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一、地方高校科研經(jīng)費管理存在的問題
1.科研經(jīng)費來源及性質(zhì)界定不清
目前科研經(jīng)費的種類主要分為縱向經(jīng)費和橫向經(jīng)費兩大類。縱向經(jīng)費多是財政資金安排的專項經(jīng)費，橫向經(jīng)費一般是從企事業(yè)單位轉(zhuǎn)來的，地方高校相比211、985國家重點高校，因為受到高層次人才特別是頂尖學(xué)科帶頭人的缺乏以及設(shè)備投入等方面都相對落后，一般很難獲取國家級重大科研項目，科研經(jīng)費雖然逐年增加，但各級財政科研資金投入占比不大，例如：年收入近6億的某地方高校，2014年財政性科研經(jīng)費投入占總收入的1.7%，占當(dāng)年全部科研收入的41%，其中包括人才引進專項科研經(jīng)費和學(xué)科建設(shè)科研類經(jīng)費等；而其他科研經(jīng)費包括國家自然基金會、國家社科辦、教育部等下達的少數(shù)科研項目經(jīng)費，地方高校往往沒有按縱向或橫向科研經(jīng)費性質(zhì)區(qū)分入賬，只是籠統(tǒng)的記入科研事業(yè)收入。2014年全國教育經(jīng)費統(tǒng)計報表對科研經(jīng)費的填寫做了非常明細的要求，凡是政府投入的科研經(jīng)費都需要拆分到最明細填列，這首先需要確定哪些經(jīng)費屬于政府投入的科研經(jīng)費。但地方高校往往因為科研排名等原因，只重立項，對企事業(yè)單位轉(zhuǎn)入的活動經(jīng)費或培訓(xùn)費等都計入了科研收入。
2.科研經(jīng)費管理制度不健全，缺乏有效監(jiān)管
對于縱向科研經(jīng)費大部分有相應(yīng)的資金管理辦法，如：《國家自然科學(xué)基金項目資助經(jīng)費管理辦法》、《高層人才引進專項資金使用辦法》、《高校質(zhì)量與教學(xué)改革工程專項資金管理辦法》等，經(jīng)費承擔(dān)單位只需充分理解和掌握經(jīng)費使用要求，規(guī)范管理即可，但地方高校往往因獲得這類科研項目不容易，即使在管理制度的制定上也只是籠統(tǒng)地搬列一些條框，并不會明確具體的支出所占經(jīng)費的比例；橫向經(jīng)費更是搬抄縱向經(jīng)費管理辦法，支出范圍只是規(guī)定了大的比例，如業(yè)務(wù)費需占支出的70%，其余橫向科研經(jīng)費的使用全靠財務(wù)人員把握，造成橫向科研經(jīng)費支出就是科研人員與財務(wù)人員“討價還價”的自由地。而監(jiān)管部門只是在需要審查蓋章時，簡單地查看一下，有些還是“先斬后奏”，無法起到監(jiān)督管理的作用。
3.科研經(jīng)費支出的不規(guī)范現(xiàn)象
地方高校為了鼓勵教職工積極參與科研項目申報，在科研經(jīng)費支出方面隨意性很大，造成支出結(jié)構(gòu)不合理。課題經(jīng)費的使用和管理由項目負責(zé)人全權(quán)負責(zé)，科研經(jīng)費預(yù)算只是為了滿足申報項目時審批通過，具體支出時編造經(jīng)濟業(yè)務(wù)、巧立名目將購買和支出與項目無關(guān)的辦公用品、低值耗材、圖書資料、設(shè)備購置等都列入支出。多次小金額使用同一供應(yīng)商開具的材料、測試費、加工費等發(fā)票報銷，回避轉(zhuǎn)賬支付、政府采購、審計監(jiān)管等相關(guān)規(guī)定和程序，甚至還包括個人家庭消費的支出改變用途在科研經(jīng)費中報銷，用“真發(fā)票，假事項”套取科研經(jīng)費。那些“原則上不得使用專項經(jīng)費購置或試制基建設(shè)備和生產(chǎn)性設(shè)備；不宜大量列支實驗室必備的常規(guī)通用和辦公設(shè)備、辦公家具；不允許列支辦公室、實驗室的維修改造費；不可以在專項經(jīng)費中列支普通辦公材料”等專項經(jīng)費使用辦法中規(guī)定不得支出的費用，更是列支得理所到然，合情合理。特別是個別橫向科研經(jīng)費報銷人員經(jīng)費、燃油費、接待費的比例超過70%，變成了企業(yè)不能報銷的部分轉(zhuǎn)移到地方高校這樣的事業(yè)單位列支，成了項目合作企業(yè)的“避稅港”。地方高校還有一個特點是科研經(jīng)費相對集中在少數(shù)科研“大戶”手中，有些科研人員同時開題十余項，項目名稱基本相近，不僅自己經(jīng)常支出混淆，財務(wù)人員也經(jīng)常支錯項目，而且嚴重影響資金支出進度，資金效率極低，反映在支出上，如：不少項目負責(zé)人名下購置的電腦就有4臺以上，造成資產(chǎn)的重復(fù)購置和浪費。
4.缺乏科研經(jīng)費成本核算所需必要條件
科研經(jīng)費管理辦法中規(guī)定，只有單獨計量（必須有單獨的表記系統(tǒng)）的水、電、氣、燃料消耗費用才可以計入項目成本。然而因為高校教學(xué)與科研兩者之間的相互交融使得高校科研成本具有雙重性，特別是地方高校教學(xué)、科研、管理崗位雙肩挑人員相對集中，新制度下同一負責(zé)人因工作性質(zhì)不同，所產(chǎn)生的費用分別列入“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”等，在當(dāng)前形勢下，國家一邊不斷增加教育投入，一邊要求細化教育支出以便更好地核算出真實的生均成本，這就要求高校做好成本核算，但是地方高校無論從管理理念、成本單獨核算的必要條件都無法達到，例如：將科研項目間接費用的儀器、設(shè)備和房屋等固定資產(chǎn)的折舊費、科研工作中耗費的單位水電費，以及依托單位為課題服務(wù)的人員費用，都無法準確的計量納入科研項目支出，都在學(xué)校“教育事業(yè)支出”科目及其相應(yīng)的經(jīng)費項目中列支，造成虛增了“教育事業(yè)支出”、虛減“科研事業(yè)支出”，使教育生均成本和科研項目成本都不能準確地體現(xiàn)，個別項目負責(zé)人有意使用學(xué)校經(jīng)費，而沉淀很多科研經(jīng)費，從而造成教育事業(yè)經(jīng)費緊張，而科研經(jīng)費使用情況的會計信息也不真實、不合理。
二、新制度下規(guī)范地方高校科研經(jīng)費管理的策略
1.根據(jù)新制度地方高校細化科研經(jīng)費的分類
新制度明確指出設(shè)置“科研事業(yè)收入”的同時對應(yīng)資金來源細分二級明細“財政補助收入”、“非財政專項資金收入”和“其他資金收入”，地方高校應(yīng)改變除了國庫下達的科研收入記入財政補助收入，其余都記入“其他資金收入”的做法，例如應(yīng)把國家自然科學(xué)基金轉(zhuǎn)入的科研經(jīng)費記入“科研事業(yè)收入—非財政專項資金收入”；學(xué)校從非同級財政部門取得的不屬于科研收入的經(jīng)費撥款，通過“其他收入”科目核算。只有明確了科研收入的分類，才能按照新制度明確“科研事業(yè)支出”二級明細支出分類：財政補助支出、非財政專項資金支出和其他資金支出，也才能將其中項目支出的結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)的余額分項目轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)基金”等科目。
2.地方高校切實健全科研經(jīng)費管理制度，加強相關(guān)部門之間配合
地方高校應(yīng)提高對科研經(jīng)費管理重要性的認識，借著近年來高校科研經(jīng)費已經(jīng)發(fā)生的腐敗事件實例，結(jié)合地方高校大部分人員對財務(wù)管理知識了解不多，科研項目人員對科研經(jīng)費需要按各種專項資金管理的辦法一知半解，使高校財務(wù)管理難度加深，造成部門之間、人與人之間相互不理解的普遍存在的事實，順應(yīng)新制度的頒布，財務(wù)處應(yīng)與審計處、科技處密切配合，積極主動地在科研人員中大力宣傳《會計法》和教育部、財政部頒發(fā)的《關(guān)于進一步加強高校科研經(jīng)費管理的若干意見》等財經(jīng)法規(guī)，及時對財務(wù)管理相關(guān)知識，各種科研專項資金管理辦法的目的、意義及要求進行廣泛地講解和宣傳，使相關(guān)人員對管理制度有一個比較全面和深入的了解，引導(dǎo)他們樹立正確、合理的既要按照科研項目經(jīng)費管理要求使用經(jīng)費又要遵守財務(wù)相關(guān)制度的觀念。應(yīng)根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，地方高校在不違背該管理辦法宗旨的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實際情況，靈活制定適合本單位的科研經(jīng)費管理辦法，進一步明確學(xué)校科研、財務(wù)、審計等部門及項目負責(zé)人在科研經(jīng)費使用與管理中的職責(zé)和權(quán)限，充分調(diào)動各方面積極性。通過建立信息共享平臺，連接財務(wù)、科研、審計、資產(chǎn)等職能部門，以便對科研項目全過程進行監(jiān)管，例如抽查差旅費支出，核實出差人員身份、出差目的地、出差頻率等，核實出差人員是否為課題組成員，是否有住宿費佐證（如無，需要提供其他支持性材料），出差目的地與研究項目相關(guān)性；完善科研經(jīng)費約束監(jiān)督機制，以達到管理環(huán)節(jié)的相互協(xié)調(diào)、相互依托、相互滲透，使有限的科研經(jīng)費發(fā)揮最大的經(jīng)濟效益。
3.規(guī)范科研經(jīng)費的支出，保證會計信息的真實性
地方高校除了財政下?lián)艿目蒲薪?jīng)費，憑借在地方人才較集中的特點，為當(dāng)?shù)仄笫聵I(yè)單位服務(wù)，提供技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓等項目取得不少的社會投資。例如從某地方高新區(qū)企業(yè)轉(zhuǎn)入技術(shù)咨詢服務(wù)費20萬元，該項經(jīng)費只有人工成本，而科研人員有工資性收入，不能領(lǐng)取勞務(wù)費，只能在人員工資支出一定比例的報酬，為了合理減少個人所得稅，科研人員又與財務(wù)人員斤斤計較起來，找來很多真票據(jù)假事項的發(fā)票來報銷，即增加了財務(wù)人員的工作量，也使科研項目支出會計信息失真。2011年財政部、科技部頒布《關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教〔2011〕434號），明確將課題經(jīng)費劃分為直接費用和間接費用。間接費用主要包括承擔(dān)課題任務(wù)的單位為課題研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費用的補助支出，以及績效支出等。其中績效支出是為提高科研工作績效、鼓勵科研人員積極性所予獎勵安排的相關(guān)支出。合理提高科研人員的應(yīng)有報酬，可以將科研人員在教學(xué)之外用自己的專業(yè)知識取得的報酬計入“勞務(wù)費”，不用“真事假做”，鼓勵課題研究人員走出去，拿到最真實的調(diào)研數(shù)據(jù)，形成高水平的研究成果。在科研項目支出范圍地確定時，引進獨立的第三方評價機構(gòu)對申報的經(jīng)費項目和預(yù)算浮動范圍進行可行性論證和合理性評估，再根據(jù)批復(fù)的預(yù)算數(shù)，通過現(xiàn)代技術(shù)手段控制相關(guān)支出比例，將預(yù)算金額導(dǎo)入賬務(wù)系統(tǒng),保證科研經(jīng)費支出按照合同約定進行管理，做到科研經(jīng)費預(yù)算管理的嚴肅性與靈活性相協(xié)調(diào)。
4.推進成本核算，真實反映科研項目成本
