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第1篇：金融資產(chǎn)范文

摘 要：隨著金融資產(chǎn)相關(guān)概念被引入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量帶來(lái)了一些變化，如何準(zhǔn)確把握這些變化，是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵。筆者結(jié)合對(duì)新舊準(zhǔn)則的解讀及多方參考，在此對(duì)金融資產(chǎn)的確認(rèn)提出一點(diǎn)看法。

1 引言

2006年2月，財(cái)政部了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中顯著變化之一是對(duì)金融工具相關(guān)概念的引入。其所包含的具體內(nèi)容有我們以前在舊準(zhǔn)則中接觸過(guò)的，也有真正全新的交易和業(yè)務(wù)。此外，對(duì)于初次接觸金融工具的非銀行會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)指南的規(guī)定并不十分詳細(xì)，理解并準(zhǔn)確把握其概念、確認(rèn)與計(jì)量有一定的難度，對(duì)于那些對(duì)會(huì)計(jì)不是很熟悉的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)難度更大，而且準(zhǔn)確理解金融工具的相關(guān)概念是關(guān)鍵。由于與金融工具相關(guān)的內(nèi)容較多，筆者在此主要對(duì)其形成的金融資產(chǎn)進(jìn)行分析。

2 金融資產(chǎn)的涵義及分類(lèi)

2.1金融資產(chǎn)的涵義

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱(chēng)。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。盡管金融市場(chǎng)的存在并不是金融資產(chǎn)創(chuàng)造與交易的必要條件，但大多數(shù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)中金融資產(chǎn)還是在相應(yīng)的金融市場(chǎng)上交易的。

2.2金融資產(chǎn)的分類(lèi)

在1993年最新公布的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系(SNA)中，從統(tǒng)計(jì)目的出發(fā)對(duì)金融資產(chǎn)作了以下分類(lèi)：(1)貨幣黃金和特別提款權(quán)；(2)通貨和存款；(3)股票以外的證券(包括衍生金融工具)；(4)貸款；(5)股票和其他權(quán)益；(6)保險(xiǎn)專(zhuān)門(mén)準(zhǔn)備金；(7) 應(yīng)收／其他應(yīng)收賬款。

SNA中的金融資產(chǎn)；實(shí)際是按國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門(mén)的資產(chǎn)負(fù)債表記錄的這些統(tǒng)計(jì)對(duì)象所有金融資產(chǎn)和負(fù)債。對(duì)每一部門(mén)來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表顯示的是該部門(mén)為籌集資金發(fā)生的金融負(fù)債和該部門(mén)已經(jīng)獲得的金融資產(chǎn)，它提供了有關(guān)一個(gè)部門(mén)金融手段運(yùn)用程度及該部門(mén)在債權(quán)、債務(wù)關(guān)系中所處地位的雙重關(guān)系。

一般來(lái)說(shuō)，根據(jù)金融資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)可以將金融資產(chǎn)分為：庫(kù)存現(xiàn)金（包括銀行存款）、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中則根據(jù)對(duì)金融資產(chǎn)投資交易的持有意圖的不同，將金融資產(chǎn)分為：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期的投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。

3 金融資產(chǎn)的確認(rèn)

企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

3.1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3.1.1交易性金融資產(chǎn)

滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。

（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

（3）屬于衍生工具。主要指期權(quán)和期貨。但被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

上述三個(gè)條件表明，交易性金融資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征：

（1）企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時(shí)即確定其持有目的是為了短期獲利。根據(jù)舊準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)短期的劃分，此處的短期也應(yīng)該是不超過(guò)一年（包括一年）；

（2）該金融資產(chǎn)具有活躍的市場(chǎng)，其公允價(jià)值能夠通過(guò)活躍市場(chǎng)獲取；

根據(jù)這兩個(gè)特征可以看出，舊準(zhǔn)則中的短期投資如果僅僅是為了隨時(shí)通過(guò)出售獲利，則應(yīng)當(dāng)屬于交易性金融資產(chǎn)。

3.1.2直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

當(dāng)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一時(shí)，應(yīng)將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益：

（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。

（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3．2持有至到期投資

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：

（1）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；

（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。

根據(jù)以上規(guī)定可以看出，持有至到期投資具有以特征：

（1）持有至到期投資是非權(quán)益性的投資；

（2）在初次確認(rèn)時(shí)即明確確定一直持有該投資到期才收回，除非有企業(yè)不可控制的原因使得企業(yè)無(wú)法再對(duì)該項(xiàng)投資持有至到期，此時(shí)應(yīng)將其重新分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

（3）該投資到期時(shí)收回的金額固定或可確定。

根據(jù)持有至到期投資的特征可知，舊準(zhǔn)則中的長(zhǎng)期債權(quán)投資中準(zhǔn)則持有至債權(quán)到期的應(yīng)確認(rèn)為持有至到期投資。

此外，對(duì)于到期時(shí)間短于1年的投資，如果滿足持有至到期投資的其他條件，也應(yīng)該確認(rèn)為持有至到期投資。因此，舊準(zhǔn)則中的短期投資如果在初次確認(rèn)時(shí)即確定持有至到期，也應(yīng)確認(rèn)為持有至到期投資。

3．3 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，

貸款和應(yīng)收賬款，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：

（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)。

（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)。

（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。

（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。

企業(yè)所持證券投資基金或類(lèi)似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

貸款和應(yīng)收賬款的概念明確，確認(rèn)相對(duì)容易。

3．4可供出售金融資產(chǎn)

準(zhǔn)則規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：

（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

（2）持有至到期投資。

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類(lèi)。

從上述規(guī)定可以看出，與前面三類(lèi)金融資產(chǎn)相比，可出售金融資產(chǎn)具有以下特征：

（1）該資產(chǎn)有活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值易于取得；

（2）該資產(chǎn)持有限期不定，即企業(yè)在初次確認(rèn)時(shí)并不能確定是否在短期內(nèi)出售以獲利，還是長(zhǎng)期持有以獲利。也就是其持有意圖界于交易性金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間。

（3）由于可供出售金融資產(chǎn)可能是短期持有，也可能長(zhǎng)期持有，為了保持計(jì)量的一致性，因此與交易性金融資產(chǎn)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益不同，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

3．5金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定，按長(zhǎng)期股權(quán)投資形成方式或來(lái)源不同將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為三類(lèi)：（1）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（3）其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。根據(jù)投資是否對(duì)被投資單位擁有控制及控制的方式或者重大影響分為四類(lèi)：（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；（2）能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資；（3）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；（4）對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方式分為兩類(lèi)：（1）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

結(jié)合前面對(duì)金融資產(chǎn)的分析及長(zhǎng)期股權(quán)投資的不同分類(lèi)，筆者認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)與金融資產(chǎn)的確認(rèn)相比具有以下特征：

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資在初次確認(rèn)時(shí)即能確定將長(zhǎng)期持有。筆者認(rèn)為此處的長(zhǎng)期為超過(guò)一年的期間；

（2）如果權(quán)益性投資目的是出于對(duì)被投資者的長(zhǎng)期控制、共同控制或者能夠施加重大影響，則該項(xiàng)權(quán)益性投資無(wú)論是否具有活躍市場(chǎng)和公允價(jià)值，均應(yīng)按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。反之持有意圖并不是為了控制或重大影響，則應(yīng)確認(rèn)為相應(yīng)的金融資產(chǎn)；

（3）對(duì)于不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期權(quán)益性投資也應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。反之，對(duì)于不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期權(quán)益性投資應(yīng)當(dāng)考慮確認(rèn)為可供出售的金融資產(chǎn)。

4 總結(jié)

根據(jù)以上的分析，可以對(duì)金融資產(chǎn)的確認(rèn)有一個(gè)較清晰的認(rèn)識(shí)。當(dāng)然，由于筆者經(jīng)驗(yàn)的不足，本文的分析還有待改進(jìn)。此外，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)指南對(duì)金融資產(chǎn)確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定相對(duì)比較抽象，與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可理解性還有一定差距，因此，要準(zhǔn)確地理解金融資產(chǎn)及其確認(rèn)，盡快進(jìn)一步完善相關(guān)指南才是關(guān)鍵。

第2篇：金融資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；持有到期投資；可供出售金融資產(chǎn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）15-0159-03

日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)于金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生比較頻繁的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將所擁有的金融資產(chǎn)認(rèn)真分析，加以分類(lèi)，便以加強(qiáng)管理，防范由此可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容與分類(lèi)

（一）金融資產(chǎn)的范圍

主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、基金投資、衍生資產(chǎn)、股權(quán)投資等等。

（二）金融資產(chǎn)的分類(lèi)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，會(huì)計(jì)上的金融資產(chǎn)分為以下四類(lèi)：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其分為交易性金融資產(chǎn)與直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（2）持有至到期投資。（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。（4）可供出售金融資產(chǎn)。

它們?cè)诂F(xiàn)實(shí)的金融市場(chǎng)當(dāng)中并不存在這樣的分類(lèi)，那么怎么把具體的金融資產(chǎn)歸入會(huì)計(jì)上的類(lèi)別呢？這里有一個(gè)重要的原則，就是應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的情況，管理的要求以及投資的策略等，但概括來(lái)講，這四類(lèi)的劃分應(yīng)該體現(xiàn)管理者的意圖，根據(jù)管理者的意圖對(duì)金融資產(chǎn)做出不同的分類(lèi)。

如果管理者持有金融資產(chǎn)的目的是短期出售獲利，則應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；如果管理者的意圖為持有到三年后再出售，則應(yīng)劃分為持有至到期投資；如果管理者持有意圖不是很明確（即既不是短期出售，也不準(zhǔn)備持有到期），則可以將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。因此不能認(rèn)為某項(xiàng)金融資產(chǎn)一定是交易性金融資產(chǎn)或是可供出售金融資產(chǎn)等，必須看管理者的意圖。

某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再與其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)互相重分類(lèi)；而持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類(lèi)金融資產(chǎn)之間，不得隨意重分類(lèi)。

當(dāng)然歸類(lèi)時(shí)必須謹(jǐn)慎，因?yàn)橐坏┐_定類(lèi)別，不得隨意變更。準(zhǔn)則這樣規(guī)定主要是為了防止企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，因?yàn)橥唤鹑谫Y產(chǎn)劃分為不同的類(lèi)別，對(duì)企業(yè)的損益影響是不同的，比如交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)和交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，交易費(fèi)用計(jì)入成本，持有至到期投資采用攤余成本計(jì)量，交易費(fèi)用也計(jì)入成本，可見(jiàn)它們對(duì)企業(yè)損益的影響是不同的。

二、金融資產(chǎn)的初始及后續(xù)計(jì)量對(duì)比

（一）初始計(jì)量

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其初始入賬金額以購(gòu)買(mǎi)時(shí)的公允價(jià)值，也就是金融資產(chǎn)的取得成本，發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用不計(jì)入投資成本，而是計(jì)入投資收益。其他三類(lèi)金融資產(chǎn)的初始入賬金額都是以取得時(shí)的公允價(jià)值加上交易費(fèi)用來(lái)確認(rèn)，即作為其金融資產(chǎn)的初始成本。

