理方法
（1）組織形式優(yōu)化選擇法。納稅人針對(duì)可供選擇的組織形式進(jìn)行稅收籌劃管理方案設(shè)計(jì)，通過(guò)多種稅收籌劃管理方案對(duì)比分析，從中找出稅負(fù)最低的組織形式的稅收籌劃管理方法。目前，我國(guó)企業(yè)分為法人企業(yè)和非法人企業(yè)兩大類，法人企業(yè)對(duì)外設(shè)立的組織形式為公司企業(yè)，非法人企業(yè)包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)三種。公司企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，分支機(jī)構(gòu)需要根據(jù)總機(jī)構(gòu)類型來(lái)確定是繳納企業(yè)所得稅，還是個(gè)人所得稅。納稅人設(shè)立時(shí)，需要根據(jù)自身情況考慮組織形式對(duì)未來(lái)負(fù)擔(dān)稅收的影響。例如，A公司是一家虧損比較嚴(yán)重的企業(yè)，決定在B地設(shè)立一家營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，如果以分支機(jī)構(gòu)形式設(shè)立，分支機(jī)構(gòu)盈利可以用來(lái)彌補(bǔ)A公司虧損，減輕稅負(fù)，如果設(shè)立子公司將獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，不但不能利用A公司虧損額，從整體上看反而增加稅負(fù)。當(dāng)然，這里組織形式優(yōu)化選擇不僅包括對(duì)外設(shè)立的組織形式優(yōu)化選擇，也包括納稅人組織內(nèi)部的部門(mén)和單位以及主要業(yè)務(wù)的重新調(diào)整。比如，A公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，A公司銷售產(chǎn)品同時(shí)利用自有車輛為客戶送貨服務(wù)，屬稅法規(guī)定的混合銷售行為，需按收取的全部?jī)r(jià)款征收17%的增值稅，2011年A公司將自有車輛獨(dú)立出來(lái)，成立了獨(dú)立核算的車隊(duì)，由原混合銷售行為變?yōu)榧鏍I(yíng)行為，將收取價(jià)款一部分作為運(yùn)輸收入，適用3%營(yíng)業(yè)稅，降低了A公司的稅負(fù)。
（2）經(jīng)營(yíng)方式優(yōu)化選擇法。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度越來(lái)越高，針對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，納稅人可供選擇的經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，而對(duì)于每種經(jīng)營(yíng)方式，相應(yīng)稅法規(guī)定不盡相同，也就為納稅人提供可籌劃的空間。例如：納稅人長(zhǎng)期籌資時(shí)可供選擇的籌資方案有兩種：一種是通過(guò)長(zhǎng)期負(fù)債進(jìn)行籌資，另一種是通過(guò)權(quán)益籌資，即對(duì)外發(fā)行股票或向股東增資。納稅人具體采用哪一種方案，需要考慮兩種籌資方案在負(fù)債利率、負(fù)債償還方式和股利分配等因素下，對(duì)納稅人的稅收影響。一般情況下，由于我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，利息可以在稅前扣除，能起到抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額的作用，納稅人通常會(huì)采用長(zhǎng)期負(fù)債作為籌資方案。
（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅收優(yōu)化選擇法。納稅人利用現(xiàn)行稅收法規(guī)政策、稅收臨界點(diǎn)或稅收數(shù)據(jù)分析對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或預(yù)算管理進(jìn)行優(yōu)化，從而達(dá)到減輕稅負(fù)或推遲納稅目的的稅收籌劃管理方法。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)和稅收法規(guī)、政策，在很多情況下，都給企業(yè)留下可供選擇的空間，如固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、折舊年限、存貨計(jì)價(jià)方法等。例如，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有具體規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限，但稅法規(guī)定了每類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，納稅人在制定固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策時(shí)，在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提條件下，盡量使折舊年限與稅法相接近，以達(dá)到延期納稅的好處。另外，我國(guó)稅法對(duì)一些費(fèi)用項(xiàng)目規(guī)定了稅法允許的扣除標(biāo)準(zhǔn)，如福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，納稅人需計(jì)算稅收控制點(diǎn)或臨界點(diǎn)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行控制，以便減少納稅調(diào)整。