科研經(jīng)費地核算是科研經(jīng)費管理的重要內(nèi)容，按項目預(yù)算控制開支范圍，進行成本核算是進行財務(wù)監(jiān)控的重要手段。一方面要嚴格按照項目預(yù)算控制開支范圍和標(biāo)準，審查與本項目無關(guān)的支出內(nèi)容；另一方面，要大力推進科研項目的成本核算，真實、全面、完整地反映科研項目的成本，特別是對開展科研活動占用學(xué)校資源發(fā)生的實驗耗材、實驗設(shè)備、水電費、固定資產(chǎn)折舊、科研人員經(jīng)費等相關(guān)費用，應(yīng)該創(chuàng)造條件盡可能的單獨計量，無法單獨計量額按科學(xué)合理的比例分攤。這樣既能保證科研經(jīng)費開支的適度、合理、透明，同時也能夠使高校教育支出更合理，生均成本更真實，減少成本核算不完整，造成的教育投入“只見增長不見效益”的現(xiàn)象，也減少了科研經(jīng)費“真票假事”支出的現(xiàn)象，提高科研效益。而在固定資產(chǎn)折舊分攤時，由于高校在購置時已經(jīng)一次性計入成本：借：教育事業(yè)支出-其他資本性支出，貸：銀行存款；計提折舊時：借：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)，貸：累計折舊。當(dāng)科研活動占用學(xué)校資源需要分攤折舊時，應(yīng)增加科研事業(yè)支出減少教育事業(yè)支出，借：科研事業(yè)支出-其他資本性支出（資產(chǎn)使用費-折舊），貸：教育事業(yè)支出-其他資本性支出。依次類推，真實反映科研項目實際耗用分擔(dān)的成本。
三、結(jié)束語
一、民辦高校會計核算內(nèi)涵
民辦高校區(qū)別于公立高校，利用的是非國家財政性教育經(jīng)費，由企事業(yè)組織，社會團體，其他的社會組織及公民個人等面向社會所舉辦的高等學(xué)校和其他的教育機構(gòu)，有專科與本科之分。會計核算也被稱為會計反映，是以貨幣為主要的計量尺度，反應(yīng)會計主體資金運動的經(jīng)濟活動。會計核算是一種事后核算，其主要內(nèi)容包括記賬、算賬與報賬。在會計工作中，做好會計的核算是非常重要的一點，有助于保障會計工作的質(zhì)量，提高工作效率，滿足使用者需求。
二、民辦高校會計核算現(xiàn)狀
目前我國并沒有對民辦高校的會計核算有任何的具體規(guī)定，民辦高校采取何種的會計制度也是民辦高校自己決定。民辦高校的出現(xiàn)，是高等教育的辦學(xué)機制和模式的一種探索與創(chuàng)新，會計核算關(guān)系到民辦高校各項人員的利益，如果會計信息出現(xiàn)差錯，就會影響會計信息的使用者。各民辦高校的財務(wù)管理目標(biāo)都不相同，造成會計核算的框架構(gòu)成與實施方法都非常的不同。會計核算包括收付實現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制等。當(dāng)前我國民辦高校的會計制度存在一定的問題，造成會計信息的失真，民辦高校的會計核算的質(zhì)量有待提高，常出現(xiàn)的問題包括負債、接受投資出現(xiàn)問題、財務(wù)報告問題、基本建設(shè)出現(xiàn)問題、發(fā)展基金提取問題、低值易耗品核算問題等等。民辦高校在應(yīng)該執(zhí)行哪一種會計核算制度上存在很大的差異，會計核算制度包括參照企業(yè)會計核算方法、民間非營利組織會計制度、高等學(xué)校的會計制度、依據(jù)民辦高校具備的公益性與產(chǎn)業(yè)性雙重性質(zhì)單獨定制的一套民辦高校會計制度。
三、民辦高校會計核算存在的問題
1.會計核算的基礎(chǔ)不完善。當(dāng)前民辦高校大多采用的會計核算制度都是《事業(yè)單位會計準則》與《高等學(xué)校會計制度》，二者采用的是收付實現(xiàn)制，民辦高校的會計核算以收付實現(xiàn)制作為核算的基礎(chǔ)，核算的方式非常的簡單，卻存在一定的問題，收付實現(xiàn)制不能夠?qū)缙谑杖牒唾M用正確反映。一是民辦高校不同于一般的事業(yè)單位，如果采用收付實現(xiàn)制為會計核算的原則，就會造成民辦高校年初的收入非常的高，而平常收入就相對而言比較低，因為高校是要在年初收取學(xué)生的學(xué)費的。二是采用收付實現(xiàn)制，如果出現(xiàn)學(xué)生欠費的行為，會計核算卻無法做出賬務(wù)的處理，影響了學(xué)校的資產(chǎn)，造成了沒有辦法收回的壞賬。三是在高校中，會購置一些學(xué)校需要的建設(shè)器材，資金的支出會變成跨年度。這種情況下，如果還是以收付實現(xiàn)制為原則，就不能合理進行分攤，對于資本性的支出與收益性的支出無法辨別，不能準確地反映各個時期的發(fā)展?fàn)顩r。四是賬面上存在很大的波動，導(dǎo)致會計報表的不合理，從而無法準確反映年度收入與支出情況，學(xué)校就失去了分配年度結(jié)余的依據(jù)。
2.缺少完整的基建核算。在民辦高校中，基建項目都是采用銀行貸款的方式進行資金的籌集，部分民辦高校采用的是《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定，在預(yù)算會計體系中，基建會計是獨立存在的，也就是說基建會計和預(yù)算會計是分開進行核算的。民辦高校會依據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r對賬務(wù)核算進行處理，造成貸款資金與利息的償還方式出現(xiàn)了一定的問題，有的學(xué)校將貸款利息作為了財務(wù)費用的當(dāng)期支出，有的計入了基建工程的成本，還有的學(xué)校在基建會計中直接對借款進行核算，這樣就造成基建會計與預(yù)算會計無法正確地反應(yīng)基建工程實際的成本，使學(xué)校資產(chǎn)與負債情況出現(xiàn)混亂，造成會計信息的失真。
3.基本報表不完善。民辦高校在資金來源上，主要是收取學(xué)生的學(xué)費，而不像公立學(xué)校由政府進行一定的撥款，民辦高校更加注重學(xué)校的盈利情況與償債能力。現(xiàn)在實行的《高等學(xué)校會計制度》與《事業(yè)單位會計準則》中有對基本報表的規(guī)定，基本報表反應(yīng)的是預(yù)算收支的結(jié)余情況，服務(wù)于預(yù)算管理的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，由資產(chǎn)負債表、附表（會計報表附注）、收入支出表、收支情況說明書等組成。當(dāng)前制度下，報表無法提供貨幣資金使用情況的準確信息，無法給出利益相關(guān)者想要的信息。當(dāng)前基本報表沒有現(xiàn)金流量表，學(xué)校向銀行的貸款就無法每季度向銀行編報現(xiàn)金流量表，不利于實施監(jiān)督制度，不利于分析會計的核算狀況。
4.會計信息存在問題。由于民辦高校的賬務(wù)處理與會計核算沒有一定的標(biāo)準，就會造成民辦高校的自主決策權(quán)在無形中被放大，缺少對民辦高校自身實際發(fā)展情況的考量，造成會計信息的失真，甚至出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象。在會計制度上，民辦高校的統(tǒng)一性不強，造成經(jīng)濟活動的信息可比性差，橫向的可比性最為嚴重。
5.資金和成本的核算存在問題。在《高等教育會計制度》中，規(guī)定在對固定資產(chǎn)進行核算與處理賬務(wù)時是不計提折舊的。就是說只是考慮資產(chǎn)的原值，對于損耗與折舊情況并不加以考慮。這樣就造成了對固定資產(chǎn)的使用年限與凈值不能如實地反映，可能出現(xiàn)資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)的虛增現(xiàn)象，會造成民辦高校出現(xiàn)賬實不符、資產(chǎn)總量被人為地夸大等現(xiàn)象，年底結(jié)余也會出現(xiàn)不正常的波動。在民辦高校的支出中，如果不計入固定資產(chǎn)的折舊費用就會造成教育成本的核算不準確，直接影響利潤結(jié)算，導(dǎo)致對出資者的回報計算缺乏科學(xué)性和正確性。
6.適用法律與會計制度存在缺陷。以上民辦高校會計核算存在的問題最主要的原因就在于缺少針對性的會計制度與適用法律。民辦高校缺少統(tǒng)一的會計核算制度，在進行會計核算時，缺乏一定的規(guī)法與標(biāo)準。由于總是自主地選擇會計制度，使各民辦高校的會計核算都存在或多或少的問題。
四、完善民辦高校會計核算的對策
1.實行分類核算方式。民辦高校分為兩種類型，一是營利性民辦高校、二是非營利民辦高校。針對這兩種類型的民辦高校，需要采用分類核算的方式。前者以盈利為最終的目的，以辦學(xué)的結(jié)余與固定資產(chǎn)投資形成的剩余作為經(jīng)濟回報，經(jīng)濟回報歸投資者與舉辦者所有；后者是不以營利為最終的目的，學(xué)校會自行處理辦學(xué)的結(jié)余與盈利，出資人也不可對結(jié)余進行分配，民辦高校掌握資產(chǎn)的所有權(quán)。
2.會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。民辦高校需要對成本的收入實行全面的核算，必須要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于科學(xué)的核算成本。權(quán)責(zé)發(fā)生制打破了以已經(jīng)實際收到的收入與已經(jīng)實際支出的費用為基礎(chǔ)的情況，規(guī)定以收入和費用是否已經(jīng)發(fā)生為基礎(chǔ)，對收入與費用進行一定的歸屬期劃分，有助于全面真實地反應(yīng)收支情況，彌補收付實現(xiàn)制的不足，實現(xiàn)財務(wù)管理更好地發(fā)展，財務(wù)管理的績效得到了有效的提高。權(quán)責(zé)發(fā)生制一般用于民辦高校的利息核算，比如學(xué)費的收取、金融借款融資、附屬單位的繳款等。適當(dāng)?shù)脑O(shè)置會計科目，可以使民辦高校的收支情況能夠有更加真實準確的反映，會計科目的設(shè)置可以參照《高等學(xué)校會計制度》。
3.完善基建會計核算原則。在現(xiàn)行的會計制度中，總是將基建業(yè)務(wù)和基本業(yè)務(wù)分開進行會計核算，導(dǎo)致對民辦高校的經(jīng)濟資源反映不夠全面。實現(xiàn)一體化原則，將基建業(yè)務(wù)和基本業(yè)務(wù)結(jié)合起來一起進行核算，就能夠解決財務(wù)報告存在的問題。將二者合并結(jié)算可以采用的方法一是在民辦高校制度中，將借款作為一般業(yè)務(wù)進行核算，要對基建項目工程進行價值核算，在基建項目工程中實施一定的科目設(shè)置，核算其相關(guān)的所有費用；二是竣工結(jié)算前后對固定資產(chǎn)的核算，在竣工決算之前，費用計入固定資產(chǎn)的價值，在竣工決算之后，計入當(dāng)期的支出或者費用；三是將基建報表與高校財務(wù)報表合并編制，保證全面的反應(yīng)基本建設(shè)工程財務(wù)的狀況。
4.資產(chǎn)管理真實，成本核算合理。首先，對固定資產(chǎn)采用計提折舊。民辦高校將固定資產(chǎn)實行計提折舊，能夠真實反應(yīng)凈資產(chǎn)，有助于對教育成本的計算，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，使成本核算得到加強，促使辦學(xué)的成本更加的合理化。固定資產(chǎn)是重要的物質(zhì)資源，其未來的效益是非常可觀的，必須對固定資產(chǎn)采用計提折舊，真實反應(yīng)固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價值和凈資產(chǎn)。其次，依據(jù)民辦高校實際發(fā)展?fàn)顩r制定成本核算方法。民辦高校成本核算方法的制定符合會計核算的客觀需要，有助于實現(xiàn)民辦高校財務(wù)運行的績效管理與考核評價的實施。具體的方式要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對高校活動的成本范圍、項目、計算方法、費用的支取分配等進行合理的規(guī)定，將民辦高校活動資源的消耗狀況真實準確地反映出來。
關(guān)鍵詞：財務(wù)理論；研究；財務(wù)治理權(quán)
一、財務(wù)理論體系的框架結(jié)構(gòu)