在這里應(yīng)注意：（1）企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的證券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。（2）公允價(jià)值通常指交易價(jià)格（即所收到或支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值），但是，如果收到或支付的對(duì)價(jià)的一部分并非針對(duì)該金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)根據(jù)估值技術(shù)進(jìn)行估計(jì)。

（二）后續(xù)計(jì)量

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。（2）持有至到期投資，采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。（4）可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。

三、不同類(lèi)型金融資產(chǎn)具體的會(huì)計(jì)核算

（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

2.持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利*投資持股比例）

應(yīng)收利息

貸：投資收益

3.資產(chǎn)負(fù)債日公允價(jià)值變動(dòng)

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值下降時(shí)著相反分錄）

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

4.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)

借：銀行存款等

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）

貸：投資收益

應(yīng)注意：最后一筆分錄，目的是將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益，以保證投資收益的完整性。雖然這筆分錄的借貸方都是損益，但并不影響交易性金融資產(chǎn)的處置損益。

（二）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)

借：持有至到期投資——成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息）

持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

注意：“持有至到期投資——成本（面值）”只反映面值；“持有至到期投資——利息調(diào)整”中不僅反映溢價(jià)與折價(jià)，還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等等。

2.資產(chǎn)負(fù)債日計(jì)算利息時(shí)

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

貸：投資收益（期初攤余成本*實(shí)際利率）

持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

3.出售持有至到期投資

借：銀行存款等

貸：持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息

投資收益（差額，也可能在借方）

注意：已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理——與持有至到期投資處理類(lèi)似。

1.應(yīng)收票據(jù)：

（1）收到票據(jù)時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（2）票據(jù)到期，收到款項(xiàng)時(shí)：

無(wú)息票據(jù)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）

帶息票據(jù)：

借：銀行存款（面值與利息之和）

貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已經(jīng)計(jì)算的利息）

財(cái)務(wù)費(fèi)用

（3）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)：

不符追索權(quán)：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)也可能在貸方）

貸：應(yīng)收票據(jù)

若附有追索權(quán)，實(shí)際屬于質(zhì)押貸款：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：短期借款

注意：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”逐筆登記商業(yè)匯票的有關(guān)資料。商業(yè)票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷(xiāo)。

2.應(yīng)收賬款：

（1）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：

借：應(yīng)收賬款（代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等也計(jì)入）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（2）收回應(yīng)收賬款時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（四）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)取得時(shí)：

（1）股票投資：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

（2）債券投資（類(lèi)似持有至到期投資的處理）

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

貸：銀行存款等

2.資產(chǎn)負(fù)債日計(jì)算利息（債券投資）

借：應(yīng)收利息（分期付息債券 按票面利率計(jì)算的利息）

可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券，票面利率*面值）

貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本*實(shí)際利率）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

3.資產(chǎn)負(fù)債日公允價(jià)值變動(dòng)（類(lèi)似于交易性金融資，但科目不同）

（1）公允價(jià)值上升：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

（2）公允價(jià)值下降

借：資本公積——其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

4.出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)：

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益（這筆分錄影響投資收益，也影響資產(chǎn)處置損益）

提示：與以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)相比較：

相同點(diǎn)：兩者在處置時(shí)，均存在持有期間公允價(jià)值轉(zhuǎn)出的問(wèn)題。

不同點(diǎn)：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)是變動(dòng)計(jì)入了當(dāng)期損益，所以是將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益。（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了資本公積，因此應(yīng)將資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。

四、金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理

（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

（二）持有到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

在發(fā)生減值、攤銷(xiāo)或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”、“投資收益”等。

（三）可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性時(shí)計(jì)入資產(chǎn)減值損失）

1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益。

2.可供出售外幣金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

3.實(shí)際利率計(jì)算的利息，計(jì)入當(dāng)期損益。

4.可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)物2011[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010：10.

[2] 張秀梅.金融資產(chǎn)分類(lèi)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010，（11）.

[3] 李翠玉，劉晶晶，吳維峰.交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在持有期間對(duì)損益的影響分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010，（2）.

第3篇：金融資產(chǎn)范文

一、交易性金融資產(chǎn)占用水平分析

分析交易性金融資產(chǎn)占用水平，通過(guò)計(jì)算交易性金融資產(chǎn)占用率來(lái)實(shí)現(xiàn)。交易性金融資產(chǎn)占用率是交易性金融資產(chǎn)占現(xiàn)金的比率或流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比率。計(jì)算公式如下：

交易性金融資產(chǎn)占用率

我國(guó)上市公司2009―2012年交易性金融資產(chǎn)占用率計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表1。

從表1計(jì)算結(jié)果可見(jiàn)，我國(guó)上市公司2009―2011年三年累計(jì)交易性金融資產(chǎn)占現(xiàn)金的比率為0.58%，交易性金融資產(chǎn)占流動(dòng)資產(chǎn)的比率為0.18%，交易性金融資占總資產(chǎn)的比率為0.08%。即我國(guó)上市公司將很少的資金用于交易性金融資產(chǎn)投向。

二、交易性金融資產(chǎn)收益率分析

（一）交易性權(quán)益投資收益率分析

交易性權(quán)益投資收益率是交易性股票、基金、權(quán)證取得的投資凈收益與交易性權(quán)益投資余額的比率。交易性權(quán)益投資凈收益由兩部分組成：一是股份有限公司等單位在交納所得稅后進(jìn)行分紅取得的收益。由于這種收益是稅后收益，取得紅利的一方不需要交納所得稅，紅利就是凈收益；二是交易性權(quán)益資產(chǎn)處置損益，它是交易性權(quán)益資產(chǎn)本身價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的增值或減值。如為增值要交納所得稅，為減值不交所得稅，直接作為投資損失處理。因此，交易性權(quán)益投資收益率計(jì)算公式如下：

全年交易性權(quán)益投資收益率

以上公式按全年數(shù)據(jù)計(jì)算。其中，交易性權(quán)益投資平均余額采用簡(jiǎn)化的方式計(jì)算：即先用各月初余額加各月末余額除以2求出各月平均余額，再將各月平均余額加總除以12得出全年平均余額（下同）。需要說(shuō)明的是，企業(yè)各月末如果要計(jì)算交易性權(quán)益投資收益率，就要將從年初累計(jì)到計(jì)算期末的投資凈收益換算成全年數(shù)據(jù)計(jì)算。計(jì)算公式如下：

月末交易性權(quán)益投資收益率

（二）交易性債權(quán)投資收益率分析

交易性債權(quán)投資收益率多指交易性債券投資收益率。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)債券，包括國(guó)庫(kù)券、金融債券、企業(yè)債券等，均要按期計(jì)算應(yīng)得利息作為“投資收益”入賬。這些應(yīng)得利息，除了國(guó)庫(kù)券利息免交所得稅外，其余利息收入是債券發(fā)行單位在所得稅前付息，則取得利息收入的單位要交納所得稅。因此，交易性債權(quán)投資收益率的計(jì)算公式如下：

全年交易性債權(quán)投資收益率

月末交易性債權(quán)投資收益率

（三）交易性金融資產(chǎn)投資總收益率的計(jì)算

交易性金融資產(chǎn)投資總收益率以個(gè)別投資收益率為基礎(chǔ)，考慮個(gè)別投資比重而確定。其中，個(gè)別投資比重是各項(xiàng)投資平均余額占交易性金融資產(chǎn)平均余額的比例。交易性金融資產(chǎn)投資總收益率的計(jì)算公式如下：

交易性金融資產(chǎn)投資總收益率=∑（個(gè)別投資收益率×個(gè)別投資比重）

（四）交易性金融資產(chǎn)收益率分析舉例

第4篇：金融資產(chǎn)范文

比如說(shuō)，由大財(cái)政演變?yōu)榇筱y行出發(fā)點(diǎn)是改變資金的無(wú)償供給，殊不知發(fā)展到后期卻出現(xiàn)了畸形的單一銀行信用問(wèn)題；八十年代中期，理論界就提出了發(fā)展金融市場(chǎng)，并開(kāi)始了實(shí)踐嘗試但就是呼之不出，市場(chǎng)無(wú)響應(yīng)；而當(dāng)多數(shù)人士轉(zhuǎn)而主張先發(fā)展貨幣市場(chǎng)，后發(fā)展資本市場(chǎng)的時(shí)候，股票市場(chǎng)卻在滬、深兩地海嘯般地涌了出來(lái)；股票市場(chǎng)歷經(jīng)一陣火熱，正當(dāng)成為上下關(guān)注的焦點(diǎn)，似乎中國(guó)面臨的諸多改革及發(fā)展問(wèn)題都可借助股票市場(chǎng)來(lái)解決之時(shí)，卻疲態(tài)盡顯、擴(kuò)容維艱、問(wèn)題四起，任憑管理層推出政策鼓動(dòng)，也激不起投資者的入市熱情。與此同時(shí)，企業(yè)債券市場(chǎng)也是雖鼓噪不斷卻未見(jiàn)啟動(dòng)。然而另一方面，儲(chǔ)蓄存款規(guī)模在屢屢調(diào)低利率的背景下竟依然快速擴(kuò)大。上述局面或許又是有關(guān)當(dāng)局在提出發(fā)展資本市場(chǎng)、降低間接融資比重的改革決策時(shí)未曾充分估計(jì)到的。如此等等，都令人去思考：

其一，中國(guó)在不同的發(fā)展階段，居民究竟需要什么樣的金融資產(chǎn)？企業(yè)究竟需要什么樣的融資品種？而從根本上講，社會(huì)的金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)最終是決定于居民的財(cái)富配置需要還是企業(yè)的融資要求？由此而另有所言的是，對(duì)于金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的改革政策及措施，我們是否有必要重新審視其影響程度與著眼基點(diǎn)。

其二，變更金融結(jié)構(gòu)的政策無(wú)疑是著眼于改善金融體系的效率。而對(duì)效率的理解，此前無(wú)論是理論界還是決策層幾乎都是從單一金融資產(chǎn)的功能出發(fā)，去考慮拓寬企業(yè)融資渠道，進(jìn)而希望實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的有效配置。雖然近年來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的分布防范也開(kāi)始被納入金融結(jié)構(gòu)政策的關(guān)注視野，但是，究竟怎樣才算實(shí)現(xiàn)了金融體系的配置效率？社會(huì)總體的金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)又怎樣才算稱(chēng)得上協(xié)調(diào)、適應(yīng)、合理？似乎都是模糊不清的。