（4）稅收優(yōu)惠運(yùn)用法。納稅人充分利用稅收法規(guī)中能夠直接或間接減免、降低稅負(fù)的稅收政策，享受稅收優(yōu)惠待遇或降低稅負(fù)的稅收籌劃管理方法。目前，我國(guó)每年都根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)稅收政策進(jìn)行調(diào)整，出臺(tái)一些稅收優(yōu)惠政策。很多納稅人都根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，尋找適合的稅收優(yōu)惠政策，加以充分利用。
（5）合同優(yōu)化法。同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)因合同訂立的不同，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同稅收結(jié)果。合同優(yōu)化法就是不違反稅法的前提條件下，納稅人利用合同進(jìn)行稅收籌劃管理，降低稅負(fù)的方法。如，A企業(yè)2011年將自有閑置廠房和設(shè)備整體出租收取租金100萬(wàn)元，按照我國(guó)房產(chǎn)稅法規(guī)定，出租房屋按租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅，如果A企業(yè)直接與對(duì)方簽訂整體出租合同，由于合同未將廠房出租和設(shè)備出租區(qū)分，則設(shè)備出租視同房屋出租，A企業(yè)收取的全部租金均需繳納房產(chǎn)稅，經(jīng)計(jì)算A企業(yè)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅12萬(wàn)元，但A企業(yè)如果對(duì)該合同進(jìn)行籌劃，對(duì)取得100萬(wàn)元租金收入在廠房和設(shè)備之間進(jìn)行合理分配，在合同中標(biāo)明廠房收取租金80萬(wàn)元，設(shè)備收取租金20萬(wàn)元，A企業(yè)繳納房產(chǎn)稅的基數(shù)將變?yōu)?0萬(wàn)元，經(jīng)計(jì)算A企業(yè)需繳納房產(chǎn)稅9.60萬(wàn)元，從而可使A企業(yè)在合法的前提條件下少繳納2.40萬(wàn)元房產(chǎn)稅?？梢?jiàn)，如果納稅人能充分借助經(jīng)濟(jì)合同對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，可為企業(yè)帶來(lái)較大稅收利益。
二、稅收籌劃管理中應(yīng)注意的問(wèn)題
（1）稅收籌劃管理要具有全員性。目前，很多企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃管理僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，與其他部門(mén)和人員無(wú)關(guān)。這也是日常經(jīng)濟(jì)生活中對(duì)稅收籌劃管理認(rèn)識(shí)和理解的誤區(qū)。首先，納稅人每項(xiàng)稅收籌劃管理方案成功與否很大程度取決于實(shí)施所需條件的完善程度，如合規(guī)發(fā)票的取得、政府部門(mén)的批件等，這些都需要納稅人相關(guān)部門(mén)和人員的積極配合。其次，我國(guó)是一個(gè)多稅種的國(guó)家，納稅人日常經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)均涉及稅收，企業(yè)中每個(gè)部門(mén)活動(dòng)對(duì)企業(yè)稅負(fù)都可能產(chǎn)生影響，這需要納稅人各部門(mén)和人員都要有稅收籌劃管理意識(shí)，都要有節(jié)稅意識(shí)，才能真正意義降低企業(yè)整體稅負(fù)。再次，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅收籌劃管理已與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理密不可分，有時(shí)候企業(yè)稅收籌劃管理決策甚至可以改變企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)方向和經(jīng)營(yíng)理念。可見(jiàn)，稅收籌劃管理已經(jīng)不只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，而是企業(yè)全員的事。因此，只有采取“全員稅收籌劃管理”才能真正意義降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)平穩(wěn)的發(fā)展。
（2）稅收籌劃管理要進(jìn)入企業(yè)決策層。我國(guó)多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃管理主要在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，沒(méi)單獨(dú)設(shè)立管理部門(mén)，且屬于中層管理，管理級(jí)別較低，沒(méi)有進(jìn)入到企業(yè)決策層。多數(shù)企業(yè)稅收籌劃管理是在重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)已經(jīng)決策完畢后，已開(kāi)始執(zhí)行后才進(jìn)行。事實(shí)上，這樣做會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃管理失去一些籌劃空間，可供選擇余地相對(duì)較少，同時(shí)如果企業(yè)決策層進(jìn)行決策時(shí)沒(méi)有考慮稅收因素，就有可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策的失誤。納稅人想要稅收籌劃管理在企業(yè)中完全發(fā)展，真正意義上起到降低稅收負(fù)擔(dān)的作用，就必須提高稅收籌劃管理人員在企業(yè)中的地位，使其進(jìn)入決策層。
