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第1篇：審計風險評估范文

[關鍵詞]平衡計分卡；風險導向審計；風險評估

[中圖分類號]F239.1

[文獻標識碼]A

[文章編號]1005-6432(2008)48-0084-02

2006年2月15日財政部的《中國注冊會計師執業準則》引入了現代風險導向審計的指導思想，并對注冊會計師的審計工作提出了新的要求，包括審計證據的范圍擴大、審計工作流程的變化等。其中最為核心的部分是第1211號“了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險”、第1231號“針對評估的重大錯報風險實施的程序”和第1301號“審計證據”。這些準則要求注冊會計師了解被審計單位及其環境以識別重大錯報風險、評估重大錯報風險、對這些重大錯報風險加以應對，并記錄于工作底稿之中。現代風險導向審計從戰略的角度考慮企業的經營風險，從而確定審計重點領域，將審計資源有的放矢地分配到各個領域之中。本文結合平衡計分卡和風險導向審計的特點，將二者有機結合，從企業的業務流程分析這一角度，為注冊會計師進行審計風險評估提供一定參考依據。

1　平衡計分卡的特點

平衡計分卡是一種把企業發展戰略轉化為實際行動的最有效工具，是新時代企業管理制度的創新。平衡記分卡表明了源于戰略的一系列因果關系，發展和強化了戰略管理系統。利用平衡記分卡作為核心戰略管理的衡量系統，完成對關鍵過程的有效控制和資源的優化配置。企業要向員工、供應商、顧客、合伙人社區和股東等不同利益相關集團負責。平衡計分卡是列示一個組織在實現利害關系人相關的目標方面的業績目標和成果集。

平衡計分卡實際上就是衡量公司在滿足不同利害關系人要求方面的業績。平衡計分卡在將公司使命和戰略轉化為具體目標和業績指標的同時，也在平衡公司各方利害關系人之間的不同要求。

平衡計分卡是一種超越財務或會計的績效評價制度。它是一種以“因果關系”為紐帶，戰略、過程、行為與結果一體化，財務指標與非財務指標相融合的績效評價制度，通過財務維度、顧客維度、內部業務流程維度和學習與成長維度全面評價企業的績效。

2　風險導向審計的特征

2．1　風險導向審計的內涵

風險導向審計是指以被審計單位的風險評估為基礎，綜合分析影響被審計單位經濟活動的各種風險因素，并根據量化的風險水平確定實施審計的范圍、重點，進而進行實質性審查的一種審計方法。

2．2　風險導向審計的特征

由此可見，風險導向審計強調審計全過程風險的評估與控制，并同時對固有風險進行評估，這是風險導向審計的重要思想之一。評估固有風險有助于審計人員確定財務報表各部分發生錯弊的可能性，從而有利于分配審計資源，提高審計效率、效果，從而呈現出以下特點：第一，將審計重心從以審計測試為中心轉移到以風險評估為中心，審計程序上包括風險評估程序、審計測試程序；第二，風險評估重心由控制風險向聯合風險轉移；第三，風險評估不再直接對審計風險進行評估，而是從經營風險評估入手，第四，風險評估結構化；第五，分析性程序成為風險評估核心，不僅包括財務數據額度分析，還包括非財務數據的分析；第六，風險評估采用的各種分析方法大量借鑒了戰略管理知識，這就要求注冊會計師的專業知識結構發生相應的改變；第七，審計測試程序個性化；第八，審計證據范圍擴大到一般員工處或供應商、銷售商等獲取審計證據，業內人士和專業咨詢人士的意見也可作為對注冊會計師審計專業判斷的補充；第九，注冊會計師必須充分了解客戶整體戰略經營環境，并由此出發評估客戶的經營風險和審計風險，因此注冊會計師必須從外部取得大量的外部證據來證明風險評估的恰當性。

3　平衡計分卡在風險導向審計中的應用

現代風險導向審計模型中的“重大錯報風險”包括財務報表整體層次和認定層次的重大錯報風險。其中，前者是指財務報表整體不能反映企業經營實際狀況的可能性；后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關的其他具體認定層次經濟事項本身的性質和復雜程度與實際不符，企業管理當局由于本身的認識和技術水平，以及由于企業管理當局局部或個別人員舞弊或造假造成錯報的可能性。

3．1　關注被審計單位財務指標與非財務指標的平衡關系

企業績效評價制度是審計的核心問題。從總體上看，傳統的企業績效評價制度是一種基于價值基礎的績效評價。它側重于靜態的，以財務報表為基礎的財務業績評價。其評價體系的重點在于財務指標體系的構建。盡管在市場經濟環境下，價值基礎的績效評價必不可少，但是，財務報表只是講述企業過去的故事，基于貨幣計量，財務報表只能講述企業有形資產的故事。這樣，以財務報表為基礎的績效評價存在“內傷”。在今天的知識經濟時代，知識資本的地位日益凸顯。僅靠有形資產，企業已經難以保持持續的競爭優勢。知識經濟時代呼喚新的競爭驅動力，企業無形資產的開發和利用能力已經成為企業塑造核心能力和創造持續競爭優勢的決定性因素。因此，面對企業日益復雜的內外部經營環境，單純的財務指標已經難以全面評價企業的經營績效。

平衡計分卡是一種超越財務或會計的績效評價制度。它是一種以“因果關系”為紐帶，戰略、過程、行為與結果一體化，財務指標與非財務指標相融合的績效評價制度，通過財務維度、顧客維度、內部業務流程維度和學習與成長維度全面評價企業的績效。對于審計部門應該將平衡的理念逐步引入到審計工作的方方面面。作為注冊會計師，想要更加全面的評價被審計單位的經營績效，從而降低審計失敗的風險，就應該跳出單據、數據、賬本、報表的束縛，關注財務目標與非財務目標之間、企業組織內外部群體之間、前置與滯后績效指標是否平衡。

傳統審計著重關注財務維度，然而財務、客戶、內部流程和學習與成長四個方面有著千絲萬縷的因果聯系：員工的素質決定產品質量、銷售渠道等；產品／服務質量決定顧客滿意度和忠誠度；顧客的滿意度和忠誠度及產品／服務質量決定財務狀況和市場份額。因此，財務指標屬于滯后指標，而客戶、內部流程和學習與成長指標屬于前置指標，前置指標是取得滯后指標的績效動因。注冊會計師如果想更加全面地對一家企業作出全面的績效評價，就要重視財務指標與非財務指標的關聯與平衡性。基于篇幅所限，下面僅對注冊會計師如何通過被審計單位業務流程分析評估審計風險展開分析。

3．2　通過企業的業務流程分析評估審計風險

企業的經營能力是企業的生產資料、人力、財力、技術和管理資源等，基于環境約束與價值增值目標，通過配置組合與相互作用而生成的推動企業運行的物質能量。企業經營能力評估是指對企業經營能力進行系統分析，并科學、客觀地做出全面評估的過程。

企業的利潤就其形成來說，主要是通過企業生產經營活動而獲得的，通過經營能力分析，注冊會計師可以了解到：被審計單位是如何創造價值的；被審計單位是否已經實行了有效的經營活動來迎合經營戰略；威脅到被審計單位實現戰略目標的重大經營活動。

被審計單位的經營活動是由許多業務流程來完成的。各業務流程的重要性是不同的，那些相對重要的業務流程被稱作關鍵業務流程。關鍵業務流程是審計的敏感環節，也是審計風險的重要來源。它一般具有三個特征：第一，關鍵業務流程對企業經營目標的實現至關重要。這些環節對于被審計單位的重要性是因為它們包括了被審計單位競爭優勢與核心能力的業務活動。如果這些環節失敗了，將會導致企業整體性的失敗。關鍵業務流程與被審計單位經營目標、經營戰略具有密切聯系。第二，關鍵業務流程經常與外部存在廣泛交流。這一類型的環節一般與企業外部有重要的、規模比較大的聯系，這些聯系通常會產生大規模的交易并被反映在會計報表中。這些環節對注冊會計師來說很重要，因為這類環節很可能產生大量的交易。這類環節的單個交易如兼并、資本市場融資、設備融資以及擴大生產線等也都對注冊會計師很重要。這一類環節主要來源于戰略分析中的重大交易類別分析或戰略風險分析。第三，關鍵業務流程具有較高的經營風險，它是指被審計單位最有可能發生問題的地方，從而具有較高風險。因此，現代風險導向審計的順利開展需要注冊會計師對關鍵業務流程有深入的了解。識別關鍵業務流程之后，注冊會計師需要收集大量的資料和信息，對關鍵業務流程進行評估，這些信息包括：業務流程的目標；業務流程中的業務活動；業務流程信息流，包括相關信息系統；業務流程的關鍵風險；業務流程風險的應對措施，比如內部控制；業務流程風險的防范業績計量。