其三，近十余年來(lái)，中國(guó)金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的突出變化無(wú)疑當(dāng)首推股票市場(chǎng)的發(fā)展，目前股市卻集中暴露出不少問(wèn)題。應(yīng)該講，這些問(wèn)題的形成原因，大都可歸咎于中國(guó)轉(zhuǎn)軌時(shí)期股份公司和股票市場(chǎng)自身制度構(gòu)建上的缺陷，以及法規(guī)制定和實(shí)施的不完善。但使人困惑的是，為什么每一個(gè)問(wèn)題的凸現(xiàn)和解決，無(wú)一不觸及到股票擴(kuò)容和資金擴(kuò)容的矛盾？這一矛盾困擾股市已多年，管理層在平衡發(fā)展和穩(wěn)定的關(guān)系上用心良苦，也常常導(dǎo)致具體政策搖擺不定。然而對(duì)此矛盾，在大力發(fā)展股票市場(chǎng)的總的政策取向下，人們的習(xí)慣思維往往是把它視為中國(guó)特有的背景關(guān)系，卻不是直接看作一個(gè)值得深究的問(wèn)題。如果是一個(gè)問(wèn)題，那么就有必要質(zhì)疑，中國(guó)的股票資產(chǎn)歷經(jīng)數(shù)年的快速增加是否已經(jīng)超越了居民現(xiàn)階段的實(shí)際需求？而我們對(duì)股市的地位和作用似乎看得過(guò)重？對(duì)其發(fā)展進(jìn)程設(shè)想得是不是也過(guò)份樂(lè)觀？

二、金融體系的適應(yīng)效率與金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化的根本原因

以金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與金融體系效率的關(guān)系為研究對(duì)象，通常的思維范式是去探尋一個(gè)理想的金融體系應(yīng)該包括哪些品種，以及各種品種之間應(yīng)該保持什么樣的相對(duì)規(guī)模，才更能實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的最佳配置。細(xì)一掂量，這一思維范式實(shí)際上存在著一定的似是而非的缺陷。對(duì)于不同金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的各種金融體系，是否能夠直接、孤立地加以對(duì)比，區(qū)分出孰優(yōu)孰劣、何種先進(jìn)而何種落后？如果真是如此，那么我們可以從經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家中選擇出視為成功的金融體系作為構(gòu)建的參照物，引入新的金融資產(chǎn)品種。需知，從技術(shù)角度講這是極為簡(jiǎn)單易辦的事。再者，怎樣才算實(shí)現(xiàn)了社會(huì)資源的最佳配置也是無(wú)法量化、難以評(píng)估的，尤其是事后更難以說(shuō)清、確知它同金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的因果關(guān)聯(lián)性。

其實(shí)實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置，這只是理解金融體系效率內(nèi)涵的一個(gè)方面。而更重要、擺在首位的另一方面，是金融體系的適應(yīng)效率。

金融體系及其所屬的金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度構(gòu)架的一個(gè)組成部分，事實(shí)上是一個(gè)歷史范疇，歷經(jīng)了漫長(zhǎng)的漸進(jìn)演變。翻開(kāi)各國(guó)的金融史，在不同的歷史時(shí)序階段，金融結(jié)構(gòu)的變化表現(xiàn)出大多是受到外來(lái)力量的沖擊或是權(quán)力人物的強(qiáng)制政策而振動(dòng)反復(fù)，偶發(fā)性的金融事件迭出不已，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行也由此受到刺激或擾亂的影響。但就大的事件框架來(lái)講，它總是呈現(xiàn)出與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并行推進(jìn)的。一個(gè)成功的金融結(jié)構(gòu)體系只有適應(yīng)一定歷史條件下的實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)狀況，以及各國(guó)所特定的政治文化背景，才會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)，而其自身也才能在不斷的振動(dòng)和變化中完善和存留下來(lái)。

提出金融體系的適應(yīng)效率，或許在金融理論上可稱(chēng)是一種新的見(jiàn)解，其實(shí)這是源出于諾思的思想。諾思在其著述中曾提出了一個(gè)深邃且不同凡響的結(jié)論性見(jiàn)解，他指出，“經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期增長(zhǎng)的關(guān)鍵是適應(yīng)效率而非配置效率”。這里，雖然諾思是針對(duì)經(jīng)濟(jì)制度結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系而講，并沒(méi)有細(xì)到具體涉及金融體系以及金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，但其分析思維卻是獨(dú)辟蹊徑、頗富啟迪的。按傳統(tǒng)的各種分析經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，都是主要透過(guò)經(jīng)濟(jì)變量，從各種物質(zhì)生產(chǎn)要素的變化去說(shuō)明生產(chǎn)率的改變和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與否，其中又往往把技術(shù)創(chuàng)新置于決定性的位置。諾思卻是從制度變遷的視角來(lái)解釋經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，認(rèn)為對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起決定性作用的是制度性因素而非技術(shù)性因素，認(rèn)為富有適應(yīng)性效率的經(jīng)濟(jì)組織是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵。

在分析金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與金融體系效率的關(guān)系中，領(lǐng)會(huì)、借鑒、引入諾思的“適應(yīng)效率”的見(jiàn)解具有兩重理論含義：

其一，置于金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的金融體系對(duì)于實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)的作用并非中性，它既能推動(dòng)，也可能阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，而不同的國(guó)家，不同的歷史階段，不同的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景存在著適應(yīng)或不適應(yīng)的金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)體系。就這層含義講，金融適應(yīng)效率的見(jiàn)解同戈得史密斯的金融是上層建筑的思想既有一脈相承之處，也存在著區(qū)別。作為研究金融結(jié)構(gòu)最具代表性的人物，戈氏理論的分析視角，是要說(shuō)明決定金融結(jié)構(gòu)的是國(guó)民財(cái)富、國(guó)民產(chǎn)值、資本形式、技術(shù)條件、儲(chǔ)蓄水平等實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)，對(duì)于不同的國(guó)家、各國(guó)不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，金融結(jié)構(gòu)及其變化的方式都存在著差異，從金融結(jié)構(gòu)的狀況能夠判斷出一個(gè)國(guó)家金融的發(fā)展程度。這里，戈氏思想雖然很注重不同國(guó)家的金融結(jié)構(gòu)差異，卻強(qiáng)調(diào)的是金融結(jié)構(gòu)與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)之間、金融結(jié)構(gòu)與金融發(fā)展之間的關(guān)聯(lián)與一致。而我們從諾思思想提出的金融適應(yīng)效率則一是欲突出經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)，二是欲突出金融結(jié)構(gòu)可能是適應(yīng)的，也可能是不適應(yīng)的，不適應(yīng)的金融結(jié)構(gòu)將會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)造成破壞性作用。

其二，每一種金融資產(chǎn)——貨幣、債券、股票等，都具有獨(dú)自特有的融通資金、配置資源的功能，但卻無(wú)法按自然科學(xué)的思維從技術(shù)性的角度直接推導(dǎo)出它對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的作用。縱觀金融發(fā)展史，可以作為印證的案例比比皆是。銀行券的產(chǎn)生能夠克服黃金作為貨幣在數(shù)量上的短缺，卻屢屢出現(xiàn)人為的發(fā)行失控；十九世紀(jì)英國(guó)工業(yè)資本的集聚主要是依靠股份募集方式，而在法國(guó)，當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要原因則是歸之于一種特殊銀行——?jiǎng)赢a(chǎn)抵押貨款銀行的建立。人們談?wù)摴善钡淖饔猛鶗?huì)將其與英國(guó)鐵路的早期興建聯(lián)系在一起，可當(dāng)在采礦業(yè)中興起股票熱時(shí)，卻被杰弗里斯稱(chēng)之為“最要不得的現(xiàn)代金融手段之一”，因?yàn)樵诋?dāng)時(shí)的勘探技術(shù)條件下盲目采礦的成功概率太低，并且，當(dāng)約翰·勞將這種現(xiàn)代金融手段帶到法國(guó)，作為財(cái)政部長(zhǎng)的他雖嘗到了擴(kuò)大港口的好處，卻也因密西西比泡沫的破滅而身敗名裂。

從金融體系的適應(yīng)效率出發(fā)分析，金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化主要適應(yīng)于實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度和發(fā)展需要。構(gòu)成實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)的因素很多，生產(chǎn)力的推進(jìn)、生產(chǎn)方式的變化、新的發(fā)明和技術(shù)變革、人口變化等，但最根本的、或者說(shuō)作為基本前提的，是一國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)背景下的居民收入水平和財(cái)富積蓄程度。這么講，似乎是易于理解的無(wú)異議見(jiàn)解，然而我們發(fā)現(xiàn)，一旦落實(shí)到具體的問(wèn)題或者政府有關(guān)的政策上，卻不時(shí)表現(xiàn)出含混甚至錯(cuò)誤的思維。

一個(gè)典型的問(wèn)題是，金融資產(chǎn)的品種到底是由企業(yè)決定還是由居民決定？對(duì)此問(wèn)題，政府的金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)政策著眼的基點(diǎn)往往是從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度考慮企業(yè)的需求。且人們?cè)谘芯拷鹑趩?wèn)題時(shí)通常的思維也是把“金融資產(chǎn)”與“金融工具”兩個(gè)概念完全等同起來(lái)，關(guān)注的是社會(huì)物質(zhì)要素的轉(zhuǎn)移和配置，其傾向性同樣不言而喻。然而頗令人思索回味的是，莫頓在其影響力極大的《金融學(xué)》教科書(shū)中，卻在開(kāi)篇定義中將管理個(gè)人資源列為研究金融的五條理由之首，并將家庭的金融決策置于企業(yè)的金融決策之前。其實(shí)，這一問(wèn)題就表象看，雖然是企業(yè)以及中介機(jī)構(gòu)在設(shè)計(jì)、推出不同的金融資產(chǎn)，企業(yè)從自身的經(jīng)營(yíng)也的確需要考慮權(quán)益資本和負(fù)債資金的比例，但它最主要的需求籌融資金。如果單從這一需求講，企業(yè)原本更希望的是金融資產(chǎn)形式簡(jiǎn)單與均一，以此能降低費(fèi)用和簡(jiǎn)化程序。而它之所以又表現(xiàn)出熱衷于金融品種創(chuàng)新，更多的動(dòng)機(jī)是出于迎合居民的資產(chǎn)選擇需要。應(yīng)該講，反而是擁有財(cái)富的居民才更關(guān)注、更需要收益與風(fēng)險(xiǎn)各異的多樣化金融資產(chǎn)，這種多樣化能夠使收入不同的家庭根據(jù)各自的效用曲線達(dá)到資產(chǎn)配置的目的。

中國(guó)在近二十多年的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化過(guò)程最能印證，也最能用金融體系的適應(yīng)效率予以說(shuō)明。20世紀(jì)80年代前的大財(cái)政、小銀行的資金分配格局，一個(gè)重要直接原因是人們的收入太低（1978年城市居民儲(chǔ)蓄存款每人平均21.90元），要保證一定的社會(huì)儲(chǔ)蓄率和投資率，不可能建立在居民自愿儲(chǔ)蓄的基礎(chǔ)上，只有采取國(guó)家財(cái)政方式強(qiáng)制進(jìn)行國(guó)民收入的分配，當(dāng)然從根本上這又要?dú)w咎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的制度性原因。80年代初期，銀行的地位和作用呈現(xiàn)出急速膨脹，是由于人們從改革中得到實(shí)惠，引致收入大幅增加，儲(chǔ)蓄存款成倍增長(zhǎng)；此后銀行信用逐步擴(kuò)展到獨(dú)木撐天的局面，而人們并不理睬發(fā)展金融市場(chǎng)的改革措施，沒(méi)有燃起對(duì)股票、債券的熱情，仍然唯一選擇銀行儲(chǔ)蓄。原因在于雖然當(dāng)時(shí)多數(shù)人口袋里有了剩余的錢(qián)，其數(shù)量也只能夠應(yīng)了這么一句話：“銀行存款是窮人的儲(chǔ)蓄”（莫迪利亞尼）。跨入90年代之后，股票市場(chǎng)得以迅猛崛起，神速發(fā)展，這當(dāng)然與股票這一資產(chǎn)的獨(dú)特誘惑性有關(guān)，但作為背景基礎(chǔ)的原因根本還在于此時(shí)中國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)了一批富人階層、產(chǎn)生了中產(chǎn)階級(jí)。