（3）對(duì)稅收籌劃管理中稅法規(guī)定不明確的事項(xiàng)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)事先進(jìn)行溝通。納稅人進(jìn)行稅收籌劃管理時(shí)，要注意與稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)進(jìn)行溝通，首先納稅人在進(jìn)行稅收籌劃管理時(shí)，可能會(huì)產(chǎn)生一些“新鮮”事務(wù)，這些“新鮮”事務(wù)最初可能不被稅務(wù)機(jī)關(guān)理解，為了避免稅收籌劃事項(xiàng)給稅務(wù)機(jī)關(guān)造成誤解，對(duì)企業(yè)給予不適當(dāng)處罰，引起不必要的麻煩，需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通；其次，我國(guó)部分地方稅務(wù)管理規(guī)定不是以文件形式，即使以文件形式，范圍比較窄，企業(yè)獲取比較困難，為了避免在不知情的情況下，違反地方稅收管理規(guī)定，給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，這也需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。
國(guó)家間的稅收差別是國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。由于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、文化傳統(tǒng)、自然條件、人口分布等各不相同，因此，各國(guó)立足于本國(guó)實(shí)際所制定的稅法各有特色，內(nèi)容各異；即使在同一方面其規(guī)定也千差萬(wàn)別，正是這種稅制上某些規(guī)定的差異使得納稅人可以加以利用來(lái)作出有利于減輕自身稅負(fù)的選擇。這些進(jìn)行稅收籌劃的客觀條件包括以下幾個(gè)方面：
（一）稅收管轄權(quán)的差別
稅收管轄權(quán)是指國(guó)家在稅收領(lǐng)域中的，是一國(guó)政府行使征稅所擁有的管理權(quán)力。稅收管轄權(quán)具有獨(dú)立性和排他性，它意味著一個(gè)國(guó)家在征稅方面行使權(quán)力的完全自主性，在處理本國(guó)稅務(wù)時(shí)不受外來(lái)干涉和控制。稅收管轄權(quán)要受國(guó)家政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍所制約。稅收管轄權(quán)可分別按照屬地主義原則和屬人主義原則建立。按照屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)稱為收入來(lái)源地管轄權(quán)，根據(jù)這一原則，一國(guó)政府只對(duì)來(lái)自或被認(rèn)為是來(lái)自本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)力。按照屬人主義原則可以確立兩種稅收管轄權(quán)，一種是居民管轄權(quán)，另一種是公民管轄權(quán)。居民管轄權(quán)是指一國(guó)政府對(duì)于本國(guó)公民來(lái)自世界范圍內(nèi)(而不考慮其是否在國(guó)內(nèi))的全部所得擁有征稅權(quán)。除美國(guó)等極少數(shù)國(guó)家實(shí)行三權(quán)并行外，世界各國(guó)一般是以一種管轄權(quán)為主，以另一種管轄權(quán)為補(bǔ)充，也有一部分國(guó)家單一行使一種管轄權(quán)即地域管轄權(quán)，這種稅收管轄權(quán)的差異使得跨國(guó)納稅人有可能通過(guò)改變稅收居民身份而減輕自身的稅負(fù)。
（二）課稅范圍和方式的差異
絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)法人和自然人的所得課稅，但對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓課稅的國(guó)家就很少；即使對(duì)于同一種稅，科目的多少、稅負(fù)的高低也因國(guó)而異，這些無(wú)不給跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃留下了相當(dāng)大的發(fā)揮空間。
（三）稅率的差別
稅率是稅法的核心，它反映了稅收負(fù)擔(dān)的基本情況，也是跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃所要考慮的重要因素之一在各國(guó)的所得稅制度中，采用的稅率大致可以分為比例稅率和累進(jìn)稅率兩種，而稅率高低的幅度、應(yīng)稅所得級(jí)距的大小，客觀上也為納稅人進(jìn)行稅收籌劃減輕稅負(fù)創(chuàng)造了條件。
（四）稅基的差別
稅基是指某一稅種的課稅依據(jù)。在所得稅中，稅基即為應(yīng)稅所得。各國(guó)稅法對(duì)應(yīng)稅所得計(jì)算的規(guī)定差異很大，比如什么項(xiàng)目的所得應(yīng)列入應(yīng)稅所得的范圍，什么樣的收入可以列入扣除的項(xiàng)目，各國(guó)的規(guī)定都有差異。一般來(lái)說(shuō)，稅收優(yōu)惠越多，稅基越小、越窄；反之，稅收優(yōu)惠越少，則稅基越大、越寬。在稅率確定的條件下，稅基的大小、寬窄決定著稅負(fù)的輕重。因此，各國(guó)稅法對(duì)稅基的不同規(guī)定就意味著某一納稅人的某項(xiàng)所得在一國(guó)不能扣除而在另一國(guó)卻可能獲得扣除的待遇，于是為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了條件。
