前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的小企業(yè)會計制度主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
[關(guān)鍵詞] 小企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度差別比較
為建立健全國家統(tǒng)一的會計制度，規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，財政部于2004年4月27日頒發(fā)了《小企業(yè)會計制度》,并從2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》在一些基本業(yè)務(wù)的處理規(guī)定上大致相同，但是由于小企業(yè)不對外籌資，經(jīng)營規(guī)模較小，其會計業(yè)務(wù)處理相對更簡潔明了，本文下面就兩種會計制度的主要差別進行比較分析。
一、適用范圍
《小企業(yè)會計制度》（以下簡稱《小制度》）適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，即職工人數(shù)300人以下，銷售額3000萬元以下，資產(chǎn)總額4000萬元以下的企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。符合《小制度》規(guī)定的小企業(yè)，按照制度規(guī)定也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。但若執(zhí)行了《小制度》，就不能同時選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，即不能同時選擇執(zhí)行兩種會計制度的有關(guān)規(guī)定。
財政部2000年12月29日頒布的《企業(yè)會計制度》（以下簡稱《制度》）中則規(guī)定，除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(含公司)，執(zhí)行本制度。財政部自頒布《制度》后，先后下文明確股份有限公司和外商投資企業(yè)分別自2001年1月1日和2002年1月1日起執(zhí)行《制度》。同時，要求國有企業(yè)從2002年開始，用3年左右的時間（即到2005年止）逐步推行《制度》。另外，按財政部“除小企業(yè)和金融企業(yè)以外，白2003年1月1日起，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《制度》的規(guī)定，進行會計核算并編制財務(wù)報告”。由此可見。《制度》與《小制度》相比，適用范圍更廣。
二、會計科目設(shè)置
《小制度》的會計科目是以《制度》的會計科目為基礎(chǔ)調(diào)整而來的。《制度》規(guī)定的一級會計利目有85個，而《小制度》規(guī)定的一級會計利目只有60個，比《制度》少設(shè)了25個一級科目，其中取消了29個一級科目，增加了4個一級科目。取消的科目有“應(yīng)收補貼款”、“分期收款發(fā)出商品”、“長期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“委托貸款”、“未確認融資費用”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“預(yù)計負債”、“應(yīng)付債券”、“專項應(yīng)付款”、“遞延稅款”、“已歸還投資”、“補貼收入”、“以前年度損益調(diào)整”等。增加的4個一級科目是在原有會計科目的基礎(chǔ)上變化而來的，如把“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”兩個科目合并為“應(yīng)收股息”科目，把“原材料”和“包裝物”兩個科目合并為“材料”科目，把“物資采購”科目改為“在途物資”科目，把“應(yīng)收股利”科目改為“應(yīng)收利潤”科目。《制度》還規(guī)定小企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)或減少某些會計科目，增加了小企業(yè)在會計科目設(shè)置上的靈活性。
三、會計核算處理及相關(guān)事項披露
1.關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。《小制度》只對流動資產(chǎn)計提3項減值準(zhǔn)備，即對應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備、對短期投資計提的短期投資跌價準(zhǔn)備、對存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備。而對長期資產(chǎn)不要求提取減值準(zhǔn)備，即對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資、在建工程都不計提減值準(zhǔn)備。《制度》則對流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)計提了8項減值準(zhǔn)備。
2.關(guān)于材料的核算。《小制度》中對材料按實際成本法核算，設(shè)置了“在途物資”科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。而《制度》規(guī)定對材料的核算可以采用實際成本法也可采用計劃成本法，并設(shè)置了“物資采購”和“材料成本差異”科目進行核算。對于出租、出借包裝物的成本結(jié)轉(zhuǎn)，《小制度》規(guī)定在第一次領(lǐng)用時不論金額大小一次結(jié)轉(zhuǎn)，而《制度》規(guī)定可以根據(jù)金額大小一次結(jié)轉(zhuǎn)或分次結(jié)轉(zhuǎn)。對低值易耗品的攤銷，《小制度》規(guī)定可選擇一次攤銷法和分次攤銷法，而《制度》規(guī)定可采用一次攤銷法和分次攤銷法，還可以選擇五五攤銷法。
3.長期股權(quán)投資的核算。《小制度》對長期股權(quán)投資的核算比較簡單，而《制度》中對其核算則比較煩瑣。當(dāng)采用成本法核算時，《小制度》對股權(quán)持有期間內(nèi)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益；《制度》雖然也確認投資收益，但確認的收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額，超過部分應(yīng)沖減投資的賬面價值。當(dāng)對被投資單位有控制、共同控制或重大影響要采用權(quán)益法核算投資成本時，《小制度》不要求計算股權(quán)投資差額及其攤銷，而《制度》則要求對初始成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額有差額的，要確認股權(quán)投資差額并進行攤銷。而且《小制度》也不要求根據(jù)被投資單位實現(xiàn)損益情況確認投資收益（或損失），不考慮被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變化。
4.融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定。《小制度》對符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，按租賃合同或協(xié)議確定價款、運費等加上融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要費用作為其入賬價值，不要求比較租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值。而《制度》中規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，如果融資租入固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于30%，也可以按最低租賃付款額確定固定資產(chǎn)成本。
5.專門借款費用的核算。為構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款費用的核算，《小制度》僅確定資本化的起止時點，不要求與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤，資本化期間內(nèi)的所有專門借款費用均可資本化計入固定資產(chǎn)成本。而《制度》中規(guī)定，專門借款費用的資本化，不僅要同時滿足資本化的三個條件，而且利息資本化金額的確定應(yīng)與購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)掛鉤。
6.資產(chǎn)負債表日后事項。《小制度》中資產(chǎn)負債表日后事項只有一個調(diào)整事項，僅要求調(diào)整資產(chǎn)負債表日后事項期間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，其他具有重要性的事項為非調(diào)整事項，僅在會計報表附注中披露，可增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算。《制度》中列舉了包括銷售退回在內(nèi)的4個調(diào)整事項：已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損、銷售退回、已確定獲得或支付的賠償、資產(chǎn)負債表日后制定的利潤分配方案，和4個非調(diào)整事項：股票和債券的發(fā)行、對一個企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失、外匯匯率發(fā)生較大變動。
7.關(guān)于或有事項。《小制度》對或有事項在損失實際發(fā)生前不需要確認，對于或有事項應(yīng)在會計報表附注中披露，損失實際發(fā)生時，按實際發(fā)生金額確認。《制度》規(guī)定，按或有事項準(zhǔn)則的要求，根據(jù)資產(chǎn)負債表日的情況，預(yù)計可能發(fā)生的損失進行披露。
8.會計報表體系。《小制度》僅要求提供資產(chǎn)負債表和利潤表兩張基本報表和應(yīng)交增值稅明細表一張附表，可按需要選擇編制現(xiàn)金流量表。而《制度》不僅要求提供資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三張基本報表，還要求提供資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表、股東權(quán)益增減變動表、應(yīng)交增值稅明細表、利潤分配表和分部報表等附表。
9.會計報表附注披露。《小制度》會計報表附注披露內(nèi)容較企業(yè)會計制度大為簡化，主要披露主要會計政策和會計估計及其變更的說明及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、或有負債、本期購買或處置的長期股權(quán)投資情況、本期內(nèi)與主要投資者往來事項等其他重要交易或事項。而《制度》中規(guī)定了13項應(yīng)在會計報表附注中披露的事項。
四、其他存在差異的事項
1.短期投資跌價準(zhǔn)備的計提。《小制度》按投資總體計提短期投資跌價準(zhǔn)備，而《制度》規(guī)定可按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備。
2.資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理。《小制度》中資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧時直接記入當(dāng)期損益，不設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，而《制度》中規(guī)定先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待批準(zhǔn)后再行處理。
3.所得稅的處理。《小制度》簡化了所得稅核算中時間性差異的核算，要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，而《制度》規(guī)定企業(yè)可以按照應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法核算所得稅。
通過以上對比可以看出，《小企業(yè)會計制度》充分考慮了小企業(yè)自身及會計信息使用者的特點和需求，減少了財務(wù)人員的職業(yè)判斷，增強了會計制度的可理解性與可操作性，將有效促進我國小企業(yè)的健康、持續(xù)和穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻:
[1]中華人民共和國財政部.小企業(yè)會計制度.北京:中國財政經(jīng)濟出版社. 2004
關(guān)鍵詞：小企業(yè) 會計制度 問題
一、引言
隨著我國市場經(jīng)濟的自由化程度的提高，種類繁多的小型企業(yè)在市場中的身影愈來愈多，在經(jīng)濟體系中開始占據(jù)著下游市場的重要位置，對經(jīng)濟整體發(fā)展起到了不可忽視的促進作用。小企業(yè)業(yè)務(wù)活動單一，因而會計核算不像大型企業(yè)那樣復(fù)雜，會計核算要求也不高。但是小企業(yè)數(shù)量的增多，其財務(wù)經(jīng)營將會對國民經(jīng)濟體系的發(fā)展起到日益明顯的影響，因而國家也開始重視小企業(yè)會計制度建設(shè)問題，新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》就足以體現(xiàn)出國家改進小企業(yè)會計制度現(xiàn)狀的決心。