注冊會計師通過了解被審計單位的業務流程，分析企業報表項目變化的原因，判斷引起這些變化的可能性。

第2篇：審計風險評估范文

    【關鍵詞】戰略管理會計 風險導向審計 風險評估

    一、引言

    2006年2月15日財政部新的《中國注冊會計師執業準則》引入了現代風險導向審計的指導思想,并對注冊會計師的審計工作提出了新的要求,其中最為核心的部分是第1211號“了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險”、第1231號“針對評估的重大錯報風險實施的程序”和第1301號“審計證據”。這些準則要求注冊會計師了解被審計單位及其環境以識別重大錯報風險、評估重大錯報風險、對這些重大錯報風險加以應對,并記錄于工作底稿之中。現代風險導向審計從戰略的角度考慮企業的經營風險,從而確定審計重點領域,將審計資源有的放矢地分配到各個領域之中。

    二、戰略管理會計的特點

    1、具有明顯的外向性。戰略管理會計跳出了單一企業這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響企業的外部環境。

    2、更注重長期、持續的發展戰略。現代企業非常重視自身健康地可持續發展。以下八個因素對企業的持續健康發展至關重要:顧客滿意程度、制造優良、市場占有率、產品品質、可信賴程度、敏感性、技術領先地位、優良的財務業績。因此,戰略管理會計必須超越單一的期間界限,著重從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向,更注重企業持久優勢的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益。所以,構成企業競爭地位的上述因素都是戰略管理會計必須研究的內容,而不僅局限于優良的財務業績這一財務指標。

    3、將提供更多的與戰略有關的非財務信息。企業要想獲得持續的競爭優勢,必須依仗眾多的非財務指標。與戰略有關的財務與非財務信息包括:戰略財務信息和經營業績信息、企業管理部門對上述戰略財務與經營業績信息的評價分析、前瞻性信息、背景信息、競爭對手信息。

    4、是一種全面性、綜合性的風險管理。戰略管理會計高瞻遠矚地把握各種潛在的機會,回避可能的風險,包括從事多種經營而導致的風險、由于行業產業結構發生變化導致的風險、由于資產、客戶、供應商等過分集中而產生的風險、由于流動性差導致的風險等等,以便從戰略的角度最大限度地增強企業的盈利能力和價值創造能力。

    5、更加注重會計信息的相關性和及時性。由于未來企業的競爭充滿風險,信息使用者更關注的是企業的未來信息,因此,會計信息的相關性就成為保證會計信息質量的首要因素。同時,一系列先進管理觀念和技術的廣泛運用,迫切需要戰略管理會計提供實時信息,而信息技術的迅猛發展則為此解決了技術上的難題。

    6、對企業效益的評價發生了變化。戰略管理會計對企業效益的評價將從狹隘的財務效益轉向全方位的綜合性效益,經營成果計算的重點將從利潤計算向增值計算轉變。與此相適應,對企業效益的評價應以為企業全面、長期地提高競爭力、發展能力,奠定牢固基礎為基本出發點,而不應拘泥于一時的、短暫的得失,形成微觀效益和宏觀效益、目前效益和長遠效益、經濟效益和社會效益的有機統一體。同時,隨著智力投資的擴大和知識創新步伐的加快,物化勞動的轉移價值所占的比重越來越小,而由高智力的員工所擁有的專利權等無形資產所創造的價值增值卻大幅增長,所占比重越來越大。這樣,企業計算經營成果的重點應從計算利潤轉向計算價值增值,并通過編制專門的增值表加以系統反映。

    因此,戰略管理會計是以取得整體競爭優勢為主要目標,以戰略觀念審視企業外部和內部信息,強調財務與非財務信息、數量與非數量信息并重,為企業戰略及企業戰術的制訂、執行和考評,揭示企業在整個行業中的地位及其發展前景,建立預警分析系統,提供全面、相關和多元化信息而形成的現代管理會計與戰略管理融為一體的新興交叉學科。

    三、風險導向審計的特征

    1、風險導向審計的內涵。風險導向審計是指以被審計單位的風險評估為基礎,綜合分析影響被審計單位經濟活動的各種風險因素,并根據量化的風險水平確定實施審計的范圍、重點,進而進行實質性審查的一種審計方法。

    2、風險導向審計的特征。由此可見,風險導向審計強調對審計全過程風險的評估與控制,同時對固有風險進行評估,這是風險導向審計的重要思想之一。評估固有風險有助于審計人員確定財務報表各部分發生錯弊的可能性,從而有利于分配審計資源,提高審計效率、效果。(1)重心前移。基于客戶戰略系統的現代風險導向審計將審計重心從以審計測試為中心轉移到以風險評估為中心。(2)風險評估重心轉移。在現代風險導向審計模式下,風險評估重心由控制風險向聯合風險轉移。(3)風險評估方式改變。在現代風險導向審計模式下,風險評估由直接評估變為間接評估。(4)風險評估結構化。現代風險導向審計使風險分析從零散走向結構化。(5)分析性程序成為風險評估核心。(6)審計師專業知識結構改變。由于審計重心轉移,風險評估采用的各種分析方法大量借鑒了戰略管理會計知識,這就要求注冊會計師的專業知識結構發生相應的改變,會計師事務所也應相應地融合審計和咨詢兩大資源。(7)審計測試程序個性化。由于現代風險導向審計測試計劃基于審計師的風險評估結果,且不同的客戶顯然存在不同的風險,因此審計測試程序必然會“因人而異”,要采用相應個性化的審計程序。(8)審計證據范圍擴大。在現代風險導向審計模式下,審計師可擴大審計取證范圍,從一般員工處或供應商、銷售商等獲取審計證據,這是針對管理層舞弊的有效偵查措施。業內人士和專業咨詢人士的意見也可作為對審計師審計專業判斷的補充。(9)審計證據向外部證據轉移。由于審計重心向風險評估轉移,注冊會計師必須充分了解客戶整體戰略經營環境,并由此出發評估客戶的經營風險和審計風險,因此注冊會計師必須從外部取得大量的外部證據來證明風險評估的恰當性。

    四、戰略管理會計在風險導向審計中的應用

    現代風險導向審計模型中的“重大錯報風險”包括財務報表整體層次和認定層次的重大錯報風險。其中,前者是指財務報表整體不能反映企業經營實際狀況的可能性;后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關的其他具體認定層次經濟事項本身的性質和復雜程度與實際不符,由于企業管理當局本身的認識和技術水平有限以及由于企業管理當局局部或個別人員舞弊或造假造成錯報的可能性。

    1、通過企業環境分析評估審計風險。被審計單位內部或外部對財務業績的衡量和評價可能對管理層產生壓力,促使其采取行動改善財務業績或糾正歪曲財務報表的行為。對企業的經營環境進行分析,了解公司的主要收入和業務的來源。注冊會計師通過了解被審計單位的環境,分析企業報表項目變化的原因,判斷引起這些變化的合理性。

    注冊會計師了解被審計單位所處行業的狀況,有助于注冊會計師對被審計單位形成初步的判斷;注冊會計師了解被審計單位法律環境和監管環境,使注冊會計師掌握被審計單位受到哪些部門及相關法律法規的約束。此外,結合被審計單位自身情況,注冊會計師通過職業判斷也可設計其他需要了解的外部因素程序,例如宏觀因素的景氣度、利率的變動和資金供求情況、匯率變動等。

    對被審計單位外部環境的充分了解有助于注冊會計師識別審計風險。

    2、通過企業的經營能力分析評估審計風險。企業的經營能力是企業的生產資料、人力、財力,技術和管理資源等基于環境約束與價值增值目標、通過配置組合與相互作用而生成的推動企業運行的物質能量。企業經營能力評估是指對企業經營能力進行系統分析,并科學、客觀地作出全面評估的過程。

    通過經營能力分析,注冊會計師可以了解到:被審計單位是如何創造價值的;被審計單位是否已經實行了有效的經營活動來迎合經營戰略;威脅到被審計單位實現戰略目標的重大經營活動。

    被審計單位的經營活動中那些相對重要的經營環節被稱作關鍵經營環節。關鍵經營環節是審計的敏感環節,也是審計風險的重要來源。它一般具有三個特征:第一是對企業經營目標的實現至關重要,因為它們包括了被審計單位競爭優勢與核心能力的業務活動;第二是經常與外部存在廣泛交流,這一類型的環節一般與企業外部有重要的、規模比較大的聯系,這些聯系通常會產生大規模的交易并被反映在會計報表中;第三是具有較高的經營風險,它是最有可能被審計單位發生問題的地方,從而具有較高風險。因此,現代風險導向審計的順利開展需要注冊會計師對關鍵經營環節有深入的了解。識別關鍵經營環節之后,注冊會計師需要收集大量的資料和信息,對關鍵經營環節進行評估。這些信息包括:經營環節的目標;經營環節中的業務活動;環節信息流,包括相關信息系統;經營環節的關鍵風險;環節風險的應對措施,比如內部控制;環節風險的防范業績計量。

    注冊會計師通過了解被審計單位的經營能力,分析企業報表項目變化的原因,判斷引起這些變化的可能性。

    五、結束語

    戰略管理會計是為適應顧客需求個性化、多變化和國際經濟競爭日趨激烈的新形勢而形成的,它是管理會計向戰略管理領域的延伸和滲透,是二十一世紀管理會計的發展主題。在新審計準則的頒布實行后,評估審計風險已成為注冊會計師審計的重點,所以要求注冊會計師要對企業的經營環境、內部條件、戰略目標等幾個角度入手對審計風險進行評估。

    注冊會計師在評估審計風險時應先對企業的整體風險進行評估,從多個角度進行分析,尤其應對風險較大的項目進行評估。例如對上市公司的利潤分析,利潤對上市公司而言至關重要,如果利潤下降會直接影響股民對該公司的投資,所以注冊會計師應對此進行著重分析。注冊會計師還應根據企業的性質,采取不同的審計投放重點。

    【參考文獻】

    [1] 蔡春:現代風險導向審計論[M].中國時代經濟出版社,2006.