（五）稅收優(yōu)惠措施的差別
出于各種經(jīng)濟(jì)或政治目的，各國(guó)均在稅收上實(shí)行一些優(yōu)惠政策，尤其是一些發(fā)展中國(guó)家，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展迫切需要大量資金，為了吸引更多的國(guó)際投資，這些國(guó)家經(jīng)常有新的減免稅收方案出臺(tái)。由于納稅扣除和減免的存在，在這些發(fā)展中國(guó)家投資的納稅人所承擔(dān)的實(shí)際稅率大大低于名義稅率，為他們節(jié)稅創(chuàng)造了良機(jī)。一般來(lái)說(shuō)，稅收優(yōu)惠的范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人進(jìn)行稅收籌劃的活動(dòng)空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。
二、國(guó)際稅收籌劃中的思路與方法
（一）投資地點(diǎn)的選擇
充分利用各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資。通常，這些企業(yè)可通過(guò)計(jì)算，比較不同國(guó)家或地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)率后，選擇稅收負(fù)擔(dān)率低、綜合投資環(huán)境較好的國(guó)家或地區(qū)進(jìn)行投資。盡可能選擇國(guó)際避稅地進(jìn)行投資。實(shí)行低稅制模式的國(guó)家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：
1.純國(guó)際避稅地，即沒(méi)有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國(guó)家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；
2.只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對(duì)來(lái)源于國(guó)外的所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國(guó)家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。3.實(shí)行正常課稅產(chǎn)，但在稅制中規(guī)定了便利外國(guó)投資者的特別優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，如果投資者能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無(wú)疑可以獲得免稅或低稅的好處。
（二）組織形式的選擇
首先，在選擇“股份公司”還是“合伙企業(yè)”問(wèn)題上，要充分考慮到將會(huì)面對(duì)不同的稅收政策。大多數(shù)國(guó)家對(duì)公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)要課征公司稅，稅后利潤(rùn)在分配給投資者之后，投資者還要交納個(gè)人所得稅；對(duì)合伙企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)則不征公司稅而只課征各合伙人分得收益后的個(gè)人所得稅。其次，當(dāng)跨國(guó)公司決定采取股份公司的形式時(shí)，它還要面臨設(shè)立子公司或分公司的選擇。子公司由于在國(guó)外以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可以享受東道國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的各種優(yōu)惠政策，但是它的虧損不能并入母國(guó)企業(yè);分公司由于是作為總公司的組成部分之一而被派往國(guó)外，故不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠，但作為同一法人企業(yè)它經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的虧損可以匯入總公司賬上。由于兩種形式各有利弊，且鑒于現(xiàn)實(shí)中境外企業(yè)在經(jīng)營(yíng)初期往往會(huì)出現(xiàn)虧損，我國(guó)一些學(xué)者認(rèn)為跨國(guó)公司可以在前期采用分公司的形式，后期改為子公司的形式。
（三）充分利用轉(zhuǎn)移定價(jià)
轉(zhuǎn)移定價(jià)是指納稅人為達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、躲避稅收的目的，按高于或低于正常市價(jià)確定的內(nèi)部?jī)r(jià)格成交?？鐕?guó)公司使用轉(zhuǎn)移定價(jià)，一般是為了減輕關(guān)稅稅負(fù)、減輕公司所得稅負(fù)、規(guī)避預(yù)提稅。利用轉(zhuǎn)移定價(jià)以減少所得稅。跨國(guó)公司通過(guò)在內(nèi)部貿(mào)易中采取轉(zhuǎn)移定價(jià)將盈利由高稅率國(guó)家的子公司轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家的子公司以減少所得稅。跨國(guó)公司通常向高稅率國(guó)家的子公司收取較高的貨物價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用、貸款利息、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)、租賃費(fèi)，而向低稅率國(guó)家的子公司則收取較低的貨物價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用、貸款利息、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)、租賃費(fèi)。