從已接觸到的中外財務(wù)文獻看，西方財務(wù)理論研究主要集中在“操作性”財務(wù)領(lǐng)域，尤其是股份公司在金融市場的財務(wù)運作問題（湯谷良，1997）。比較而言，國內(nèi)財務(wù)理論研究內(nèi)容要豐富得多，諸如財務(wù)的基本概念、公司內(nèi)部的財務(wù)運作機制和財務(wù)控制等，改革開放以來，這些一直是國內(nèi)財務(wù)學(xué)研究中最活躍的領(lǐng)域之一。不過，財務(wù)理論的體系結(jié)構(gòu)以及未來財務(wù)理論研究得發(fā)展方向，至今仍不甚明朗。諸如財務(wù)環(huán)境在財務(wù)理論體系中的地位、財務(wù)環(huán)境的具體結(jié)構(gòu)及其對財務(wù)運作的具體影響、公司法人治理結(jié)構(gòu)中的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)治理權(quán)的有效配置、財務(wù)治理模式及其選擇、股權(quán)結(jié)構(gòu)和文化等環(huán)境因素對財務(wù)治理模式的影響等問題，還很少研究。甚至于財務(wù)理論的重心究竟在哪里，筆者以為也需要重新把握。盡管財務(wù)學(xué)研究十分關(guān)注方法論問題，如財務(wù)決策的方法、財務(wù)控制的方法、財務(wù)評價的方法等，但從現(xiàn)實看，影響公司財務(wù)資源培育與配置效率的關(guān)鍵因素似乎并不是財務(wù)方法而是財務(wù)機制和財務(wù)戰(zhàn)略，尤其是財務(wù)治理權(quán)在公司內(nèi)部的配置與運作。這些問題的存在，說明還需要對財務(wù)學(xué)的理論結(jié)構(gòu)作進一步的探討。完整的公司財務(wù)學(xué)理論體系應(yīng)當(dāng)由財務(wù)環(huán)境理論、財務(wù)基礎(chǔ)理論、財務(wù)戰(zhàn)略理論和財務(wù)運作理論四個層次組成，其中財務(wù)運作理論又分為財務(wù)治理權(quán)配置理論和財務(wù)管理方法理論兩大部分。
（一）財務(wù)環(huán)境理論
應(yīng)該說，沒有任何一個財務(wù)學(xué)家否認過環(huán)境對財務(wù)理論與實務(wù)的影響，在中外財務(wù)文獻中，財務(wù)環(huán)境也都占有一定的篇幅。問題是，財務(wù)環(huán)境在財務(wù)理論體系中的地位、財務(wù)環(huán)境的具體構(gòu)成及其對財務(wù)理論與實務(wù)的具體影響等問題，在研究上還不能說已經(jīng)到位。時至今日，人們還是把環(huán)境視為財務(wù)理論界域以外的東西，還沒有把環(huán)境作為財務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素來看待。這樣做，將不能體現(xiàn)財務(wù)環(huán)境應(yīng)有的理論地位，實踐中也帶來一些問題。從歷史和現(xiàn)實看，財務(wù)環(huán)境對財務(wù)目標(biāo)及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)策略、財務(wù)機制和方法都有著全面的和直接的影響。從這個意義上說，應(yīng)當(dāng)把財務(wù)環(huán)境理論作為財務(wù)理論體系的內(nèi)生性要素，甚至應(yīng)作為財務(wù)理論體系的最高層次來理解。
其次，盡管人們已經(jīng)對財務(wù)環(huán)境的構(gòu)成內(nèi)容進行過多種歸納，但“重硬環(huán)境輕軟環(huán)境、重經(jīng)濟環(huán)境輕文化環(huán)境、重股份制企業(yè)環(huán)境輕非股份制企業(yè)環(huán)境、重一般環(huán)境輕特殊環(huán)境、重一般描述輕具體分析”的現(xiàn)象仍然普遍存在。對于財務(wù)環(huán)境要素，筆者認為，應(yīng)當(dāng)用多維度的立體論方法歸納，概括為政治、經(jīng)濟、文化、法律、社會、科學(xué)、技術(shù)、人口、歷史和地理十個維度，并按對財務(wù)的影響范圍、影響程度、影響方式和發(fā)生頻率等多種方法進行歸類分析。
最后，對財務(wù)環(huán)境的研究還應(yīng)克服和消除目前存在的“環(huán)境與財務(wù)板塊結(jié)合”的狀態(tài)，從縱橫結(jié)合的“時空差異”上深入分析和把握各個維度的環(huán)境因素對財務(wù)理論、財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)機制和財務(wù)方法的具體影響。國際間的財務(wù)行為總是存在差別的，而差別的形成基礎(chǔ)是環(huán)境差異。財務(wù)學(xué)的研究，必須能夠有效地把握國際財務(wù)差異及其形成機理，并側(cè)重從中國特殊的財務(wù)環(huán)境出發(fā)，研究適合這個特殊環(huán)境的財務(wù)理論與方法。只有按照這個思路和方法，才能構(gòu)建對中國企業(yè)具有實際的和直接的指導(dǎo)意義的財務(wù)理論體系。
（二）財務(wù)基礎(chǔ)理論
這是財務(wù)本體理論最基礎(chǔ)的部分，討論財務(wù)的具有“實質(zhì)性”的問題。近年來這部分的研究較為活躍，已經(jīng)出現(xiàn)了不少創(chuàng)新的成果。但是，財務(wù)基礎(chǔ)理論究竟由哪些內(nèi)容或要素構(gòu)成，學(xué)術(shù)界的觀點仍不盡一致。筆者認為，如果把財務(wù)理解為“一種有目的性的行為”，則財務(wù)理論的基礎(chǔ)部分就應(yīng)當(dāng)從特定的財務(wù)環(huán)境出發(fā)，研究這種行為的主體與范圍、本質(zhì)與職能、動機與目的、前提與條件、原則與規(guī)則、方式與方法、過程與結(jié)果等行為要素。也就是說，財務(wù)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)主體（包括法人主體與自然人主體）、財務(wù)活動范圍、財務(wù)基礎(chǔ)性和基本假設(shè)、財務(wù)本質(zhì)與職能、財務(wù)基本目標(biāo)、財務(wù)一般過程或環(huán)節(jié)、財務(wù)基本原則、財務(wù)一般規(guī)則（包括制度性規(guī)則、技術(shù)性規(guī)則和道德性規(guī)則）、財務(wù)基本方法、財務(wù)效果評價十個部分。即使是“一般”或“基本”概念，也必須密切結(jié)合特定的財務(wù)環(huán)境，全盤照搬西方財務(wù)的做法是極不可取的。
（三）財務(wù)戰(zhàn)略理論和財務(wù)治理權(quán)配置理論
這兩個都是全新的財務(wù)學(xué)研究領(lǐng)域，尤其是財務(wù)治理權(quán)配置理論。關(guān)于財務(wù)戰(zhàn)略，國內(nèi)已有一些研究成果，有代表性的是陸正飛教授的《企業(yè)發(fā)展的財務(wù)戰(zhàn)略》和劉志遠教授的《企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略》，他們在這一全新的領(lǐng)域進行了開拓性的、極富創(chuàng)新與成效的探索。至于財務(wù)治理權(quán)的配置，目前還難以發(fā)現(xiàn)專門的、較為具體的研究文獻。對于公司財務(wù)治理權(quán)，筆者認為，它是公司法人財產(chǎn)權(quán)的核心，人們常說的法人財產(chǎn)權(quán)，其主要內(nèi)容就是法人財務(wù)治理權(quán)，包括財務(wù)決策權(quán)、財務(wù)執(zhí)行權(quán)和財務(wù)監(jiān)控權(quán)，《公司法》的規(guī)定就是較好的體現(xiàn)。財務(wù)治理結(jié)構(gòu)是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要部分，財務(wù)治理權(quán)配置又是財務(wù)管理體制和財務(wù)運行機制的核心內(nèi)容，從目前情況看，配置的合理與否還是影響財務(wù)資源配置效率的關(guān)鍵性因素。如此重要的問題，至今卻未能引起理論界的重視，不能不說是財務(wù)學(xué)研究的一大缺憾。圍繞財務(wù)治理權(quán)的配置，需要研究的問題很多，如財務(wù)治理權(quán)的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)、財務(wù)治理機構(gòu)的設(shè)置與運作、財務(wù)治理權(quán)的配置范圍與層次、配置模式與結(jié)構(gòu)、運作機制與方式、企業(yè)集團財務(wù)治理權(quán)配置的特殊性、財務(wù)治理權(quán)配置模式的國際比較、文化差異與財務(wù)治理模式的選擇、政治制度對公司財務(wù)治理模式的影響、股權(quán)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟因素差異與財務(wù)治理模式選擇等，這些問題甚至可以作為財務(wù)學(xué)的一個分支學(xué)科專門研究。期望這個最具現(xiàn)實意義、也最能體現(xiàn)國別特色的研究，能夠得到應(yīng)有的重視。
二、財務(wù)基礎(chǔ)理論的若干基本要素
（一）財務(wù)本質(zhì)
財務(wù)本質(zhì)理論的討論由來已久，主要有貨幣收支活動論、貨幣關(guān)系論、分配關(guān)系論、價值運動論、資金活動論、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)論、本金投入和收益論、財權(quán)論、資本要素配置論等幾種觀點，它們在不同程度上反映了財務(wù)的某些特性，也推進了財務(wù)理論的建設(shè)和發(fā)展。不過，這些觀點是難以將財務(wù)學(xué)與會計學(xué)和政治經(jīng)濟學(xué)相區(qū)別的。如貨幣關(guān)系或分配關(guān)系，原本就屬于政治經(jīng)濟學(xué)所研究的生產(chǎn)關(guān)系的范疇。而資金運動或價值運動，會計學(xué)上則一直把它作為會計的對象來看待。在把握現(xiàn)代財務(wù)的本質(zhì)與職能（本質(zhì)的具體化）問題時，傳統(tǒng)的靜態(tài)分析法和就財務(wù)論財務(wù)的狹隘主義觀點必須調(diào)整，而郭道揚教授（1998）在分析會計本質(zhì)與職能時所采用的動態(tài)分析法和環(huán)境聯(lián)系法值得借鑒。實際上，財務(wù)的本質(zhì)與會計的本質(zhì)一樣都不是一成不變的，傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下的財務(wù)解釋為“分配關(guān)系”尚可理解，而在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，再將財務(wù)的本質(zhì)與職能僅僅理解為某種關(guān)系或某種資金或現(xiàn)金的活動，就顯得有點過于狹隘了。現(xiàn)代財務(wù)作為公司管理系統(tǒng)中最重要的組成部分，其最本質(zhì)的職能就是有效培育與配置財務(wù)資源。處理分配關(guān)系、或組織現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、或安排資金或資本、或財權(quán)合理配置等，不過是“有效培育與配置財務(wù)資源”系統(tǒng)的一個側(cè)面或一個組成部分。這里所說的財務(wù)資源，在現(xiàn)代社會和現(xiàn)代企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)既包括“硬財務(wù)資源”如資金和自然資源等，也包括“軟財務(wù)資源”如市場資源、人力資源、知識產(chǎn)權(quán)和組織管理資源等。所謂財務(wù)，其實質(zhì)就是通過合理的財務(wù)制度安排、財務(wù)戰(zhàn)略的設(shè)計和財務(wù)策略的運作，有效培育和配置財務(wù)硬資源和財務(wù)軟資源，以求利益相關(guān)者的利益最大化和協(xié)調(diào)化，維持理財主體的可持續(xù)發(fā)展。
（二）關(guān)于財務(wù)假設(shè)