第3篇：審計風險評估范文

關鍵詞：審計；審計風險；審計風險量化評估

審計與審計風險是同一事物的兩個方面，有審計就有審計風險。審計監督制度是不斷解放生產力和發展生產力的必然結果，經濟越發展，經濟活動愈復雜，審計承擔的責任就越大，審計難度越大，審計風險也越大。

近年來，由于審計工作所帶來的訴訟案件不斷增加，審計風險日益成為世界各國會計、審計學者研究的一個熱門話題。人們在不斷探索究竟什么是審計風險，它的原因有哪些，它會產生什么樣的后果，如何規避審計風險。

一、審計風險形成的主要原因及后果

1　審計活動所處的不斷變化的法律環境

由于審計活動最初是由于委托人要了解受托人履行責任的情況而引起的，因而審計人員對委托人就負有客觀地審查、如實地報告的責任。在審計人員與受托人員之間，受托人員雖然是審計行為的作用對象，但它并不是完全被動的，因為審計活動本身也是為受托人查清事實、解脫責任的活動，因此，審計人對受托人同樣負有公平評價，明確和解脫經濟責任的責任。如果審計人員在審計活動中發生了違約、失察等原因而提供了虛假的審計信息的行為，損害了國家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究法律責任。

2　審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性

審計范圍也是一個漸大過程。隨著審計范圍轉移到財務報表上來，審計人員的責任也由有關法律明確規定，并開始發生了針對審計責任的訴訟。此后，對內部控制進行檢查通常成為審計的出發點，審計人員對內部控制的觀念也擴展到企業及其經營活動的全部，以及管理政策的諸多問題，社會公眾對審計的業務和責任的意識也急速增強。在傳統的審計范圍之外，社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業持續經營能力作出評價，對企業在財務方面是否健康作出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員作出正確的審計結論難度增加，風險在所難免。

3　經濟生活對審計意見的依賴程度及其影響范圍的擴大

現代審計發展到今天，已經成為市場經濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，沒有它金融市場將會萎縮。因而，與金融市場有關的利益團體，都會關心審計，并且愿意支付費用聘請審計人員，提高信息的可靠性，降低他們投資決策的風險，一旦他們在金融市場受到損失，就會想法從審計人員那里尋求補償。

4　被審計單位外部和內部的經營背景

經濟環境、被審單位經濟活動的特點、內部控制制度的強度、技術發展趨勢、管理人員的素質和品質等因素都會對企業的經營風險產生影響，從而影響審計風險，這也是審計風險模型中首先要考慮固有風險的主要原因之一，也是現代審計首先要對企業內外環境全盤評估的理由。被審單位內外環境對審計風險的影響，可以從審計費用充分表現出來，西方審計職業界確定審計費用時，都考慮了審計風險，特別是固有風險和經營風險。

5　審計風險形成的主觀原因具體有以下幾個方面：

(1)審計人員經驗和能力的有限性。審計作為經濟監督部門，審計人員有責任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中應運用應有的技術和職業關注。可見，審計人員的責任心和職業關注對審計的結論相當重要，審計人員的工作責任心，要求審計人員是高層次的德才兼備的人才，他們必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。但是，由于種種因素，審計人員并不是人人能夠達到上述要求，如果審計人員對審計過程中發現的疑點，未進行擴大范圍的審查，就是沒有保持應有的職業關注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計程序、采用不恰當的審計方法等，將直接導致審計風險產生。

(2)審計人員所采用的現代審計方法本身存在著缺陷，現代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結果必然帶有一定的誤差。審計職業發展到今天，也面臨著激烈的競爭，競爭的結果必然會使邊際收益下降，為了維持應有的邊際收益，審計職業界就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。于是，必須把審計的力量重點放在各個重要組成項目上。放棄一些審計人員認為不必要的審計程序，審計人員也愿意在承擔一定風險的基礎上抽取全部業務的一部分來進行審查，雖然抽樣理論已研究很深，但具體應用到審計中來，審計人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結論與客觀的事實之間的偏離總是存在的。

二、審計風險產生的后果

審計的職責就是對會計信息使用人履行其應盡的義務，如果違背這一條，就應該承擔應負的責任。審計風險對審計人員來講是一條無形的標準，它能有效地保護會計信息使用人的利益，監督企業管理人員更加有效地管理好企業的經營活動。從我國目前情況來看，審計工作質量還不盡如人意，人們還未真正意識到審計風險的存在，并未意識到這一后果的嚴重性，據吐界六大會計事務所的一些審計案例記載，審計風險已造成巨額的賠償損失，如果我們也能從立法的角度來看待審計風險的責任，就能十分有效地提高我國的會計工作與審計工作的質量，使會計信息更加有效地發揮作用。

三、如何應用審計風險量化評估規避審計風險

審計是一個動態的群體系統活動過程，足由審計人員、審計方法、審計技巧、審計對象、審計環境五大要素組成的，這五大要素不同程度地影響著審計工作質量的好壞，決定著審計風險的高低。所以有必要根據這五大要素尋求防范與規避審計風險的策略，以提高審計質量，明確審計責任帷幕的，建立一種以自我調節、執業準則調節、法律調節多背景的防范機制，應用審計風險量化評估把審計風險降低到最低限度。

1　應用審計風險量化評估的必要性

(1)中國審計與國際審計接軌和交流的需要。隨著中國經濟走向世界，作為“經濟衛士”的中國審計也必須融入國際審計的大環境中，而中國審計與國際審計接軌和交流的“共同語言”，就是國際審計領域一些通用的做法和成熟經驗。從目前來看，沖擊傳統審計思維和方式的主要環節就是內部控制測評、確定重要性水平、評估審計風險、抽樣審計及審計結果公告等。

(2)審計機關項目質量控制等內部約束機制的需要。國家審

計署在5號令和6號令中均了有關“重要性與審計風險評價”的準則及辦法，如果我們將審計署令看作審計機關的“內控制度”，那么確定重要性水平和評估審計風險就應足審計操作中一個必不可少的程序與環節。

(3)審計項目中具體實施操作的需要。審計作為一門綜合學科，在現行中西方審計理論典籍中，一旦涉及審計重要性及風險評估的分析方法時，無不提到“根據審計人員的經驗及職業判斷”這樣一個理念。那么，如何對審計風險進行量化評估，盡可能地將無形化的“審計人員的經驗及職業判斷”予以有形化，從而提高審計效率和效果，這就為審計重要性及風險評估在審計項目中的具體操作提出了量化評估的需要。

2　應用審計風險量化評估的具體步驟

審計風險評估技術比較抽象，需要借助分析性復核、數理統計等相關方法進行操作，以經濟責任審計的風險評估操作為例：

(1)固有風險評估。一是在審前調查中，審計組在索取審計相關資料的同時，取得審計時限前后兩個時點的會計報表，二是利用電子軟件(如Exccl表格)將會計報表轉換成電子數據，對會計報表構成要素審計時限前后時點數據增減變化情況進行趨勢分析。三是按照確定的重要性比率標準(如資產總額0.5％－1％、收入或支出總額0.5％－2％等)，對會計報表層次重要性水平進行確定，并將重要性水平分配到每個科目(賬戶)金額層次。經過上述三個步驟，得到會計報表層次和科目(賬戶)層次的重要性水平金額，同時也得到會計要素的固有風險參數。

(2)控制風險評估。一是在審前調查過程中，審計組設計“內控制度建立情況調查問卷”，由被審計單位填制內控制度建立情況。二是審計組將被審計單位反饋回來的內控制度建立情況調查問卷轉換成電子表格形式進行統計，三是根據每類制度健全性統計結果進行匯總，評估內控制度的總體健全情況，得到控制風險參數。