經(jīng)濟(jì)理論的探討總是帶有現(xiàn)實(shí)的針對(duì)性。分析至此，本文轉(zhuǎn)入重點(diǎn)想突出的觀點(diǎn)，那就是，從金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)適應(yīng)與否的角度看，目前中國(guó)股票市場(chǎng)規(guī)模的發(fā)展不是太慢，而是已經(jīng)冒進(jìn)；股票資產(chǎn)的數(shù)量不是太少，而是其需求早已超越了現(xiàn)階段居民的財(cái)富程度。對(duì)于這種不適應(yīng)，借用一句警言：“眼前沒(méi)有大崩潰，只是腳下地面的輕微顫動(dòng)是一種預(yù)兆”（奧弗斯通）。

三、中國(guó)特征的股市欣快癥與股市政策的冷思考

認(rèn)為中國(guó)股市存在泡沫，此種觀點(diǎn)時(shí)有見(jiàn)諸于報(bào)刊，不過(guò)其含義是講股價(jià)高了。而要認(rèn)為目前中國(guó)股票市場(chǎng)規(guī)模的發(fā)展已處于冒進(jìn)狀態(tài)，不僅與眼下股市政策相悖，或許也難以得到多數(shù)理論研究人士的認(rèn)同。因?yàn)橄旅鎺捉M數(shù)據(jù)太直觀不過(guò)了。

中國(guó)股市產(chǎn)生至今只有十多年，而國(guó)外成熟股市已有一兩百年的歷史；

中國(guó)股市的總市值不過(guò)四萬(wàn)多億，僅占GDP的0.5，且其中只有三分之一能夠流通，而發(fā)達(dá)國(guó)家股票市值占GDP的比值都在1以上；

中國(guó)的銀行儲(chǔ)蓄存款超過(guò)7萬(wàn)億，貸款額近12萬(wàn)億，而企業(yè)每年通過(guò)股市籌集資金卻只有一兩千億。

然而認(rèn)真一推敲，上述數(shù)據(jù)只能夠說(shuō)明中國(guó)股市需要發(fā)展和發(fā)展的前景，卻難以否定發(fā)展冒進(jìn)，不能作為說(shuō)明現(xiàn)階段中國(guó)居民需要更多股票形式金融資產(chǎn)的充分理由。

認(rèn)為股市發(fā)展冒進(jìn)，可以從兩個(gè)層面予以分析。

第一個(gè)層面是基于中國(guó)股市形成的特殊性。

在對(duì)中國(guó)股市建設(shè)進(jìn)行回顧和評(píng)價(jià)的時(shí)候，沒(méi)有人會(huì)低估這么一個(gè)成就：僅僅十余年的時(shí)間，幾乎走完了發(fā)達(dá)國(guó)家兩百年的路程。然而這同一事實(shí)恰恰也正反映了中國(guó)股市形成的特殊性，即它不是社會(huì)工業(yè)化大生產(chǎn)初期的產(chǎn)物，而是跨越社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展階段的泊來(lái)品。

從理論和歷史的角度考察，股票市場(chǎng)是在股份有限公司制度的框架下問(wèn)世和發(fā)展起來(lái)的，而這個(gè)制度的基礎(chǔ)、股票市場(chǎng)存在的前提是作為企業(yè)組織形式的股份公司。在資本主義生產(chǎn)方式的基礎(chǔ)上，社會(huì)化大工業(yè)的發(fā)展是一個(gè)漫長(zhǎng)而漸進(jìn)的過(guò)程，它與企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和數(shù)量的增長(zhǎng)同步，同時(shí)與居民的收入財(cái)富增長(zhǎng)和儲(chǔ)蓄投資方式的變化同步。正因?yàn)槿绱耍鞣絿?guó)家的股市歷史上，雖然也屢屢發(fā)生大幅暴跌和長(zhǎng)期低迷，但不可能出現(xiàn)發(fā)行上市壓力和股市不堪重負(fù)的矛盾。

在社會(huì)主義生產(chǎn)方式下的中國(guó)，社會(huì)化規(guī)模經(jīng)營(yíng)的大工業(yè)企業(yè)是通過(guò)高度集中的分配制度，采取政府投資、國(guó)家所有的方式建立起來(lái)的。經(jīng)過(guò)幾十年的時(shí)間，業(yè)已形成覆蓋各個(gè)領(lǐng)域的龐大國(guó)有體系，并在這種以國(guó)家獨(dú)資為資本組成形式的企業(yè)制度基礎(chǔ)上，形成了與之對(duì)應(yīng)契合的社會(huì)分配機(jī)制、福利機(jī)制、儲(chǔ)蓄和投資運(yùn)行機(jī)制。在這樣一個(gè)以公有制經(jīng)濟(jì)為絕對(duì)主體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系背景下建立股份制度，只可能采取改制、轉(zhuǎn)型、變革的方式，不可能再表現(xiàn)為一個(gè)緩慢、漸進(jìn)的過(guò)程。這就從根本上決定了我們?cè)诮⒐善笔袌?chǎng)的問(wèn)題上不可避免的面臨著企業(yè)制度的變革同金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化之間的沖撞和不同步。

一方面，企業(yè)的轉(zhuǎn)制從技術(shù)程序講只需要較短的時(shí)間即可完成，并且國(guó)有獨(dú)資企業(yè)轉(zhuǎn)制為股份有限公司勢(shì)必存在著股票發(fā)行的要求；另一方面，建立在居民儲(chǔ)蓄投資方式基礎(chǔ)上的金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化卻具有很大程度的漸進(jìn)性質(zhì)。因此，中國(guó)股票市場(chǎng)從其產(chǎn)生一開(kāi)始就潛在性的面臨著股票供給大于需求的基本矛盾。

第二個(gè)層面是基于中國(guó)特色的股市欣快癥。

歷史上任何一個(gè)國(guó)家的股票市場(chǎng)在其產(chǎn)生初期，都不同程度的表現(xiàn)出投機(jī)過(guò)度的欣快癥。股市欣快癥的特征有四：一是全民介入。“從事股票投機(jī)的強(qiáng)烈欲望，緊緊地吸引了從自耕農(nóng)到擁有貴族頭銜第一王子的各個(gè)階層”（馬克思）；二是股價(jià)攀升企高，漲升無(wú)理性，市場(chǎng)存在嚴(yán)重泡沫；三是很快拋開(kāi)貨幣，包括存款和信貸；四是持續(xù)期限很短，例如英國(guó)的運(yùn)河熱潮3年，鐵路狂潮5年。

中國(guó)股票市場(chǎng)的初期階段也同樣未能避免投機(jī)過(guò)度的欣快癥，表現(xiàn)出自身的特色和極大的復(fù)雜性。

作為欣快癥共有的特征，中國(guó)股市形成初期，也表現(xiàn)出全民介入股市的高昂投資熱情，也曾出現(xiàn)股價(jià)被推至離奇的高度。然而股票投資熱潮并沒(méi)有出現(xiàn)失控。這當(dāng)然與政府強(qiáng)有力的行政調(diào)控有關(guān)，但更主要的是，在轉(zhuǎn)型時(shí)期特定的背景之下，投資者的熱情起到了緩解企業(yè)轉(zhuǎn)制造成的發(fā)行上市壓力，同時(shí)也給中央政府、地方政府和企業(yè)帶來(lái)了各自的欣快。推進(jìn)企業(yè)體制改革和扭轉(zhuǎn)國(guó)有企業(yè)困境的期望、轉(zhuǎn)變單一銀行信用和分散金融風(fēng)險(xiǎn)的金融改革要求、謀求資金的利益驅(qū)動(dòng)，這些都令政府和企業(yè)傾注出與投資者不相上下的熱情。在供需雙方的合力之下，股票市場(chǎng)呈現(xiàn)出快速的發(fā)展。而股市政策也定位于一方面要保護(hù)投資者的熱情，控制企業(yè)上市的節(jié)奏，強(qiáng)調(diào)穩(wěn)定；另一方面要適應(yīng)政府和企業(yè)的需要，堅(jiān)持大力發(fā)展。

中國(guó)股市欣快癥的結(jié)果，不是泡沫的破滅，而是發(fā)展的冒進(jìn)。原因是在持續(xù)不斷的發(fā)行、上市壓力之下，泡沫難以產(chǎn)生，反而，在大力發(fā)展股票市場(chǎng)的政策導(dǎo)向下，歷經(jīng)十余年的供求抗衡，支撐股市發(fā)展的資金已經(jīng)出現(xiàn)了透支。

判言中國(guó)股市發(fā)展的冒進(jìn)，有幾個(gè)問(wèn)題需要進(jìn)一步認(rèn)識(shí)：

其一，股票是風(fēng)險(xiǎn)性極高的奢侈品，不是任何收入階層的人都可以投資的金融資產(chǎn)品種。凱恩斯的《通論》中曾指出，股市是富人的俱樂(lè)部，應(yīng)該提高華爾街的門(mén)檻。巴杰特有句名言，“常識(shí)告訴我們，售書(shū)的不應(yīng)從事蛇麻投機(jī)，銀行家不應(yīng)倒賣(mài)松脂，鐵路不應(yīng)由侍女來(lái)籌建，運(yùn)河不應(yīng)由享俸的教士來(lái)興修”。中國(guó)股市的發(fā)展政策應(yīng)該是不違背常識(shí)的負(fù)責(zé)任政策。在股票充分普及、投資渠道暢通的現(xiàn)今背景下，銀行儲(chǔ)蓄存款呈現(xiàn)出居高增長(zhǎng)，這更多的只能說(shuō)明在現(xiàn)階段居民需要的是低風(fēng)險(xiǎn)的金融品種。

其二，股市發(fā)展冒進(jìn)與股市存在泡沫，這二者是意指迥然不同的問(wèn)題，針對(duì)的政策和解決的措施也截然相反。在中國(guó)的特定環(huán)境下，如果是認(rèn)為股市出現(xiàn)了泡沫，可供選擇的措施是加大發(fā)行上市力度，壓低股票價(jià)格。而判言股市發(fā)展冒進(jìn)，采取的對(duì)策應(yīng)該是減緩發(fā)行上市數(shù)量，讓股市有一段休生養(yǎng)息的時(shí)期。近兩年股市政策幾經(jīng)反復(fù)，終于宣布停止國(guó)有股減持，嚴(yán)格了增發(fā)的條件，而很快我們可能聽(tīng)見(jiàn)另一種質(zhì)詢：有哪一個(gè)國(guó)家的股市，曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)每月、每周持續(xù)不斷發(fā)行新股？