這方面的研究成果已有一些，諸如財務(wù)主體、貨幣時間價值等幾乎一致被作為財務(wù)基本假設(shè)來看待。在科學(xué)研究和學(xué)科建設(shè)領(lǐng)域，假設(shè)的存在具有普遍性，任何一門學(xué)科都有與之相適應(yīng)的假設(shè)體系。然而問題是，財務(wù)學(xué)假設(shè)的客觀基礎(chǔ)是什么？有無必要將財務(wù)學(xué)假設(shè)作為一個體系來看待并進行層次劃分P財務(wù)主體、貨幣時間、價值等假設(shè)是否就是財務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性假設(shè)？筆者認為，第一，任何假設(shè)的客觀基礎(chǔ)都是環(huán)境不確定性。比如會計上的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，就是源于會計主體的生存壽命的不確定性。第二，不確定的財務(wù)環(huán)境因素是一個體系，有些財務(wù)環(huán)境因素如財務(wù)資源是否稀缺、理財人的行為動機和行為方式等，對財務(wù)行為和財務(wù)學(xué)體系的構(gòu)建具有全局性和重大性影響：而有些財務(wù)環(huán)境如產(chǎn)品壽命周期、物價變動、稅率調(diào)整等，只對財務(wù)行為具有局部性的影響。據(jù)此，可以把財務(wù)學(xué)的假設(shè)體系分為基礎(chǔ)性假設(shè)、基本假設(shè)和技術(shù)性假定三個層次。第三，財務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性假設(shè)對財務(wù)行為具有全局性影響，構(gòu)成財務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)性理論，主要包括財務(wù)資源稀缺性假設(shè)、理性理財人假設(shè)、理財者為經(jīng)濟人假設(shè)、理財信息完備性和對稱性假設(shè)、財務(wù)利益最大化假設(shè)等。第四，財務(wù)學(xué)的基本假設(shè)對財務(wù)行為具有重大性和直接性的影響，構(gòu)成財務(wù)學(xué)的基本概念和基本原理，主要包括財務(wù)主體、貨幣時間價值、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、風(fēng)險與報酬對等假設(shè)等。第四，財務(wù)學(xué)的技術(shù)性假定對具體的財務(wù)行為具有局部性和直接性的影響，構(gòu)成財務(wù)學(xué)的操作方法論部分。如在投資決策中，不考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值不變假設(shè)，或考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值有規(guī)則變動假設(shè)等。財務(wù)學(xué)的技術(shù)性假定是多種多樣的，可以說，每一種財務(wù)方法都有一個或幾個假定前提。
（三）財務(wù)目標(biāo)
這是財務(wù)學(xué)領(lǐng)域中研究較為熱烈的一個問題，王化成教授（1998）曾歸納有14種觀點，目前較為流行的是股東財富最大化的觀點和企業(yè)價值最大化的觀點。關(guān)于股東財富最大化，筆者認為，將其作為現(xiàn)代財務(wù)的目標(biāo)是不合適的（李心合，2000）。實證研究也證明了股東財富最大化的目標(biāo)假設(shè)具有不合理性。英國學(xué)者帕克（RPike）等人對英國公司的目標(biāo)定位情況進行的一項調(diào)查表明，管理人員對企業(yè)盈利能力比對創(chuàng)造財富更有興趣，股東財富最大化的目標(biāo)僅排在第4位，而且只有不到18%的被調(diào)查者認為它是一個“非常重要”的目標(biāo)。許多美國企業(yè)的調(diào)查研究也支持這一發(fā)現(xiàn)（劉志遠，1999）。
至于企業(yè)價值最大化的目標(biāo)假說，理論上還不能說是比較成熟的。主要問題有兩個：一是企業(yè)價值的含義模糊，與利潤和股東財富的關(guān)系尚未理清。西方經(jīng)濟學(xué)自誕生以來就一直認為企業(yè)的價值在于追求利潤的最大化，因此，作為出資人的股東最關(guān)心的是企業(yè)的利潤及產(chǎn)生利潤的載體
例如：對于高校建設(shè)成本之一的待攤投資的歸集，本來應(yīng)當(dāng)由幾個項目共同承擔(dān)費用，但是為了簡化核算，會計人員就將其納入到了同一個建設(shè)項目當(dāng)中去，而如此就會導(dǎo)致某一個項目的成本被加大；而對于待攤投資當(dāng)中的攤銷部分，部分的高校雖然從表面上來看還是進行了分配率的計算，但是在計算當(dāng)中僅僅能夠使用較為簡單的平均計算，是機械師的套用，從而導(dǎo)致不合理、不科學(xué)的分攤出現(xiàn)。不規(guī)范、不完善的制度使得在進行基建財務(wù)處理的時候出現(xiàn)了非標(biāo)準化的方法與程序，導(dǎo)致基建業(yè)務(wù)的處理過程變得復(fù)雜，給會計人員增添了較多的任意與主觀的因素，而會計資料不存在異型性與可比性，從而出現(xiàn)了會計信息失真的現(xiàn)象。
（二）不能夠科學(xué)的劃分出會計主體
進行高校基建活動是為了進一步的發(fā)展教育事業(yè)，也屬于事業(yè)單位經(jīng)濟活動當(dāng)中的一類，因此，需要同其余的經(jīng)濟活動一起進行核算。如果不能跟其余經(jīng)濟活動聯(lián)系在一起，就會出現(xiàn)兩套會計報表，并且在上報的時候也需要按照不同的渠道。但是對于高校的整個經(jīng)濟面貌來說，每一套都不能夠單獨的反映出來，并且也不符合在《會計法》當(dāng)中對于完整性的總體要求，也就會造成會計信息失真。
（三）沒有健全的財務(wù)制度，沒有配備足夠的基建會計人員
從一般情況來看，很多高校領(lǐng)導(dǎo)日常管理的重心都在教學(xué)、科研等方面，雖然在不斷的健全失業(yè)會計的規(guī)章制度，但卻很少重視基建會計。在普通高校當(dāng)中出現(xiàn)了一些經(jīng)濟犯罪的案例，其中與基建項目有關(guān)的就占了30%左右；另外，由于基建會計人員業(yè)務(wù)水平達不到標(biāo)準要求，也使得其難以適應(yīng)基建會計發(fā)展所提出的要求。
二、高校基建會計基礎(chǔ)工作完善的措施
（一）基建會計科目需要合理設(shè)置
基建會計科目當(dāng)中的設(shè)置級數(shù)、明細科目都需要在原則上滿足會計核算的需求，并且要求其具有一定的可操作性。通過分析實踐的情況，筆者認為明細科目的設(shè)置級數(shù)較少，不能夠?qū)⒒ㄍ顿Y的具體情況反映出來。而隨著不斷擴大的高校基建項目規(guī)模，就有可能存在包工頭分擔(dān)某一個單項工程的情況。因此，就可以設(shè)置例如“預(yù)付工程款———建筑公司———××工程項目”科目，如此，單個工程項目的投資情況才能夠被真實的反映出來。
費用類科目也應(yīng)該設(shè)置三級或四級明細科目。以“待攤投資”科目為例，可根據(jù)單個工程項目設(shè)置二級明細科目，根據(jù)待攤投資的具體內(nèi)容(如建設(shè)單位管理費、勘察設(shè)計費、貸款利息等)設(shè)置三級科目。這樣才能清楚地反映每一個項目的投資累計完成情況，也利于查找項目對應(yīng)的費用, 提高工程結(jié)算的效率。此外，基建會計人員一定要把握好攤銷時間和分配方法，確保建設(shè)項目成本的科學(xué)、合理。
（二）在會計處理當(dāng)中規(guī)范基建借款
對于基建借款的實際規(guī)模以及相應(yīng)的還款情況，也需要在高校事業(yè)會計當(dāng)中正確的反映出來。在借入款項時，通過科目“借入款———基建借款”核算。對于基建項目撥付相應(yīng)的基建借款，在進行核算的時候，通過事業(yè)會計的“借出款———基建借款”科目進行，而基建會計則需要在核算的時候通過“基建投資借款”進行。在每一年末，事業(yè)會計就能夠借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，貸記“借出款———基建借款”科目，根據(jù)實際的財務(wù)決算情況，從而進行基建借款的沖減；基建會計借記“基建投資借款”科目，貸記“基建撥款———自籌基建撥款”科目。如此以來，在高校的事業(yè)財務(wù)上就會反映基建借款，也能夠如實的將高校負債以及風(fēng)險的整體情況在財務(wù)報表當(dāng)中反映出來，對于財務(wù)分析指標(biāo)中的資產(chǎn)負債率等等也能夠反映的更加的可靠與準確，有利于高校對于自身的經(jīng)濟運行狀況進行綜合化的評價，也有利于科學(xué)決策的實施。
（三）基建財務(wù)制度的健全，會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)的強化
高新技術(shù)企業(yè)人力資源在總成本中占比比較高，主要包括招募成本，選拔成本，使用成本和離職成本。招募成本是指通過招募員工發(fā)生的廣告費，面試費，出差費，住宿費，如果是外包的還有外包人力資源費用，高新技術(shù)企業(yè)的人才流動比較大，這部分費用往往比較高。選拔成本是指對候選人進行材料，教育背景，工作經(jīng)驗等的審核費用，由于高新技術(shù)企業(yè)需要的人才很多有海外教育，海外工作經(jīng)驗，這就加大了調(diào)查審核其資料的難度和費用。使用成本包括如上崗前培訓(xùn)成本，主要指對企業(yè)文化，公司規(guī)章制度等的培訓(xùn)費用；崗位培訓(xùn)成本，主要指使職工達到公司要求的工作能力和職工使用過程中的工資、津貼、福利、勞動保護費、各項獎勵支出、以及提高職工生活幸福感的文體活動費等。離職成本包括員工離職時為了防止員工到競爭對手公司給予的競業(yè)協(xié)議保密費，離職前工作效率低造成的低效率成本，企業(yè)不能及時招到合適的員工的職位空缺成本。
二、高新技術(shù)企業(yè)人力資源成本計量方式
高新技術(shù)企業(yè)人力資源的計量主要有歷史成本，重置成本，和公允價值計量三種。歷史成本法記錄取得職工人力資源過程中發(fā)生的各種費用，是企業(yè)人力資源的實際費用，憑證容易取得，操作簡便，數(shù)據(jù)客觀且可驗證，遵循了傳統(tǒng)會計的核算原則和核算方法，也是現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)采用的方法。但是這種方法可能與實際情況脫節(jié)，脫離了人力資源的實際價值和未來給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益能力，由于高新技術(shù)企業(yè)人力資源是高科技人才，往往工作年限越久價值越高，使用歷史成本法可能使賬面價值對現(xiàn)有價值沒有參考意義。重置成本是指企業(yè)重新獲得現(xiàn)有人力資源需要付出的經(jīng)濟利益，這種方法考慮了人力資源價值的變化，但是由于大部分是主觀估計，脫離了傳統(tǒng)會計計量，增加了會計的工作量，比較難被企業(yè)接受。公允價值計量成本是指熟悉情況的雙方自愿進行交易產(chǎn)生的費用，這種方法跟現(xiàn)實比較貼近，對企業(yè)有比較高的參考意義，并且對于高新技術(shù)企業(yè)這種人力資源流動比較高的企業(yè)來說，行業(yè)公允價值也比較容易獲得，不過這種方法也脫離了傳統(tǒng)的會計計量模式，人們還沒有完全接受。
三、實施中遇到的問題
首先，高新技術(shù)企業(yè)雖然作為人才和技術(shù)的聚集地，思想比較前衛(wèi)，但是由于中國幾千年受儒家文化的影響，可能認為把廠房，機器設(shè)備等作為資產(chǎn)以貨幣計量很正常，但很多人不能接受把人作為一種商品進行價值計量，他們認為人是無價的，不能以任何東西加以衡量，在會計上把人作為資產(chǎn)計量不人性。其次，人力資源雖然可以把招聘、培訓(xùn)等成本資本化計量，但這種以歷史成本計量的方式不適用于人力資源這種特殊的資產(chǎn)，要找到符合實際的公允價值進行計量還是比較困難。現(xiàn)行會計理論是以權(quán)益理論為核心，忽略了會計理論的繼承與發(fā)展，未對“人力資本應(yīng)納入權(quán)益理論”這一嶄新理念進行應(yīng)有的關(guān)注，未從會計學(xué)角度為人力資源信息進入財務(wù)報告體系掃清障礙，社會對推行人力資源成本會計的重視度不夠，尚未形成普遍推行人力資源成本會計的大環(huán)境，使得高新技術(shù)人力資源成本會計上的研究幾乎是空白。再次，我國對高新技術(shù)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)保護力度不夠，專利權(quán)被任意的占用，職工的創(chuàng)新意識不強，人力資源增值不易測量，不利于高新技術(shù)企業(yè)人力資源成本體系的建立和完善。