(3)確定可接受的檢查風險水平。一是確定可接受的審計風險水平(國家審計一般為5％)。二是根據會計報表構成要素趨勢變動的風險水平評估確定每個科目(賬戶)層次的固有風險綜合水平。三是根據內控制度健全性測評得到的綜合風險水平確定每個科目(賬戶)層次的控制風險綜合水平，四是確定合理的風險保證系數(一般與5％的審計風險水平對應的風險保證系數為3)。五是根據審計風險模型，計算可接受的檢查風險水平。

3　應用審計風險量化評估的效率性

(1)將重要性水平和風險評估結果作為審計方案的編制基礎，編制出的審計實施方案實用性和指導性更強，

(2)運用風險評估方法，對確定審計重點、確定投放的審計資源量(時間和人力)、確定抽查和檢查比例極為有利，改變“就賬審賬”的局面，可以少走彎路，提高審計的效率和效果。

(3)采取風險評估的方法，能夠明確審計人員的責任。從審計理論方面講，審計人員一旦采取了風險評估的方式，與其相關聯的就是審計抽樣，而在抽樣審計的前提下是允許有一定的審計誤差的，當然這種“允許”必須是建立在審計人員遵循了“審計基本準則”規定的必要審計程序基礎上的。否則，不進行風險評估就會被認為是采取詳查方法，審計風險為100％。

4　應用審計風險量化評估需要的條件和應注意的問題

(1)被審計單位應當具備較好的審計條件，包括單位規模、會計核算、管理環節及管理水平、內控制度建設及遵循狀況等等，否則不好操作，反而浪費精力，影響審計效率。

(2)必須建立在充分審前調查基礎上，嚴格執行審計操作規程，否則即使進行了風險評估，也是“盲人摸象”、“掩耳盜鈴”，相反還可能增加審計風險。

(3)要與抽樣審計相結合，更好地提高效率。

第4篇：審計風險評估范文

【關鍵詞】風險導向審計 風險評估 審計信息化

黨的十七大報告中將原來的“四化”擴展為“五化”，專門加入了對信息化的要求。信息化已經廣泛地應用于各個領域之中，審計工作也面臨著沖擊和影響，傳統的審計理念、審計方法、審計手段已經制約了審計工作的發展，在信息化條件下不斷提高審計質量，降低審計成本，加快審計信息化建設的進程，提高管理能力和水平，是審計發展的必然趨勢。

一、審計信息化的現狀

隨著數據庫技術、網絡技術、存儲技術的發展，審計所需數據可以比較方便的從被審計單位系統遷移或轉換到審計業務系統中來，計算機審計已成為審計最重要的審計方法。改變傳統的作業手段，加快審計信息化建設步伐，從審計模式上將各個允許減少人工作業的模塊使用計算機自動分析，實現信息化集成和批量處理是審計發展的必然趨勢。

二、審計信息化在風險評估中的運用

（一）風險評估在風險導向審計中的作用

風險導向審計以戰略觀和系統觀思想指導重大錯報風險評估和整個審計流程，其思維與流程主線可以概括為：審計風險主要來源于企業財務報告的重大錯報風險，而重大錯報風險主要來源于整個企業的經營風險和舞弊風險，審計風險模型把審計風險和重大錯報風險有機的結合在一起。風險評估程序是注冊會計師為了了解被審計單位及其環境，以識別和評估報表層次和認定層次的重大錯報風險而實施的審計程序，是風險導向審計模式的重要組成部分。

（二）風險評估程序中如何運用審計信息化

首先，在風險評估程序中可以采取詢問、分析程序、觀察和檢查等方法來對被審計單位進行初步的風險評估，在此層面上，可以采用信息化給予輔助的可以有以下方面。

詢問管理層和相關人員獲取相應報表編制環境信息的時候，詢問人員的選擇可以由計算機自動篩選，相關管理層的履歷和報表年度業績要求和管理權限也會反映在計算機數據上，有助于排查管理層的誠信問題和是否存在舞弊壓力和動機；在員工人數比較多的被審計單位可以采用計算機網絡調查問卷的形式進行詢問，詢問可以選擇匿名或實名，更有助于發現問題，并由計算機后臺自動比對詢問結果，該結果可以作為注冊會計師詢問獲取是否存在由于舞弊產生的重大錯報風險的相關證據。

分析程序是能將審計信息化運用得最恰當的一個方面，將被審計單位業務情況市場情況以及相關業績要求導入審計分析系統，將其與報表數據進行比對分析，計算機自動分析的結果可以有助于注冊會計師快速識別出從數據層面上未被識別出的重大錯報風險。

其次，在風險評估程序中，執業指南要求注冊會計師從以下幾個方面了解被審計單位及其環境：被審計單位所處相關行業狀況、法律環境與監管環境及其他外部因素；被審計單位的性質；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的戰略目標以及可能導致重大錯報風險的相關經營風險；被審計單位財務業績的衡量和評價；被審計單位的相關內部控制。以下就從這幾個方面探討風險評估中如何運用審計信息化。

在了解相關行業狀況、法律環境與監管環境及其他外部因素時，可以運用風險導向審計信息化系統建立行業信息資料庫，按行業分類，審計人員在獲得被審計單位授權后可以進行比對查閱；同時資料庫對口連接各個監管部門的數據庫，配套法規政策出臺以及運用的時間點實現同步更新，按地區導入最新法律法規，按信息點分類檢索一致性，實現智能化對接，一步檢索到位；不僅能在了解層面對比被審計單位的相關外部因素，在后續的審計中檢查合法合規性時也可以作為參考標準使用，減少重復工作。

被審計單位的性質和被審計單位的內部控制這兩個可以同時通過風險導向審計信息化系統來進行分析，將被審計單位的各種所有權結構和治理結構對應分析，如果系統資源足夠完善的話，還能通過比較識別出潛在的關聯方和關聯方交易，從而提示審計人員給予充分的關注；被審計單位的內部控制體系可以直接導入審計方的風險導向審計信息化系統，實現數據無縫轉接，極大程度上減少了口頭溝通和面對面審計模式。在實務中，審計人員如果選擇信賴被審計單位的內部控制，都會適當減少控制測試和實質性程序，但內部控制中的人工成分不能全部依賴于系統的自動分析，還是需要注冊會計師的人工識別。

在了解被審計單位對會計政策的選擇和運用時，風險導向審計信息化系統可以將從被審計單位收集到的會計賬務具體處理方式和非數據信息分門別類，和現有的會計從政策逐一核對，將核對結果反映給審計人員，由審計人員做簡單的職業判斷即可，如有與常規會計處理不一致的交易將被系統自動識別出來，作為風險點反饋給審計人員。

在了解被審計單位的目標、戰略以及可能導致重大錯報風險的相關經營風險時，被審計單位的經營狀況應放到大經濟環境中加以考慮，被審計單位在歷年審計中所提到的目標戰略應該在審計信息化系統中保留下來，在承接新的審計任務時，可以通過密鑰或相關授權得到歷年的非數據信息，減少審計人員盲目收集資料的時間；對于被審計單位的業務拓張和新產品開發將會由系統上指派的行業專家進行評估，避免審計人員由于不了解行業而做出錯誤的職業判斷，這一評估過程將由特定的保密措施約束，被審計單位有權在系統中申請關閉本單位新產品和新戰略信息的評估權限。

在了解對被審計單位財務業績的衡量和評價時，關鍵業績指標的取得和比較是分析重大錯報風險的關鍵。現在的審計實務中，相應的指標數據都已經可以由計算機自動計算完成，但是比較的過程還是由審計人員逐一核對，新的風險導向審計信息化系統應該能夠把指標數據通過相應模型進行橫向縱向自動對比，自動標示出非線性變化點或異常點，再由審計人員將其導入審計風險模型中進行分析，以便確定進一步審計程序；管理層的獎金和激勵性績效如果和利潤掛鉤，運用系統導入同行業高管薪酬水平和利潤率進行比較，可以很好的檢測出是否存在管理層舞弊的潛在風險。

（三）風險應對中如何運用審計信息化

現有的審計信息化軟件僅能將同質化的會計信息數據遷移，然后進行自動比對，一般的核對項目僅限于和管理層認定進行比對，做出相應審計成果匯總。但在絕大多數審計中，報表層次的重大錯報風險是和特別風險緊密聯系的，特別風險的辨別不容易被常規處理所發現。

三、對于審計信息化與風險導向審計結合的延伸思考與展望

現代風險導向審計模式中重大錯報風險的評估，很大程度上依賴于審計人員的職業判斷，新的風險導向審計信息化系統完善后，審計人員只需要把被審計單位的基本信息導入系統，就可以得出相應的風險評估指標數據，極大了節約了審計成本。但是，由于風險導向審計信息化系統的公共性太強，這就對系統的安全性和可能接觸到系統的工作人員的職業道德提出了更高的要求。

風險導向審計信息化系統很大程度減小了審計人員和被審計單位的信息不對稱的可能性，在一定程度上約束了被審計企業信息造假的可能性，更大程度的發揮了審計的經濟監督職能。

參考文獻：

[1]蔡毓瑾.淺談內部審計信息化[J].財經界（學術版），2012，（2）.