就小企業(yè)自身來講，建立健全會計制度也具有必然性和必要性。首先，建立和健全小企業(yè)會計制度可以促進小企業(yè)經(jīng)營的規(guī)范化和法制化。管理混亂是大家對小企業(yè)的普遍印象，尤其是財務(wù)管理上，由于小企業(yè)業(yè)務(wù)簡單，一直以來小企業(yè)都不重視會計管理，認為沒有必要，因而小企業(yè)會計信息的真實性和可靠性總是備受質(zhì)疑，從這個角度講，完善內(nèi)部會計制度不僅可以補充小企業(yè)管理制度系統(tǒng)，提高整體經(jīng)營的水平，而且必將引導(dǎo)小企業(yè)會計核算與管理的規(guī)范化和法制化，逐步改善會計信息質(zhì)量。其次，完善小企業(yè)會計制度可以提高小企業(yè)效益管理的意識，使小企業(yè)更重視財務(wù)信息管理，重視會計控制，增強追求財務(wù)效益的動力。再次，加強會計制度建設(shè)也是小企業(yè)面對經(jīng)營環(huán)境變化而必然要做好的工作。小企業(yè)新的業(yè)務(wù)類型的開展和經(jīng)營規(guī)模的增大必然會帶來會計核算內(nèi)容的一定變化，為了適應(yīng)這些變化，小企業(yè)就需要以更新會計制度來打好會計管理轉(zhuǎn)變的先行基礎(chǔ)。
二、小企業(yè)會計制度建設(shè)現(xiàn)狀及存在的不足
整體而言，小企業(yè)會計制度建設(shè)水平良莠不齊，完善程度不一，但缺乏規(guī)范化、科學(xué)化的會計管理體系是不爭的事實，使得小企業(yè)會計核算秩序混亂，會計管理水平相當(dāng)?shù)汀?/p>
（一）會計制度基礎(chǔ)極為薄弱
小企業(yè)大多規(guī)模小，有些甚至?xí)嫼怂阒黧w都不完善，一直以來也未受到政府較大的管制，因而小企業(yè)普遍不重視會計制度的建設(shè)和管理系統(tǒng)的規(guī)范，有些根本就沒有較為系統(tǒng)的會計制度，即使一些小企業(yè)有書面的企業(yè)會計制度，但也僅是照搬國家的會計制度，而且常常是為了應(yīng)付某些信息需求者的要求，內(nèi)部人員基本不照制度行事。2011年政府頒布新的小企業(yè)會計準(zhǔn)則代替了舊的小企業(yè)會計制度，由于未進行強制性的實施規(guī)定，在小企業(yè)內(nèi)部反映平淡，而且制度內(nèi)容的眾多調(diào)整增加了很多小企業(yè)的疑慮，大多數(shù)小企業(yè)依然我行我素，停留在沒有專門的會計制度或者舊會計制度階段，未積極進行制度的更新，
（二）會計組織建設(shè)相當(dāng)滯后
小企業(yè)會計核算壓力小，因而組織架構(gòu)較為簡單。很多小企業(yè)甚至沒有專門的會計機構(gòu)，會計核算采用記賬的方式，這當(dāng)然對于一些比較小的企業(yè)來說可以節(jié)省較大的機構(gòu)設(shè)置成本，但由于經(jīng)營與記賬的分離，使小企業(yè)會計核算存在諸多造假的機會，容易誘發(fā)做假賬等違法行為，特別是為減少納稅而做出的一些不當(dāng)行為。一些小企業(yè)雖然建立了專門的會計核算組織，配備了會計人員，但是會計人員的素質(zhì)無法保障，特別是常聘用企業(yè)管理者的親屬好友，而這些會計人員并沒有受過必要的培訓(xùn)就上崗，使會計核算顯得極為隨便。再就是會計人員不夠穩(wěn)定，人員流動性大，常導(dǎo)致一些會計事項的核算中斷，無法保證小企業(yè)企業(yè)會計信息的連續(xù)記錄，從而降低了會計信息的可比性和可用性。
（三）會計核算過程缺乏必要的規(guī)范化管理
首先，小企業(yè)普遍做不到崗位職責(zé)分離和執(zhí)行必要的牽制措施，比如出納崗位不實施相關(guān)人員回避，由會計主管近親屬擔(dān)任，會計憑證編制與出納由同一人兼任，財務(wù)印章未實施專門人員保管等等，這些直接對小企業(yè)財產(chǎn)資金的安全威脅，違背會計核算的基本原則。其次，會計科目設(shè)置不規(guī)范，隨意采用，隨意調(diào)整，而且缺少明細會計科目的分類核算，無法準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)全貌。會計報表編制極為簡單，格式不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定，項目缺少必要的財務(wù)情況說明。會計資料保管很隨意，有些單位依然以手工記賬為主，會計電算化水平相當(dāng)?shù)停瑫嬞Y料備份管理難以實施。第三，收入和成本核算與管理不健全。在收入核算上不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及時入賬，或過早入賬，記錯了會計期間，在成本核算上不具備科學(xué)管理意識，成本結(jié)轉(zhuǎn)與歸集方法極為簡單，成本發(fā)生與責(zé)任存在不配比的情況，使成本資料缺乏可靠性。
（四）會計監(jiān)督與控制弱化嚴(yán)重，風(fēng)險管控意識極低
會計監(jiān)督與控制的弱化一是體現(xiàn)在上述提到的會計崗位分離及牽制制度的不重視，使會計核算本身存在較多的不安全因素。二是授權(quán)與審批制度不嚴(yán)格，一些重大資金收支未有統(tǒng)一的手續(xù)或憑據(jù)要求，審查和批準(zhǔn)一人負責(zé)，費用報銷控制不嚴(yán)，使企業(yè)內(nèi)部形成了不重視會計控制的思想。三是財產(chǎn)物資監(jiān)控不嚴(yán)，定期的清產(chǎn)核資不及時進行，或者進行盤點時沒有必要的第三人監(jiān)督，對低值易耗物資缺乏單獨的賬簿記錄等，很難保障財產(chǎn)物資的完整性。此外，小企業(yè)普遍缺乏風(fēng)險管理意識，不對潛在的財務(wù)風(fēng)險進行分析平價，日常更沒有實時監(jiān)控的機制，因而風(fēng)險防范基礎(chǔ)弱，風(fēng)險抵御力非常低。
三、健全小企業(yè)會計制度體系的措施建議
針對以上對小企業(yè)會計制度建設(shè)現(xiàn)狀及問題的分析，可以看到小企業(yè)極不規(guī)范的會計管理已經(jīng)極大地威脅到了經(jīng)營的穩(wěn)定性，必須要引起重視，并加以改進。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會計制度；設(shè)計
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的競爭力越來越大。面對激烈的市場競爭，企業(yè)只有對會計制度進行不斷的改革，才能更好的滿足企業(yè)的發(fā)展。本文主要從中小型會計制度現(xiàn)狀、中小型企業(yè)會計制度原則及內(nèi)容、中小型企業(yè)會計制度設(shè)計中應(yīng)該注意的問題等方面對會計制度進行論述。
一、中小型企業(yè)會計制度現(xiàn)狀
就目前來看，中小企業(yè)內(nèi)部控制制度并不是很完善，尚未有科學(xué)的理論作指導(dǎo)。常會因國家會計制度與企業(yè)會計經(jīng)驗相同，而引起不必要的矛盾。但是一些時候要處理的事務(wù)，必須有相關(guān)的準(zhǔn)則、制度作為保證才能實施。如企業(yè)與國家的會計準(zhǔn)則與制度相一致，就會出現(xiàn)混亂的局面；我國中小企業(yè)自身的會計基礎(chǔ)相對比較薄弱，內(nèi)部控制制度和外部控制度也不能有效的協(xié)調(diào)在一起，這就給企業(yè)內(nèi)部管理帶來了一定的難度；內(nèi)部會計控制制度的不完善，相關(guān)的會計規(guī)范中已經(jīng)明確了財務(wù)管理人員工作內(nèi)容，但是只是強調(diào)了財務(wù)人員的責(zé)任問題，對于其他方面的內(nèi)容并沒有明確的規(guī)定。內(nèi)部控制的不完善，使得會計工作很多時候流于形式，同時也牽制了會計人員之間的合作，在一定程度上影響了企業(yè)資金管理工作的順利進行。
二、中小企業(yè)會計制度原則及內(nèi)容
（一）中小企業(yè)會計制度原則
1.會計制度一致性原則
會計制度一致性原則在企業(yè)中是非常重要的，在對企業(yè)會計制度進行設(shè)計的時候，必須注意這一點。要將同一類會計事務(wù)進行統(tǒng)一，同一會計事務(wù)年限不同也要對其進行統(tǒng)一，以保證會計的橫縱向?qū)Ρ取．?dāng)企業(yè)有重大變化的時候，就需要會計制度的一致性對其進行解決。
2.權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一原則
區(qū)分權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一原則，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有重大的影響。由于財務(wù)活動涉及到的方面比較廣，要想使企業(yè)經(jīng)濟效益得到提高，保證企業(yè)各項工作順利進行，就需要正確的處理好財務(wù)關(guān)系，并使企業(yè)財務(wù)活動組織更加合理。在運用這一原則時候，就要明確責(zé)任，并賦予相關(guān)財務(wù)管理人員一定的管理權(quán)限，同時也應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)實的狀況給予物質(zhì)上的幫助。
3.適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的原則
會計制度在設(shè)計的過程中，不僅要符合企業(yè)自身的特點，還要與國家的制度、規(guī)范相一致，只有這樣，才能保證會計制度的順利實施。企業(yè)會計的權(quán)利不僅有國家賦予的還有企業(yè)賦予的，在這種情況下企業(yè)會計在行使相應(yīng)權(quán)利的時候，必須將國家統(tǒng)一規(guī)定的內(nèi)容和企業(yè)自身的實際經(jīng)營規(guī)模、組織形式等相關(guān)內(nèi)容有效的結(jié)合起來。
4.效益性原則
規(guī)范社會行為是會計設(shè)計的主要目的，但是在具體實施的過程中，把規(guī)范社會行為作為主要目的同時，還應(yīng)該兼顧運行機制及工作效率。在設(shè)計會制度的時候，必須以滿足企業(yè)管理為前提進行設(shè)計，會計設(shè)計的內(nèi)容不僅要簡單明了，還要使其具有可操作性。同時還要考慮到成本與效益之間的關(guān)系，使企業(yè)效益和成本得以統(tǒng)一。
（二）中小企業(yè)會計制度內(nèi)容
企業(yè)會計制度基本制度包括的內(nèi)容比較多，不僅包括企業(yè)會計機構(gòu)的設(shè)置、會計人員的配備，還包括會計工作的交接手續(xù)及相關(guān)的檔案；在進行企業(yè)會計設(shè)計的時候，必須對相應(yīng)的會計信息進行確認、歸類、收集、記錄，以保證為企業(yè)做出相應(yīng)的決策提供依據(jù)。這其中主要包括憑證的設(shè)計、會計科目、賬簿、報表的選擇及會計核算形式的選擇等；中小企業(yè)進行會計設(shè)計的時候，還應(yīng)該考慮到內(nèi)部控制制度和核算制度。這一項內(nèi)容中主要包括內(nèi)部控制制度、會計核算制度、材料保管控制制度及管理規(guī)程、固定資產(chǎn)管理等。此外，還有財務(wù)管理制度。其主要包括企業(yè)財務(wù)、會計崗位職責(zé)和職位范圍規(guī)定、資金使用及出納企業(yè)財務(wù)管理基本形式及企業(yè)內(nèi)外財務(wù)關(guān)系協(xié)調(diào)基本程序規(guī)定等。
三、中小型企業(yè)會計制度設(shè)計中應(yīng)該注意的問題
（一）重視會計制度的設(shè)計
中小企業(yè)在設(shè)計會計制度的時候，不僅要考慮到現(xiàn)在的發(fā)展?fàn)顩r，也要對未來進行預(yù)測。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)必然會向更好的方向發(fā)展，很有可能會成為大企業(yè)，那時對會計制度的要求也必然會很高，使用者對會計信息的準(zhǔn)確性的要求也會越來越高。要想保證會計信息更加準(zhǔn)確，在設(shè)計會計制度的時候適當(dāng)?shù)膶⑿屡f會計制度進行銜接，使會計信息制度更加的靈活并有一定的穩(wěn)定性。在會計制度設(shè)計的過程中，企業(yè)必須清楚的一點是當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴大的時候，沒有必要再對會計制度進行重新設(shè)計，只需要在原來的會計制度的基礎(chǔ)上進行修改就可以了。如果再重新設(shè)計會計制度，不僅會使會計制度重復(fù)，還會浪費企業(yè)大量資本。因此，企業(yè)在設(shè)計會計制度的時候，必須有一定的前瞻性和靈活性，以便企業(yè)在擴大規(guī)模或業(yè)務(wù)的時候，能夠及時對會計制度進行調(diào)整，避免不必要的企業(yè)會計制度變更，以便更好的滿足企業(yè)發(fā)展的去求。
（二）注重對會計人員進行培訓(xùn)
會計人員在會計制度設(shè)計中有重要的作用，要想保證會計工作順利進行，是需要會計人員參與、執(zhí)行的，如果沒有會計人員的參與、執(zhí)行，會計制度就不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。企業(yè)在聘用會計人員的時候，就必須對其進行全面考察，不僅要考慮其專業(yè)素質(zhì)，還要考察其業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)等綜合素質(zhì)。一個會計人員只有具備綜合素質(zhì)，并能在自己的崗位上認真負責(zé)，才能更好的完成自己的工作。此外，企業(yè)還應(yīng)該對會計人員進行定期培訓(xùn)、考核，并建立相關(guān)的獎懲機制，使會計人員自身綜合素質(zhì)得到不斷的提高，以便更好的為企業(yè)服務(wù)。
結(jié)束語：