其三，廣開(kāi)股市的資金來(lái)源，應(yīng)冷靜分析資金的性質(zhì)。在中國(guó)可動(dòng)員的資金的確很充裕，然而適宜進(jìn)入股市的卻不多。經(jīng)營(yíng)性資金吸引進(jìn)來(lái)，只具有短炒投機(jī)性，不利于股市穩(wěn)定；社保基金、保險(xiǎn)資金看似數(shù)量龐大，卻并不屬于敢冒風(fēng)險(xiǎn)的資金，可動(dòng)用的部分實(shí)際上有限；銀行資金從理論上講雖然沒(méi)有理由不允許一般投資者質(zhì)押融通，但只要股市尚存在雙向擴(kuò)容的尖銳矛盾，就很難避免開(kāi)閘容易流回難的嚴(yán)重后果。目前最被看好的是基金，可如果說(shuō)人們對(duì)股票資產(chǎn)已不再具有更大的需求，那么對(duì)以股票為投資品種的基金，無(wú)論是開(kāi)放式、還是封閉式，也難以激發(fā)出濃厚興趣。說(shuō)到底，股票市場(chǎng)的資金來(lái)源從根本上講還是應(yīng)該與居民對(duì)股票資產(chǎn)的需求保持相適應(yīng)。

第5篇：金融資產(chǎn)范文

一、金融資產(chǎn)分類(lèi)的重要意義

在金融活動(dòng)的分析和參與中，對(duì)金融資產(chǎn)的分類(lèi)一向是重要的內(nèi)容之一。金融分類(lèi)能夠有效的幫助金融從業(yè)者在處理金融統(tǒng)計(jì)問(wèn)題中的各類(lèi)問(wèn)題，促進(jìn)金融分類(lèi)的完善化和精確化。分類(lèi)金融資產(chǎn)的原因在于：一是它關(guān)系到金融資產(chǎn)以及負(fù)債數(shù)額的計(jì)算;二是作為資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)性、流動(dòng)性評(píng)估的依據(jù);三是它也是金融從業(yè)公司會(huì)計(jì)報(bào)表制作的依據(jù)。 對(duì)于金融資產(chǎn)分類(lèi)，需要根據(jù)使用報(bào)表的實(shí)際需求來(lái)考慮分類(lèi)的方法，在一些情況下需要更加詳細(xì)的報(bào)告，而對(duì)于一些業(yè)務(wù)面比較廣泛的公司而言，對(duì)于一些新生的金融工具的分類(lèi)以及對(duì)于金融工具更加細(xì)致的劃分就顯得尤為必要。

二、93SNA和2000MFS兩大標(biāo)準(zhǔn)之間的對(duì)比

2000MFS和93SNA在金融資產(chǎn)分類(lèi)上并沒(méi)有根本性區(qū)別。MFS在金融資產(chǎn)這個(gè)本質(zhì)概念的含義上沒(méi)有做出改變，也就是“是指一切代表未來(lái)收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的憑證，即為一切在有組織的金融市場(chǎng)上交易，具有顯示價(jià)格和未來(lái)股價(jià)的金融工具的統(tǒng)稱(chēng)。”兩者的金融資產(chǎn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)也沒(méi)有區(qū)別。兩者的實(shí)際區(qū)別為，MFS在金融資產(chǎn)的分類(lèi)上更加具體，同時(shí)也做出了更多的補(bǔ)充與完善，對(duì)于存款、金融衍生產(chǎn)品、回購(gòu)協(xié)議等新生分類(lèi)作出了進(jìn)一步補(bǔ)充。

具體來(lái)看，兩者對(duì)金融資產(chǎn)的分類(lèi)存在著區(qū)別，SNA在分類(lèi)的類(lèi)型上顯得較多，對(duì)于金融資產(chǎn)的大類(lèi)劃分上將金融資產(chǎn)和負(fù)債簡(jiǎn)單的分為七種，分別是：貨幣黃金和特別提款權(quán)、流動(dòng)資金、股票以外的證券（包括衍生金融工具）、貸款、股票或其他權(quán)益、保險(xiǎn)專(zhuān)門(mén)準(zhǔn)備金、其他應(yīng)收應(yīng)付賬款。SNA對(duì)于一些大類(lèi)劃分增加了更加詳細(xì)的劃分，對(duì)于保險(xiǎn)專(zhuān)門(mén)準(zhǔn)備金而言，分為投資者對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)或保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的所有部分、預(yù)付費(fèi)用和索賠準(zhǔn)備，對(duì)于貸款和債券則將其依據(jù)實(shí)踐加以分類(lèi)。

MFS在分類(lèi)上除了分類(lèi)細(xì)化也有著其他的變化，增加了回購(gòu)協(xié)議和證券出借、金融衍生產(chǎn)品、本幣與外幣存款、其他非貸款資產(chǎn)等分類(lèi)。其它改變有如下幾點(diǎn)：首先是分出了新的金融衍生品類(lèi)別，并對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)的分類(lèi);其次是債券的分類(lèi)被進(jìn)行了細(xì)化，增加了新的債券分類(lèi)方法，分類(lèi)更加精細(xì)與科學(xué)，對(duì)于其類(lèi)型加以劃分為長(zhǎng)期債權(quán)、短期債券、抵押擔(dān)保債券和其他衍生債券;再次是對(duì)于股票的劃分，對(duì)于金融性公司的股票以及其他股權(quán)負(fù)債方的資產(chǎn)在記錄上一同記錄，再根據(jù)其具體情況按照股權(quán)投資、留存收益、各類(lèi)準(zhǔn)備金、價(jià)值調(diào)整等類(lèi)型分別劃分類(lèi)型;最后MFS對(duì)于一些新的金融工具也加以收錄，在總體上顯得更為精密。

三、SNA2008對(duì)金融資產(chǎn)分類(lèi)方面的改進(jìn)

93SNA對(duì)金融核算體系而言是一件重大更改。93SNA對(duì)于全部的金融衍生工具都作為金融資產(chǎn)加以考慮，并根據(jù)其具體特性加以分類(lèi)。

在此基礎(chǔ)上，2008年推出的《貨幣與金融統(tǒng)計(jì)編制指南（2008）》又加以擴(kuò)展，雇員股票期權(quán)也被計(jì)入，將此分類(lèi)變?yōu)椤敖鹑谘苌ぞ吆凸蛦T股票期權(quán)”，并根據(jù)其功能將其劃分為期權(quán)和遠(yuǎn)期。其在金融資產(chǎn)分類(lèi)上的變化主要表現(xiàn)為：在資產(chǎn)的分類(lèi)變得更加詳細(xì)，對(duì)非股票證券、貸款、股票和其他股權(quán)、保險(xiǎn)技術(shù)準(zhǔn)備金、金融衍生工具和其他應(yīng)收應(yīng)付賬戶這五類(lèi)資產(chǎn)完善更改其定義，同時(shí)也對(duì)這幾類(lèi)分類(lèi)的二次分類(lèi)進(jìn)行了概念更改和詳細(xì)化。

現(xiàn)階段，SNA2008已正式頒布，它對(duì)金融資產(chǎn)分類(lèi)的更改與補(bǔ)充顯得更加細(xì)致精密。具體情況包括：對(duì)于一級(jí)分類(lèi)的數(shù)量增加了，變?yōu)榘藗€(gè);對(duì)于股票以外的證券這個(gè)顯得不明確的概念改變?yōu)閭鶆?wù)證券這個(gè)分類(lèi)（其內(nèi)容與定義并未改變）;股票和其他權(quán)益被改為權(quán)益和投資基金股票的稱(chēng)呼，而權(quán)益的概念包括上市與非上市股票，投資基金股票則作為一類(lèi)單獨(dú)的金融資產(chǎn)被劃分出去;保險(xiǎn)專(zhuān)門(mén)準(zhǔn)備金的概念被擴(kuò)大化變?yōu)椤氨ｋU(xiǎn)、養(yǎng)恤金和標(biāo)準(zhǔn)擔(dān)保計(jì)劃”。

四、我國(guó)目前金融分類(lèi)實(shí)施現(xiàn)狀

就日前來(lái)說(shuō)，我國(guó)在金融資產(chǎn)分類(lèi)的劃分中還是比較落后的。雖然新興的金融工具已經(jīng)出現(xiàn)于市場(chǎng)上，在各類(lèi)金融資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)的分類(lèi)中卻并不能得到準(zhǔn)確的反映，這就是顯而易見(jiàn)影響到了金融資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)工作的開(kāi)展。而雖說(shuō)一般對(duì)新型工具也有著一定的統(tǒng)計(jì)記錄，但其歸屬尚不明確，不能正確的確定其作用與類(lèi)型。 一方面，在金融分類(lèi)上并不嚴(yán)謹(jǐn)。根據(jù)日前我國(guó)的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，企業(yè)或金融機(jī)構(gòu)所持有的債券既是交易性金融資產(chǎn)又可能是可供出售金融資產(chǎn)，甚至還有可能是持有至到期投資。不同的類(lèi)別計(jì)量方法完全不同，會(huì)導(dǎo)致不能準(zhǔn)確計(jì)量財(cái)務(wù)情況，而準(zhǔn)則對(duì)這一點(diǎn)沒(méi)有明確規(guī)定。對(duì)于來(lái)自二級(jí)市場(chǎng)然而持有者打算長(zhǎng)期持有的股權(quán)資產(chǎn)，也具備屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資和交易性金融資產(chǎn)兩種不同類(lèi)別的特性，雖然說(shuō)這種問(wèn)題并不常見(jiàn)，但是就造成了可以通過(guò)簡(jiǎn)單的計(jì)劃改變金融統(tǒng)計(jì)情況的問(wèn)題，顯示了目前我國(guó)的金融準(zhǔn)則還不夠嚴(yán)謹(jǐn)，不能完全應(yīng)對(duì)所有情況的不利現(xiàn)狀。

另一方面，日前也存在著金融資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)中的核算范圍問(wèn)題。根據(jù)相關(guān)法規(guī)，金融統(tǒng)計(jì)包括在中國(guó)人民銀行審批和監(jiān)管之下的所有金融活動(dòng)，但這一標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際中執(zhí)行并不如人意，對(duì)市場(chǎng)上實(shí)際的金融活動(dòng)來(lái)說(shuō)，審批和監(jiān)管的日標(biāo)是在不斷變化的，這也造成金融統(tǒng)計(jì)和核算對(duì)于不斷發(fā)生的變化也要跟隨變化。

對(duì)于我國(guó)目前的金融統(tǒng)計(jì)情況而言，要加強(qiáng)對(duì)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)與了解，同時(shí)對(duì)于各種業(yè)務(wù)情況精熟于心，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)靈巧的運(yùn)用金融分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，但也不能違背法律與法規(guī)。

最后，隨著中國(guó)金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展，不斷根據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)完善金融資產(chǎn)分類(lèi)體系，把握國(guó)際業(yè)界金融產(chǎn)品與類(lèi)型的不斷變化，加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)分類(lèi)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展和完善。