第5篇：審計風險評估范文

關鍵詞：審計風險 評估審計 風險應對 特殊審計 風險及應對

步入二十世紀后，國際接連爆發安然公司與安達信會計師事務所聯合舞弊及世界通信財務造假案。表明隨著經濟的發展及公司業務的拓展會計師事務所在審計業務中面臨的審計風險愈來愈大。這就要求會計師師事務所加強風險評估，在實踐中不斷完善對審計風險的應對。

一、審計風險

從審計風險評估的角度分析可將審計風險量化為，可將其分為固有風險和檢查風險。固有風險是指被審計單位本身存在的錯報風險。而檢查風險是指會計師事務所對被審計單位出具不恰當審計報告的風險。其中審計風險和檢查風險涵蓋于報表層面和具體業務流程層面。

二、審計風險評估

1、審計風險評估的定義

為了了解被審計單位及其環境，易識別和評估報表層及業務流程層的重大錯報風險（無論是由于錯誤或是舞弊導致）而實施的審計程序。這是審計業務中必不可少的審計程序。

2、審計風險評估的目的

為了識別和評估被審計單位財務報表層及業務流程層所包含的重大錯報風險。并進一步評估事務所能否在合理控制審計成本的前提下應對該風險。

3、風險評估程序的方法

詢問管理層及被審計單位內部其他人員；分析程序；觀察和檢查。

4、風險評估的具體內容

首先進行項目組討論：項目組討論是注冊會計師了解被審計單位及其環境、評估重大錯報風險、制定總體應對措施、設計并實施進一步審程序、甚至評價審計證據、出具審計報告等整個審計工作中一種專業工作要求。

項目組討論的實質是在經驗豐富的項目合伙人帶領下有效的整合項目做內部的資源，督促項目組成員保持必要的職業謹慎，著重討論被審計單位所面臨的審計風險及其容易發審錯報的領域特別是無比導致的重大錯報風險。從而在保證審計質量前提下達到審計成本的最小化。項目組討論是一個動態的過程它貫穿審計工作的始終。

其次了解被審計單位及其環境對于事務所而言是一項十分重要的工作。只有充分了解被審計的單位及其環境。注冊會計師才能有方向有重點的對被審計單位易發生重大錯報的領域進行重點審計。其大體包括：被審計單位行業狀況、法律環境和監管環境及其他外部因素；被審計單位性質；被審計單位會計政策的選擇和使用，被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險；被審計單位財務業績的衡量和評價被審計單位的內部控制。以上六項是與一個單位息息相關的外部環境，其外部環境發生變化必然影響行業的走勢。

如果被審計單位報表指標或經營決策與企業外部環境相反橫可能存在舞弊問題。例如：被審計單位其銷售凈利率增長超過同行業其他競爭伙伴，那表明其很可能存在銷售利潤造假。關注被審計單位行業特定規則及監管環境、法規框架，有利于判斷被審計單位是否有違法行為對財務報表造成潛在影響。

對于公司內部需要密切關注被審計單位的性質，如股權結構、治理結構、所有制結構等。這有助于識別關聯方和注冊會計師了解被審計單位的業務活動，交易決策的主要范圍。其中最為重要的一點就是了解被審計單位的內部控制。公司建立內部控制是為了合理保證財務報表的可靠性、經營的效率效果及對法律法規的遵守。內部控制從其目的上可分為財務報告目的、經營目的、合規性目的。從內部控制要素上看可分為控制環境、風險評估過程、信息與溝通、控制活動及監督。其中的各個要素貫穿企業所有的業務活動中，也就是說只要是企業發生的活動都會在內控系統中留下痕跡。

注冊會計師在這一環節的工作是對被審計單位的內部控制進行深入了解被審計單位內部控制并評價其設計的是否合理，管理層對其理解是否深入，是否的大切實有效的執行性，但此環節不包括對內控是否得到一貫執行的測試。

此外還要考慮內控的局限性，并對被審計單位準確估計被審計單位內控的局限行。

通過上述審計程序，最終從整體層面及業務流程層面了解內部控制。整體層即報表從整體角度出發考慮被審計單位財務報表可能存在的重大錯報風險。也為流程層則是落實到具體業務通過穿行測試報審計工作落實到每筆業務上，從細節上考慮被審計單位的重大錯報風險。

除上述兩個層次的重大錯報風險外還需要考慮特殊風險中舞弊風險的考慮以及是否有違反法律法規的行為。特殊風險是指注冊會計師識別和評估的、根據判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。這些風險往往會導致潛在的錯報及舞弊行為，是在風險評估階段必須重點考慮的。

三、審計風險應對

通過對被審計單位進行實行風險評估程序，評估出被審計單位財務報表層、業務流程以及特殊風險的發生概率（重大錯報風險率）。在于項目組討論其應對程序。

首先在充分了解被審計單位及其環境后，應進行控制測試以量化對控制環境的評估并確定下一步風險應對程序的實施方式。

控制測試是指評估內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報運行有效性的審計程序。其主要內容是：檢查控制測試是否得到一貫之行；控制由哪個部門以何種方式執行；控制在審計期間的相關時點是如何運行的。

其中控制測試以詢問、觀察和檢查、分析程序等方法對被審計單位內部控制在控制企業業務方面發揮的作用，在確保報表有效性、可靠性方面發揮的作用以確定在進行是采用綜合方案還是實質性方案。

總體審計程序有兩種類型：實質性審計計劃是指實施進一步的審計會計師事務所主要實質性審計程序；全面計劃本質的實現進一步的審計程序，注冊會計師將聯合控制測試和實質性程序，從而提高審計效率，有效節約審計的成本。

其次在進行有效的控制測試之后針對財務報表層的重大錯報風險計劃總體應對措施，其中包括：向項目組強調職業懷疑的重要性；提供更多的監督與輔導；對擬實施的審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改；指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員或利用專家工作；例如：對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序，體現了增加審計不確定性的要求；在期末而非期中實施更多的審計程序。

最后根據風險水平進一步審計程序的重大錯報。進一步審計程序是指注冊會計師根據評價的各類交易、賬戶余額、披露，水平的實施審計程序包括重大錯報風險控制測試和實質性程序。

注冊會計師根據評估的財務報表重大錯報風險，設計和實施層進一步審計程序，特別是自然、時間和范圍的審計。

針對認定層審計要應用：檢查、觀察、詢問、、重新執行、函證、重新分類、分析程序等具體審計程序，從細節入手如：應收賬款壞賬準備計提不足，可能首先運用實質性分析程序分析應收賬款的賬齡，再用重新計算對應收賬款的壞賬計提重新計算；懷疑主營業務收入多計，應先采用分析程序，分析同行業及被審計單位歷史銷售數據，并詢問其車間人員確定是否生產足夠銷售的產品，再次函證采購單位確定銷售是否真實。

注冊會計師除了關注財務報表層和認定層的重大錯報風險，還需特別關注舞弊風險及法律法規，通過對被審計單位環境的了解和項目組討論注冊會計師應關注收入舞弊風險，通過詢問被審計單位內部人員進行分析程序識別被審計單位內部是否有舞弊的動機和壓力。如：被審計單位是IPO（首發上市）可能存在虛增收入抬高股價，這是應對公司收入實施函證以確認其真實性；公司管理層的薪酬與公司業績掛鉤則可能會給管理層壓力。這是注冊會計師應及時與被審計單位治理層溝通并擴大審計范圍，增加審計的不可預見性，以實施實質性審計程序為主。