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，對會計制度提出了更高的要求，這就需要企業(yè)及相關(guān)的會計人員對會計制度進行重新的思考，并設(shè)計出滿足企業(yè)及現(xiàn)實需要的會計制度來。企業(yè)要設(shè)計出符合企業(yè)發(fā)展的會計制度，是需要企業(yè)上下員工的重視并參與的，同時也需要相關(guān)部門的配合。
參考文獻：
一、中小企業(yè)會計制度存在的問題
1.1 會計核算主體界限不清。會計主體是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。其作用在于界定不同會計主體會計核算的范圍。而中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)和個人財產(chǎn)界限不清楚,經(jīng)營者將所有權(quán)掌握其中,特別是小企業(yè)中的民營企業(yè),投資者就是經(jīng)營者,企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況,給會計核算工作帶來難度。
1.2 中小企業(yè)會計制度缺失。中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度,雖然部分企業(yè)制定了一些制度,但是沒有很好的實踐執(zhí)行,同時由于中小企業(yè)的局限性,管理人員的管理水平和人員素質(zhì)也無法建立健全這些制度。另外,很多中小企業(yè)都沒有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機構(gòu),監(jiān)督檢查機構(gòu),管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少,已建立的內(nèi)部控制制度也僅僅是粗線條,遠遠達不到《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和財政部的示范性文件提出的系列化、規(guī)范化和操作性的要求。很容易造成目標(biāo)不明確。
1.3 會計建賬不規(guī)范,核算違規(guī)操作。一些中小企業(yè)不建賬,以票代賬,或者設(shè)賬,但賬目混亂,還有的企業(yè)為了達到種種目的,甚至設(shè)兩套賬。為了控制利潤,人為地采用倒軋賬的方法;這表明我國中小企業(yè)會計信息嚴(yán)重失真,給企業(yè)的利益帶來了嚴(yán)重的損害。
1.4 會計機構(gòu)設(shè)置不合規(guī)范,分工不明確,人員素質(zhì)較差。由于中小企業(yè)特點所致,會計機構(gòu)的設(shè)置比較簡單。層次少,分工不明確,有的中小企業(yè)干脆就不設(shè)置會計機構(gòu)。即使設(shè)置了會計機構(gòu),也是人員較少,分工不細,往往出納和會計一人擔(dān)任。在會計人員的任用上,小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納,外聘“高手”作兼職會計。這樣的后果只會導(dǎo)致優(yōu)秀人才大量流失,企業(yè)人員素質(zhì)大為降低。
二、加強中小企業(yè)會計制度規(guī)范化的幾點策略
2.1 建立健全與我國中小企業(yè)相適應(yīng)的會計制度。隨著《小企業(yè)會計制度》的正式及實施,使得我國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系趨于完善,標(biāo)志著我國企業(yè)會計改革步入了一個新的階段,對規(guī)范我國小企業(yè)會計核算有著重要的意義。但同時還需加強會計監(jiān)督才能更好地規(guī)范會計工作。同時企業(yè)所建立的會計制度要符合自身的實際發(fā)展?fàn)顩r,中小企業(yè)經(jīng)營活動簡單,交易活動有限,一般不需要對數(shù)據(jù)做較為深層次的分析,加之機構(gòu)簡單,人員較少,只要滿足管理需要,具有一定的包容性,以適應(yīng)未來發(fā)展壯大的需要。另外還要突出重要性、成本效益型原則,使能夠提供的信息對使用者具有很大用處并且?guī)淼男б娲笥谔峁┬畔⒑馁M的成本時,才是必要的。
2.2 加強外部監(jiān)督檢查力度。從目前我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀來看,靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計工作是不現(xiàn)實的,我們應(yīng)該更多的借助于外部監(jiān)管。在外部,主要是國家監(jiān)督,首先財政部應(yīng)指導(dǎo)督促中小企業(yè)相關(guān)的會計工作;其次,稅務(wù)部門應(yīng)加強稅務(wù)檢查。在內(nèi)部,有條件的企業(yè)可以設(shè)置獨立于企業(yè)財務(wù)機構(gòu)之外的內(nèi)部審計機構(gòu),對于不設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè),由會計機構(gòu)和會計人員對本企業(yè)的經(jīng)濟活動監(jiān)督。對沒有認真履行職責(zé)的會計人員,要取消其任職資格,吊銷有關(guān)資格證書,不得再從事會計工作。
2.3 政府加強相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行,促進中小企業(yè)的全面發(fā)展。要解決中小企業(yè)會計規(guī)范化問題,光靠一兩家企業(yè)自我完善和會計人員個人努力是很難達到的。從中小企業(yè)的特點及會計核算中存在的問題我們可知,會計規(guī)范化的問題不能孤立的看,要知道只有促進中小企業(yè)的健康發(fā)展,解決企業(yè)融資困難,幫助中小企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)化管理,才能使中小企業(yè)從根本上解決會計規(guī)范化的問題。目前國家已出臺了《中小企業(yè)促進法》,這部法律力圖從資金、政策等方面為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境,還從技術(shù)創(chuàng)新、市場開拓、社會服務(wù)等方面提出了一系列鼓勵政策,從根本上解決了中小企業(yè)資金的困難及創(chuàng)新能力不足、管理水平不高的現(xiàn)狀,促進了中小企業(yè)的全面發(fā)展。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會計制度；小企業(yè)會計準(zhǔn)則；導(dǎo)向；實務(wù)處理
一、與《小企業(yè)會計制度》比《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的新特點
小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要有以下特點：簡化會計核算要求；采用歷史成本計量；采用成本法核算長期股權(quán)投資；使用營業(yè)外收支的情況增多；資產(chǎn)盈虧需要通過“待處理財產(chǎn)損溢”；減少稅會差異，與稅法進一步統(tǒng)一。具體來講，簡化會計核算要求的表現(xiàn)有：如財務(wù)報表方面，考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求和業(yè)務(wù)特點，新準(zhǔn)則對現(xiàn)金流量表進行了簡化；收入方面，新準(zhǔn)則的規(guī)定減少了關(guān)于風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，這樣大大減少了財務(wù)信息的不確定性，可以避免人為調(diào)節(jié)利潤的風(fēng)險；所有者權(quán)益法方面，新準(zhǔn)則規(guī)定資本公積的核算范圍僅為資本溢價。采用成本法核算，如在資產(chǎn)方面，準(zhǔn)則要求按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；負債方面，新準(zhǔn)則要求以實際發(fā)生額入賬，擴大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍；對長期股權(quán)投資采用成本法核算。減少稅會差異，以收入確認時點為例，收入確認的時點與所得稅及增值稅的確認時點基本一致。如所得稅法規(guī)定：利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)；銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入，預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。折扣及銷售退回方面與稅法也一致。
二、變化中的導(dǎo)向信號及對實務(wù)處理的建議
（一）對小企業(yè)資產(chǎn)計量方面的實務(wù)建議
在資產(chǎn)計量方面采用成本計量，不計提減值準(zhǔn)備，主要是一些備抵類科目，如短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等科目，這從準(zhǔn)則制定的角度當(dāng)然是簡化核算，稅會統(tǒng)一、減少利潤操縱空間，這對小企業(yè)的實踐意義是簡化了會計核算，尤其是在小企業(yè)會計人員專業(yè)素養(yǎng)不高，理論知識不足的情況下是有積極意義的，與其為了規(guī)定而生搬硬套使用這些科目，還不如把資產(chǎn)類科目按成本計量做好，做實，把資產(chǎn)的分類工作做好，尤其是通過公司財務(wù)制度的制定，對資產(chǎn)具體分類劃分標(biāo)準(zhǔn)及科目使用細化規(guī)定，對資產(chǎn)劃分不清的科目進行年度之間的相關(guān)指標(biāo)的比對，為特殊資產(chǎn)找到更為合適的資產(chǎn)類科目，同時，進一步規(guī)范資本化和費用化的界定標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)財務(wù)正規(guī)化健全化做準(zhǔn)備。
（二）對小企業(yè)納稅及稅務(wù)會計處理方面的實務(wù)建議
小企業(yè)從“制度”到“準(zhǔn)則”的變化，從戰(zhàn)略角度一個很重要的著力點就是減少稅會差異，這對于小企業(yè)的賬務(wù)處理事務(wù)也是有重要導(dǎo)向作用的。如對于新增的科目，小企業(yè)應(yīng)更加重視實務(wù)中的使用，如“遞延收益”科目，隨著政府對小企業(yè)加大扶持力度，該科目的使用頻率會增加，也是稅務(wù)機關(guān)檢查的新的重點，因此要分清是與收益有關(guān)的政府補助，還是與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，同時最好建立輔助賬進行登記和核對，提高自身的內(nèi)部管理水平。
（三）對小企業(yè)內(nèi)部管理方面的實務(wù)建議
小企業(yè)內(nèi)部管理問題是比較多的，如家庭管理，集中管理等管理問題，小企業(yè)制度到準(zhǔn)則的變化的著眼點之一也是基于變化促進小企業(yè)從賬務(wù)處理開始到人員管理、生產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)管理到企業(yè)管理層的改變，使得小企業(yè)內(nèi)部管理水平有著實質(zhì)性的改變。對企業(yè)實務(wù)方面的建議是，小企業(yè)首先應(yīng)針對所有的變化在最短的時期內(nèi)進行改變和梳理，重新建立建賬制度，加強基層管理，完善治理結(jié)構(gòu)，如重新制定本單位的財經(jīng)制度，針對所有的科目增加、減少、合并進行歸類整合，對更換名稱的科目更換到位，不存遺留，制定本單位的財會處理“應(yīng)用指南”，對本單位涉及到的特種具體的資產(chǎn)計量或是費用、成本計量進行備案和備注，對本單位的負債計量做具體解釋，同時，對負債的備查賬、明細賬進行梳理，做到對債務(wù)的清晰明了，并結(jié)合此工作對債權(quán)人和債務(wù)人進行細致管理，并在有條件的情況下，對企業(yè)債務(wù)的發(fā)生情況、原因進行工作圖解法分析，了解歷年債務(wù)發(fā)生和償還情況。對企業(yè)所有者權(quán)要分清自身是否是公司制企業(yè)而進行不同的賬務(wù)處理，切勿混為一談，并以此為契機加強自身注冊資本、盈余和未分配利潤的管理。
（四）對小企業(yè)融資方面的實務(wù)建議
小企業(yè)融資難一直是個常態(tài)話題，除去小企業(yè)本身和外在的原因之外，結(jié)合小企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，做出一些改變，以使得自身能更快更好的融資對小企業(yè)的長久發(fā)展的重要性是不言而喻的。從變化中可以看到一些這方面的信息，如增設(shè)的“應(yīng)付利息”科目對應(yīng)的取消“預(yù)提費用”科目的變化，應(yīng)付未付利息在跨期的時候以前會使用預(yù)提費用科目，但本著簡化核算和減少人為操縱利潤的目的，小企業(yè)增設(shè)應(yīng)付利息，取消預(yù)提費用科目，在實務(wù)中，也是有積極意義的，單獨設(shè)置應(yīng)付利息科目，可以使得原有債權(quán)人從資產(chǎn)負債表中直接獲取利息方面的信息，也能規(guī)范相關(guān)總賬和明細賬的建賬和管理工作；同時，對于潛在預(yù)期債權(quán)人，傳遞了會計報表透明度更高、賬務(wù)處理更為簡單易懂的信息，對于小企業(yè)而言，更應(yīng)利用變化為契機整合自己的賬務(wù)處理水平和會計人員素質(zhì)管理，如對有條件的小企業(yè)應(yīng)將財務(wù)報表進行審計，增強銀行等金融機構(gòu)對小企業(yè)財務(wù)報表真實性的認可，同時，建議小企業(yè)對賬務(wù)處理所采取的會計政策，改變的會計處理方法進行明確批注和形成明文制度以便相關(guān)機構(gòu)查閱和自身管理需要。
參考文獻
[1]劉峰.談小企業(yè)準(zhǔn)則中的會計科目變化[J].中國集體經(jīng)濟,2012,(2).