四、對策和建議
連鎖超市物流成本控制問題研究
一、論文選題的背景、意義
(一)背景
經(jīng)濟的迅速發(fā)展和居民條件的日漸改善，連鎖超市作為零售業(yè)中占據(jù)鰲頭的主體模式，已經(jīng)慢慢成為了居民工作、生活不可缺少的部分。它不僅為居民提供了日常所需的飲食材料和生活用品，同時也滿足了居民日益增長的消費需求，為居民的工作、生活創(chuàng)造了一個便利的條件。
隨著連鎖超市數(shù)量在各大中城市的不斷蔓延、增多，各連鎖超市面臨著個性化與多樣化的雙重考驗。連鎖超市經(jīng)營者為了立足于這個競爭行業(yè)，將目光的重點放在了物流領(lǐng)域，物流成本控制的管理成為了各個連鎖超市實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，提高利潤收益的重要途徑，也是連鎖超市發(fā)揮其經(jīng)營優(yōu)勢的關(guān)鍵。為了完善物流成本控制的管理，更多的經(jīng)營者建立了一套適合連鎖超市的運營機制，即能使其在經(jīng)營各環(huán)節(jié)中節(jié)省開支，增加利潤點的物流成本控制體系。因此，加強物流成本控制的管理是各個連鎖超市在經(jīng)營管理中，實現(xiàn)利潤增長的關(guān)鍵點。
盡管國內(nèi)外的各連鎖超市都已經(jīng)在物流成本控制問題上做出了相應(yīng)的解決措施，并且有效地降低了各個經(jīng)營環(huán)節(jié)中的物流成本，但是在物流成本控制的過程中，還是存在著被忽略的細節(jié)，以及一些沒有完全改善的地方。在這種背景下，本文選擇連鎖超市物流成本控制問題作為研究對象，進行深入的分析。
(二)意義
物流成本占連鎖超市經(jīng)營過程中的總成本很大的部分，因此，有效地降低物流成本是連鎖超市增加利潤，提高經(jīng)營業(yè)績的重要保障。本文主要總結(jié)和分析了連鎖超市經(jīng)營過程中存在物流成本控制的問題，并提出了相應(yīng)的解決對策，對降低物流成本，提高連鎖超市的利潤，增強超市競爭力具有一定的理論和現(xiàn)實意義。具體的意義如下：
1、理論意義。從連鎖超市行業(yè)迅速的發(fā)展，且對物流成本控制管理的日趨完善以來，國內(nèi)外的學(xué)者就指出了在物流成本控制的過程中存在的一些問題，并且對這些問題提出了相對應(yīng)的解決方案。但是，各個學(xué)者指出的問題所在比較片面，解決策略不夠完善。本論文總結(jié)了各個問題的所在，并且較為全面地提出了各問題解決方法，有利于對物流成本控制問題做進一步深入的分析和研究。
2、現(xiàn)實意義。在當(dāng)前市場競爭激烈的情況下，連鎖行業(yè)也采取了相應(yīng)的手段進行完善經(jīng)營方式來提高利潤收入。降低物流成本控制對連鎖超市提高競爭力有著重大的作用。通過對連鎖超市物流成本控制問題的深入研究，有利于各個連鎖超市發(fā)現(xiàn)各自經(jīng)營過程中的物流成本控制時存在的被忽略的問題，能夠及時對這些問題經(jīng)行改進和完善，并且提高各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的運營進行的效率，從根本上提高超市的經(jīng)營利潤。
(三)文獻綜述
1、國外關(guān)于物流成本控制的問題研究
物流成本控制問題一直是國內(nèi)外連鎖超市為了提高經(jīng)營業(yè)績的盡自己最大努力去解決的重大問題。控制好物流成本的管理，從而降低物流成本，不僅可以使連鎖超市更加完善自己的每一個經(jīng)營環(huán)節(jié)，提高利潤，而且也可以提高連鎖超市在零售業(yè)市場上的競爭力，占據(jù)有利于連鎖超市持續(xù)發(fā)展的地位。
國外的有關(guān)對連鎖超市物流成本控制問題的研究方面也提出了很多見解，從沃爾瑪、家樂福、麥德龍等進駐中國的國外大型連鎖超市的成功案例中，就可以看出，經(jīng)營管理者對物流成本的控制上都下了很大的功夫，并且以此來提高企業(yè)的宣傳效應(yīng)和經(jīng)營地位。國外的文獻對物流成本控制問題研究的領(lǐng)域大致和國內(nèi)相同，基本都指出了物流成本的控制主要從采購、庫存、配送中心等幾個方面進行。同時，國外的文獻也提出了對物流成本控制的新看法。
賽義德.默罕默德.阿加扎德(XX)提到了準時制的經(jīng)營方式，使企業(yè)能夠更好地進行物流管理的控制，提高供應(yīng)商和企業(yè)的運作效率，從而降低物流成本。他認為物流管理的關(guān)鍵在于企業(yè)在生產(chǎn)實踐中盡可能使用準時制。高效的物流管理確保原始設(shè)備制造(oem)供應(yīng)商不僅能夠同步和及時地向公司提供所需的零部件，而且能夠在較短時間內(nèi)讓公司滿足所需的產(chǎn)品貯備需求，而不是讓公司自己生產(chǎn)這些零部件。
米爾.薩曼.皮什瓦伊，哈迪.巴塞瑞，莫森舒克.薩賈迪(XX)對提高物流成本控制的管理措施提出了三項建議，他們認為：(1)庫存貨物的價格應(yīng)保持不變，使庫存水平在美元的估算中保持不變。(2)使庫存水平可以平滑地隨著時間的推移來減輕周期性變化的影響;(3)用利率來估算庫存資本成本，應(yīng)當(dāng)保持不變。
2、國內(nèi)對于連鎖超市物流成本控制問題的研究
國內(nèi)的研究文獻對連鎖超市在經(jīng)營過程中的物流成本控制都指出了其問題的所在，并且對問題給出了相應(yīng)的分析，但大多數(shù)文獻都是針對超市經(jīng)營環(huán)節(jié)中的某一個或者某幾個環(huán)節(jié)進行分析，而對各個環(huán)節(jié)中的物流成本控制問題都進行分析的很少。現(xiàn)就對國內(nèi)學(xué)者對于連鎖超市物流成本控制問題的研究進行簡要的綜述：
(1)連鎖超市經(jīng)營各個環(huán)節(jié)中的物流成本的構(gòu)成以及其重要性
物流成本在連鎖超市經(jīng)營過程中以不同的形式存在，影響著各個環(huán)節(jié)運作的經(jīng)濟效益。國內(nèi)學(xué)者對于連鎖超市的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)中的物流成本的構(gòu)成大致分類相同，同時，物流成本的控制是連鎖超市健康運營的必然選擇。以下文獻為各個學(xué)者對經(jīng)營環(huán)節(jié)中的物流成本構(gòu)成的見解：
羅齊(XX)認為，物流系統(tǒng)是構(gòu)成連鎖超市核心競爭力的重要基礎(chǔ)。連鎖超市經(jīng)營中一個很關(guān)鍵的環(huán)節(jié)在于有無強大、有效的后勤支援系統(tǒng)，其中以物流配送系統(tǒng)為最重要。國內(nèi)的連鎖超市公司，或者投資成立自己的物流中心，或是與知名物流供應(yīng)商合作，以此掌握強大、有效的后勤支援系統(tǒng)，充分發(fā)揮物流配送的功效， 為超市帶來競爭上的優(yōu)勢。
曲麗娜(XX)認為，連鎖企業(yè)物流成本構(gòu)成為：①采購及加工成本。指連鎖經(jīng)營中發(fā)生的訂貨費用和缺貨損失，以及對購進商品進行再加工而產(chǎn)生的加工費用;②倉儲成本。指物流配送中心庫存商品占用資金應(yīng)支付的利息、儲存中的損耗、保險費以及庫房建筑物、倉庫、機械設(shè)備的折舊費、修理費、通風(fēng)照明費等;③配送及運輸成本。指在物流配送(如分貨、配貨、送貨)及運輸過程中所發(fā)生的包裝費、運卸費等;④人員工資及辦公費用等。
馬、王建(XX)認為，存貨持有成本是指在保存貨物上的費用，除了包括倉儲、殘損、人力費用及保險和稅收費用外，還包括庫存占壓資金的利息。連鎖超市處于銷售末端，面對的是靈活多變的消費者，銷售對象的高變化率，要求其靈活應(yīng)對。因此，合理的庫存是保證其不缺貨，提高顧客忠誠度的關(guān)鍵。在存貨持有成本控制上，應(yīng)采用成本性態(tài)分析，找出存貨成本與業(yè)務(wù)成本間的規(guī)律性，確保在適量庫存的前提下成本最低。另外，還應(yīng)注意在核算存貨成本時，要把庫存占壓資金的利息計入物流成本，使物流成本核算更準確。
楊琳華(XX)認為，物流配送作為聯(lián)系連鎖超市各經(jīng)營環(huán)節(jié)的紐帶，對超市的正常經(jīng)營起著至關(guān)重要的作用。連鎖超市物流配送是“配”和“送”的有機結(jié)合形式，是根據(jù)各個連鎖分店的補貨要求和時間計劃，對統(tǒng)一采購的各類物品進行揀選、加工、分割、包裝、組配等作業(yè)，并以最合理路線迅速、及時、準確、安全送達制定地點，是一個局部物流，是物流活動在小范圍內(nèi)的整合。
(2)連鎖超市物流成本控制中存在的問題
雖然連鎖超市的管理者在物流成本方面都做了相應(yīng)的措施進行控制，但經(jīng)營各環(huán)節(jié)中還是存在物流成本控制不到位或者遺漏問題所在的地方，國內(nèi)文獻對連鎖超市物流成本控制中存在的問題主要從隱形成本的忽略、配送中心的不健全等方面進行分析。
董興林、馬媛、劉廣東(XX)認為：企業(yè)物流成本按其在會計核算中是否得到反映可分為顯性成本和隱性成本兩個部分。
四、研究的總體安排與進度：
XX.10.08—XX.11.22 完成畢業(yè)論文選題
XX.11.23—XX.01.10 完成文獻綜述、開題報告及外文翻譯
XX.01.11—XX.03.11 完成畢業(yè)論文初稿
XX.03.12—XX.05.03 畢業(yè)實習(xí)，修改論文
XX.05.04—XX.05.12 畢業(yè)論文定稿
五、主要參考文獻：
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1.1圖片演示
圖片演示是最普遍的一種方法。目前，《PEP小學(xué)英語》教材最大的特點就是在出示新單詞時都配有圖片，這樣圖文并茂，學(xué)生心眼合一，認知更加簡單，更加難忘。而且這些圖片基本上是卡通的，符合小學(xué)生的認知心理。例如學(xué)習(xí)panda,cat,kangaroo,goat等這類單詞時出示相應(yīng)圖片，鮮亮的色彩，可愛的卡通圖畫一下子就吸引了學(xué)生的注意力，充分調(diào)動了學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，激發(fā)了學(xué)習(xí)興趣。簡筆畫、掛圖、插圖，幻燈片等呈現(xiàn)課文情境，實際上就是把課文內(nèi)容形象化，給學(xué)生留下深刻的印象，幫助學(xué)生直接理解并運用所學(xué)的內(nèi)容。
1.2實物演示
英語課和其它課相比最大的特點就是能把實物帶進課堂，把生活中的諸多真實生活實例經(jīng)過精心準備搬進課堂，使學(xué)生覺得這不是正襟危坐的課堂，為營造輕松愉快的課堂氛圍埋下了伏筆。單詞教學(xué)可由實物來呈現(xiàn)其意思，例如教學(xué)食物、衣物、書刊、小玩具、文具等單詞時可用實物來結(jié)合教學(xué)。比如學(xué)習(xí)《PEP英語》6B中seed，soil，sprout，plant時，筆者事先將種子、土、幼苗和植物帶進了教室，在教授新詞時，先通過實物演示教會學(xué)生單詞，再通過親自種植等一系列活動向?qū)W生演示植物的種植過程，這樣教學(xué)不但避免了單調(diào)枯燥的單詞教學(xué)，還教會了學(xué)生植物的種植方法，真正做到寓教于樂。
2歸類記憶法
歸類記憶法是將分散、零星的一些單詞按不同類別劃為一組進行系統(tǒng)記憶的方法，非常適合六年級學(xué)生在總復(fù)習(xí)階段學(xué)習(xí)單詞時運用。例如：表示水果的單詞apple,banana,pear,pineapple,lemon,strawberry,peach,mango等；表示食物類的單詞：dumpling,sandwich,hamburger,bread,rice,milk等；表示交通工具的單詞：car,bus,plane,sled,ship,subway,bike等。這種方法使用很普遍，小學(xué)階段大部分所學(xué)單詞都可以像這樣按類別進行歸納，如：方向，文具，生活用品，家庭成員，天氣，顏色，時間，運動，人體各部位等。現(xiàn)在《PEP英語》教材的編寫過程中，每個單元的單詞編寫也都體現(xiàn)了這種方法。