通過對被審計單位環境的了解再到進行控制測試，量化審計風險，最后通過控制測試與實質性程序相結合。在對被審計單位進行充分審計后，按審計準則的規定出具審計報告。

參考文獻：

[1]李曉慧.《審計學實務與案例》.【M】，中國人民大學出版社2008-6

第6篇：審計風險評估范文

1.1研究方法。本研究采用故障模式與影響分析（failuremodeandeffectanalysis，FMEA）方法識別腎臟疾病生化檢測項目的風險點[5-6]。FMEA是用于分析產品設計、過程設計可能導致的故障及后果的一種技術方法，其充分利用員工的知識和創造能力，以規范化和文件化的FMEA分析表格來辨認和評價可能發生的故障，并通過擬定和實施措施來防止故障的發生，以保障質量。成立風險評估小組，將風險結果（consequence，C）的嚴重程度根據對疾病診斷的重要性分為10個等級，用數字1～10表示；將風險發生的可能性（probability，P）根據檢驗結果發生錯誤的概率分為10級，用數字1～10表示；將風險被發現的概率（thechanceofdetermining，簡稱D）即檢測結果發生錯誤的可能性分為低、中、高3個水平，用數字1～3表示；風險總評分（overallriskscore，簡稱R）的判別標準用風險造成結果的嚴重程度與風險發生的概率的乘積來表示，即R=P×C，可分為可忽略的風險、需采取措施降低的風險和不可接受的風險3級，每級再根據D分低、中、高3個水平；R≤25為可忽略的風險，25<R≤50為需采取措施降低的風險，R>50為不可接受的風險，必須采取措施整改杜絕。見表1。具體打分評級由風險評估小組8名成員完成，包括4名有5年以上臨床化學工作經驗的資深檢驗工作人員和4名在職的生化組工作人員，利用品管圈方法，采用頭腦風暴模式列出造成影響腎臟疾病生化檢測項目質量的原因[7-9]，然后給這些原因進行評分，分別為1～5分。綜合全組的評分結果選出7條得分最高的原因進行風險度評級，給各項風險點打分選出影響檢驗質量的不可接受的風險點，針對這些主要風險點繪制特性要因分析圖——魚骨圖[10]，以全員投票方式選出要因，針對性的擬定對策進行整改。1.2研究對象。分析2015年1—12月同濟大學附屬楊浦醫院腎內科患者的腎臟疾病生化檢測項目復檢率的變化。2015年1—6月的腎功能檢查生化項目復檢率為未實行風險評估前的結果，2015年7月開始實施風險評估，之后不斷持續改進，用2015年8—12月的腎功能檢查生化項目復檢率的變化進行效果確認。

2結果

由4名有5年以上臨床化學檢驗工作經驗的資深檢驗工作人員與4名在職的生化組工作人員選出7條影響腎臟疾病生化檢測項目質量的風險點，分別對其C、P及D進行評級，并計算R，R>50為不可接受的風險，從中選出不可接受的風險點。見表2。影響血清Cr、BUN、UA檢測結果準確性的風險主要為患者準備不當，影響血清CysC檢測結果準確性的風險主要為檢測方法。針對此2個不可接受的風險點繪制魚骨圖，見圖1、圖2。根據8名成員對造成風險的原因進行投票分析，得出造成血清Cr、BUN、UA項目患者準備不當的主要原因為患者不遵循標本采集前告知和醫護人員對項目檢測的標準操作流程不熟悉，針對這2點原因擬定以下對策：（1）加強對患者的宣教，告知患者準備對于檢測結果準確的重要性，提高患者的重視程度，并在病區張貼患者標本采集前注意事項小告示；（2）加強對醫護人員的檢驗分析前注意事項的培訓，在各病區發放標本采集手冊，使醫護人員了解樣本分析前的準備工作對檢驗質量的影響，進一步熟悉項目檢測的標準操作流程。整改措施實施后，患者生化標本檢測由于標本采集前準備不當引起的復檢率有明顯下降。造成血清CysC檢測方法差異的主要原因為原使用的CysC檢測試劑采用免疫比濁法，有明顯的鉤狀效應，試劑還需要每日混勻，造成檢驗結果與臨床不符，影響檢驗質量。針對此原因擬定對策，更換CysC檢測試劑，選擇線性范圍廣的試劑（經性能驗證符合該項目的質量要求），檢測方法為膠體金顆粒免疫比濁法，不需要每日混勻試劑，更適用于生化分析儀。該整改措施實施后，CysC項目的復檢率大大降低。整改措施于2015年7月開始實施，將2015年1—6月與8—12月腎內科患者腎功能生化檢測項目復檢率作比較。實施整改措施后，標本復檢率從0.98%降至0.13%，檢測結果更符合臨床，更準確，檢測風險得到了有效控制。見圖3。

3討論

第7篇：審計風險評估范文

關鍵詞：項目進度 風險評估 計劃評審技術

進度作為項目管理的三大目標之一，一直受到項目管理者的重點關注。盡管項目施工之前已經對完工工期和施工進度計劃進行了仔細的研究論證，但由于工程項目技術復雜，建設工期較長，實際一定會與假設不完全一致，面臨一定的進度風險。而進度風險一旦失控，工期大幅拖延，將會影響其他兩大目標的實現。相反，項目提前投入運行，將產生直接經濟效益 [1]。對工程進度進行風險評估是控制項目工期，保障建設工程順利進行的有效手段。

在諸多進度風險分析方法中，計劃評審技術是使用最為廣泛的一種方法之一，實踐證明，這種方法得到結果比較符合實際，有很好的指導作用，但是計劃評審技術沒有具體區分各種風險因素對活動的不同影響程度。本文從風險因素對工期的影響出發，改進了經典計劃評審技術。

1.項目進度風險評估

項目進度風險，即不能按期完工的可能性及其帶來的后果。項目進度風險評估的目的是辨識進度計劃的風險因素并評價其影響，為項目管理者提供決策支持。

工程進度失控而帶來的損失一般來說都很大，且難以簡單量化，目前大多數研究都集中在工期完工概率上。概率性進度風險定義為：在規定時段內，進度計劃的計算完工日期超過規定完工日期的概率[2]。它的數學式表達為：

R=P(TC>TP) （1）

其中R表示施工進度風險，TC為計算完工工期，TP為規定或計劃工期。

2.計劃評審技術PERT

計劃評審技術PERT是目前廣為使用的進度風險評價方法[3]，它對風險因素的考慮包含在 a，b，m的確定之中，這種籠統的綜合各種風險因素影響并賦給三時估計的方法，帶有一定主觀性，并且沒有具體區分各個風險因素對各工作和總工期造成的影響程度，而對于具體的每項工作進度風險控制來說，管理人員不僅僅要知道項目的完工概率、本工作的關鍵程度，更需要知道各種風險因素對本工作的影響程度，有重點的控制風險才能收到事半功倍的效果。故 PERT的結果不能較好地指導施工人員進行針對性的工期風險管理。

3.基于改進計劃評審技術的風險評估方法

基于以上所述，目前進度風險評價方法都沒有區分和量化風險因素對工期的相關性，而網絡計劃中活動持續時間的不確定性正是風險因素影響的結果。本文從風險因素的角度來研究進度風險評估的一條有益思路。具體步驟如下。

3.1進度風險因素識別與量化，并用層次分析法確定風險權重

網絡活動持續時間受多個風險因素影響，為此以進度網絡計劃圖為基礎，對辨別和量化后的風險因素，用層次分析法進行每項工作的權重分配，使評估過程具有很強的條理性和科學性。

3.2計算活動持續時間

用蒙特卡洛方法（Monte Carol Method，MCM）求解PERT網絡時，活動i的持續時間d(i)的計算公式（2）。

d(i)=?琢+(b-?琢)*Randomi （2）

式中，Randomi為活動i在?茁分布下的隨機取值。a，b為分別活動i的最樂觀和最悲觀時間估計。從風險管理的角度看，活動持續時間的不確定性正是源于風險因素的影響，因此，在找出對活動i的持續時間產生影響的幾個主要風險因素，并確定這些風險因素服從的概率分布后，就能夠用風險因素發生的概率來替代?茁分布下的隨機取值，式（3）表達了活動i持續時間d(i)的概率分布。

Randomi=∑Rij*Randomij （3）

式中Randomij為活動j在風險因素i的概率分布下的隨機取值。綜合式（2）（3）得到活動持續時間計算式（4）。

d(i)=a+(b-a)*∑Rij*Randomij （4）

3.3 建立模型，進行風險分析

針對特定的風險因素r，將各個活動上對應該風險因素的具體取值乘以其權重后相加，得到的數值R，將此時得到的總工期T相對應，成為一組數據，如此循環模擬，則最終得到的向量R和向量T的協方差即為風險因素r與項目總工期的線性相關系數。

4.實例分析

以圖1所示的某工程進度計劃網絡圖為例進行求解，網絡圖為雙代號網絡，工程計劃工期為180天。

此工程進度風險因素分為5種：氣候因素、設計變更因素、設備失效因素、勞動生產率因素和材料延誤因素。各風險因素對每個活動的權重系數由層次分析法得到。以活動A為例，先兩兩比較構造其判斷矩陣，由層次分析法計算得到：天氣、設計變更、設備故障、勞動效率和材料延誤對活動A的影響權重為：0.29，0.51，0.1，0.06，0.04。同樣方法確定活動B至活動L的各風險因素權重。

各風險因素概率分布通過文獻資料、專家判斷和概率分布理論等方法獲得。仿真20000次，結果可知此工程的期望工期 E(x)=175.75天，標準差?滓=6.7天，計劃工期的完工概率為:73.7%。為了與經典PERT方法比較，本文也對此工程進度計劃用經典PERT方法進行計算，得到其期望工期E(x)=159.9天，標準差?滓=5.3天，計劃工期的完工概率為:76.7%。由此看，兩種方法得到結果在一個范圍內，也證明了改進后的PERT方法具有可行性。

同時，改進后的方法可以計算出風險因素-工期線性相關系數，五種風險的相關系數分別為：0.3152，0.09676，0.2528，

0.0724，0.0964。可以看出，天氣因素對項目進度的影響程度最大，設備故障其次。其實際意義是：對于項目管理，根據網絡計劃圖對每一步活動進行風險控制時，能夠有的放矢、抓住重點，特別關注此兩項風險，采取相關措施減少其發生的概率和損失，從而在微觀層上有效的控制進度計劃，進一步細化和深入了進度管理。

5.結論

本文從進度風險的最基本元素—活動工序和風險因素的結合出發，基于PERT網絡模型和蒙特卡羅仿真，改進了傳統進度風險計算方法，不僅能得到常規的計算指標，又構造了風險因素-工期線性相關系數，量化了風險因素影響工期的水平，為工程進度風險有重點的控制提供了依據。

參考文獻：

[1]齊東海，宋向群.工程項目進度管理[M].大連:大連理工大學出版社，2011.