一、資產(chǎn)類科目會計核算差異
（一）庫存現(xiàn)金 原制度對現(xiàn)金短缺、溢余的核算不通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，現(xiàn)金短缺扣除可收回的賠償金額后的凈損失計入管理費用。新準(zhǔn)則設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶，可以單獨增設(shè)“備用金”科目；增設(shè)“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶核算現(xiàn)金短缺或溢余，現(xiàn)金短缺凈損失計入營業(yè)外支出。
（二）銀行存款 原制度詳細規(guī)范了銀行結(jié)算方式及匯兌損益的會計處理。新準(zhǔn)則對此沒有詳細規(guī)范。
（三）其他貨幣資金 原制度下，本科目包括外埠存款、存出投資款等明細科目和對各明細科目使用的詳細規(guī)定。新準(zhǔn)則增加了備用金明細科目，刪除了存出投資款明細科目，且對各明細科目使用未作詳細規(guī)定。
（四）短期投資 原制度下，持有期間所收到的股利、利息等，不確認投資收益，而是沖減投資成本；提取短期投資跌價準(zhǔn)備，計入投資收益。新準(zhǔn)則下，持有期間所收到的股利、利息等確認投資收益；不再計提短期投資減值準(zhǔn)備。
（五）應(yīng)收票據(jù) 原制度規(guī)定到期不能收回而轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備；對于帶息票據(jù)，期末按票面價值和利率計提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。新準(zhǔn)則規(guī)定到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不計提壞賬準(zhǔn)備；對帶息票據(jù)未作規(guī)范。
（六）應(yīng)收賬款 原制度規(guī)定應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備，計入管理費用。新準(zhǔn)則未規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理；對于應(yīng)收賬款不再提取壞賬準(zhǔn)備，而是將實際發(fā)生的壞賬損失直接計入營業(yè)外支出。
（七）預(yù)付賬款 原制度沒有設(shè)置預(yù)付賬款科目，預(yù)付工程款在“在建工程”科目核算。新準(zhǔn)則增設(shè)了該科目，且預(yù)付工程款在本科目核算。
（八）應(yīng)收股利 原制度設(shè)置“應(yīng)收股息”科目核算小企業(yè)因進行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，增加投資收益或沖減長期股權(quán)投資成本。新準(zhǔn)則將“應(yīng)收股息”科目，拆分為“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目；“應(yīng)收股利”科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。“應(yīng)收利息”科目，核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，增加投資收益。
（九）其他應(yīng)收款 原制度規(guī)定對其他應(yīng)收款可計提壞賬準(zhǔn)備，且核算內(nèi)容不包括增值稅出退稅（增值稅出退稅在“應(yīng)收賬款”科目核算）。新準(zhǔn)則規(guī)定本科目不再計提壞賬準(zhǔn)備，但增值稅出退稅通過本科目核算。
（十）存貨 （1）核算科目的差異。原制度沒有設(shè)置“材料采購”、“材料成本差異”、“周轉(zhuǎn)材料”和“消耗性生物資產(chǎn)”科目，設(shè)置有“低值易耗品”科目，而包裝物在“材料”科目核算。新準(zhǔn)則增設(shè)了“材料采購”、“材料成本差異”、“周轉(zhuǎn)材料”和“消耗性生物資產(chǎn)”科目，將“低值易耗品”和“包裝物”并入“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。取消了“委托代銷商品”和“存貨跌價準(zhǔn)備”科目；以“原材料”科目取代“材料”科目。（2）接受投資者投入的存貨的計價方法不同。原制度下，投資者投入的存貨，按投資各方確認的價值入賬。新準(zhǔn)則下，投資者投入的存貨，改為按評估價值入賬價值。（3）存貨盤虧的處理不同。原制度下，存貨盤虧損失計入營業(yè)外支出，存貨盤盈收益沖減管理費用。新準(zhǔn)則下，存貨發(fā)生盈虧，先通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，然后將盤盈收益和盤虧損失分別計入營業(yè)外入和營業(yè)外支出。（4）是否計提跌價準(zhǔn)備。原制度下，計提存貨跌價準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則下，不計提存貨提跌價準(zhǔn)備。（5）采購費用的處理不同。原制度和新準(zhǔn)則，分別將采購費用計入“營業(yè)費用”和“銷售費用”。
（十一）長期債券投資 （1）核算范圍差異。原制度設(shè)置“長期債權(quán)投資”科目，核算范圍比新準(zhǔn)則大，包括長期債券和其他債權(quán)投資兩部分。新準(zhǔn)則設(shè)置“長期債券投資”科目，取代原制度中的“長期債權(quán)投資”科目，核算內(nèi)容不再包括“其他債權(quán)投資”。（2）手續(xù)費等相關(guān)稅費的處理不同。原制度和新準(zhǔn)則分別將企業(yè)購入債券所發(fā)生的相關(guān)稅費計入當(dāng)期損益和長期債券投資的成本。（3）對長期債券投資損失的處理不同。原制度對長期債券投資損失核算未作規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定：實際發(fā)生的長期債券投資損失計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債權(quán)投資的賬面余額。
（十二）長期股權(quán)投資 （1）核算方法不同。原制度下，長期股權(quán)投資可采用成本法和權(quán)益法兩種核算方法。新準(zhǔn)則下，統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資。（2）對長期股權(quán)投資損失的處理不同。原制度對長期股權(quán)投資損失的核算未作規(guī)定。新準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資損失計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資的賬面余額。（3）通過非貨幣性資產(chǎn)交換長期股權(quán)投資的核算不同。原制度對通過非貨幣性資產(chǎn)交換長期股權(quán)投資的核算未作規(guī)定。新準(zhǔn)則增加了此項規(guī)定。
（十三）固定資產(chǎn) （1）接受投資者投入的固定資產(chǎn)的入賬價值差異。原制度和新準(zhǔn)則對接受投資者投入的固定資產(chǎn)分別按“投資各方確認的價值”和“評估價值”入賬。（2）折舊方法差異。原制度下，固定資產(chǎn)折舊方法包括工作量法。新準(zhǔn)則取消了固定資產(chǎn)折舊的工作量法。（3）固定資產(chǎn)的盈虧的處理差異。原制度下，固定資產(chǎn)的盈虧不通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目核算。新準(zhǔn)則下，必須通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目核算固定資產(chǎn)的盈虧。（4）自行建造固定資產(chǎn)入賬價值確認的時點差異。原制度和新準(zhǔn)則對自行建造固定資產(chǎn)入賬價值確認的時點分別是“達到預(yù)定可使用狀態(tài)前”和“竣工決算前”。（5）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出處理差異。原制度下，沒有明確固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的修理費、大修理支出和改擴建支出的核算。只規(guī)定將符合資本化條件的固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本，不能資本化的部分確認為當(dāng)期費用。新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)的日常修理費計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；大修理支出，計入長期待攤費用；除已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出計入長期待攤費用外，其他改建支出均計入固定資產(chǎn)成本。
（十四）在建工程 （1）借款費用的處理差異。原制度下，為購建固定資產(chǎn)而專門借款所發(fā)生的借款費用的資本化金額與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。新準(zhǔn)則下，在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息全部資本化，計入金額不與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。（2）試運轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出處理差異。原制度沒有在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出的規(guī)定。新準(zhǔn)則下，在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出計入在建工程成本，形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，應(yīng)沖減在建工程成本。
（十五）工程物資 原制度規(guī)定工程物資發(fā)生的盤盈、盤虧、報廢、毀損的凈損失或凈收益，工程尚未完工的，增加或沖減工程成本；工程已經(jīng)完工的，計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。新準(zhǔn)則對此未作明確規(guī)定。但可參照“待處理財產(chǎn)損溢”科目的使用規(guī)定進行賬務(wù)處理。
（十六）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 原制度沒有設(shè)置這兩個科目。新準(zhǔn)則增設(shè)這兩個科目，分別核算小企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)和成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊。
（十七）無形資產(chǎn) （1）接受投資者投入的無形資產(chǎn)的入賬價值差異。原制度和新準(zhǔn)則對于接受投資者投入的無形資產(chǎn)分別按“投資各方確認的價值”和“評估價值”入賬。（2）自行開發(fā)建造廠房等建筑物，外購?fù)恋丶敖ㄖ飪r款的分配差異。原制度無此規(guī)定。新準(zhǔn)則增加了將相關(guān)價款分配計入土地使用權(quán)的規(guī)定。（3）開發(fā)費用的處理差異。原制度對于無形資產(chǎn)相關(guān)研發(fā)費用不允許資本化，于發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用。新準(zhǔn)則允許將部分開發(fā)費用資本化。（4）攤銷的會計處理差異。原制度沒有設(shè)置“累計推銷”科目；不允許將無形資產(chǎn)攤銷額計入成本。新準(zhǔn)則下，增設(shè)“累計推銷”科目；根據(jù)受益對象，將無形資產(chǎn)攤銷額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。（5）攤銷年限的差異。原制度有按合同受益年限、法律規(guī)定年限孰低原則確定攤銷年限的規(guī)定。新準(zhǔn)則無此規(guī)定。
（十八）長期待攤費用 原制度下本科目核算小企業(yè)攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括開辦費。新準(zhǔn)則下本科目核算內(nèi)容不包括開辦費，直接將開辦費計入當(dāng)期損益。
（十九）待處理財產(chǎn)損溢 原制度無此科目。新準(zhǔn)則增設(shè)本科目，核算小企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。
二、負債類科目會計核算差異
（一）短期借款 原制度下，將到期無力支付票款的應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。新準(zhǔn)則規(guī)定將到期無力支付票款的銀行承兌匯票票面金額轉(zhuǎn)入本科目。原制度和新準(zhǔn)則分別通過“預(yù)提費用”和“應(yīng)付利息”科目計提短期借款利息。
（二）應(yīng)付票據(jù) 原制度下，計提帶息應(yīng)付票據(jù)的利息費用，增加應(yīng)付票據(jù)成本。新準(zhǔn)則沒有對帶息應(yīng)付票據(jù)的會計處理進行規(guī)范。但參照“應(yīng)付利息”科目的使用規(guī)定，計提帶息應(yīng)付票據(jù)的利息時，應(yīng)貸計“應(yīng)付利息”科目，不應(yīng)調(diào)增應(yīng)付票據(jù)成本。
（三）應(yīng)付賬款 原制度和新準(zhǔn)則分別將確實無法償付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入“資本公積“和”營業(yè)外收入”科目。
（四）預(yù)收賬款 原制度無此科目。新準(zhǔn)則增設(shè)本科目，核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項包括預(yù)收的購貨款、工程款等。
（五）應(yīng)付職工薪酬 原制度無此科目，通過應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等核算職工的工資和福利費，未規(guī)范非貨幣性薪酬及因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償?shù)绕渌毠ば匠甑暮怂恪Ｐ聹?zhǔn)則下，本科目擴大了應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費科目的核算范圍，核算內(nèi)容涵蓋應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括非貨幣性支出及因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。