第6篇：金融資產(chǎn)范文

在新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求之下，與公允價(jià)值相關(guān)金融資產(chǎn)計(jì)量通常涉及到公允價(jià)值的計(jì)量和相關(guān)性變動(dòng)量，并將其歸納在當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)總值和可供出售的金融資產(chǎn)類(lèi)型當(dāng)中。這兩種不同類(lèi)型在會(huì)計(jì)的處理上所產(chǎn)生的最大差異在于：前者所涉及的公允價(jià)值的有效變動(dòng)一般計(jì)算在當(dāng)期損益當(dāng)中，明顯體現(xiàn)其資產(chǎn)負(fù)債表面現(xiàn)象之下的相關(guān)收益；后者能夠計(jì)入所有相關(guān)人員的權(quán)益，有效體現(xiàn)其中收入費(fèi)用價(jià)值觀的有關(guān)收益。筆者主要對(duì)可供出售的金融資產(chǎn)、盈余管理以及綜合收益進(jìn)行分析，旨在為促進(jìn)金融資產(chǎn)的有效管理提供幫助。

關(guān)鍵詞:

金融資產(chǎn)；綜合收益；盈余管理

收入費(fèi)用觀念在有效確定收益的情況下，不能以顯示的資產(chǎn)或負(fù)債等作為其有效標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)運(yùn)用應(yīng)計(jì)和遞延等相關(guān)會(huì)計(jì)程序進(jìn)行運(yùn)用，促使其收益的數(shù)據(jù)具有較大程度上的主觀性。我國(guó)的相關(guān)財(cái)政部門(mén)已經(jīng)頒發(fā)上市和非上市公司關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)政策，對(duì)于其中相關(guān)的所有者權(quán)益進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，并要求在附注當(dāng)中明確展示其不同項(xiàng)目的統(tǒng)一格式。綜合性收益指的是相關(guān)會(huì)計(jì)主體在某個(gè)期間和非業(yè)主實(shí)現(xiàn)交易等所引發(fā)的權(quán)益變動(dòng)情況。

一、提出假設(shè)

國(guó)外相關(guān)專(zhuān)家和學(xué)者根據(jù)國(guó)外上市公司的有關(guān)數(shù)據(jù)得出，綜合性收益和公司股票價(jià)格以及股票的回報(bào)率之間的相互關(guān)系相對(duì)凈利率與之的關(guān)系更為明顯。在利潤(rùn)表格發(fā)生改制之后，其中的綜合收益繞過(guò)相關(guān)的利潤(rùn)表格，并將相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表格當(dāng)中涉及且未實(shí)現(xiàn)的收益項(xiàng)目進(jìn)行集中收集，由信息的使用方提供更加全面的數(shù)據(jù)。因此，報(bào)表相關(guān)的使用人員需要運(yùn)用綜合收益相關(guān)政策和規(guī)定，促使股票的價(jià)格隨之發(fā)生變化。但是，如果企業(yè)在之前所選擇運(yùn)用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策存在盈余管理的一定動(dòng)機(jī)，在首次披露綜合收益相關(guān)信息的過(guò)程中，凈利潤(rùn)與綜合收益之間的偏差相對(duì)拉大。企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生的變化在一定程度上會(huì)直接影響其可供出售金融資產(chǎn)，并直接體現(xiàn)在其他不同類(lèi)型的綜合收益當(dāng)中。企業(yè)管理人員在工作過(guò)程中偏向通過(guò)一些持有可供于出售的相關(guān)金融資產(chǎn)展開(kāi)企業(yè)內(nèi)部的盈余管理。主要原因在于，對(duì)于交易性質(zhì)的金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部的管理人員對(duì)于其中可供出售金融資產(chǎn)損益對(duì)于其利潤(rùn)的影響在控制能力上較強(qiáng)。首先，其能夠防止其在持有時(shí)期內(nèi)產(chǎn)生公允價(jià)值變化影響企業(yè)利潤(rùn)的情況。其次，其能夠在需要的情況下運(yùn)用可供出售的金融資產(chǎn)來(lái)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。但是，我國(guó)相關(guān)法規(guī)規(guī)定企業(yè)必須在其綜合收益當(dāng)中明確反應(yīng)其可供出售的資產(chǎn)處在持有期間內(nèi)受到的公允價(jià)值變化的影響。因此，不管企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是否持有可供出售的金融資產(chǎn)，在當(dāng)期范圍內(nèi)出現(xiàn)的公允價(jià)值的變化都可能反應(yīng)在其利潤(rùn)表格當(dāng)中，進(jìn)而明顯干擾報(bào)表使用人員的有關(guān)決策。筆者根據(jù)2009年結(jié)合其他不同綜合收益水平所體現(xiàn)的不同盈余管理的動(dòng)機(jī)，提出以下兩種假設(shè)：第一，綜合收益對(duì)報(bào)表使用方運(yùn)用相關(guān)決策產(chǎn)生影響；第二，2009年中其他類(lèi)型的綜合收益和往年年度的盈余管理情況有關(guān)聯(lián)。

二、設(shè)計(jì)部分

(一)盈余管理水平的測(cè)試

要想驗(yàn)證上文所述的兩個(gè)不同假設(shè)，需要對(duì)相關(guān)企業(yè)盈余管理的水平進(jìn)行測(cè)試。分別抽取我國(guó)市場(chǎng)和美國(guó)市場(chǎng)中盈余管理計(jì)量的相關(guān)模型進(jìn)行有效驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)其中以行業(yè)分類(lèi)為基礎(chǔ)的橫截面修正模型能夠?qū)镜挠喙芾硭竭M(jìn)行更為準(zhǔn)確的驗(yàn)證，這同樣是本文檢驗(yàn)所用方式。

(二)驗(yàn)證模型

投資方正常情況下對(duì)于信息的反應(yīng)一般以證券股票價(jià)格發(fā)生的變化為準(zhǔn)。筆者運(yùn)用累計(jì)超額回報(bào)的CAR來(lái)作為其市場(chǎng)反應(yīng)的有效變量，進(jìn)而研究公司相關(guān)的賬面價(jià)值以及凈利潤(rùn)等對(duì)于公司股票價(jià)格所產(chǎn)生的影響。

(三)數(shù)據(jù)樣本

筆者運(yùn)用2007年至2009年間所涵蓋的所有樣本數(shù)據(jù)，但不包含一些金融類(lèi)型以及部分?jǐn)?shù)據(jù)出現(xiàn)流失等的上市公司，所有數(shù)據(jù)的提取來(lái)自于CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。

三、數(shù)據(jù)剖析

(一)統(tǒng)計(jì)描述

在所有研究樣本中，每股不同的綜合性收益平均數(shù)值是0.06571，表明相關(guān)涉及的公司其他方面的綜合收益相對(duì)凈利潤(rùn)高。另外，公司不僅具有向上型的盈余管理，還存在向下的盈余管理，但是向上部分比向下部分管理程度大。另外，對(duì)于大多數(shù)具備兩種類(lèi)型金融資產(chǎn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其可供出售的相關(guān)金額資產(chǎn)在兩種類(lèi)型的金融資產(chǎn)中占據(jù)大于0.5的比重。

(二)結(jié)果闡述

如果企業(yè)相關(guān)的每股其他綜合性收益越大，那么其綜合收益值可能直接影響股東的有效決策。除此之外，公司所得到的累積超額回報(bào)和每股所得的凈利潤(rùn)呈現(xiàn)正相關(guān)的關(guān)系，但是和其中每股凈資產(chǎn)呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)的關(guān)系。在2007年至2008年間，在同等條件下，企業(yè)所持有的兩類(lèi)不同金融資產(chǎn)在總資產(chǎn)當(dāng)中所占據(jù)比重和其實(shí)際持有的金融資產(chǎn)劃分作為可供出售的金融資產(chǎn)額之間呈現(xiàn)正比例關(guān)系，但是這種情況在2009年呈現(xiàn)開(kāi)始減弱的情況。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)以上論述得知，企業(yè)管理人員實(shí)際將金融資產(chǎn)有效劃分成為可供出售的金融資產(chǎn)在動(dòng)機(jī)上相對(duì)更小。筆者主要研究公司披露年報(bào)當(dāng)中其他類(lèi)型綜合收益能夠影響股東各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策，并最后得出兩類(lèi)不同資產(chǎn)在總體資產(chǎn)中所占的比重和其持有金融資產(chǎn)劃分的可供出售的金融資產(chǎn)呈現(xiàn)一定的比例關(guān)系，以期為推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展提供借鑒。

作者：戴科文 單位：湖南省邵陽(yáng)市高級(jí)技工學(xué)校

參考文獻(xiàn)：

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[2]朱夢(mèng)棣.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)呈報(bào)的實(shí)證研究[D].河南大學(xué),2014

[3]李朝陽(yáng).基于中國(guó)商業(yè)銀行盈余管理的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂研究[D].湖南大學(xué),2014

第7篇：金融資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)；比較分析

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年8月17日

一、初始計(jì)量比較

（一）相同之處

1、均以公允價(jià)值入賬。所謂公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。無(wú)論是交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)，均應(yīng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。以公允價(jià)值計(jì)量也是這兩類(lèi)金融資產(chǎn)的最顯著特點(diǎn)，旨在密切反映由于市場(chǎng)變化對(duì)其價(jià)值的影響。

2、初始確認(rèn)金額中均不包含應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)的應(yīng)收項(xiàng)目。在取得這兩類(lèi)金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，計(jì)入“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目。

（二）不同之處

1、持有意圖不同。交易性金融資產(chǎn)的取得目的明確，主要是為了近期出售或回購(gòu)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等，其最顯著的特點(diǎn)是持有時(shí)間不長(zhǎng)，以交易目的而持有，準(zhǔn)備近期出售。而可供出售金融資產(chǎn)相對(duì)而言持有目的和意圖不明確。

2、交易費(fèi)用處理不同。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，如支付給機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金等。交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的交易費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”科目，列為當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的交易費(fèi)用則計(jì)入了初始確認(rèn)金額：企業(yè)取得可供出售權(quán)益工具投資時(shí)，交易費(fèi)用計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目；取得可供出售債務(wù)工具投資時(shí)，交易費(fèi)用通常計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目，無(wú)論是“成本”還是“利息調(diào)整”，都構(gòu)成了可供出售金融資產(chǎn)的初始成本。

二、持有期間收益比較

（一）相同之處：持有期間收益均列為“投資收益”。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息（不包括取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息），都確認(rèn)為投資收益：借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

（二）不同之處：債務(wù)工具投資持有收益的計(jì)算方法不同。對(duì)于權(quán)益工具投資，持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，兩類(lèi)金融資產(chǎn)計(jì)算投資收益的方法相同，均按照應(yīng)享有的份額借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；但是，對(duì)于債務(wù)工具投資，持有期間確認(rèn)利息收入的方法就不同了：對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，投資企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券投資的面值和票面利率計(jì)提利息，借記“應(yīng)收利息”，貸記“投資收益”；而可供出售金融資產(chǎn)則采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，如為分期付息、一次還本債券，應(yīng)收的利息記入“應(yīng)收利息”科目，如為到期一次還本付息債券，應(yīng)收的利息記入“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”科目，按投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，借貸方的差額列入“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