[2]王卓甫，楊高升，楊建基.水利水電施工中應用PERT的完工概率問題[J].河海大學學報(自然科學版)，2002，30(1)：44-48.

[3] Malcolm D G, Roseboom C E，Clark C et al. Application of a technique for research and development program valuation [J]. Operations Research.1958，10(7)：646-669.

第8篇：審計風險評估范文

一、企業所得稅納稅日常風險預警分析模型的建立

（一）建立日常納稅風險預警評估方程式 企業所得稅日常納稅風險預警評估是攔截及防范企業所得稅納稅申報異常的首道防線，為了避免被稅務機關列為企業所得稅預警管理名單轉化為納稅異常戶，作為立案對象移交稽查部門查處，企業在每個季末企業所得稅納稅申報前，借鑒稅務機關制定的企業所得稅納稅評估的15項指標，對利潤表進行擴展，形成企業所得稅進行日常納稅風險預警分析評估模型。

一是企業所得稅納稅申報風險評估15項指標方程式。主營業務收入變動率=（本期主營業務收入－基期主營業務收入）÷基期主營業務收入×100%，單位產成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產成品成本×100%，營業成本變動率=（本期主營業務成本-基期主營業務成本）÷基期主營業務成本。×100%，營業費用變動率=（本期營業費用-基期營業費用）÷基期營業費用×100%，管理、財務費用變動率=管理、財務費用-基期管理、財務費用）÷基期管理、財務費用×100%，成本費用率=期間費用÷本期主營業務成本×100%，成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%，主營業務利潤變動率=（本期主營業務利潤-基期主營業務利潤）÷基期主營業務利潤×100%，其他業務利潤=變動率=（本期其他業務利潤-基期其他業務利潤）÷基期其他業務利潤×100%，凈資產收益率=凈利潤÷平均凈資產×100%，總資產周轉率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產×100%，存貨周轉率=主營業務成本÷［（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2］×100%，固定資產綜合折舊率=基期固定資產折舊總額÷基期固定資產原值總額×100%，資產負債率=負債總額÷資產總額×100%，應收（付）賬款變動率=（期末應收（付）賬款－期初應收（付）賬款）÷期初應收（付）賬款×100%。

二是計算單項指標偏離預警值程度。根據公式提供的納稅評估單項指標數值，根據稅務制定的不同地區不同行業的單項指標預警值，計算出單項指標偏離程度，偏離預警值程度=（納稅人某指標數值-該指標預警值）/該指標預警值（絕對值）。當單項指標偏離預警值程度為±5%-10%（含），得該項指標總分的20%，納稅申報安全零風險；偏離預警值程度為±10%-20%（含），該項指標總分的40%，納稅申報較安全零風險；偏離預警值程度為±20%-40%（含），得該項指標總分的60%，納稅申報異常有被稅務一般評估風險；偏離預警值程度為±30%-40%（含），得該項指標總分的80%，納稅異常有被稅務重點評估風險；偏離預警值程度為±40%-50%（含）、偏離預警值程度為±50%-60%（含）及偏離預警值程度為±60%-70%（含）及以上的，得該項指標總分的100%，納稅申報異常有被稅務特重評估風險。單項指標偏離預警值程度的高低取決于單項指標預警值，平常要緊盯預警值。

（二）建立納稅申報風險日常評估模型以企業的利潤表為主線，建立企業所得稅日常納稅申報風險評估模型。（1）建立企業所得稅納稅風險評估模型工作簿，在該工作簿中，把某制藥股份公司2008年度的資產負債表引用到Sheet1中，并將Sheet1命名為資產負債表，把該公司的2008年度的利潤表引用在Sheet2 中，并命名為“企業所得稅日常納稅風險預警評估模型”中，對該模型中的利潤表進行擴展，在相應的單元格內添加“增加減少金額”、“增加（減少）變動率”、“比值”、“預警值”、“預警值偏離程度”、“單項指標納稅申報風險被評估程度”、“單項指標納稅風險預警”、“單位產品原材料耗用率”、“成本費用率”、“成本費用率利用率”、“凈資產收益率”、“總資產周轉率”、“存貨周轉率”、“固定資產綜合折舊率”、“資產負債率”、“應收（付）賬款變動率”欄次，擴展后的利潤表把反映收入、成本、費用、利潤、資產這五大類15項企業所得稅日常通用評估指標盡收表中。（2）在相應單元格中輸入公式：C22=0.33，D22=0.35，C23=（C10+C11+C12）

/C7，C24=C19/（C7+C11+C121+C13），C25=C20/（（582789241+'資產負債表'!M22）/2），C26=（C18+C12）/（（'資產負債表'!C24+814056403.87）/2），C27=C7/（（'資產負債表'!C11+61209612.6）/2），C28='資產負債表'!C19/'資產負債表'!C18，C29='資產負債表'!M15/'資產負債表'!C24，C30='資產負債表'!C7-'資產負債表'!M6，D30='資產負債表'!D7-'資產負債表'!N6，然后利用自動填充功能，選中C21-C30單元格，按住C30單元格右下方的“+”填充柄往右拖拽至D30，系統根據這九個單元格默認的公式，在拖拽到的單元格內一次填充有規律的數據。E6=D6-C6，F6=IF（C6=0，0，E6/C6），G6=IF（D6=0，0，D6/C6），然后利用自動填充功能，選中E6-G6三個單元格，按住G6單元格右下方的“+”填充柄往下拖拽至G27，系統根據這三個單元格默認的公式，在拖拽到的單元格內一次填充有規律的數據。在H6-H30欄手工輸入稅收預警值（假設數據），I6=（G6-H6）/H6，J6=IF（AND（I6>=-5%，I6=-10%，I6=

-20%，I6=-30%，6=-40%，I6=-50，I6-60%，I6>70%），100%））））））），K6

為了更清晰了解15項通用指標的風險預警度，在“企業所得稅日常納稅風險評估模型”中鼠標點擊插入/數據透視表/選擇一個表或一個區域表/'企業所得稅日常納稅風險評估模型'!A5:K31/新建一張工作表/命名為“15項通用指標納稅風險預警”，通過直接篩選把15項納稅評估通用指標單列出來，應用數據透視表中的“移動”功能，預警排列15項通用指標納稅風險，風險預警顯示：模型中有4項指標在納稅較安全以上，有一項未有發生數，其它10項（把”應收賬款”與“應付賬款”合并，把“財務費用”與“管理費用”合并）不同程度的存在將被稅務機關評估或稽查風險。因此，會計應在第四季度企業所得稅納稅申報季報前檢查調整賬補稅或給稅務機關一個合理解釋，將企業所得稅納稅日常申報異常風險攔截在企業內部。如圖2所示。

二、企業所得稅納稅風險重點預警評估模型的建立

（一）建立納稅風險重點預警評估方程式 采取納稅申報差異綜合評分法。當會計將帶有較多的納稅申報風險的季報已送達稅務機關，企業有第二道措施攔截納稅申報風險，因為企業所得稅是按年計征，按季預繳，年度匯算清繳，匯算清繳期限是年末后的5個月內，這就給企業提供了一個充足空間來提高全面自核自查調賬補稅繳庫。具體操作為：以行業預警值為參照對象，從企業所得稅日常納稅評估模型及資產負債表中提取對企業所得稅納稅申報風險影響較大的11項風險指標，采用百分制，根據每個風險指標影響企業所得稅納稅風險程度進行分值分配，用每個風險與預警值進行對照，偏差程度越大得分就越高，再將各指標分值匯總，即為該企業納稅申報風險綜合評估指標總分值，當分數值達到一定程度，納稅人將被稅務機關計算機選案作為一般或重點評估及檢查對象。11項風險指標指標計算公式：評估期營業收入比值=（評估期營業收入/基期營業收入）100%，分值為11分，評估期營業成本率=（評估期營業成本/評估期營業收入）100%，分值為13分，評估期營業成本率比值=（評估期營業成本率/基期營業成本率）100%，分值為9分，評估期期間費用收入率=（評估期期間費用/評估期營業收入）100%，分值為13分，評估期期間費用收入率比值=（評估期期間費用收入率/基期費用收入率）100% ，分值為9分，評估期利潤率=（評估期利潤總額/評估期營業收入）100%，分值為8分，評估期利潤率差值=評估期利潤率-基期利潤率，分值為7分，評估期所得稅貢獻率=（評估期應納所得稅額/評估期營業收入）100%，分值為12分，評估期所得稅貢獻率比值=（評估期所得稅貢獻率/基期所得稅貢獻率）100%，分值為8分，評估期所得稅負擔率= （評估期應納所得稅額/評估期利潤總額）100%，分值為5分，評估期所得稅負擔率比值= 評估期所得稅負擔率/ 基期所得稅負擔率）100% ，分值為5分。