（六）應(yīng)交稅費 原制度設(shè)置“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目。新準(zhǔn)則將“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目合并為本科目，核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費。
（七）應(yīng)付利息 原制度無此科目，應(yīng)付利息通過“預(yù)提費用”科目核算。新準(zhǔn)則增設(shè)本科目核算小企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息費用。
（八）遞延收益 原制度無此科目。新準(zhǔn)則增設(shè)本科目核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計入損益的政府補助。
（九）長期借款 （1）計息時點和計入對象差異。原制度規(guī)定長期借款在會計期末預(yù)提利息費用，并將利息計入“長期借款”科目。新準(zhǔn)則規(guī)定長期借款的利息，在應(yīng)付利息日計算確認，計入“應(yīng)付利息”科目；核算內(nèi)容只包括借款本金，不含借款利息。（2）專門借款費用的處理差異。原制度以“達到預(yù)定可使用狀態(tài)”作為為借款費用資本化的起點，借款費用包含匯兌損失；有暫停借款費用資本化的規(guī)定。新準(zhǔn)則以“竣工決算”作為為借款費用資本化的起點；取消了借款費用資本化的條件、暫停借款費用的資本化的規(guī)定；將匯兌損失全部計入財務(wù)費用。
（十）長期應(yīng)付款 原制度下，本科目核算內(nèi)容僅包括融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款。新準(zhǔn)則增加了分期付款購入固定資產(chǎn)應(yīng)付款的核算內(nèi)容。
三、所有者權(quán)益類科目會計核算差異
（一）實收資本 （1）核算內(nèi)容差異。原制度規(guī)定：本科目核算內(nèi)容只包括小企業(yè)實際收到的投資者投入的資本。新準(zhǔn)則下，本科目增加了“已歸還投資”的核算內(nèi)容。（2）是否涉及“股本”科目的使用說明。原制度也未明確股份制小企業(yè)的“股本”科目。新準(zhǔn)則明確規(guī)定小企業(yè)（股份有限公司）應(yīng)當(dāng)將“實收資本”科目的名稱改為“股本”。
（二）資本公積 （1）核算內(nèi)容差異。原制度規(guī)定：本科目核算內(nèi)容包括資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積等。新準(zhǔn)則下，本科目的核算內(nèi)容只包括資本溢價。（2）是否可以彌補虧損。原制度未涉及此問題。新準(zhǔn)則明確規(guī)定資本公積不得用于彌補虧損。
（三）盈余公積 原制度下本科目核算內(nèi)容包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。新準(zhǔn)則下本科目核算內(nèi)容包括公司制企業(yè)的法定公積金和任意公積金，外商投資企業(yè)的儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金，以及中外合作經(jīng)營企業(yè)歸還投資者的投資。
（四）利潤分配 原制度下本科目的明細科目有：其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積等七個。新準(zhǔn)則下本科目下又增加了“利潤歸還投資”明細科目。
四、成本類科目會計核算差異
原制度下，成本類科目僅包括“生產(chǎn)成本”和“制造費用”兩個科目。新準(zhǔn)則增設(shè)“研發(fā)支出”、“工程施工”、“機械作業(yè)”三個科目。
五、損益類科目會計核算差異
（一）主營業(yè)務(wù)收入 （1）銷售收入確認條件差異。原制度下，小企業(yè)銷售商品收入，在同時滿足“主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移、管理權(quán)控制權(quán)轉(zhuǎn)移、相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量等四條原則時，才能確認商品銷售的實現(xiàn)。新準(zhǔn)則下，小企業(yè)只要滿足發(fā)出商品和收到貨款或取得收款權(quán)利兩個條件，即可確認商品銷售收入，并且根據(jù)銷售方式和結(jié)算方式規(guī)定了七種具體的確認時點，減少了會計人員的職業(yè)判斷。（2）資產(chǎn)負債表日后銷售退回的處理。原制度下，資產(chǎn)負債表日后銷售退回，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目。新準(zhǔn)則下，沒有資產(chǎn)負債表日后事項（銷售退回）的規(guī)定。對于已經(jīng)確認銷售實現(xiàn)的商品發(fā)生的銷貨退回，在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。
（二）其他業(yè)務(wù)收入 原制度下，本科目核算內(nèi)容包括出租包裝物租金收入。新準(zhǔn)則下，本科目核算內(nèi)容不包括出租包裝物租金收入，將出租包裝物租金收入計入營業(yè)外收入。
（三）營業(yè)外收入 原制度下，本科目核算范圍較小，僅包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等內(nèi)容。新準(zhǔn)則下，本科目又增加了政府補助、捐贈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、先征后返的稅金（不含出口退回的增值稅）等核算內(nèi)容。
（四）其他業(yè)務(wù)成本 原制度下，本科目核算小企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等發(fā)生的相關(guān)成本、費用及相關(guān)的稅金和附加、結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物的成本。新準(zhǔn)則下核算內(nèi)容縮減，結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物的成本在“營業(yè)外支出”科目核算；銷售材料、提供勞務(wù)等發(fā)生的相關(guān)稅金和附加在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
（五）營業(yè)稅金及附加 原制度下，本科目核算小企業(yè)日常主要經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等；城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和印花稅不在本科目核算，而是計入管理費用。新準(zhǔn)則下，本科目增加了城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等核算內(nèi)容。
（六）銷售費用 原制度設(shè)置“營業(yè)費用”科目，規(guī)定“商品流通企業(yè)可不單獨設(shè)置‘管理費用’科目，其核算內(nèi)容并入本科目。新準(zhǔn)則將“營業(yè)費用”科目改為本科目；刪除了將“管理費用”科目核算內(nèi)容并入本科目的規(guī)定。
（七）管理費用 原制度下，本科目核算內(nèi)容包括城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、存貨盤盈或盤虧、計提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等。新準(zhǔn)則下，城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費在“營業(yè)稅金及附加”科目核算；存貨盤盈或盤虧分別計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出；不再計提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備。
（八）財務(wù)費用 原制度下，本科目核算內(nèi)容包括匯兌損失（減匯兌收益）。新準(zhǔn)則下，財務(wù)費用中的匯兌損失不再減除匯兌收益；匯兌收益單獨在“營業(yè)外收入”科目核算。
（九）營業(yè)外支出 原制度下，本科目核算內(nèi)容包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、非常損失等。新準(zhǔn)則下，本科目又增加了壞賬損失、無法收回的長期債券投資損失、無法收回的長期股權(quán)投資損失等核算內(nèi)容。
（十）所得稅費用 原制度下，小企業(yè)收到因多計等原因而退還的所得稅，應(yīng)沖減當(dāng)期的所得稅費用。新準(zhǔn)則將原制度中的“所得稅”科目改為本科目；先征后返的企業(yè)所得稅計入營業(yè)外收入，不再沖減當(dāng)期的所得稅費用。
六、外幣業(yè)務(wù)會計核算差異
（一）記賬本位幣變更問題 原制度沒有明確記賬本位幣的變更問題。新準(zhǔn)則下，明確了記賬本位幣的變更問題；增加了采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣的規(guī)定。
（二）投資者外幣投資折算匯率不同 原制度下，投資者投入的外幣，有合同約定匯率和無合同約定匯率，應(yīng)分別按收到外幣當(dāng)日的匯率和出資當(dāng)日的匯率折合的記賬本位幣金額入賬。新準(zhǔn)則下，只能采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當(dāng)期平均匯率折算。
（三）外幣會計報表折算方法不同 原制度下，外幣會計報表的折算方法較復(fù)雜。新準(zhǔn)則下，外幣會計報表統(tǒng)一采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，簡化了核算。
七、財務(wù)報告差異
（一）會計報表編報要求不同 原制度下，現(xiàn)金流量表為年報，可按需要選擇編制；應(yīng)交增值稅明細表作為資產(chǎn)負債表的附表。新準(zhǔn)則下現(xiàn)金流量表為月報和年報，且必須編報；取消了應(yīng)交增值稅明細表，應(yīng)交增值稅余額在附注中的應(yīng)交稅費明細表中反映。
（二）報表項目內(nèi)容和填列要求不同 由于會計科目的變化，造成資產(chǎn)負債表、利潤表部分項目的項目內(nèi)容和填列要求發(fā)生改變。如資產(chǎn)負債表中的存貨、資本公積等項目，利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加等項目。利潤表項目更加細化，調(diào)整了營業(yè)利潤的內(nèi)容，將“投資收益”并入“營業(yè)利潤”項目。現(xiàn)金流量的項目也更加明了。
（三）會計報表附注內(nèi)容不同 原制度下，附注內(nèi)容包括：主要會計政策和會計估計及其變更的說明和其他重要事項兩部分。新準(zhǔn)則下，附注內(nèi)容更加詳細實用，包括：遵循小企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明、利潤分配的說明等八項內(nèi)容。
八、特殊業(yè)務(wù)差異
原制度詳細規(guī)定了“以前年度損益調(diào)整”、“債務(wù)重組”、“非貨幣性資產(chǎn)交易”等小企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的交易或者事項的會計處理。新準(zhǔn)則對上述交易或事項未作詳細規(guī)定，只在第三條第一款有“可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進行處理”的表述。
參考文獻：
一、資產(chǎn)盤盈和盤虧的處理――新增待處理財產(chǎn)損溢賬戶
關(guān)于資產(chǎn)的盤盈和盤虧，小企業(yè)會計準(zhǔn)則新增了“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算。
（一）庫存現(xiàn)金的盤盈和盤虧
小企業(yè)會計制度（以下以“制度”代替）規(guī)定：每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等，按實際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)慕痤~后，借記“管理費用”科目，貸記本科目；發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實際溢余的金額，借記本科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。
小企業(yè)會計準(zhǔn)則（以下以“準(zhǔn)則”代替）規(guī)定：每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬現(xiàn)金短缺，按實際短缺金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢”，貸記本科目；屬現(xiàn)金溢余，按實際溢余金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢”。按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)處理時，分別轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”和“營業(yè)外收入”。
（二）存貨的盤盈和盤虧
制度規(guī)定：存貨盤虧時借記“營業(yè)外支出”或“其他應(yīng)收款”，貸記“存貨”，盤盈沖減“管理費用”。
準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，存貨盤盈盤虧應(yīng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢科目，經(jīng)查實，存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入“營業(yè)外支出”，盤盈記入“營業(yè)外收入”。
（三）固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧
制度規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面凈值，借記“營業(yè)外支出”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。