三、期末計(jì)量比較

（一）相同之處：資產(chǎn)負(fù)債表日均按公允價(jià)值反映。期末計(jì)量，是指采用一定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)金融資產(chǎn)的期末價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)程序。兩類(lèi)金融資產(chǎn)在最初取得時(shí)均按公允價(jià)值入賬，反映了企業(yè)取得金融資產(chǎn)的實(shí)際成本，但公允價(jià)值是不斷變化的，為了反映期末金融資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)可變現(xiàn)價(jià)值，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日均以公允價(jià)值計(jì)量。當(dāng)公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)增金融資產(chǎn)的賬面余額；反之，則應(yīng)減少該金融資產(chǎn)的賬面余額。

（二）不同之處：公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理不同。由于企業(yè)持有意圖的不同，導(dǎo)致了兩類(lèi)金融資產(chǎn)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)處理也不相同。

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)，確認(rèn)公允價(jià)值上升的收益，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；反之，企業(yè)則應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期公允價(jià)值下跌的損失，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

而企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)幅度較小或暫時(shí)性變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值是在正常范圍內(nèi)的變動(dòng)，應(yīng)將其變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。當(dāng)公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)，調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)按公允價(jià)值變動(dòng)增加所有者權(quán)益，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；反之，當(dāng)公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)，應(yīng)調(diào)減可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)減記所有者權(quán)益，并作相反的會(huì)計(jì)分錄。

不難理解，是企業(yè)的持有意圖導(dǎo)致了兩類(lèi)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不同。由于交易性金融資產(chǎn)持有時(shí)間相對(duì)較短，目的主要是為了賺取差價(jià)，短期內(nèi)就會(huì)處置，所以公允價(jià)值變動(dòng)可以通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”直接計(jì)入當(dāng)期損益；而可供出售金融資產(chǎn)由于持有意圖不明確，持有期間不確定，為了防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)來(lái)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，所以，會(huì)計(jì)制度規(guī)定將可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，即“資本公積——其他資本公積”賬戶，等到處置時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

四、處置的比較

（一）相同之處：出售的時(shí)候，兩類(lèi)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與取得價(jià)款之間的差額以及持有過(guò)程中累積的公允價(jià)值變動(dòng)都要計(jì)入當(dāng)期損益。

在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將實(shí)際收到的價(jià)款與該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面余額進(jìn)行比較，并將其差額作為處置損益，計(jì)入“投資收益”科目，同時(shí)，還應(yīng)將原來(lái)在資產(chǎn)負(fù)債表日由于其公允價(jià)值變動(dòng)而形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”一起轉(zhuǎn)入“投資收益”科目；企業(yè)在處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的處置價(jià)款與該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面余額進(jìn)行比較，與交易性金融資產(chǎn)相同，將其差額計(jì)入“投資收益”科目，同時(shí)，也需將原來(lái)由于公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)變動(dòng)金額轉(zhuǎn)入“投資收益”。

（二）不同之處：處置時(shí)會(huì)計(jì)處理不同。在處置兩類(lèi)金融資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)除了按照出售金融資產(chǎn)取得的收入與該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面余額的差額確認(rèn)投資收益以外，為了正確核算企業(yè)的投資損益，還需結(jié)轉(zhuǎn)此前的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)金額。在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目，把原來(lái)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)作企業(yè)投資總損益的組成部分；企業(yè)在處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)貸記或借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，借記或貸記“投資收益”科目，將原公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)變動(dòng)金額一起計(jì)入該金融資產(chǎn)的投資總損益。

五、減值的比較

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

第8篇：金融資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞:交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 所得稅處理 會(huì)計(jì)核算重分類(lèi)

交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)重要組成部分的金融資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)處理中有諸多相似之處，但也有很多差異。交易性金融資產(chǎn)指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常企業(yè)為了賺取差價(jià)而從證券交易市場(chǎng)購(gòu)入的債券、股票和基金等，應(yīng)分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。因此以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等不算此類(lèi)。而可供出售金融資產(chǎn)指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類(lèi)是管理層意圖的真實(shí)表達(dá)，某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體被劃分為哪一類(lèi)，主要取決于管理層的投資決策、風(fēng)險(xiǎn)管理等因素。本文對(duì)交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)從會(huì)計(jì)核算差異、重分類(lèi)和所得稅處理等方面進(jìn)行對(duì)比，對(duì)兩者的相同之處和本質(zhì)差別進(jìn)行比較和分析。

一、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的核算差異

1、交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的核算

交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始確認(rèn)，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。買(mǎi)價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。初始確認(rèn)時(shí)：借記交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值），借記投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）借記應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）或應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息），貸記銀行存款等。

2、可供出售金融資產(chǎn)取得的核算

可供出售金融資產(chǎn)在進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額。并且可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理分兩種情況：可供出售金融資產(chǎn)為股票投資時(shí)，應(yīng)借記可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）借記應(yīng)收股利，貸記銀行存款等。可供出售金融資產(chǎn)為債券投資時(shí)，應(yīng)借記可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）借記應(yīng)收利息，借記或貸記：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）同時(shí)貸記銀行存款等。

(二)持有期間收益會(huì)計(jì)處理的異同

對(duì)于交易性金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利或利息的核算，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益

在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)如為債券的，應(yīng)核算利息，分期付息的應(yīng)該按票面利率計(jì)算的利息計(jì)入應(yīng)收利息，如果是一次還本付息債券，應(yīng)按票面利率計(jì)算的利息計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息。其會(huì)計(jì)核算分錄為：

借：應(yīng)收利息（分期付息、一次還本債券投資）

可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息債券的票面利息）

貸：投資收益（期初攤余成本*實(shí)際利率）

借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），這是二者會(huì)計(jì)處理最顯著地差別之一。公允價(jià)值上升時(shí)，借方記可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)，貸方記資本公積——其他資本公積。若公允價(jià)值出現(xiàn)暫時(shí)性下跌，則借記資本公積——其他資本公積，貸記可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)。

(四)資產(chǎn)負(fù)債表日減值及減值損失的轉(zhuǎn)回

交易性金融資產(chǎn)格持續(xù)下跌時(shí)，不用計(jì)提減值準(zhǔn)備。而可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。具體會(huì)計(jì)分錄為：借記資產(chǎn)減值損失（減記的金額），貸記資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累積損失金額），并且貸記可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)。

若可供出售債務(wù)工具原來(lái)已經(jīng)確認(rèn)了減值損失，在之后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值上升且客觀上與原確認(rèn)的減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)轉(zhuǎn)回原減值損失。可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。可供出售金融資產(chǎn)若為債務(wù)工具投資，應(yīng)借記可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)，貸記資產(chǎn)減值損失。

可供出售金融資產(chǎn)若為股票等權(quán)益工具投資，應(yīng)借記可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)，貸記資本公積——其他資本公積。

(五)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在出售時(shí)的核算差異

1、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)的核算

處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。借記銀行存款，貸記交易性金融資產(chǎn)——成本，貸記——公允價(jià)值變動(dòng)（或借）貸記，投資收益（或借） （差額）同時(shí)：將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額轉(zhuǎn)出：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益 （或做相反分錄）

2、出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的核算

可供出售金融資產(chǎn)在處置時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款等

借（貸）資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（差額）

貸（借）投資收益 （差額）

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)規(guī)定的異同

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)為其他金融資產(chǎn)，其他種類(lèi)的金融資產(chǎn)也不能重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。

但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，若企業(yè)重分類(lèi)金額較大或出售部分持有至到期投資，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資剩余部分不再適合被劃分為持有至到期投資的，該剩余部分應(yīng)被重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

三、所得稅會(huì)計(jì)處理不同

企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)扣除公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)所得稅的影響。

(一)交易性金融資產(chǎn)所得稅處理

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，因此影響企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，并與應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異，進(jìn)而減少或增加按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算出的應(yīng)納所得稅額。因此，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)而使資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同時(shí)，企業(yè)一方面應(yīng)該確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，或確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債，另一方面應(yīng)調(diào)整當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

或者借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債——遞延所得稅費(fèi)用

(二)可供出售金融資產(chǎn)所得稅處理

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，且此該變動(dòng)不會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，因此不會(huì)使會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間出現(xiàn)差額。可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，計(jì)入資本公積（其他資本公積）。可供出售金融資產(chǎn)再處置時(shí)，前期確認(rèn)的遞延所得稅需要通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回。與交易性金融資產(chǎn)相比，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不會(huì)對(duì)企業(yè)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用產(chǎn)生影響，即不會(huì)對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

或借：資本公積——其他資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 2006[Z].北京：人民出版社，2006

第9篇：金融資產(chǎn)范文

【關(guān)鍵詞】權(quán)益性金融資產(chǎn)；歸類(lèi)；影響；監(jiān)管

一、研究背景及其研究目的

財(cái)政部于2006年2月了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次偉大變革。在這一變革中，公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用成為最大的亮點(diǎn)。作為公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用的代表性領(lǐng)域，權(quán)益性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算體現(xiàn)了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理念的核心變化，并對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的增減和股票市價(jià)的漲跌產(chǎn)生了較大的影響。另一方面，不同的權(quán)益性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法不同，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的影響存在差異，但新準(zhǔn)則沒(méi)有明確界定交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。某項(xiàng)金融資產(chǎn)的具體分類(lèi)，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資目的等因素，這為企業(yè)管理層對(duì)權(quán)益性金融資產(chǎn)的歸類(lèi)留下了選擇空間。

二、權(quán)益性金融資產(chǎn)的范疇

（一）權(quán)益性金融資產(chǎn)的內(nèi)涵

金融資產(chǎn)是金融工具的資產(chǎn)化形式，是對(duì)負(fù)債性金融工具或權(quán)益性金融工具投資的結(jié)果。本文所稱(chēng)的權(quán)益性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)股票及其他權(quán)益性金融工具投資而形成的金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中歸在“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”兩個(gè)項(xiàng)下。其中，歸屬于“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)下的權(quán)益性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)準(zhǔn)備在近期內(nèi)出售以賺取差價(jià)而從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、基金等；歸屬于“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)下的權(quán)益性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。

（二）權(quán)益性金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資的聯(lián)系與區(qū)別

權(quán)益性金融資產(chǎn)的“鏡像”是股票及其他權(quán)益性工具，與資產(chǎn)負(fù)債表上的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”同屬于股權(quán)投資，且上市公司的部分權(quán)益性金融資產(chǎn)就源于股權(quán)分置改革后取得流通權(quán)的原非流通股。兩者的會(huì)計(jì)核算方法有本質(zhì)上的區(qū)別，最顯著的區(qū)別是：不管是交易性金融資產(chǎn)，還是可供出售金融資產(chǎn)，其期末的賬面價(jià)值都按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量、報(bào)告，確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)；長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)表決權(quán)比例、對(duì)被投資單位的實(shí)質(zhì)性影響等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。

三、權(quán)益性金融資產(chǎn)的歸類(lèi)影響分析

對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)的歸類(lèi)偏好，很大程度上取決于該項(xiàng)資產(chǎn)的歸類(lèi)對(duì)公司本身的影響。下面筆者通過(guò)比較分析交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，以及會(huì)計(jì)處理差異對(duì)公司會(huì)計(jì)指標(biāo)、全面收益、所得稅、股票價(jià)格等方面的影響，以對(duì)管理層的歸類(lèi)偏好做出判斷。