具體的講，貨物包括生產(chǎn)過(guò)程中的原材料零部件、中間產(chǎn)品、制成品和機(jī)器設(shè)備等；勞務(wù)費(fèi)用包括技術(shù)性勞務(wù)費(fèi)和管理性勞務(wù)費(fèi)兩種；無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)包括專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、商業(yè)秘密以及商業(yè)信譽(yù)等。由于有形商品通常有可比價(jià)格，有些國(guó)家會(huì)用市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)調(diào)整跨國(guó)公司內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)移價(jià)格，而無(wú)形資產(chǎn)具有“獨(dú)此一家”的特點(diǎn)，通常不具有可比價(jià)格，因而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)格的限制是比較困難的。跨國(guó)公司在有形產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移定價(jià)受到限制的情況下可以充分利用無(wú)形產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格。利用轉(zhuǎn)移定價(jià)以減少預(yù)提稅。各國(guó)對(duì)外國(guó)公司或個(gè)人在本國(guó)境內(nèi)取得的消極所得，如股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等，往往征收預(yù)提稅。當(dāng)子公司向母公司支付股息、利息、租金特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，往往會(huì)被征收預(yù)提稅，此時(shí)子公司可以通過(guò)低價(jià)向母公司供貨或高價(jià)向母公司購(gòu)貨的辦法來(lái)代替消極所得支付，將股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)含在轉(zhuǎn)讓價(jià)款之中，以減少屬于預(yù)提稅范疇的收入。（四）避免構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”在經(jīng)合組織(OECD)和聯(lián)合國(guó)分別起草的《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》中為常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定了以下判別標(biāo)準(zhǔn)：第一，它是企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所；第二，當(dāng)對(duì)非居民在一國(guó)內(nèi)利用人從事活動(dòng)，而該人(不論是否具有獨(dú)立地位)有代表該非居民經(jīng)常簽訂合同、接受訂單的權(quán)利，就可以由此認(rèn)定該非居民在該國(guó)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。各國(guó)之間簽訂的稅收協(xié)定，許多是按以上標(biāo)準(zhǔn)來(lái)定義常設(shè)機(jī)構(gòu)的。對(duì)于跨國(guó)公司而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就隨之避免了在該非居住國(guó)的有限納稅義務(wù)，特別是當(dāng)非居住國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要，因而跨國(guó)公司可以通過(guò)建立一些不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的部門(mén)。
三、國(guó)際稅收籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）樹(shù)立全局觀念
跨國(guó)公司的根本目的在于謀求全球規(guī)模的納稅負(fù)擔(dān)最小化，而不是某個(gè)子公司的稅負(fù)最小化。成功的稅收籌劃應(yīng)有助于跨國(guó)公司的整體營(yíng)運(yùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而不能僅局限于稅負(fù)的減輕。因此，跨國(guó)公司應(yīng)站在宏觀的高度看問(wèn)題，從全局的觀點(diǎn)出發(fā)安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)行全球范圍的稅務(wù)策劃，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。
（二）遵循成本效益原則
跨國(guó)公司在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給跨國(guó)公司帶來(lái)絕對(duì)的收益。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，納稅人在取得部分收益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用。稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。
（三）及時(shí)了解各國(guó)稅收制度及相關(guān)信息