準(zhǔn)則規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。經(jīng)查實批準(zhǔn)盤虧固定資產(chǎn)計入“營業(yè)外支出”，盤盈固定資產(chǎn)記入“營業(yè)外收入”。
（四）工程物資的盤盈和盤虧的處理
制度規(guī)定：盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人的賠償部分，工程尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入營業(yè)外收支。
準(zhǔn)則規(guī)定工程物資的盤盈和盤虧需要通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，根據(jù)處理意見盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人的賠償部分，工程尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入營業(yè)外收支。
二、資產(chǎn)減值的處理――不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
關(guān)于資產(chǎn)減值，小企業(yè)會計準(zhǔn)則相對于小企業(yè)會計制度的最大變化就是不再計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
（一）應(yīng)收款項的壞賬處理
1.應(yīng)收票據(jù)：制度規(guī)定小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
2.應(yīng)收賬款：制度規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，對確實無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時，應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)收賬款不計提壞賬準(zhǔn)備。確認應(yīng)收賬款實際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。
3.其他應(yīng)收款：制度規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行全面檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，比照“應(yīng)收賬款”科目的相關(guān)規(guī)定處理。
準(zhǔn)則規(guī)定確認其他應(yīng)收款實際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。
（二）存貨的減值
制度規(guī)定期末時存貨按成本與市價孰低計量，當(dāng)市價低于成本時計提存貨跌價準(zhǔn)備。借記“管理費用”，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”。已計提跌價準(zhǔn)備的存貨，其價值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備以原計提的金額為限。借記“存貨跌價準(zhǔn)備”，貸記“管理費用”。
準(zhǔn)則規(guī)定存貨不計提跌價準(zhǔn)備，當(dāng)存貨發(fā)生損失時確認，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“營業(yè)外支出”，貸記本科目。
（三）對外投資的減值
1.短期投資減值的處理
制度規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。短期投資的總市價低于總成本的差額，應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。
準(zhǔn)則規(guī)定短期投資不計提減值準(zhǔn)備，損失發(fā)生時直接沖減本科目。
2.長期投資減值的處理
制度規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)該在期末時，應(yīng)將長期債權(quán)投資的賬面余額與可收回金額比較，賬面余額小于可收回金額時計提減值準(zhǔn)備。
準(zhǔn)則規(guī)定：小企業(yè)長期股權(quán)投資符合確認損失的條件時，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失。長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。借記“營業(yè)外支出”，貸記“長期股權(quán)投資”。
另外制度規(guī)定長期股權(quán)投資可采用成本法或者權(quán)益法進行核算。成本法下收到宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤時確認為投資收益，權(quán)益法下沖減“長期股權(quán)投資”。準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法進行核算。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
三、資產(chǎn)賬務(wù)處理的其他差異
（一）應(yīng)收及預(yù)付款項
1.應(yīng)收票據(jù)
制度規(guī)定因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。
準(zhǔn)則規(guī)定，因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。
2.應(yīng)收股利
制度規(guī)定：小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”等科目。
準(zhǔn)則規(guī)定：在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按照應(yīng)分得的金額確認為“投資收益”。
3.其他應(yīng)收款
制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。
準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過本科目核算。
4.預(yù)付賬款
制度規(guī)定預(yù)付工程款計入“在建工程”。
準(zhǔn)則規(guī)定本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。預(yù)付工程款在“預(yù)付賬款”中核算。
（二）存貨和固定資產(chǎn)
1.存貨
制度專門設(shè)有“低值易耗品”科目核算小企業(yè)的低值易耗品。準(zhǔn)則取消了低值易耗品科目，在“周轉(zhuǎn)材料”中核算不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品。
2.固定資產(chǎn)
制度規(guī)定自行建造固定資產(chǎn)的成本，按建造資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。沒有明確做出關(guān)于改擴建處理規(guī)定的，使用過程中的修理費用一般計入當(dāng)期費用。為購建固定資產(chǎn)而專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前，按規(guī)定資本化，與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。
準(zhǔn)則規(guī)定自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的修理費，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目。固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長期待攤費用”科目。對固定資產(chǎn)進行改擴建時，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“在建工程”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日根據(jù)借款合同利率計算確定的利息費用，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費用，在應(yīng)付利息日，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。
（三）無形資產(chǎn)
準(zhǔn)則規(guī)定自行開發(fā)建造廠房等建筑物，外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配。屬于土地使用權(quán)的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。制度沒有相關(guān)規(guī)定。
制度規(guī)定：自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按申請注冊過程中的實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。相關(guān)研發(fā)費用，于發(fā)生時計入當(dāng)期“管理費用”。無形資產(chǎn)攤銷計入“管理費用”科目。無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)應(yīng)在期末時根據(jù)實際情況計提減值準(zhǔn)備而不進行攤銷。
準(zhǔn)則規(guī)定：開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，按照應(yīng)予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。小企業(yè)按月采用年限平均法計提無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年，體現(xiàn)了與稅法趨同的思想。
（四）長期待攤費用
制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。籌建期間發(fā)生的費用，在“長期待攤費用”中核算，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月計入當(dāng)期損益。
準(zhǔn)則規(guī)定本科目核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。籌建期間發(fā)生的費用直接計入當(dāng)期損益。
四、負債要求按照實際發(fā)生額入賬
準(zhǔn)則第四十七條：各項流動負債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬。第五十二條：非流動負債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬。其中持有到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量；貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。具體賬務(wù)處理變化如下。
（一）短期借款
制度規(guī)定應(yīng)付票據(jù)到期，如小企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目。關(guān)于銀行收票據(jù)與本科目的賬務(wù)處理關(guān)系未涉及。
準(zhǔn)則規(guī)定銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。在應(yīng)付利息日，按照短期借款合同利率計算確定的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。不要求在資產(chǎn)負債表日計提利息。持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，貸“應(yīng)收票據(jù)”（銀行無追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。
（二）應(yīng)付賬款
制度規(guī)定小企業(yè)如有確實無法支付的應(yīng)付賬款或是被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積，借記本科目，貸記“資本公積”科目。
準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
（三）應(yīng)付職工薪酬
制度未涉及非貨幣性支出及因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。
準(zhǔn)則第四十九條規(guī)定：應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括非貨幣性支出及因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。例：以自產(chǎn)產(chǎn)品、商品作為福利發(fā)放給職工視同銷售。按照其銷售價格，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
（四）應(yīng)交稅費
制度規(guī)定小企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時，借記“管理費用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅）。小企業(yè)因多計等原因退回的所得稅，應(yīng)當(dāng)在實際收到時，沖減收到當(dāng)期的所得稅費用。小企業(yè)因多計等原因退回的消費稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實際收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，屬于增值稅的，應(yīng)于實際收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)交排污費）。小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
五、所有者權(quán)益賬務(wù)處理變化
（一）資本公積
制度規(guī)定本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細科目：資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積。