3游戲法
人類具有喜愛游戲的天性，游戲是人的本能需求，是教育的主要起源形式之一。德國教育家福祿貝爾認為游戲是兒童的本能、是其自發(fā)表現(xiàn)，對兒童的教育應(yīng)順其自然，滿足其本能需要。從游戲角度來看，游戲植根于人性深處，是人的天性。席勒就認為“只有當(dāng)人是完全意義上的人，他才游戲；只有當(dāng)人游戲時，他才完全是人。”所以，游戲永遠是學(xué)生最鐘愛的學(xué)習(xí)活動。把枯燥的單詞學(xué)習(xí)融入到游戲中，會收到事半功倍的效果。“滾雪球”是一個考驗瞬時記憶的游戲。它不僅可以用于詞匯教學(xué)，還可以用于句型教學(xué)。例如在學(xué)習(xí)《PEP英語》7Aunit3partB的句型“Whatareyougoingtodo?”及其回答“Iamgoingto...”時，先請一個學(xué)生說出要做的事情，再請下一位學(xué)生先重復(fù)他前面學(xué)生說的單詞，然后自己再說一個，以此類推。這個游戲不僅復(fù)習(xí)鞏固了新詞和句型，還鍛煉了學(xué)生的口語表達能力，且具有一定的難度，對高年級學(xué)生來說極具挑戰(zhàn)力，極大地調(diào)動了學(xué)生的積極性。這些游戲都有效降低了學(xué)生的學(xué)習(xí)難度，激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。除此之外，趣味記憶法、對比記憶法、聯(lián)想記憶法等也是提高詞匯教學(xué)效率的有效方法，大家可以在以后的教學(xué)中大膽嘗試。
4結(jié)語
1.缺乏完整的實踐課程教學(xué)規(guī)劃
企業(yè)越來越青睞招聘那些實踐能力強的財務(wù)會計人員。在高職教學(xué)過程中，教師也十分注重會計實踐教學(xué)的環(huán)節(jié)，增加了實踐教學(xué)的課時和比重。但是，由于各個學(xué)校的經(jīng)濟實力問題，實踐教學(xué)水平有很大的差異，缺乏系統(tǒng)性的規(guī)劃和研究。因此，很多學(xué)校的會計實踐課程依然停留在模擬試驗層面上，還沒有形成科學(xué)的實踐教學(xué)體系。甚至部分學(xué)校的會計實踐教學(xué)還采取應(yīng)試教育模式，對于實踐教學(xué)的安排欠妥。通過實踐教學(xué)的總體設(shè)計，明確每個階段的教學(xué)任務(wù)，使各個環(huán)節(jié)相互銜接、相互滲透，形成有機的整體。通過實踐教學(xué)，可以有效的提高學(xué)生的動手能力，熟練的掌握專業(yè)技能，為日后的工作打下堅實的基礎(chǔ)。
2.實習(xí)達不到預(yù)期的效果
高職院校的學(xué)生在畢業(yè)之前一般都會進行實習(xí)，學(xué)生在實習(xí)單位熟悉會計工作的環(huán)境，參與一些與會計相關(guān)的工作，掌握一定的會計技能。通過實習(xí)，學(xué)生可以把在學(xué)校學(xué)習(xí)的知識進行梳理，在實際工作中不斷的培養(yǎng)工作能力。但是，由于一些學(xué)校與校外企業(yè)聯(lián)系的不是很多以及很多企業(yè)不愿意招收實習(xí)生等原因，使得學(xué)校很難建立學(xué)生實習(xí)的穩(wěn)定基地，學(xué)生到會計部門進行實習(xí)的機會很少。此外，會計專業(yè)的學(xué)生一般都在企業(yè)進行實習(xí)，由于會計工作崗位的責(zé)任比較大，其工作有一定的保密性，關(guān)系到了公司直接的利益，這也是造成學(xué)生不能夠進行定崗實習(xí)的原因之一，嚴重的阻礙了學(xué)生校外實習(xí)工作的開展。
3.教師實踐能力的欠缺
在財務(wù)會計實踐教學(xué)的過程中，實踐指導(dǎo)老師在教學(xué)過程中起著重要的作用，是影響教學(xué)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，老師專業(yè)知識掌握的程度直接關(guān)系到學(xué)生對實踐教學(xué)的理解和掌握。然而，現(xiàn)在很多學(xué)校的會計老師都是從學(xué)校直接入職教書，缺乏相關(guān)的實踐經(jīng)驗，實踐動手能力不強，在會計實踐課程中，只是靠單純的理論知識進行講解。此外，學(xué)校也沒有把老師的社會實踐納入到教學(xué)管理體系中，缺乏有效的管理和規(guī)劃，沒有為提高老師進行實踐教學(xué)積極創(chuàng)造條件，這直接導(dǎo)致很多老師脫離實踐的現(xiàn)象，嚴重的影響了會計實踐教學(xué)的質(zhì)量。
二、財務(wù)會計學(xué)科創(chuàng)新實踐教學(xué)的策略
1.豐富實踐教學(xué)的內(nèi)容
高職會計教學(xué)的主要目的就是培養(yǎng)學(xué)生的實際操作能力，因此，在實際的會計實踐教學(xué)過程中，為了使學(xué)生日后更好的投入到工作當(dāng)中，就要把實際操作能力以及相應(yīng)的管理能力都納入學(xué)生的學(xué)習(xí)范圍。在教學(xué)中，為了增強直觀性和真實性，學(xué)生可以深入到企業(yè)進行實習(xí)，與企業(yè)的員工進行交流和溝通，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營流程，明確不同人員的責(zé)任，培養(yǎng)學(xué)生相互合作和交流的能力。讓學(xué)生準確的掌握會計的職能和責(zé)任，掌握企業(yè)處理財務(wù)的一些實際做法。還可以采用分崗和混崗相結(jié)合的方式，使學(xué)生清晰的了解企業(yè)各個部門之間的聯(lián)系以及信息流通的方式等等，促使學(xué)生熟練的掌握業(yè)務(wù)流程，為就業(yè)打下良好基礎(chǔ)。
2.培養(yǎng)高素質(zhì)的教師隊伍
高職院校要想提高會計實踐教學(xué)的教學(xué)質(zhì)量，必須培養(yǎng)一支高素養(yǎng)的教師團隊，這也是教學(xué)不斷優(yōu)化和完善的必要條件之一。在教學(xué)過程中，教師是改革創(chuàng)新的推動者，教師隊伍素質(zhì)的高低直接影響到教學(xué)改革的效果。因此，為了切實提高會計實踐教學(xué)的教學(xué)質(zhì)量，建立一支高素質(zhì)的教師隊伍是必須的。想要提高教師的能力和素質(zhì)，最有效的方法之一就是給予教師學(xué)習(xí)的壓力，讓教師感覺到緊迫感，根據(jù)時代的需要，不斷補充自身的專業(yè)知識。另外，學(xué)校應(yīng)該為教師提供良好的學(xué)習(xí)條件，為教師提供充分的學(xué)習(xí)資料、完善的教學(xué)條件以及繼續(xù)深造的機會等等，積極的促進教師隊伍的建設(shè)。值得強調(diào)的是，學(xué)校還應(yīng)該提高一線教師的工資待遇，構(gòu)建完善的教學(xué)評價體系，獎勵教師積極創(chuàng)新教學(xué)方法，獎勵教師進行教育教學(xué)研究工作。總而言之，為了提高會計實踐教學(xué)的質(zhì)量，需要采取各種方法，提高教師隊伍的專業(yè)知識和實踐能力，為會計實踐教學(xué)打造一支高素質(zhì)的教師隊伍。
3.建立穩(wěn)定的實習(xí)基地，提高學(xué)生的實踐能力
第一，建立穩(wěn)定的校外基地。學(xué)校應(yīng)該加大資金投入，與校外企業(yè)建立聯(lián)系，構(gòu)建合作培養(yǎng)新模式，為學(xué)生提供穩(wěn)定的實習(xí)地點。企業(yè)為學(xué)校提供一個真實的實踐教學(xué)環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生的實踐動手能力，同時也可以培養(yǎng)教師的實踐能力。同樣學(xué)校也可以為企業(yè)提供優(yōu)秀的會計人員，為企業(yè)提供后備人才，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)與學(xué)校建立的這種關(guān)系，可以使雙方實現(xiàn)共贏，改變過去只有學(xué)校單方面受益的情況，使企業(yè)更愿意與學(xué)校進行合作。第二，建立穩(wěn)定的校內(nèi)基地。學(xué)校的科研成果要不斷的應(yīng)用到實際的生產(chǎn)當(dāng)中，學(xué)校要積極成立校管企業(yè)，在校外實習(xí)基地緊張的情況下，可以適當(dāng)?shù)拈_展校內(nèi)實習(xí)培訓(xùn)。第三，自行創(chuàng)辦實習(xí)基地。有條件的學(xué)校可以依托老師直接建立公司，例如：財務(wù)咨詢公司、會計事務(wù)所等，建立穩(wěn)定的實習(xí)基地，為學(xué)生提高良好的實習(xí)環(huán)境，學(xué)生可以把理論知識與實踐有效的結(jié)合起來，使學(xué)生邊學(xué)邊干，有利于提高學(xué)生的專業(yè)技能。
三、結(jié)語
[關(guān)鍵詞]財務(wù)會計報告知識經(jīng)濟發(fā)展
一、引言
會計發(fā)展的歷史告訴我們，社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和會計信息使用者需求的變化是推動財務(wù)會計發(fā)展的兩大動力。進入21世紀，世界經(jīng)濟已進入了一種全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新的社會經(jīng)濟形態(tài)--知識經(jīng)濟（經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）對其的定義是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，指以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心，建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、使用和消費之上的經(jīng)濟。）。知識經(jīng)濟與以往經(jīng)濟的最大不同在于，經(jīng)濟的發(fā)展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術(shù)的數(shù)量、規(guī)模和增量，而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用。它強調(diào)人力資源開發(fā)，尤其是人力資源創(chuàng)造力的開發(fā)在經(jīng)濟發(fā)展中的價值；它強調(diào)產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化與智能化。與經(jīng)濟環(huán)境的變化相適應(yīng)，企業(yè)的財務(wù)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在：企業(yè)的經(jīng)濟活動日益復(fù)雜化；物價變動較以往更加頻繁和激烈；行業(yè)的競爭加劇；互聯(lián)網(wǎng)在財務(wù)會計中廣泛應(yīng)用；金融衍生工具飛速發(fā)展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時也蘊藏著巨大的風(fēng)險，因此人們高度關(guān)注衍生工具的報告問題；以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)也日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場價值的關(guān)鍵所在。