（二）建立納稅風險重點評估模型 在企業所得稅納稅納稅風險評估模型工作簿中，新建企業所得稅納稅風險重點評估模型。 （1）打開企業所得稅納稅風險評估模型工作簿，在該工作簿中，把Sheet3命名為“企業所得稅納稅風險重點評估模型”，在相應的單元格增加11項風險指標，并在增加“單項風險評估指標所占綜合指標百分比”、“預警值”、“單項評估指標數值”、“單項指標偏離預警值程度”、“單項指標納稅差異程度”、“單項指標納稅申報風險預警”、“綜合指標納稅風險預警”，在C3-C13欄輸入納稅申報風險評估指標異常分值，在D3-D13輸入預警值。（2）在相應單元格輸入公式：E3=企業所得稅日常納稅風險評估模型!G6，E4=企業所得稅日常納稅風險評估模型!D7/企業所得稅日常納稅風險評估模型!D6，E5=E4/（企業所得稅日常納稅風險評估模型!C7/企業所得稅日常納稅風險評估模型!C6），E6=（企業所得稅日常納稅風險評估模型!D11+企業所得稅日常納稅風險評估模型!D12+企業所得稅日常納稅風險評估模型!D13）/企業所得稅日常納稅風險評估模型!D6，E7=E6/（（企業所得稅日常納稅風險評估模型!C11+企業所得稅日常納稅風險評估模型!C12+企業所得稅日常納稅風險評估模型!C13）/企業所得稅日常納稅風險評估模型!C6），E8=企業所得稅日常納稅風險評估模型!D19/企業所得稅日常納稅風險評估模型!D6，E9=E8-（企業所得稅日常納稅風險評估模型!C19/企業所得稅日常納稅風險評估模型!C6），E10=企業所得稅日常納稅風險評估模型!D20/企業所得稅日常納稅風險評估模型!D6，E11=E10-（企業所得稅日常納稅風險評估模型!C20/企業所得稅日常納稅風險評估模型!C6），E12='企業所得稅日常納稅風險評估模型'!D20/'企業所得稅日常納稅風險評估模型'!D19，E13=E12-（企業所得稅日常納稅風險評估模型!C20/企業所得稅日常納稅風險評估模型!C19），F3=（E3-D3）/D3，G3=IF（AND（F3>=-5%，F3=-10%，F3=-20%，F3=-30%，F3=-40%，F3=-50%，F3=-60%，F3>70%），100%））））））），H3=IF（G3

當企業所得稅年終匯算清繳完畢，企業未攔截企業所得稅納稅申報風險，會計仍然有最后的補救措施：只要在收到稅務稽查通知書之前，企業快速糾正納稅錯誤并調賬補稅繳庫，稅務稽查局一般會從輕處理。另外還要強調一個前提，如果企業在三年之內連續虧損或跳躍性盈虧或享受減稅或免稅且經營規模較大，將被稅務機關作為納稅評估、稅務檢查和跟蹤分析監控的重點，因此這些企業采用Excel企業所得稅納稅申報納稅風險評估的方法效果甚微。

參考文獻：

［1］楊沛山：《大學計算機基礎簡明教程》，高等教育出版社2008年版。

第9篇：審計風險評估范文

[關鍵詞]老年精神病人； 跌倒； 評估； 護理干預

[中圖分類號] R246.6[文獻標識碼] B[文章編號] 1005-0515（2011）-02-163-01

1 對象

2010年11至2010年12月我科共收治老年精神病患者102例，年齡55歲―94歲，平均72.4歲，對其全部應用了跌倒風險評估及相應的護理干預。

2 方法

2.1 工具：老年精神科患者跌倒風險評估表，共十一項，分別從年齡，情緒，身體狀態，跌倒史，意識，行動能力，睡眠形態，性低血壓情況，用藥情況，自理能力，伴隨疾病等方面進行評估。每項根據具體情況評分，分別為1―4分，最后進行總分，0―11分為跌倒低度危險；12―22分為跌倒中度危險；23―33分為跌倒高度危險；34―44分為跌倒極高度危險。

2.2 主管護士向病員及其監護人了解病員病情及病史，予以逐項評估，評出跌到危險度，給予相應的跌倒防范措施。并且根據病員病情變化及時更新評估。

3 護理干預

3.1 環境管理

病房設施要求利于病員行走活動，活動范圍地面保持干燥，無障礙物，有積水須及時發現并清理，走廊及廁所安裝扶手，廁所內全部安裝座便椅，方便病員入廁時坐下和起來，病房要有足夠的光線，夜間保持柔和的燈光照明，浴室及廁所用防滑地板，加貼醒目的防滑標識。

3.2 針對病員個人跌倒因素予以相應護理措施

3.2.1 加強情緒管理，做好心理護理。情緒低落給予鼓勵和正確引導同時要不斷強調跌倒的危害，和預防跌倒的重要性。對于興奮躁動者根據情況控制其情緒，必要時予以藥物或保護約束。

3.2.2 身體虛弱的病人，要加強營養，鼓勵病員進食，對于不合作的病員要督促其進食，拒食者可采用鼻飼或靜脈治療。協助病員進行適當活動，進行必要的肌肉鍛煉，增強體質。

3.2.3 對曾經有跌倒史的病員要詢問跌倒原因及當時的情況，針對性的進行預防。對于已經引起行動不便的病員要給予生活上的協助，教會病員行走時的注意事項，使用扶欄，必要時使用輪椅。

3.2.4 有意識障礙的病員，要積極治療，盡量讓病員于床上休息，同時注意相關護理，加強床欄的使用，尤其處于譫妄狀態的病員要嚴防墜床。

3.2.5 睡眠差的病員容易導致白天行動時緩慢，反應能力下降，夜間起床活動。要教導病員養成正確的睡眠習慣，入睡方法，給予相應的心理護理，注意夜間觀察，及時予以藥物幫助。

3.2.6 觀察病員有沒有性低血壓的情況，并且教會病員識別和預防。起床、下床、站立時，如廁后起立時都應動作慢，以減少性低血壓的發生。如感頭暈，站立不穩時停止行走拉住扶欄求助。

3.2.7 加強用藥護理，護理人員應了解病員用藥情況及精神科藥物的常見副反應，是否使用易致嗜睡藥物，注意觀察病員用藥后的情況尤其初次用藥的病員，做好服藥后的護理，及時與醫生溝通，及時處理，合理用藥。

3.2.8 合并其他疾病者的相應措施，合并糖尿病者觀察有無低血糖的情況，高血壓者注意血壓監測和控制，對于夜間尿頻者常規備便盆。

3.3 高危跌倒危險患者護理

對于評分中度及以上的病員姓名列于《跌倒一覽表》上，高度及極高度跌倒危險病員予紅色標記牌，床頭貼紅色標識，班班交接。尤其高度及極高度跌倒危險的病員給予合理安置病員，安置于洗漱間和廁所臨近，護士應重點觀察。護理人員要注意觀察病員的病情，情緒，著裝，進食等各個方面，加強病房巡視和環境管理，必要時須留專人陪護。應及時與病員家屬溝通取得理解和配合。對于病員要加強宣教，增強病員的自我保護意識。

3.4 健康宣教

從入院開始注意病房環境介紹及設施使用方法指導。定期予以跌倒危害及預防措施的宣教，指導病員個人防護，穿防滑平底舒適的鞋子，褲腳不能過長，走路時養成使用扶欄的習慣，必要時使用助力器物。指導病員有身體不適的情況要及時向醫護人員反應。

4 小結

老年精神病人跌倒風險高，相關影響因素復雜，我們根據病員自身情況結合精神病人的特殊情況進行評估并且給予針對性的護理干預來降低跌倒風險，這樣能有效的提高老年精神病患者的生活質量也減少了護理糾紛的發生。

參考文獻

[1] 嚴海波. 精神病人跌倒原因分析及護理對策.[J] 《全科護理》2008年10月6卷30期.