本科目核算小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額的部分，只包括資本溢價。并明確規(guī)定了小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。
（二）盈余公積
制度規(guī)定本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細科目：法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。
準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)（外商投資）按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在本科目核算。
六、收入，支出賬務(wù)處理變化
（一）收入的確認條件
制度規(guī)定小企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)同時滿足收入的四個確認條件。
準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，并根據(jù)銷售方式和結(jié)算方式規(guī)定了7種收入確認的時點，比如托收承付方式銷售商品應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時確認收入。不符合會計上銷售收入確認條件的會計處理為：借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”。如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。
（二）銷售退回的處理
制度規(guī)定銷售退回應(yīng)當(dāng)分情況進行處理：（1）未確認收入的已發(fā)出商品的退回，不進行賬務(wù)處理。（2）已確認收入的銷售商品退回，應(yīng)直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等。對于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目。
準(zhǔn)則第六十一條規(guī)定發(fā)生銷貨退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），按照應(yīng)沖減銷售商品收入的金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按照實際支付或應(yīng)退還的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
（三）營業(yè)外收入賬務(wù)處理變化
制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。
準(zhǔn)則規(guī)定本科目核算小企業(yè)實現(xiàn)的各項營業(yè)外收入。包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。
（四）期間費用的賬務(wù)處理
制度規(guī)定管理費用核算城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、存貨盤盈盤虧、存貨跌價準(zhǔn)備等。而準(zhǔn)則將這些項目分別計入了“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”等科目進行核算。
制度規(guī)定財務(wù)費用核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)發(fā)生的匯兌收益，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。
（五）營業(yè)外支出
制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、非常損失等。
準(zhǔn)則規(guī)定本科目核算小企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出。包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。
（六）所得稅費用
[關(guān)鍵詞] 小企業(yè)會計制度 優(yōu)勢 改進
中小企業(yè)會計工作質(zhì)量的高低,不僅關(guān)系到了地方經(jīng)濟發(fā)展,同時也關(guān)系到小企業(yè)的興衰。提高我國小企業(yè)會計工作的質(zhì)量應(yīng)從會計工作的每一個環(huán)節(jié)入手,在改進監(jiān)督和檢查方法的基礎(chǔ)上,通過服務(wù)指導(dǎo),規(guī)范管理,才能進一步提高小企業(yè)的會計工作的質(zhì)量,使之成為推動地方經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。
一、加強對執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》優(yōu)勢的宣傳
執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的有利之處在于:一是會計核算強度變小。這表現(xiàn)為《小企業(yè)會計制度》的會計科目比《企業(yè)會計制度》少23個,其中資產(chǎn)類的“可供出售的交易性金融資產(chǎn)”等減少14個,負債類“預(yù)計負債”等減少6個。此外,減少的科目還有所有者權(quán)益類“已歸還投資”科目、成本類的“勞務(wù)成本”科目、損益類的“補貼收入”科目。會計科目的減少也減少了許多會計事項的核算,比如,對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提,小企業(yè)只要求對流動資產(chǎn)即短期投資、應(yīng)收賬款、存貨計提減資準(zhǔn)備。少了對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等減值準(zhǔn)備的計提。二是會計核算難度降低,《小企業(yè)會計制度》中的一些會計科目雖然名字沒變化,但核算內(nèi)容較簡單。比如。《企業(yè)會計制度》對債券溢價或折價,在存續(xù)期內(nèi)可按直線法或?qū)嶋H利率法攤銷,而《小企業(yè)會計制度》則采用直線法攤銷。三是將給企業(yè)帶來有利的經(jīng)濟后果,如將借款費用資本化范圍擴大,造成當(dāng)期費用降低,利潤增加,固定資產(chǎn)價值增加。因為執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》將使企業(yè)增加利潤,增加資產(chǎn)總額,從而增強盈利能力和償債能力。總之,《小企業(yè)會計制度》體現(xiàn)出了靈活性、簡單化和稅務(wù)導(dǎo)向性特征,有利于提高工作效率,明確納稅義務(wù)。通過宣傳幫助小企業(yè)正確選擇適宜的會計制度,特別對不適宜選擇《企業(yè)會計制度》的小企業(yè),應(yīng)幫助其提高思想認識,勸其執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,必要時,強制性要求其執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。
二、為《小企業(yè)會計制度》的培訓(xùn)工作確定新的培訓(xùn)思路
目前,《小企業(yè)會計制度》在一些企業(yè)中受阻,更重要的是小企業(yè)業(yè)主的認識不到位,所以我們必須在提高小企業(yè)業(yè)主執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的自覺性上下功夫,一個比較有效的做法就是加強對小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)。即組織小企業(yè)業(yè)主系統(tǒng)學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計制度》。但我們必須清楚地認識到,對小企業(yè)會計人員的培訓(xùn)和對小企業(yè)業(yè)主培訓(xùn),要有所側(cè)重,對小企業(yè)會計人員的培訓(xùn)重在業(yè)務(wù)上的培訓(xùn),對小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)重在說明《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行的價值,即執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》對改善企業(yè)管理水平以及提高小企業(yè)經(jīng)濟效益有什么好處。如果采取雙管齊下的培訓(xùn)方法,相信對《小企業(yè)會計制度》的實施定會起到促進作用。
三、對小企業(yè)會計的確認和計量應(yīng)加以改進
小企業(yè)較低的資金籌措能力及薄弱的技術(shù)力量,注定了其只能從事資金需求不大,技術(shù)要求不高的行業(yè),而這些行業(yè)又往往是競爭最大的行業(yè)。因此,小企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險顯然要比同行業(yè)的大企業(yè)大。
1.小企業(yè)會計的確認的改進。小企業(yè)的會計核算仍以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為前提,僅僅是因為如果不以此為前提便無法進行諸如固定資產(chǎn)折舊的正常會計核算。但這種持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是弱式的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。由于企業(yè)的會計信息的主要使用者是稅務(wù)機關(guān),納稅是企業(yè)的責(zé)任,同時在對企業(yè)進行稅收征管時要考慮到其支付能力,因而綜上所述,結(jié)合小企業(yè)資金缺乏,對應(yīng)收賬款壞賬的承受能力較差的特點,小企業(yè)會計在確認上應(yīng)以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的原則,即以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為小企業(yè)會計確認的基礎(chǔ)。
2.小企業(yè)會計計量的改進。由于考慮到小企業(yè)信息使用者主要依賴過去的信息進行決策,可靠性應(yīng)處于優(yōu)先地位,也就是真實的反映小企業(yè)過去的交易和事項,討論小企業(yè)會計計量時應(yīng)注意考慮這一點:第一,計量屬性的選擇。小企業(yè)主要按稅法的要求進行,稅務(wù)會計堅持歷史成本原則,考慮到小企業(yè)會計人員的素質(zhì),小企業(yè)會計應(yīng)堅持歷史成本原則,對于財務(wù)會計上用到的公允價值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計量屬性可不予考慮;第二,計量單位的選擇。由于小企業(yè)的外部信息使用者主要關(guān)心的是小企業(yè)的現(xiàn)金支付能力,即償債能力。因而,小企業(yè)的財務(wù)報告應(yīng)主要反映貨幣性信息。同時,由于小企業(yè)其面臨的風(fēng)險比大企業(yè)多,在小企業(yè)的財務(wù)報告中對小企業(yè)所面臨風(fēng)險的狀況要有所反映,譬如,小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營情況、小企業(yè)的抵押狀況、小企業(yè)的擔(dān)保狀況、未來的預(yù)計發(fā)展前景等,也就是在報告中也應(yīng)反映一些有助于銀行等會計信息使用者進行決策的非貨幣性信息。
此外,對于小企業(yè)的確認、計量、披露政策方面的選擇,應(yīng)以簡單為原則,即盡量減少選擇的空間。正如前面所論述的,小企業(yè)的會計人員素質(zhì)較低,其專業(yè)判斷能力低下,若給予小企業(yè)會計太多的判斷空間,則可能會使得小企業(yè)的會計人員無所適從。因而,小企業(yè)的會計政策選擇越簡單越好。基于此,同時結(jié)合小企業(yè)會計的稅務(wù)導(dǎo)向,在制訂小企業(yè)的相關(guān)會計政策上應(yīng)主要以稅收法規(guī)的政策為準(zhǔn),如固定資產(chǎn)的折舊方法,應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提方法等。
四、重視小企業(yè)會計人員的培養(yǎng)
努力提高會計人員的素質(zhì),要重視繼續(xù)教育,經(jīng)常對會計人員進行業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn),提高其專業(yè)技能,職業(yè)道德水平,為《小企業(yè)會計制度》實施提供合格的人才保證。適應(yīng)知識更新的要求,解決小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)水平低,業(yè)務(wù)工作不適應(yīng)的問題。
五、營造小企業(yè)健康發(fā)展的良好環(huán)境
政府主管部門要把小企業(yè)管理制度落到實處,規(guī)范企業(yè)主的責(zé)任,政府主管部門的管理責(zé)任。政府主管部門要定期和小企業(yè)主,以及會計人員進行交流,幫助他們解決會計核算中的問題。另外,政府主管部門還要勤于監(jiān)督和檢查,既要對經(jīng)營過程進行檢查,又要對會計工作進行檢查。幫助小企業(yè)解決會計工作中遇到的問題。
參考文獻:
[1]汪興元:《小企業(yè)會計制度》解讀(二).《財會月刊》,2005年,第2期
（1）會計人員專業(yè)素質(zhì)較低。當(dāng)前中小企業(yè)多為私人企業(yè)或家族企業(yè)，規(guī)模小，投資者即為經(jīng)營者，管理上多帶有獨斷專權(quán)的性質(zhì)，缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理理念，過于關(guān)注眼前利益，缺乏經(jīng)營企業(yè)的長遠眼光。表現(xiàn)在會計方面即多聘用自己“信得過”的親屬擔(dān)任出納，掌握現(xiàn)金，自認為這既保證了資金的安全，又避免了聘用專業(yè)會計所需的高額工資開支。實質(zhì)上，這直接導(dǎo)致了會計人員專業(yè)素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，盡管在結(jié)算期會臨時聘用一些兼職會計或退休老會計彌補平時會計工作的不足，但是難以代替聘用專業(yè)會計對公司長遠發(fā)展的重要意義。