現(xiàn)行的報告體系已不能滿足信息使用者對會計信息的需求。2001年1月1日實施的《企業(yè)會計制度》中規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。企業(yè)的財務(wù)會計報告遵循著特定的會計準則，采用規(guī)范、通用的格式進行編制，具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點，但是隨著知識經(jīng)濟時代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對新環(huán)境下傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告存在的弊端及局限性的分析，就財務(wù)會計報告的發(fā)展趨勢談一下自己的拙見。
二、財務(wù)會計報告變革的必要性與可行性
（一）財務(wù)會計報告變革的必要性
會計的發(fā)展與企業(yè)的財務(wù)環(huán)境息息相關(guān)，20世紀90年代以來，高科技推動了國際經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，金融創(chuàng)新的日新月異則帶來了極大的風(fēng)險。由于一些資產(chǎn)負債表外業(yè)務(wù)和表外項目不斷增加，人們紛紛指出，傳統(tǒng)的財務(wù)會計報表已不能充分披露有用的會計信息了，現(xiàn)有財務(wù)會計報告的缺陷與不足越來越顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、無法滿足信息使用者的不同需求
隨著社會經(jīng)濟的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化，致使信息使用者對財務(wù)報告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟條件下完全不同的新需求，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟下信息使用者注重的是財務(wù)信息，而在知識經(jīng)濟下不僅要獲取財務(wù)信息，還要獲取非財務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預(yù)測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時性。
2、無法滿足信息的時效性需求
信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機。現(xiàn)行財務(wù)報告的披露無法達到會計信息質(zhì)量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業(yè)的年度財務(wù)報告要求在年度末4個月內(nèi)報出，而中期財務(wù)報告要求在中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報出，這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業(yè)現(xiàn)在的何種價值？在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，兩個月的時間企業(yè)的財務(wù)狀況可能會發(fā)生巨大的變化。英國的巴林銀行就是一個活生生的例子，1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450億--500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產(chǎn)境地，此時其1994年的財務(wù)報告還未完成。由此可見，現(xiàn)行的財務(wù)報告體系已跟不上現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐。同時較長的報告周期為企業(yè)進行各種幕后交易創(chuàng)造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報表前。依據(jù)過時的、經(jīng)過調(diào)整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。
3、無法反映非貨幣信息
隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務(wù)報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現(xiàn)有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計報表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大消弱了會計信息的決策有用性。
4、無法滿足對前瞻性信息的需求
傳統(tǒng)收益表是建立在傳統(tǒng)會計收益概念和收入費用觀基礎(chǔ)之上的財務(wù)業(yè)績報告形式，它在物價基本穩(wěn)定、市場經(jīng)濟活動單一、外部風(fēng)險低的經(jīng)濟環(huán)境下是適當(dāng)?shù)模芑緶蚀_地反映企業(yè)經(jīng)營活動的收益。但是，隨著經(jīng)濟市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經(jīng)濟發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象。二戰(zhàn)以后，持續(xù)的通貨膨脹曾經(jīng)席卷全球，受其影響，一些技術(shù)含量低的資產(chǎn)如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價格急速攀升，另一方面，技術(shù)進步導(dǎo)致那些技術(shù)含量高的資產(chǎn)如電子設(shè)備等價格直線下跌。20世紀80年代所興起的金融創(chuàng)新，出現(xiàn)了價格波動性強的金融資產(chǎn)和金融負債，改變了傳統(tǒng)資產(chǎn)的價值是由社會必要勞動時間所決定，因而價值相對穩(wěn)定的觀念。會計界對于這些問題的討論使人們逐漸認識到，以歷史成本為計量模式的傳統(tǒng)收益表缺乏相關(guān)性，特別是上個世紀80年代美國2000多家金融機構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財務(wù)困境，但其財務(wù)報告在危機之前仍顯示"良好"的經(jīng)營業(yè)績。許多投資者認為，歷史成本財務(wù)報告缺乏前瞻性、預(yù)測性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號，甚至還誤導(dǎo)了投資者，使其判斷失誤。
5、無法滿足信息的可靠性需求
現(xiàn)有企業(yè)會計報表的局限性還表現(xiàn)在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關(guān)系，報告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對財務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項為基礎(chǔ)進行會計確認和計量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有主觀性，加上企業(yè)的會計報表對外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，從企業(yè)的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會計人員帶著這種心態(tài)來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。
（二）財務(wù)會計報表變革的可行性
知識經(jīng)濟的興起,網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)同時也為財務(wù)會計報告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持，表現(xiàn)在：
1、會計數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)載體。
從理論上講，數(shù)據(jù)載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)；利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實現(xiàn)信息的多維重組，從而為會計數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。
2、會計數(shù)據(jù)處理工具由算盤、草稿紙變?yōu)楦咚龠\算的計算機，并且可以進行遠程計算。
計算機的使用數(shù)據(jù)處理、加工速度成千上萬倍的提高，不同人員、部門之間數(shù)據(jù)處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會計人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來，進行財務(wù)會計信息的深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。
3、會計信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉(zhuǎn)變。
互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，不僅改慢速、單向為高速、雙向，而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要，實現(xiàn)實時數(shù)據(jù)的直接輸入輸出。利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)企業(yè)愈來愈多地通過網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進行經(jīng)濟信息的交換與從事各種商業(yè)活動，更多地利用Intranet（企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)）進行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理。其結(jié)果是會計所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存儲于網(wǎng)絡(luò)與計算機之中，這樣將會計信息系統(tǒng)內(nèi)化為Intranet的一部分對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行實時地處理與反映，并利用Internet向企業(yè)外部相關(guān)的信息使用者，通過網(wǎng)絡(luò)完成會計對內(nèi)對外的目標(biāo)成為了可能。
三、財務(wù)報告發(fā)展趨勢展望
企業(yè)財務(wù)環(huán)境的發(fā)展變化使得要求變革現(xiàn)有財務(wù)報告的呼聲越來越高，盡管這些呼聲多半來自會計學(xué)術(shù)界，但也有不少來自會計信息的使用者。改進財務(wù)會計報告的建議眾說紛紜，莫衷一是，最引人注意的是美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的財務(wù)報告特別委員會（即JenkinsCommittee）發(fā)表的《改進財務(wù)報告--面向用戶》（ImprovingBusinessReporting-ACustomFocus）(1994)；StevenM.H.Wallman的《財務(wù)會計與報告的未來：彩色報告方法》（1996）；由索特的事項會計發(fā)展而來的事項式報告也成為未來財務(wù)報告的發(fā)展方向之一；理論界討論的十分熱烈的還有：電子聯(lián)機實時報告；分部報告；交互式報告；差別報告等。