（一）會(huì)計(jì)處理比較

交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)同屬于金融資產(chǎn)，都在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量，它們的會(huì)計(jì)核算方法適用于獨(dú)立的具體準(zhǔn)則——《金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》，兩者的會(huì)計(jì)核算有以下異同：

一是初始計(jì)量時(shí)，交易性金融資產(chǎn)將交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)將交易費(fèi)用作為初始成本入賬。二是期末，兩者都按期末公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，但交易性金融資產(chǎn)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），可供出售金融資產(chǎn)將公允價(jià)值的正常變動(dòng)計(jì)入資本公積－其他資本公積。交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下跌重大或?qū)俜菚簳r(shí)性時(shí)，需計(jì)提減值損失，減少賬面價(jià)值；在計(jì)提減值后的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值又上升時(shí)，如果該可供出售金融資產(chǎn)屬于對(duì)負(fù)債性金融工具投資，則沖減原計(jì)提的減值損失（不在分析范圍），如果屬于對(duì)權(quán)益性金融工具投資，增加資本公積。三是處置時(shí)，兩者都須將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，但交易性金融資產(chǎn)從“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目轉(zhuǎn)出；可供出售金融資產(chǎn)從“資本公積——其他資本公積”科目轉(zhuǎn)出。

（二）會(huì)計(jì)處理差異的影響分析

1.對(duì)會(huì)計(jì)指標(biāo)的影響

如果不考慮取得時(shí)所發(fā)生的交易費(fèi)用，一項(xiàng)權(quán)益性金融資產(chǎn)被歸類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)與被歸類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值的變動(dòng)對(duì)不發(fā)生減值的持有期間的利潤(rùn)有差異，對(duì)減值期間及處置時(shí)的利潤(rùn)沒(méi)有影響。當(dāng)所持有的權(quán)益性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升時(shí)，金融資產(chǎn)不存在減值，如果作為交易性金融資產(chǎn)，導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)、每股收益、每股凈資產(chǎn)上升；如果作為可供出售金融資產(chǎn)，只會(huì)導(dǎo)致投資企業(yè)的凈資產(chǎn)、每股凈資產(chǎn)的增加，不影響利潤(rùn)指標(biāo)。處置時(shí)，兩種歸類(lèi)方法確認(rèn)的投資收益總額都等于出售價(jià)格與初始投資成本的差額，且投資收益的大小都受金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)的影響。在金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上漲的情況下，會(huì)使出售當(dāng)期的投資收益大幅增加，每股收益大幅上漲；反之，在金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌的情況下，會(huì)使出售當(dāng)期的投資收益大幅減少，每股收益大幅下跌。處置時(shí)兩種歸類(lèi)方法所確認(rèn)的投資收益的唯一差異來(lái)源于取得金融資產(chǎn)時(shí)對(duì)交易費(fèi)用的處理差異。由于取得投資時(shí)的交易費(fèi)用是一次性的支出，且金額一般不大，在本文的分析中忽略不計(jì)。

2.對(duì)全面收益的影響

（1）全面收益的含義：企業(yè)的全面收益是指“在報(bào)告期內(nèi)，除與所有者之間的交易以外，由于其他一切原因所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的變動(dòng)”，包括公司的經(jīng)營(yíng)損益、持有資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)和已實(shí)現(xiàn)的利得和損失。其中，公司的經(jīng)營(yíng)損益是指?jìng)鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)；持有金融資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)利得和損失是指在持有期間金融資產(chǎn)公允價(jià)值的上升和下降，也包括對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提的減值損失；持有金融資產(chǎn)的已實(shí)現(xiàn)利得和損失是指從取得至出售金融資產(chǎn)所確認(rèn)的投資收益，包括取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用、持有金融資產(chǎn)取得的應(yīng)收股利、出售金融資產(chǎn)時(shí)收入超過(guò)賬面價(jià)值的差額及轉(zhuǎn)出的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)。

（2）全面收益的計(jì)算

全面收益＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)－投資者投入＋向投資者的分配＝（期末的資產(chǎn)－期末的負(fù)債）－（期初的資產(chǎn)

－期初的負(fù)債）－投資者投入＋向投資者的分配

全面收益的計(jì)算基于企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債的變動(dòng)，體現(xiàn)了新準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表觀，有別于傳統(tǒng)的收入、費(fèi)用觀的會(huì)計(jì)理念。交易性金融資產(chǎn)對(duì)取得投資時(shí)的交易費(fèi)用作費(fèi)用化的處理方法與可供出售金融資產(chǎn)對(duì)交易費(fèi)用作資本化的處理方法，只影響取得金融資產(chǎn)當(dāng)期的全面收益，不影響以后各期的全面收益的大小。另外，利潤(rùn)表的損益最終會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)下，如果不計(jì)所得稅，則交易性金融資產(chǎn)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益與可供出售金融資產(chǎn)，將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的處理方法也不影響全面收益。因此，采用全面收益評(píng)價(jià)公司的績(jī)效，可減少公司會(huì)計(jì)政策選擇的影響，應(yīng)以全面收益作為會(huì)計(jì)監(jiān)管和市場(chǎng)監(jiān)管的一個(gè)基礎(chǔ)性指標(biāo)。

3.對(duì)所得稅的影響

（1）公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的影響分析。稅法規(guī)定：資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算計(jì)入應(yīng)納稅所得額。因此,某項(xiàng)金融資產(chǎn)歸類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，還是歸類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值的變動(dòng)不僅不影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅的大小，也不影響未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。因?yàn)椴还苁墙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)，處置時(shí)確認(rèn)的損益都等于處置收入扣除賬面價(jià)值后的差額加上原計(jì)入損益或資本公積的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，實(shí)際上等于處置收入扣除初始入賬成本的差額，因此，不管歸類(lèi)為何種權(quán)益性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值的變動(dòng)對(duì)未來(lái)期間的所得稅沒(méi)有影響，即兩種處理方法的遞延所得稅相同。2）資產(chǎn)減值對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的影響分析。交易性金融資產(chǎn)不需計(jì)提減值，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下跌嚴(yán)重或?qū)俜菚簳r(shí)性時(shí)，需將公允價(jià)值的下跌作為減值損失，計(jì)入損益表。稅法規(guī)定：除應(yīng)收賬款按期末余額5%。計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除外，公司計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。稅法對(duì)資產(chǎn)減值的處理與對(duì)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的處理相一致。因此，雖然新準(zhǔn)則對(duì)這兩種權(quán)益性金融資產(chǎn)是否計(jì)提減值的規(guī)定不同，但不同的歸類(lèi)不會(huì)帶來(lái)所得稅的差異。

（3）對(duì)所得稅費(fèi)用的影響分析。新準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅會(huì)計(jì)采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，根據(jù)會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異計(jì)算“暫時(shí)性差異”，確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包含當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部分，由于不同歸類(lèi)不影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅，因而也不影響所得稅費(fèi)用。

可見(jiàn)，雖然人為因素可以操縱計(jì)入損益表的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”和“資產(chǎn)減值損失”的大小，但不能因此調(diào)節(jié)所得稅。所得稅是公司的一項(xiàng)重要費(fèi)用支出，由于權(quán)益性金融資產(chǎn)的歸類(lèi)不影響公司所得稅，由此可排除公司借助改變權(quán)益性金融資產(chǎn)歸類(lèi)進(jìn)行稅收籌劃的動(dòng)機(jī)。

4.對(duì)股票價(jià)格的影響

新準(zhǔn)則下，權(quán)益性金融資產(chǎn)的不同歸類(lèi)對(duì)公司會(huì)計(jì)指標(biāo)的影響有差異，但這種會(huì)計(jì)信息的差異只是會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果，并未實(shí)質(zhì)上改變公司的內(nèi)在價(jià)值。如果資本市場(chǎng)是強(qiáng)有效的，權(quán)益性金融資產(chǎn)的不同歸類(lèi)不影響公司的股票價(jià)格，但在資本市場(chǎng)有效性不強(qiáng)，人們識(shí)別、利用會(huì)計(jì)信息的能力不高，只能簡(jiǎn)單使用少數(shù)幾個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行決策的情況下，這種由會(huì)計(jì)政策選擇引起的會(huì)計(jì)指標(biāo)的差異傳導(dǎo)到資本市場(chǎng)，對(duì)公司的股票價(jià)格、關(guān)聯(lián)公司的股票價(jià)格乃至整個(gè)股票市場(chǎng)可能產(chǎn)生深刻的影響。

有眾多中外學(xué)者關(guān)于會(huì)計(jì)信息有用性的研究表明：會(huì)計(jì)信息有助于投資者預(yù)測(cè)公司收益、評(píng)估股票價(jià)值并做出買(mǎi)賣(mài)決策。有不少學(xué)者通過(guò)數(shù)據(jù)檢驗(yàn)證明：每股凈資產(chǎn)或每股收益的變化，對(duì)上市公司的股票價(jià)格產(chǎn)生影響。還有價(jià)值相關(guān)性的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果進(jìn)一步表明：每股收益對(duì)公司股票價(jià)格的解釋能力大于每股凈資產(chǎn)及其它財(cái)務(wù)指標(biāo)的解釋能力。如曹?chē)?guó)華、賴蘋(píng)2006年的研究《凈資產(chǎn)、剩余收益與股票定價(jià)：會(huì)計(jì)信息的有用性研究》中得出的結(jié)論：當(dāng)期的每股凈資產(chǎn)對(duì)股票價(jià)格的解釋能力較弱，當(dāng)期的每股收益對(duì)股票價(jià)格很有解釋能力，未來(lái)的每股收益對(duì)預(yù)測(cè)股票價(jià)格沒(méi)有太多幫助。

據(jù)此推測(cè)，在一定條件下，當(dāng)股票的二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格上升時(shí)，為了提高公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、每股收益、每股凈資產(chǎn)以至公司股票的市場(chǎng)價(jià)格，持股公司更傾向于將長(zhǎng)期股權(quán)投資歸類(lèi)為權(quán)益性金融資產(chǎn)，或?qū)?quán)益性金融資產(chǎn)歸類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)；而當(dāng)股票的二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格下降時(shí)，持股公司更傾向于將權(quán)益性投資歸類(lèi)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，或?qū)?quán)益性金融資產(chǎn)歸類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。但前提條件一是持股公司認(rèn)同有關(guān)資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息有用性、價(jià)值相關(guān)性的實(shí)證研究結(jié)論；二是會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)、市場(chǎng)價(jià)值指標(biāo)在評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)時(shí)權(quán)重適當(dāng)；三是持股公司對(duì)股票市場(chǎng)有合理的預(yù)期。顯然，股票市場(chǎng)價(jià)格是多種因素的綜合結(jié)果，受宏觀政策、資金的充裕程度、投資者的心理預(yù)期等多種因素的影響，持股公司難以預(yù)測(cè)所持有的股票的價(jià)格走勢(shì)，而其他的兩個(gè)前提條件是否能滿足還有待驗(yàn)證。由此推斷，管理層不存在明顯的借助權(quán)益性金融資產(chǎn)的不同歸類(lèi)影響公司股票價(jià)格的動(dòng)機(jī)。