（2）會計核算混亂。由于中小企業(yè)會計人員專業(yè)素養(yǎng)的缺乏，會計科目設(shè)置不合理、不完善，期末核算經(jīng)常出現(xiàn)收支不符、帳實不符、帳表不符等錯誤。不僅影響了企業(yè)會計信息的真實性和準(zhǔn)確性，更影響了企業(yè)決策者對實際經(jīng)營狀況的判斷和對今后經(jīng)營方向的選擇。也導(dǎo)致平時做賬對原始憑證控制不足，出現(xiàn)很多不合理的發(fā)票和單據(jù)，甚至很多賬目僅有白條作為“憑證”，造成企業(yè)賬目的混亂，即使期末聘請專業(yè)會計進行核算，也無法保證核算數(shù)據(jù)的真實性。由于這些非專業(yè)會計人員缺乏對會計職業(yè)道德的深刻認識，且又完全是聽從企業(yè)經(jīng)營者安排，在做賬時為避稅常有做假賬的現(xiàn)象，其核算隨意性大，固定資產(chǎn)折舊過高或不該提而計提，亂設(shè)“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目，收入不記賬或少記賬，甚至出現(xiàn)兩本賬的現(xiàn)象，造成會計核算混亂。
（3）會計職能難以充分發(fā)揮。會計方法的科學(xué)性運用與會計核算的完整性執(zhí)行是全面實現(xiàn)會計職能的決定因素。目前中小企業(yè)會計核算的簡單與片面，特別是核算的混亂和人為操縱，嚴(yán)重影響了會計監(jiān)督職能和分析職能的實現(xiàn)。會計職能絕不是簡單的記賬和算賬，還有對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)活動的監(jiān)督和為企業(yè)決策者提供科學(xué)的財務(wù)報表作為重要的決策依據(jù)。但中小企業(yè)的特殊性使其忽視了會計的財務(wù)監(jiān)督職能，甚至是故意限制會計的監(jiān)督職能，使會計人員完全受制于管理者，這直接縱容了核算混亂、弄虛作假狀況的發(fā)生，更導(dǎo)致了經(jīng)營者決策盲目，造成企業(yè)資產(chǎn)流失、經(jīng)營浪費等不利因素，損害企業(yè)利益。由于會計人員專業(yè)素質(zhì)的不足和管理者的人為操作，導(dǎo)致會計報表缺乏作為管理者做出經(jīng)營判斷的科學(xué)性和真實性，這必然影響企業(yè)的長遠發(fā)展，損害企業(yè)的根本利益。
二是中小企業(yè)會計制度化的必然性。
（1）會計制度化是中小企業(yè)規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的保障。企業(yè)財務(wù)活動不僅是記賬、核算、制作財務(wù)報表等財務(wù)活動執(zhí)行后的職能，還表現(xiàn)在財務(wù)活動執(zhí)行前的預(yù)算職能和財務(wù)活動執(zhí)行過程中的控制職能。這些職能的實現(xiàn)和有效執(zhí)行是會計工作的關(guān)鍵，對企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用，是企業(yè)規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的重要保障。企業(yè)在經(jīng)營過程中會面對來自各方的風(fēng)險，這包括自然災(zāi)害、金融危機等外部原因，也包括管理失誤、財務(wù)危機等內(nèi)部原因。在諸多風(fēng)險中財務(wù)風(fēng)險往往是企業(yè)最不重視的，很多中小企業(yè)黯然退市多因為資金問題，這不得不令人深思。事實上仍有很多中小企業(yè)不能深刻認識財務(wù)問題潛在危險，在經(jīng)營過程中對財務(wù)管理不夠重視，對會計工作認識不深，會計工作缺乏規(guī)范化管理制度，缺乏專業(yè)人才，導(dǎo)致中小企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控嚴(yán)重不足，造成企業(yè)資產(chǎn)的浪費和利潤的流失。財務(wù)活動受企業(yè)經(jīng)營者個人意志影響，而經(jīng)營者的決定又缺乏科學(xué)的財務(wù)報表作為決策依據(jù)，多憑主觀意斷，這正是企業(yè)決策失誤的根本所在。財務(wù)工作是企業(yè)經(jīng)營活動的重中之重，會計工作不規(guī)范就意味著企業(yè)經(jīng)營基礎(chǔ)不穩(wěn)，所以，為規(guī)避財務(wù)風(fēng)險、保證中小企業(yè)健康發(fā)展，必須使中小企業(yè)會計工作向規(guī)范化、制度化方向發(fā)展。
（2）會計制度化是中小企業(yè)做大做強的根基。企業(yè)是由多個部門組成的，企業(yè)的發(fā)展也是由多個部門共同協(xié)作完成的，企業(yè)的一系列經(jīng)濟活動靠某個人或某一個部門是難以獨立完成的，這是現(xiàn)代化企業(yè)做大做強的標(biāo)志性因素。中小企業(yè)要想做大做強，必須深刻認識到這一點，必須放棄之前家族式的傳統(tǒng)管理模式，走現(xiàn)代化管理模式，建立健全各個部門的工作制度和工作規(guī)范，尤其是作為管理基礎(chǔ)的財務(wù)管理部門，切實保證會計工作向制度化方向發(fā)展。當(dāng)前，社會分工越來越細，生產(chǎn)社會化愈演愈烈，企業(yè)之間的合作越來越密，核算工作越來越復(fù)雜，缺乏專業(yè)素養(yǎng)的中小企業(yè)會計人員或知識結(jié)構(gòu)已經(jīng)過時的退休老會計，都難以應(yīng)勝任新形勢下會計工作的需要。因此中小企業(yè)必須提高會計人員專業(yè)素質(zhì)并走會計制度化的道路，不然將影響中小企業(yè)充分參與到現(xiàn)代化的精細社會分工中，錯失很多做大做強的機會。
三是中小企業(yè)會計制度化運行機制研究。
（1）建立健全中小企業(yè)會計核算制度和工作規(guī)范。首先，會計制度和工作規(guī)范應(yīng)適合中小企業(yè)發(fā)展。2001年9月在日內(nèi)瓦中外專家重點討論了中小企業(yè)會計指南的問題，這為中小企業(yè)的會計制度化開創(chuàng)了一個很好的開端。結(jié)合當(dāng)前中小企業(yè)的特點，中小企業(yè)會計制度化的建立健全要從如下幾點展開。一是要嚴(yán)格按照《會計法》的條文要求，完善當(dāng)前中小企業(yè)會計核算方法。當(dāng)前中小企業(yè)的核算方法存在較大隨意性，出現(xiàn)許多人為操縱，這是嚴(yán)重違背《會計法》中對會計信息真實性、完整性要求的，必須堅決改正。二是建立中小企業(yè)會計制度和工作規(guī)范必須與其特點相適應(yīng)。會計不僅是一個職位的代號，更是一個部門的名稱，在規(guī)模較大的企業(yè)會計是作為一個由很多會計人員組成的部門存在的，有其獨立的工作方法和工作制度。中小企業(yè)由于規(guī)模較小，企業(yè)業(yè)務(wù)也較單純，會計的核算也較簡單，所以一般不設(shè)會計部門只有會計人員，或者會計部門只有少量的人員組成。在制定中小企業(yè)會計工作制度時要充分考慮到這個特點，使會計制度和工作規(guī)范簡單易行，避免制度過于龐大和規(guī)范的繁瑣造成會計工作本身的成本大增，違背了會計工作的成本效益原則，給中小企業(yè)的發(fā)展造成不必要的負擔(dān)。其次，中小企業(yè)會計核算方法要與時俱進。聘用專業(yè)的會計人員負責(zé)企業(yè)財務(wù)工作并建立健全會計工作制度和工作規(guī)范，并不意味著徹底的解決了小企業(yè)的會計問題。不斷發(fā)展的經(jīng)濟形勢和不斷變化的經(jīng)濟問題，要求會計工作核算方法必須與時俱進，以適應(yīng)新的經(jīng)濟問題需求，其發(fā)展時刻與經(jīng)濟需求保持一致性。因此中小企業(yè)的管理者必須高度重視會計核算方法的更新與完善，特別是對會計電算化的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，更是提高會計工作效率，適應(yīng)新經(jīng)濟問題的必備。同時由于全球一體化經(jīng)濟發(fā)展趨勢，中小企業(yè)走出國門已是必然，而且很多中小企業(yè)產(chǎn)品已經(jīng)遠銷國外，這要求中小企業(yè)的會計核算與會計制度必須與世界接軌，符合國際會計慣例，以更具國際性的工作方法促進企業(yè)的發(fā)展壯大。
（2）提高管理者對會計的認識和會計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。
一要深化中小企業(yè)對會計制度化的科學(xué)認識。態(tài)度決定行為，中小企業(yè)管理者對會計工作的重視程度決定了其為會計工作制度化所做的努力程度。財務(wù)部門是企業(yè)管理的核心部門，財務(wù)管理的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)營的興衰。當(dāng)前中小企業(yè)的管理者都深刻認識到這一點，所以常選澤自己的親屬作為企業(yè)會計，哪怕這些人沒有專業(yè)的會計資格，只是為保障企業(yè)資金的安全。然而這種認識是片面的，做法是錯誤的，會計的職責(zé)絕不是簡單的對現(xiàn)金流動的記錄與保管，會計工作對企業(yè)財務(wù)活動的監(jiān)督和控制、預(yù)測與分析等方面的職能要比簡單的資金核算與收支更重要。所以中小企業(yè)的管理者必須深化對會計制度的科學(xué)認識，聘用專業(yè)的會計人員，真正重視企業(yè)的財務(wù)管理工作。
二要注重會計人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)的提高。再好的制度也要靠人去執(zhí)行，中小企業(yè)會計制度化的建設(shè)與發(fā)展也必須依靠會計人員去落實，所以中小企業(yè)的管理者必須高度重視會計人員的繼續(xù)教育和再學(xué)習(xí)問題，及時提高會計人員專業(yè)素質(zhì)，更換專業(yè)會計，更新會計人員知識結(jié)構(gòu)。同時會計人員的職業(yè)道德水平的提高，更應(yīng)該引起中小企業(yè)管理者的重視。企業(yè)的發(fā)展需要的絕不是絕對“聽話”的會計，會計的工作性質(zhì)決定了會計絕不能以某個人為服務(wù)對象，而應(yīng)該以整個企業(yè)的利益為服務(wù)對象。會計人員只有具備這樣的思想意識并堅決執(zhí)行，才能真正發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，保證企業(yè)財務(wù)活動的健康運轉(zhuǎn)。否則，一味按照企業(yè)管理者個人的意愿去行事，不但違背了會計人員的職業(yè)道德，也必然會傷害企業(yè)的利益和發(fā)展。會計人員更新知識結(jié)構(gòu)是企業(yè)發(fā)展需要，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和與世界經(jīng)濟一體化步伐的加快，對企業(yè)的會計人員提出了越來越高的要求。這要求會計人員必須及時學(xué)習(xí)會計核算的前沿理論與操作實踐，特別是會計電算化的推廣與使用，同時還要學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)的管理知識和經(jīng)濟政策，這樣才能適應(yīng)不斷發(fā)展的經(jīng)濟形勢和工作挑戰(zhàn)。
（3）加強對會計工作的內(nèi)部控制和外部監(jiān)管。
一要加強對會計工作的內(nèi)部控制。會計工作中對企業(yè)財務(wù)活動的內(nèi)部控制是會計人員的重要職能之一，是幫助企業(yè)及時有效規(guī)避風(fēng)險的關(guān)鍵措施，所以中小企業(yè)會計制度化必須加強會計工作的內(nèi)部控制職能。首先，在財務(wù)部門內(nèi)部各會計人員之間要有明確的分工，明確責(zé)任，形成相互監(jiān)督、相互制約的工作機制。這樣才能及時發(fā)現(xiàn)會計核算中出現(xiàn)的問題，有效的保證企業(yè)資金的安全。其次，對企業(yè)內(nèi)部會計工作的控制也表現(xiàn)在企業(yè)產(chǎn)供銷各個環(huán)節(jié)，企業(yè)的經(jīng)營活動包括原料采購、倉庫管理、設(shè)備折舊、運輸費用、工人工資、繳費納稅、銀行貸款等各個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都離不開財務(wù)活動的參與，加強會計工作的內(nèi)部控制即加強會計人員在這些財務(wù)活動中的參與度，切實保證每個環(huán)節(jié)會計核算信息的真實性和完整性，打破之前中小企業(yè)管理者在這些活動中“一肩挑”，而會計人員只在事后按企業(yè)管理者的要求記賬的不合理現(xiàn)象。只有各個環(huán)節(jié)會計信息的真實性得到保障，才能保證最后會計報表的真實性，而真實性的財務(wù)報表作為管理者的判斷依據(jù)才能避免經(jīng)營決策的失誤。
二要加強對會計工作的外部監(jiān)管。由于我國中小企業(yè)多為私營企業(yè)，會計工作混亂的時期發(fā)展較長，企業(yè)使用“信得過”的親屬作為會計的思想根深蒂固，單靠企業(yè)內(nèi)部的調(diào)控去實現(xiàn)會計工作的制度化是不現(xiàn)實的，徹底實現(xiàn)中小企業(yè)的會計制度化并保證其正常運營必須還要借助外部的監(jiān)管。目前，企業(yè)的外部監(jiān)管包括國家監(jiān)督和社會監(jiān)督，這兩種監(jiān)督都必須依法執(zhí)行，絕不能打著監(jiān)督的旗號任意干涉企業(yè)的正常運營。其中國家監(jiān)督主要包括財政、稅收、銀行等有關(guān)部門，保證企業(yè)的會計工作嚴(yán)格按照《會計法》的相關(guān)規(guī)定，合理、合法的進行會計核算，保證會計信息的真實性和完整性，即保證企業(yè)的健康發(fā)展，又有利于國家對中小企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的有效掌握，為國家制定相應(yīng)的經(jīng)濟政策提供可靠的數(shù)據(jù)支持。社會監(jiān)督主要是社會上一些專門的會計事物單位（會計師事務(wù)所等）受相關(guān)單位的委托對企業(yè)進行會計工作的審計和驗資等工作，它是一種第三方監(jiān)管的形式。它的獨立性質(zhì)既彌補了企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)的弱點，又避免了國家監(jiān)管容易滋生腐敗的尷尬，使監(jiān)管效果更具客觀性和說服力。所以必須注重社會監(jiān)督的發(fā)展，使其成為對中小企業(yè)會計工作外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。
四是中小企業(yè)會計制度化的重要意義。
（1）有利于完善中小企業(yè)會計職能。中小企業(yè)會計制度化的實現(xiàn)，提高了會計人員的專業(yè)素養(yǎng)，規(guī)范了會計的行為，能夠確保會計核算的真實性，強化企業(yè)的核算職能。同時會計的制度化也使會計工作盡可能不受管理者的控制和干擾，按照《會計法》和《會計準(zhǔn)則》的要求進行工作，切實起到對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和控制的作用，避免了淪為企業(yè)管理者“記賬先生”的尷尬。