理論界對未來財務(wù)報告的種種預(yù)測，部分解決了傳統(tǒng)財務(wù)報告的缺陷和不足，對財務(wù)報告的發(fā)展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統(tǒng)財務(wù)會計報告存在和面臨的問題。筆者認為，我們研究財務(wù)會計報告的發(fā)展趨勢，可從對其目標(biāo)、報告方式的分析入手，充分借鑒理論界對財務(wù)報告發(fā)展趨勢的種種預(yù)測，確立一種適應(yīng)未來財務(wù)環(huán)境，從根本上克服傳統(tǒng)財務(wù)報告弊端的財務(wù)報告模式。
（一）未來財務(wù)報告的目標(biāo)與報告方式
1、未來財務(wù)報告目標(biāo)
關(guān)于會計目標(biāo)，當(dāng)前理論界主要有兩種觀點，一是受托責(zé)任觀，認為反映經(jīng)營者的受托經(jīng)濟責(zé)任是會計的基本目標(biāo)；二是決策有用觀，認為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標(biāo)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化，會計的目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，同樣未來財務(wù)報告目標(biāo)也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財務(wù)信息，在知識經(jīng)濟時代，隨著資本市場的發(fā)展與完善，企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財務(wù)會計報告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量的信息。充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢隨時向外提供信息，同時財務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅持可靠性、相關(guān)性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時也是相關(guān)性的基礎(chǔ)；未來預(yù)測（事前）信息滿足相關(guān)性，同時應(yīng)強調(diào)對預(yù)測信息的規(guī)范，盡可能提高預(yù)測信息的可信度和可靠性。達到這樣的境界之后，相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關(guān)系應(yīng)該是相輔相成的。
2、未來財務(wù)報告方式
未來財務(wù)報告在信息載體（存儲介質(zhì)）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)總有一天會取消紙質(zhì)（書面、報紙）財務(wù)報告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財務(wù)報告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務(wù)報告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)摹⒈硎叫畔⑴c音像化信息相結(jié)合的，更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監(jiān)會在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對于在網(wǎng)上的年報信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。
（二）未來財務(wù)報告模式展望
筆者認為未來的企業(yè)財務(wù)會計報告是一種以事項會計為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務(wù)報告模式借鑒與融合了現(xiàn)有的幾種對未來財務(wù)報告的預(yù)測，它以資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表及全面收益報表（第四財務(wù)報表）為支柱。
首先，未來的財務(wù)報告由于信息量的不斷擴大，會顯得更加冗長，很可能出現(xiàn)信息混亂甚至污染，給會計信息使用者帶來使用上的不便。事實上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀況，企業(yè)對于他們來說是一個黑匣子，而他們作為投資者或債權(quán)人卻不得不與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟關(guān)系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實際上他們真正需要的是走進黑匣子，隨時獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報告模式，打開企業(yè)這個黑匣子，讓外部信息使用者有限進入企業(yè)內(nèi)部，使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進行信息交流，從而改變用戶被動接受會計信息的現(xiàn)狀。同時通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現(xiàn)象，提高資本市場的效率。這種財務(wù)報告模式可以使信息使用者通過反饋系統(tǒng)參與報告的生成過程，能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互式報告模式還可以將企業(yè)的財務(wù)信息置于使用者的監(jiān)督之下，從而增強信息的可靠性和真實性。
其次，這種財務(wù)報告模式是一種實時報告系統(tǒng)，有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務(wù)信息，為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的"實時"有相對實時和絕對實時之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則，視企業(yè)自身的情況而定，可以每發(fā)生一筆交易就報告一次，實施絕對的實時報告，也可以一天，十天，半個月，一個月報告一次，實施相對的實時報告。當(dāng)然，實時財務(wù)報告系統(tǒng)對企業(yè)的IT技術(shù)有較高的要求，但它對于適時了解企業(yè)的財務(wù)信息，做出正確的決策具有重要的作用。
再次，這種財務(wù)報告模式通過增加全面收益報表，可以讓報表使用者更清楚地得到有關(guān)一個企業(yè)財務(wù)業(yè)績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業(yè)財務(wù)信息特別是反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測信息的要求。
最后，未來財務(wù)會計報告在計價模式上將向多元計價模式發(fā)展，由歷史成本計量到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴展，將多多反映非貨幣性的信息，像關(guān)于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。
未來的財務(wù)報告包含大量的非財務(wù)信息，這些信息都由會計部門披露，必然會影響會計部門的工作效率。而非財務(wù)信息的可靠性至今未有一個有效的保障機制，把非財務(wù)信息納入會計披露內(nèi)容必然影響會計信息質(zhì)量。為此，在未來的財務(wù)會計報告中，可以借鑒分部式報告的觀點，可以考慮讓相關(guān)部門參與非財務(wù)信息的披露。比如，有關(guān)人力資源方面的信息由會計信息系統(tǒng)進行確認、計量，同時可由人事部門協(xié)助披露人事政策及其變動方面的最新信息;有關(guān)銷售協(xié)議方面的信息由銷售部門披露;有關(guān)社會責(zé)任方面的信息由公關(guān)部門協(xié)助會計部門披露。在未來的財務(wù)報告中，披露部門從會計部門拓展到人事、銷售、公關(guān)等部門。借鑒彩色報告的觀點，把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產(chǎn)品具有及時使用性，不需保密，可以對外公開，核心信息只由財務(wù)部門、企業(yè)高層管理當(dāng)局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。
（三）幾點建議
隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的發(fā)展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者之一。他們的經(jīng)濟決策越來越復(fù)雜，對會計信息的質(zhì)量要求也越來越高，因此，從長遠來看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，相應(yīng)的改變會計信息重可靠輕相關(guān)的現(xiàn)狀，提高會計信息披露的真實性、充分性和及時性，更好的為會計信息使用者服務(wù)。
不論將選擇何種未來財務(wù)報告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部環(huán)境：
第一，制定相應(yīng)的會計準則，為確認和計量提供依據(jù)。尤其是要根據(jù)我國市場經(jīng)濟的實際發(fā)展情況，適當(dāng)拓展現(xiàn)行價值或公允價值運用的范圍。
第二，財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離，為突破實現(xiàn)原則創(chuàng)造條件。從根本上說，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目的是不同的，如上所述，財務(wù)會計是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關(guān)性和可靠性，稅務(wù)會計的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財務(wù)報告的附注越來越長，企業(yè)在處理權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的沖突時能夠有制度和法律可循。
第三，充分發(fā)揮注冊會計師的審計作用，為真實可靠的提供財務(wù)報告提供外在的保證。規(guī)范注冊會計師"市場經(jīng)濟守門員"的作用。
第四，會計作為一門規(guī)范性很強的學(xué)科，拓展財務(wù)報告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺會計準則加以規(guī)范的前提下進行，同時獨立審計工作也要隨之改進，拓展審計范圍，增加對前瞻性信息的審計，以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機之中，也防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱會計信息。
知識經(jīng)濟的發(fā)展，在促進社會發(fā)展的同時對社會提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，如何面對挑戰(zhàn)，適應(yīng)環(huán)境的變化，找尋一種恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)報告模式，是時代賦予會計人員的使命，以上我就財務(wù)報告的發(fā)展趨勢談了自己的看法，謹希望對會計報告的發(fā)展有所裨益。
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